1 1 11.01.15 ENCUENTRO TÉCNICO SECRETARIOS DE CONSEJOS SOCIALES DANIEL CARRASCO DÍAZ Catedrático de Contabilidad Pública Director del Departamento de Contabilidad y Gestión UNVERSIDAD DE MÁLAGA Modelo de Contabilidad Analítica para las Universidades Públicas Españolas
2 2 11.01.15 AntecedentesAntecedentes Experiencias de Contabilidad Analítica en UniversidadesExperiencias de Contabilidad Analítica en Universidades Últimas iniciativas de Contabilidad Analítica en Universidades:Últimas iniciativas de Contabilidad Analítica en Universidades: - Memoria del Nuevo Plan General de Contabilidad Pública - Documento del Ministerio de Educación, Cultura y Deporte sobre Contabilidad Analítica en Universidades. Contabilidad Analítica/Sistema Integrado de Información UniversitariaContabilidad Analítica/Sistema Integrado de Información Universitaria Trabajos de Personalización. Mapa de actuaciones en las universidades públicas españolasTrabajos de Personalización. Mapa de actuaciones en las universidades públicas españolas
3 3 11.01.15 GESTIÓN UNIVERSITARIA GESTIÓN ECONÓMICA EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA INFORMES E INDICADORES MODELO DE CONTABILIDAD DE COSTES Documento Ministerio Educación 2011 Resolución IGAE 28 julio 2011. BOE 6 Agosto
4 4 11.01.15 PROYECTO C.A.N.O.A.(I.G.A.E.1994) PROYECTO C.A.N.O.A.(I.G.A.E.1994) CONTABILIDAD ANALÍTICA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS CONTABILIDAD ANALÍTICA DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS (I.G.A.E. 2004) (I.G.A.E. 2004) PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA (I.G.A.E.1983) PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA (I.G.A.E.1983) GRUPO 9 CONTABILIDAD ANALÍTICA GRUPO 9 CONTABILIDAD ANALÍTICA Antecedentes Generales PGCP 2010 (I.G.A.E.) PGCP 2010 (I.G.A.E.) RESOLUCIÓN DE 28 DE JULIO DE 2011 POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN SOBRE COSTES A INCLUIR EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES DEL PGCP 2010 RESOLUCIÓN DE 28 DE JULIO DE 2011 POR LA QUE SE ESTABLECEN LOS CRITERIOS PARA LA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN SOBRE COSTES A INCLUIR EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES DEL PGCP 2010
5 5 11.01.15 ANTECEDENTES DE IMPLANTACIÓN (Específicos: previos al Documento MECD) MODELO S.C.A.U.(1991) MODELO S.C.A.U.(1991) SISTEMA DE CONTABILIDAD ANALÍTICA PARA UNIVERSIDADES SISTEMA DE CONTABILIDAD ANALÍTICA PARA UNIVERSIDADES PROYECTO ESCUDO (2000) PROYECTO ESCUDO (2000) ESTUDIO DE CONTABILIDAD ANALÍTICA PARA LA UNIVERSIDAD DE OVIEDO ESTUDIO DE CONTABILIDAD ANALÍTICA PARA LA UNIVERSIDAD DE OVIEDO LBRO BLANCO DE LOS COSTES EN UNIVERSIDADES (OCU/2006): APLICACIÓN INFORMÁTICA DE COSTES INTEGRADA OTROS INTENTOS DE CÁLCULO DE COSTE: OTROS INTENTOS DE CÁLCULO DE COSTE: JAUME I, CADIZ, ZARAGOZA, LAS PALMAS, ETC JAUME I, CADIZ, ZARAGOZA, LAS PALMAS, ETC INICIO DE LAS PERSONALIZACIONES DEL LB DE LOS COSTES: EXPERIENCIA EN VARIAS UNIVERSIDADES PÚBLICAS
6 6 DOCUMENTO DEL MINISTERIO DE EDUCACIÓN (DME 2011): MODELO DE CONTABILIDAD ANALÍTICA PARA LAS UNIVERSIDADES PÚBLICAS “Comisión Mixta CGPU-CU para la financiación universitaria“ y por delegación al inicio de 2010 se crea la Comisión de Costes para Universidades TERCERA EDICIÓN DEL LIBRO BLANCO DE LOS COSTES EN UNIVERSIDADES: AJUSTE AL DOCUMENTO (MECD 2011), AJUSTE AL DOCUMENTO (MECD 2011), NUEVOS CONTENIDOS Y EJEMPLOS PARA FACILITAR SU COMPRENSIÓN NUEVOS CONTENIDOS Y EJEMPLOS PARA FACILITAR SU COMPRENSIÓN EL P.G.C.P. 2010 PARA LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS: inclusión en la Memoria de Notas 25 Y 26 sobre costes de actividades e indicadores de gestión NUEVA FASE DE IMPLANTACIÓN: A)IGAE: PERSONALIZACIÓN EN 8 UNIVERSIDADES (SOFTWARE CANOA) B)UNIVERSIDAD DE MÁLAGA EN 27 UNIVERSIDADES (SOFTWARE OCU) C)PROPIAS UNIVERSIDADES ¿? UNIVERSIDADES (SOFTWARE PROPIO) ULTIMAS INICIATIVAS DE C.A. EN UNIVERSIDADES
7 7 11.01.15 INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA -Ejercicio 2014- RESUMEN GENERAL DE COSTES DE LA ENTIDAD. ELEMENTOS IMPORTE % COSTES DE PERSONAL ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS SERVICIOS EXTERIORES TRIBUTOS COSTES CALCULADOS COSTES FINANCIEROS COSTES DE TRANSFERENCIAS OTROS COSTES TOTAL 25. Información sobre el coste de las actividades Para la confección de esta información se aplicarán los principios desarrollados en el documento «Principios generales sobre Contabilidad Analítica de las Administraciones Públicas» (IGAE 2004) y Resolución IGAE 28 julio 2011 CUENTAS ANUALES DE LAS UNIVERSIDADES SEGÚN EL P.G.C.P. 2010
8 8 11.01.15 25. Información sobre el coste de las actividades RESUMEN DE COSTES POR ACTIVIDAD- ACTIVIDADES QUE IMPLICAN LA OBTENCIÓN DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS. ACTIVIDAD “Grado de Economía”………………………… FECHA …………………... ELEMENTOS C. Directo C. Indirecto TOTAL% COSTES DE PERSONAL ADQUIS. DE B. Y SERVICIOS SERVICIOS EXTERIORES TRIBUTOS COSTES CALCULADOS COSTES FINANCIEROS COSTES DE TRANSF. OTROS COSTES TOTAL INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA -Ejercicio 2014- CUENTAS ANUALES DE LAS UNIVERSIDADES SEGÚN EL P.G.C.P. 2010
9 9 11.01.15 RESUMEN DE COSTES POR ACTIVIDAD- ACTIVIDADES QUE IMPLICAN LA OBTENCIÓN DE TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS. RESUMEN DE COSTES DE ACTIVIDADES FECHA................... ACTIVIDADES MPORTE % ACTIVIDAD Grado “X” ACTIVIDAD Máster “X” ACTIVIDAD Proyecto de Investigación “X” ACTIVIDAD Deporte de equipo................................................................................... ACTIVIDAD N TOTAL 25. Información sobre el coste de las actividades INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA -Ejercicio 2014- CUENTAS ANUALES DE LAS UNIVERSIDADES SEGÚN EL P.G.C.P. 2010
10 10 11.01.15 26. Indicadores de Gestión 1) Indicadores de eficacia: Graduados Ingresados/Graduados Egresados 2) Indicadores de eficiencia: Coste de la Titulación/Nº de titulados 3) Indicador de economía: Coste del Factor “X”/Coste medio “X” en mercado 4) Indicador de medios de factores: Coste personal / Nº pers equivalentes INFORMACIÓN A INCORPORAR EN LA MEMORIA -Ejercicio 2014- CUENTAS ANUALES DE LAS UNIVERSIDADES SEGÚN EL P.G.C.P. 2010
11 11 11.01.15 OBJETIVOS, CONTENIDO, CARACTERÍSTICAS, NORMALIZACIÓN Y OTUPUTS DEL SISTEMA Información en Matricula del Curso 2014-2015 OBJETIVOS 1)Desarrollo de un modelo de referencia de Contabilidad de Costes adaptado a las Universidades Públicas Españolas. 2) Determinación de criterios de reparto de los costes que permitan la comparabilidad de la información entre Universidades. 3) Determinación de un conjunto de informes e indicadores estándar que permitan informar a los Entes Financiadores y ayudar en la toma de decisiones de los gestores. DOCUMENTO DEL MINISTERIO
12 12 11.01.15 ÍNDICE DEL CONTENIDO Justificación y aplicación Características y definiciones básicas: Estructuras: elementos de coste, ingreso, centros y actividades Relaciones entre estructuras y sus criterios de asignación/imputación Reglas de normalización Outputs del Sistema OBJETIVOS, CONTENIDO, CARACTERÍSTICAS, NORMALIZACIÓN Y OTUPUTS DEL SISTEMA DOCUMENTO DEL MINISTERIO
13 13 11.01.15 CARACTERÍSTICAS 1.Flexibilidad 2.Adaptabilidad 3.Costes Históricos 4.Costes Completos 5.No utilización del sistema de partida doble 6.Determinación estratificada del coste 7.Principio del Devengo Estricto 8.Doble visión del Ciclo Productivo y del Periodo Presupuestario 9.Dualismo Absoluto 10.El modelo no puede considerarse un sistema ABC, en sentido estricto 11.Modelo Orgánico OBJETIVOS, CONTENIDO, CARACTERÍSTICAS, NORMALIZACIÓN Y OTUPUTS DEL SISTEMA DOCUMENTO DEL MINISTERIO
14 14 11.01.15 REGLAS DE NORMALIZACIÓN 1.- Generales: información al Ministerio, periodos (curso/ejercicio), Grupo Universitario, plazo de presentación de informes, mantenimiento de criterios en el tiempo, posibilidad de control del Ministerio y plazo para la personalización/implantación (cálculo de costes). 2.- Elementos de coste: clasificación por naturaleza, -libros y revistas-, plazo para previsión social cinco años, costes de oportunidad se aplaza sin fecha. 3.- Elementos de ingreso: clasificación por naturaleza de actividades finalistas. 4.- Centros de coste: clasificación por naturaliza, por comportamiento y lista abierta y con fecha de inicio y terminación –plazo de vigencia-. 5.- Actividades: clasificación por naturaliza, por comportamiento y lista abierta y con fecha de inicio y terminación –plazo de vigencia-. 6.- Grado de cobertura de los costes: por actividades finalistas y anexas (mínimo titulación, proyecto, etc.). OBJETIVOS, CONTENIDO, CARACTERÍSTICAS, NORMALIZACIÓN Y OTUPUTS DEL SISTEMA DOCUMENTO DEL MINISTERIO
15 15 11.01.15 REGLAS DE NORMALIZACIÓN 7.- Asignación/imputación (23): A) Asignación: salvo el coste del PDI los criterios de asignación de elementos de coste a centros y actividades son a título orientativo. PDI: a) 37,5 = HD + HGNR + HI HD: Horas presenciales según la Programación Docente (POD) X 2 =16 HGNR: (1) Innov Docente 2 h/sem + (2) Gest Proy 2 h/sem) = 4 HI: mínimo 1/3 h (37,5)= 12,5. Diferencia: 37,5-32,5=5 h,. según baremo de investigación del Ministerio, 1) Nivel Alto, 2) Medio y 3) Bajo b) Cuando los sistemas de información lo permitan, (plazo 5 años), se aplicara la dedicación real (Progr. Docente real+ Gestión Inducida+ Activ. Investig por niveles. La distribución de HI por actividad se considerará: a) Tesis, b) Proyectos (Europeos, Nacionales y Antonomico) y c) Art.83 OBJETIVOS, CONTENIDO, CARACTERÍSTICAS, NORMALIZACIÓN Y OTUPUTS DEL SISTEMA DOCUMENTO DEL MINISTERIO
16 16 11.01.15 REGLAS DE NORMALIZACIÓN 7.- Asignación/imputación: PAS: de acuerdo con la efectiva prestación del trabajo de la persona al centro o, en su caso, por personas equivalentes B) Imputación: ENTRE LOS DIVERSOS CENTROS/ACTIVIDADES DESDE LOS CENTROS A LAS ACTIVIDADES ENTRE LAS ACTIVIDADES 8.- Otras reglas: a) En una primera etapa no se determinará el coste de subactividad b) Las actividades Anexas no se imputarán a ninguna otra actividad c) Los costes de organización se distribuirán por el coste acumulado OBJETIVOS, CONTENIDO, CARACTERÍSTICAS, NORMALIZACIÓN Y OTUPUTS DEL SISTEMA DOCUMENTO DEL MINISTERIO
17 17 11.01.15 OBJETIVOS, CONTENIDO, CARACTERÍSTICAS, NORMALIZACIÓN Y OTUPUTS DEL SISTEMA 1.- Resumen general de elementos de costes: por naturaleza, asignabilid,etc 2.- Resumen general de elementos de ingresos: por naturaleza y actividad 3.- Resumen general de costes de centros: con desglose por: a) naturaleza del coste: personal, etc b) asignabilidad: directo/ indirecto c) actividades desarrolladas: docencia, investigación, etc. 4.- Resumen general de costes de actividades: con desglose por: a) naturaleza: docencia, investigación, administrativas, etc. b) comportamiento: principales, auxiliares, anexas c) agrupaciones de costes: dir., ind., pendtes, primarios, secund., etc. d) por los centros que participan en su prestación 5.- Resumen general de márgenes y grados de cobertura: por actividades DOCUMENTO DEL MINISTERIO OUTPUT DEL SISTEMA : Informes Normalizados
18 18 11.01.15 OBJETIVOS, CONTENIDO, CARACTERÍSTICAS, NORMALIZACIÓN Y OTUPUTS DEL SISTEMA OUTPUT DEL SISTEMA : Indicadores (coste medio, peso relativo, e.e.e.,tc.) 1.- Relativos a los elementos de costes: naturaleza, variabilidad, etc. 2.- Relativos a los ingresos: naturaleza, actividad, etc. 3.- Relativos a los centros: naturaleza, comportamiento, actividad desarrollada 4.- Relativos a las actividades: naturaleza, comportamiento, agrupación, etc. 5.- Relativos a los márgenes y grados de cobertura: actividades DOCUMENTO DEL MINISTERIO
19 19 11.01.15 SINTESIS DEL MODELO (Documento MECD) PRINCIPALES OBJETIVOS CÁLCULO DEL COSTE DE LOS CENTROS CÁLCULO DEL COSTE DE LOS CENTROS CALCULO DEL COSTE DE LAS PRESTACIONES O ACTIVIDADES FINALISTAS (Docencia, Investigación, Deporte, Cultura, etc.) E INTERMEDIAS (Mantenimiento, informática, etc.) CALCULO DEL COSTE DE LAS PRESTACIONES O ACTIVIDADES FINALISTAS (Docencia, Investigación, Deporte, Cultura, etc.) E INTERMEDIAS (Mantenimiento, informática, etc.) CÁLCULO DE LOS INGRESOS DE LAS PRESTACIONES O ACTIVIDADES FINALISTAS Y DETERMINACIÓN DE MÁRGENES DE COBERTURA CÁLCULO DE LOS INGRESOS DE LAS PRESTACIONES O ACTIVIDADES FINALISTAS Y DETERMINACIÓN DE MÁRGENES DE COBERTURA
20 20 SIC CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA CONTABILIDAD PATRIMONIAL CONTABILIDAD ANALÍTICA SIIE Sistema de producción de servicios: Títulos/Proyectos Recursos Humanos Gestión de inmovilizado Gestión de transferencias Gestión de… SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACIÓN UNIVERSITARIA
21 21 SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACIÓN UNIVERSITARIA SUBSISTEMA CONTABILIDAD ANALÍTICA MODELO DE COSTES SUBSISTEMAS DE INFORMACIÓN UNIVERSITARIA RR.HH. INVENTARIO CONTABILIDAD PRESUP-PATRIM OTROS (Académico, Investigación Extensión Universitaria,…) SISTEMA INTEGRAL INFORMACIÓN UNIVERSITARIA INTERFACES
22 22 11.01.15 INPUTS (Bienes y servicios Consumidos) OUTPUTS (Bienes y servicios ofertados) UNIVERSIDAD Coste de los Factores o Elementos de Costes Coste de los servicios Universitarios o Actividades Finalistas Coste de los centros Coste de las Actividades intermedias Coste inputs Coste de centros y actividades intermedias Coste outputs SINTESIS DEL MODELO: ESTRUCTURA DE CAPTACIÓN
23 23 11.01.15 PRINCIPALES COMPONENTES DEL MODELO Elementos de costeElementos de coste Elementos de ingresoElementos de ingreso Centros de coste y responsabilidadCentros de coste y responsabilidad Actividades intermedias/finalistas (servicios)Actividades intermedias/finalistas (servicios)
24 24 11.01.15 Modelo de Contabilidad Analítica Elementos de coste Elementos de ingresos Bases de reparto Coste de centros Coste de actividades y servicios Márgenes de cobertura Entradas del sistemaSalidas del sistema SÍNTESIS DE RELACIONES INTERNAS DEL MODELO
25 25 11.01.15 OUTPUTS INFORMATIVOS ORIENTADOS A LAS NECESIDADES DE LOS USUARIOS Informes periódicos normalizados Informes específicos no periódicos Datos Usuarios Externos Ministerio Consejería OCEX Sistema informativo Gestión de bases de datos Usuarios Internos Alta dirección Dirección Funcional Intermedia Dirección Funcional Operativa
26 26 11.01.15 INDICADORES QUE FACILITA LA CONTABILIDAD ANALÍTICA Indicadores Primarios (INFORMES): son los propios valores contenidos en los informes obtenidos por el Modelo de Contabilidad Analítica de las Universidades Indicadores Secundarios (RATIOS): son el cociente entre dos variables o indicadores primarios (pesos relativos, promedios, etc.), aunque puede definirse algunos de mayor complejidad. Indicadores de medios, inputs: son unidades de medida que permiten conocer la naturaleza y cuantía de los factores que directa o indirectamente utilizan o consumen las Universidades para llevar a cabo su actividad. Control de Eficiencia: relacionan el coste de prestaciones universitarias con la cuantía de las prestaciones obtenida. OTROS ASPECTOS ESPECÍFICOS PARA UNIVERSIDADES Por naturaleza del servicio: educación, investigación, extensión, etc. Por naturaleza de los recursos aplicados: PDI, PAS, suministros, servicios exteriores, etc. Por niveles de responsabilidad: 1.- Usuarios internos: alta dirección, dirección intermedia y dirección operativa 2.- Usuarios externos: Ministerio, CCAA, UE.
27 27 11.01.15 Mapa de actuaciones en las universidades españolas
28 28 11.01.15
29 29 11.01.15 Personalizaciones equipo
30 30 11.01.15 Personalizaciones equipo Andalucía:
31 31 11.01.15 Personalizaciones equipo Andalucía:
32 32 11.01.15 Personalizaciones equipo Madrid:
33 33 11.01.15 Personalizaciones equipo Madrid:
34 34 11.01.15 Castilla La Mancha: Personalizaciones equipo
35 35 11.01.15 Castilla La Mancha: Personalizaciones equipo
36 36 11.01.15 Canarias: Personalizaciones equipo
37 37 11.01.15 Canarias: Personalizaciones equipo
38 38 11.01.15 Cantabria: Personalizaciones equipo
39 39 11.01.15 Cantabria: Personalizaciones equipo
40 40 11.01.15 Galicia: Personalizaciones equipo
41 41 11.01.15 Galicia: Personalizaciones equipo
42 42 11.01.15 Navarra: Personalizaciones equipo
43 43 11.01.15 Navarra: Personalizaciones equipo
44 44 11.01.15 Castilla y León: Personalizaciones equipo
45 45 11.01.15 Castila y León: Personalizaciones equipo
46 46 11.01.15 Extremadura: Personalizaciones equipo
47 47 11.01.15 Extremadura: Personalizaciones equipo
48 48 11.01.15 Asturias: Personalizaciones equipo
49 49 11.01.15 Asturias: Personalizaciones equipo
50 50 11.01.15 País Vasco: Personalizaciones equipo
51 51 11.01.15 País Vasco: Personalizaciones equipo
52 52 11.01.15 Personalizaciones IGAE
53 53 11.01.15 Personalizaciones IGAE
54 54 11.01.15 MUCHAS GRACIAS