1 2.6 RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA –RJT- @CRUZ_CPA

2 1. DENOMINACIONES RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA –RJT- 1. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 2. DEUDA TRIBUTARIA 3. RELACIÓN DEUDA TRIBUTARIA 4. CRÉDITO IMPOSITIVO 5. RELACIÓN JURIDICA 6. RJT SUSTANCIAL 7. RJT PRINCIPAL @CRUZ_CPA

3 2. DEFINICIÓN DE RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA ES EL VINCULO JURIDICO QUE SE DA ENTRE EL SUJETO PASIVO Y EL SUJETO ACTIVO AL REALIZARSE EL HECHO GENERADOR PREVISTO EN LA LEY, EN VIRTUD DE LA CUAL SURGEN DERECHOS Y OBLIGACIONES, PARA AMBAS PARTES. ART. 14 a 32 DTO. 6-91 @CRUZ_CPA

4 3. OBLIGACIONES QUE SURGEN DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA A) DAR (PAGAR): El impuesto de cada ley tributaria. B) HACER: Declaraciones con y sin valor. Art 94 CT C) NO HACER OBLIGACIONES ACCESORIAS o SECUNDARIAS Dos contabilidades por Sujeto Pasivo. Doble tributación por Sujeto Activo. D) TOLERAR: Sujeto Pasivo, varios estilos de formularios y el Sujeto Activo, declaraciones sin valor o perdida. @CRUZ_CPA

5 4. DOCTRINAS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA A) QUE ES DE CARÁCTER COMPLEJO: EXISTE LA OBLIGACIONES PARA AMBAS PARTES: SUJETO PASIVO: ART 112, 119 y 120 SUJETO ACTIVO: ART 98 y 101 CT B) QUE ES DE CARÁCTER SIMPLE: SOLO EXISTE LA OBLIGACIÓN DE PAGAR ART 36 y 153 CT @CRUZ_CPA

6 5. CARACTERISTICAS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA A.QUE EXISTA COORDINACIÓN ENTRE LAS NOCIONES DE RELACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA (Sujeto Activo y Pasivo) y la Potestad Tributaria (ley). B.DEBE EXISTIR UN DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO. ART 114 C.T. C.EL DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO DEBE DE SER UN PARTICULAR. ART. 120 C.T. D.LA RELACIÓN SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS. ART. 120, 26 AL 28 C.T. @CRUZ_CPA

7 6. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA A.LA PERSONAL: a)EL SUJETO ACTIVO: Corresponde al Estado con sus entidades públicas. Art. 17 C.T. b)EL SUJETO PASIVO: i.CONTRIBUYENTES ART. 21 C. T. ii.RESPONSABLES ART. 25 AL 28 C.T. iii.EL SUSTITUTO (MANDATO) @CRUZ_CPA

8 ….ELEMENTOS DE LA RJT B.HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR ART. 31 AL 34. C.OBJETIVO U OBJETO IMPOSITIVO: (Impuesto). D.BASE IMPONIBLE (Valor Q) E.CUANTITATIVO F.TEMPORAL @CRUZ_CPA

9 7. FORMAS DE DETERMINACIÓN DEL TRIBUTO A.SEGÚN EL SUJETO QUE LA REALICE: a)POR EL SUJETO PASIVO. ART. 105 AL 106 C.T. b)POR EL SUJETO ACTIVO. ART. 107 C. T. c)MIXTO. ART. 103 C.T. B.SEGÚN LA BASE: a)SOBRE BASE CIERTA b)SOBRE BASE PRESUNTA ART. 108 Y 109 @CRUZ_CPA

10 EFECTO DE LOS IMPUESTOS 1. PERCUSIÓN: – Toda ley tributaria tiene un sujeto pasivo, el impacto o percusión es el pago, por mandato legal. 2. INCIDENCIA: Es la carga tributaria que incide en el sujeto pasivo en las siguientes formas: DIRECTA: Afecta capital y ganancia Pago del ISR INDIRECTA: El impuesto se carga a los bienes y servicios pagando el consumidor final –IVA- @CRUZ_CPA

11 …EFECTO DE LOS IMPUESTOS 3. TRASLACIÓN: – En una economía o proceso productivo, al adquirir la materia prima el precio incluye impuesto, al tener el producto final se traslada al mayorista, con impuesto, éste lo traslada al minorista con impuesto y al final llega al consumidor final con impuesto. – La traslación se clasifica en Legal y de Hecho. @CRUZ_CPA

12 …EFECTO DE LOS IMPUESTOS TRASLACIÓN LEGAL: – Las estipuladas en las leyes tributarias como el IVA CRÉDITO TRASLACIÓN DE HECHO: ECONOMÍAS HACIA DELANTE: Carga el impuesto ECONOMÍAS HACIA ATRÁS: No carga el impuesto ECONOMÍAS HACIA LOS LADOS: Carga a otras economías 4. DIFUSIÓN: Difundir a economías los siguientes factores: la cuantía o varios contribuyentes, @CRUZ_CPA

13 8. EXENCIÓN NO hay hecho generador, NO hay pago de impuesto NI multas. La otorga el Organismo Legislativo al crear la ley, y consiste en la dispensa de la obligación tributaría, por razones de equidad, conveniencia o de política económica. – Art. 62 @CRUZ_CPA

14 ELEMENTOS DE LA EXENCIÓN A) LA HIPOTESIS: definido en la ley B) NO nace la obligación tributaria. C) La ley impide el nacimiento del hecho imponible. RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXCENCIÓN: – Equidad-Política económica – Conveniencia @CRUZ_CPA

15 CLASES DE EXENCIÓN A. OBJETIVAS y SUBJETIVAS (bienes-servicios) B. PERMANENTES y TEMPORALES (ISR-IEMA) C. ABSOLUTAS Y RELATIVAS (base - %) D. CONSTITUCIONALES Y ORDINARIAS (73 CPR) E. ECONOMICAS Y CON FINES SOCIALES (63CT) – FACULTAD PARA CREAR LA EXENCIÓN (239, 171 CPR) @CRUZ_CPA

16 VEGENCIA DE LA EXENCIÓN A. AUTOMATICA (Art. 180 CPR, 7 N-1 CT. 6 OJ, 66 CT) B. DECLARADA SU EXISTENCIA POR LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA (exentos por ley) CARACTERISTICAS DE LA EXENCIÓN – Privilegio al sujeto pasivo – Aplicación a futuro (Art. 15 CPR, 66 CT, 7 OJ) – Temporal y Personal @CRUZ_CPA

17 EXONERACIÓN Se da cuando un contribuyente esta obligado a pagar un Impuesto, multas e intereses. La exoneración es otorgada por el Presidente de la República y libera el pago de multas e intereses moratorios o recargos, a cambio que el Sujeto Pasivo pague el Impuesto. – Art. 183 r CPR, 46 y 97 CT @CRUZ_CPA

18 FRANQUICIA ES LA EXENCIÓN PROVISIONAL O DEFINITIVA DEL PAGO DE DETERMINADO DERECHO O SERVICIO. Ejemplo: la postal, telégrafos, aduanas, etc. @CRUZ_CPA

19 9. IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS A. MODALIDADES – 1. EVASIÓN – 2. ELUSIÓN – 3. DOBLE IMPOSICIÓN – 4. PARAISOS TRIBUTARIOS @CRUZ_CPA

20 1. EVASIÓN TRIBUTARIA A. POR ALTERACIÓN (Art. 321 a 323 CP) B. POR OCULTAMIENTO (Art. 271 CP) C. POR SIMULACIÓN (Art. 358 a) @CRUZ_CPA

21 2. ELUSIÓN TRIBUTARIA A. Abstención del contribuyente al hecho generador. B. Adopción de una actitud negativa, se evita el pago del impuesto. @CRUZ_CPA

22 3. DOBLE IMPOSICIÓN CAUSAS: A. Una misma fuente es gravada con dos o más cargas fiscales. B. Dos sujetos activos gravan la misma fuente. MODALIDADES: A. INTERNA (gasolina) B. EXTERNA (exportaciones) @CRUZ_CPA

23 …DOBLE IMPOSICIÓN PROCEDIMIENTO PARA EVITARLA: A. UNILATERAL (LEY) B. BILATERAL (Exportación – Importación) C. DEDUCCIÓN (ISR-ISO) D. EXENCIÓN (IVA-TIMBRE) CAUSAS DE LOS PARAISOS TRIBUTAROS Falta de incentivos a la inversión y desempleo. Art. 63 CT Ejemplo Empresas Transnacionales. @CRUZ_CPA

24 10. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. A. EL PAGO (35 CT) – 1. POR CONSIGNACIÓN 38 – 2. POR TERCEROS 37 – 3. TRANSMISIÓN POR SUCESIÓN 24 – 4. PAGOS A CUENTA 39 – 5. FACILIDADES DE PAGO 40 – 6. RETENCIONES 41 @CRUZ_CPA

25 …EXTINCIÓN OT B. LA COMPENSACIÓN 43 C. LA CONFUSIÓN 45 D. LA CONDONACIÓN O REMISIÓN 46 E. LA PRESCRIPCIÓN 47, 76, 48, @CRUZ_CPA

26 …EXTINCIÓN OT ELEMENTOS DEL PAGO: – SUBJETIVOS: El pago lo puede efectuar los contribuyentes, los responsables y los terceros. – OBJETIVOS: Presentación de las declaraciones sujeta a la Identidad (se identifica el contribuyente), Integridad (pagos trimestrales) y Indivisibilidad (pago anual). – FORMALES: Lugar y forma para efectuar el pago. – TEMPORALES: El momento del pago. @CRUZ_CPA

27 11. EL ILICITO TRIBUTARIO Cuando el contribuyente NO cumple con sus obligaciones sustantivas y formales. Por tal razón el sujeto activo procede al cobro de intereses resarcitorios. @CRUZ_CPA INFRACCIONESDELITOS CONCEPTONO HAY FRAUDEHAY FRAUDE SANCIÓNMULTA E INTERESESMULTA INT Y PRISIÓN COMPETENCIASATTRIBUNALES JUSTICIA

28 CLASES DE ILICITO TRIBUTARIO A. INFRACCIONES 68 - 83 B. DELITOS 70 CLASIFICIACIÓN DOCTRINARIA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS - Omisión y Comisión (no mala fe y si mala fe) - Instantáneas y Continuas (plazo de pago) - Simples y Complejas (IVA – ISRA-ISRT-ISO) - Leves y Graves Art 94 @CRUZ_CPA

29 CLASIFICACIÓN LEGAL INFRACCIONES TRIBUTARIAS A. PAGO EXTEMPORANEO B. MORA C. OMISIÓN D. RESISTENCIA E. INCUMPLIMIENTO ART. 71, 91 al 94 y 84 al 86 @CRUZ_CPA

30 DELITOS Ejemplos: 70, 90 CT – Defraudación 358 A, B, C. – Contrabando – Falsedad 321 al 328 – Negociación ilícita – Monopolio – Especulación – Estafa mediante información contable 271 @CRUZ_CPA

31 ELEMENTOS DE LOS DELITOS A. OBJETIVOS: – CONDUCTA voluntaria – TIPICIDAD ley – ANTIJURICIDAD – IMPUTABILIDAD B. SUBJETIVO: -DOLO -CULPA @CRUZ_CPA

32 FASES PARA EL COBRO DEUDA TRIBUTARÍA A.PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO A-1 PAGO VOLUNTARIO A-2 COBRO COERCITIVO a) INCOBRABILIDAD b) OFICIOCIDAD c) FINALIDAD d) CARÁCTER EJECUTIVO e) MEDIOS COERCITIVOS - LA MULTA - LOS INTERESES @CRUZ_CPA

33 ….Fases de cobro coercitivo f) LA NOTIFICACIÓN -CLASES DE NOTIFICACIÓN B) PROCEDIMIENTO JUDICIAL o ECONOMICO COACTIVO. a) CARACTERISTICAS: Brevedad, Oficiosidad, Especialidad. @CRUZ_CPA

34 DIFERENCIAS CONCEPTOCOBRO ADMINISTRATIVOCOBRO JUDICIAL PARTICIPACIÓNSAT como JUEZ Y PARTESAT como PARTE CONCECUENCIAORIGINA CONTROVERSIA ADMINISTRATIVA ORIGINA UN PROCESO JURISDICCIONAL EFECTOSFUNCIÓN ADMINISTRATIVAFUNCIÓN JURISDICCIONAL FINALIDADQUE LA SAT SOLUCIONA EN FUNCIÓN DE LA LEY Y ADMON. QUE EL JUEZ SOLUCIONA EN BIEN DEL INTERES PÚBLICO. DECISIÓNRESOLUCIÓN ADMON.UNA SENTENCIA @CRUZ_CPA

35 FASE ADMINISTRATIVA RECURSO DE REVOCATORÍA RECURSO DE REPOSICIÓN RESOLUCIÓN DE ADMON o SAT NOTIFICACIÓN AL CONTRIBUYENTE INTERPOSICIÓN DEL RECURSO LA ADMON o SAT CONOCE O DENIEGA DICTAMEN RESOLUCIÓN @CRUZ_CPA

36 FASE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO @CRUZ_CPA