1 ANTONIO DE LA OSSA MARTÍNEZMANUAL DE LA OCDE GESTIÓN DEL RIESGO DE CUMPLIMIENTO GESTIONANDO Y MEJORANDO EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ANTIGUA GUATEMALA Del 11 al 13 de abril de 2012 ANTONIO DE LA OSSA MARTÍNEZ
2 OBJETO El documento tiene por objeto proporcionar un marco para la aplicación de los principios de gestión del cumplimiento del riesgo Identifica y discute los principios generales para la identificación y el tratamiento del cumplimiento Proporciona información acerca del modo que las estrategias de cumplimiento influyen en el comportamiento de contribuyentes Ha sido elaborado con la participación de funcionarios de multitud de países
3 ANTECEDENTES La OCDE y otras organizaciones pretenden encontrar maneras de asegurar que el impuesto pagado es el correcto en las diferentes jurisdicciones En Julio de 1997 el Comité de Asuntos Fiscales aprueba la guía práctica de gestión de riesgos en el que se apuntaba las prácticas de diferentes Agencias Tributarias en la estrategia de cumplimiento La guía describía el concepto de gestión de riesgo tributario, establecía notas sobre su evaluación y proporcionaba una breve descripción del modelo de gestión de riesgo En 2002 se constituye un subgrupo
4 SUBPRODUCTOS DOCUMENTO GUIA: Gestionando y mejorando el cumplimiento tributario DOC. INFORMATIVO: Catálogo de proyectos de investigación del cumplimiento DOC INFORMATIVO: Catálogo de estrategias de cumplimiento DOC INFORMATIVO: Sistema de selección de casos de auditoría DOC INFORMATIVO: Uso de programas de auditoría aleatorios DOC GUIA: Herramientas búsqueda internet
5 CONSIDERACIONES Las jurisdicciones difieren en sus entornos legislativos, políticas y prácticas administrativas y culturales Por este motivo no se pretende un enfoque estandar Los documentos necesitan ser interpretados teniendo en cuenta estas consideraciones
6 RESUMEN Se requieren los mejores resultados de todas las administraciones tributarias Con este objetivo le son asignados unos recursos limitados, lo que conlleva toma de decisión sobre cómo y de qué manera se emplean estos recursos para los mejores en cumplimiento tributario Cuestiones 1. ¿ cuáles son los mayores riesgos de cumplimiento? 2. ¿ con qué contribuyentes están relacionados? 3. ¿ cómo deben ser tratados estos riesgos para el mejor logro?
7 RESUMEN Hay factores que dificultan la respuesta a las cuestiones anteriores: Diversidad de cumplimiento de los contribuyentes, la falta del conocimiento de las consecuencias del no cumplimiento en los diferentes niveles de contribuyentes y la complejidad de los asuntos tributarios de muchos contribuyentes Las A. T. requieren, pues, un proceso sistemático para decidir qué es importante dentro del contexto de cumplimento y cómo tratar los riesgos El documento aporta una descripción paso a paso del proceso de identificación y tratamiento del riesgo y el diseño de actividades de evaluación de efectividad de las estrategias Concluye animando a las autoridades tributarias a seguir procesos de gestión de riesgo del cumplimiento
8 INTRODUCCIÓN GESTIONANDO Y MEJORANDO EL CUMPLIMIENTOEl objetivo prioritario de las autoridades tributarias es recaudar los impuesto de acuerdo con la ley y hacerlo de tal manera que se mantenga la confianza en el sistema tributario y en la administración Las acciones de los contribuyentes( ignorancia, descuido, imprudencia o evasión deliberada) así como la debilidad en la administración implican que los incumplimientos son inevitables Por ello se imperativa la puesta en marca de estrategias y estructuras para asegurar el cumplimiento
9 INTRODUCCIÓN SUPERVISANDO EL CUMPLIMIENTO EN CUATRO CAMPOSMIENTRAS QUE LAS OBLICACIONES INDIVIDUALES DE CADA CONTRIBUYENTE SON DIFERENTES, EXISTEN CUATRO AMPLIAS CATEGORIAS DE OBLIGACIONES COMUNES: Registro en el sistema Notificación de la información requerido Comunicaciones de informaciones concretas-requerimiento Pago
10 INTRODUCCIÓN BUSCANDO UN ENFOQUE A LA GESTIÓN DE RIESGOSL a administración debe optimizar la recaudación bajo leyes tributarias de modo que se mantenga la confianza en la autoridad tributaria y de forma que se demuestre que el sistema está funcionando correctamente Las autoridades tributarias requieren una metodología para determinar la asignación más racional de los recursos Pueden existir casos en los que el contribuyente crea cumplir y estar sometido a una interpretación dispar de la A.T. ¿ Cómo debe distinguir una autoridad incumplimiento tolerables de los que requieren una reacción inmediata? Ésta no es una proposición sencilla
11 INTRODUCCIÓN BUSCANDO UN ENFOQUE A LA GESTIÓN DEL RIESGOLOS BENEFICIOS DEL ENFOQUE SON: Permite una base estructurada para la planificación estratégica Centrar la atención en los factores subyacentes( no síntomas) del incumplimiento y promoción de diversidad de tratamiento en lugar del mismo método para todos Mejorar resultados en eficiencia y eficacia Un enfoque que permite ser evaluado
12 INTRODUCCIÓN INTRODUCIENDO EL MODELO DE GESTIÓN DE CUMPLIMIENTO DEL RIESGO Es un proceso estructurado para la identificación sistemática, evaluación, clasificación y tratamiento del cumplimiento del riesgo tributario Es como la gestión de riesgos, un proceso interactivo que consiste en etapas bien definidas que apoyan una toma de decisiones mejorada
13 INTRODUCCIÓN MODELO
14 INTRODUCCIÓN INTRODUCIENDO EL PROCESOESTE MÉTODO AYUDA A LAS ADMINISTRACIONES A: Responder a circunstancias cambiantes Asegurar que las estrategias de tratamiento son aplicadas a actividades con la máxima prioridad y que las mismas tienen alta probabilidad de éxito Influencia en el impacto de las decisiones y finalmente Alcanzar su objetivo de negocio( optimizar la recaudación según la ley mientras se mantiene la confianza de la sociedad en el sistema)
15 INTRODUCCIÓN LOS ENTORNOS CAMBIANTESFACTORES SITUACIONES HISTÓRICAS RECOMENDACIONES DE LA GUIA PROPORCIONANDO UNA INSTANTÁNEA DE LAS PRÁCTICAS HABITUALES EN LA ACTUALIDAD
16 1. CONTEXTO PUNTOS CLAVE Los riesgos de cumplimiento sólo pueden ser discernidos dentro del contexto operativo en que la administración tributaria tiene lugar Los objetivos de negocio de las autoridades tributarias representan un componente clave del contexto operativo. Establecer el contexto establece los límites dentro de los cuales pueden ocurrir la mitigación del riesgo del cumplimiento o las estrategias de seguimiento. Tanto el uso de estas tecnologías como el compromiso organizativo apoyan la identificación sistemática de los riesgos y la evaluación de los mismos. El contexto necesita ser continuamente monitorizado en un esfuerzo para detectar cambios que pueden consecuentemente afectar a los riesgos de cumplimiento. PRODUCTOS CLAVE Informe sobre el contexto operativo del entorno. Informe sobre las prioridades organizativas de los responsables de las autoridades tributarias.
17 1. CONTEXTO RECONOCIENDO EL CONTEXTOLos objetivos organizativos reflejan el contexto organizativo en el que actúa la organización Aclarar los objetivos organizativos es crítico para lograr un enfoque de gestión de riesgo. Se requiere un análisis de los riesgos relacionados con el contexto operativo de la organización-tanto para riesgos internos de la operación, como habilidades internas que puedan afectar a la confianza de la sociedad o riesgos externos tales como el marco legislativo o la salud de le economía
18 1.CONTEXTO CENTRÁNDOSE EN EL RIESGOEn este sentido es fundamental entender el contexto, ver lo que puede verse afectado puede definir lo que supone un riesgo y qué riesgos requieren una estrategia de mitigación frente a los que podrían ser ignorados o simplemente seguidos El reto para el futuro es fusionar la gestión del riesgo dentro de la cultura de la organización y el trabajo del día a día incluyen la planificación, la información y el liderazgo.
19 1. CONTEXTO SEGUIMIENTO DEL ENTORNO EXTERIORVarios factores afectan al entorno operativo incluyendo la legislación, las políticas del gobierno, la opinión pública y las condiciones económicas Una legislación responsable es clave para conseguir un buen resultado de cumplimiento y a veces es una respuesta complicada a incumplimientos. Papel de las autoridades tributarias Las políticas de gobierno a veces establecen obligaciones a las autoridades que representan una limitación al imponer asignación de recursos no alineados con estrategias de cumplimiento
20 1. CONTEXTO SEGUIMIENTO DEL ENTORNO EXTERIORLa opinión que una autoridad obtenga de la sociedad tiene un impacto directo no sólo en la actitud de la misma hacia el cumplimiento sino también en la capacidad de la autoridad para administrar de manera exitosa el sistema tributario El relación a las condiciones económicas indicar que los costes de cumplimiento para la sociedad deben ser equivalentes con el nivel de exposición al riesgo de cumplimiento si la autoridad es capaz de alcanzar los objetivos globales de recaudación de tal manera que se mantenga la confianza de la sociedad
21 1. CONTEXTO DANDO FORMA A LAS CAPACIDADES CULTURA: calidad-excelenciaESTRUCTURA: el impacto de la estructura debe ser considerado en la gestión del riesgo SISTEMAS DE INFORMACION TECNOLOGICA CAPACIDADES DE PLANTILLA Y NEGOCIO: habilidades
22 2. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOSPUNTOS CLAVE El riesgo puede ser identificado usando bien técnicas “de arriba abajo”, tales como análisis macroeconómico o bien procesos “de abajo arriba” tales como sistemas de evaluación del riesgo basado en casos. Una comprensión más completa del riesgo ocurrirá a través del establecimiento de un enfoque multinivel aplicado a la identificación y evaluación de riesgos. Una segmentación de clientes apropiada es fundamental para lograr una exhaustiva identificación de riesgos. Los procesos de identificación de riesgos que ofrecen vínculos a la comprensión de las causas de la conducta de cumplimiento ofrecen la medida más efectiva de la inteligencia.
23 2. IDENTIFICANDO COMENZANDO CON EL PANORAMA GENERALLa gestión del riesgo debe de comenzar a identificar los riesgos estratégicos de la organización. Se trata de riesgos que son parte del contexto operativo de la autoridad Identificación del cumplimiento de riesgos específicos que las autoridades han de enfrentar de la manera más comprensible posible, minimizando el impacto La fuente y el impacto de los riesgos forman la dos dimensiones para la fase de identificación de riesgos
24 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOSIDENTIFICANDO RIESGOS ESTRATÉGICOS Y OPERACIONALES Un punto fundamental en la gestión de riesgos es que la identificación de los riesgos estratégicos ha de ser establecida antes que los riesgos operacionales sean identificados Considerar la legislación tributaria existente a menudo representa el lugar más apropiado por donde comenzar a tratar estos riesgos estratégicos. Las leyes tributarias en el mundo suelen ser prescriptivas y es raro que puedan prever todas las situaciones que puedan que puedan surgir Suele ser usual construir estrategias de tratamiento para riesgos estratégicos alrededor de categorías conjuntas basadas en proyectos tales como precios de trasferencia, planificación agresiva de impuestos, la economía sumergida y el fraude en la devolución de iva
25 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOSRECONOCIENDO UN EQUILIBRIO EN EL RIESGO Las autoridades tributarias deben tener procesos de gestión del cumplimiento del riesgo en ambos niveles Debe de existir un alineamiento cercano de los procesos de gestión del cumplimiento del riesgo operacional y estratégico El riesgo de cumplimiento se asienta en un equilibrio con los riesgos estratégicos en un extremos y los operacionales en otro
26 2. IDENTIFICANDO EL RIESGORECONOCIENDO UN EQUILIBRIO EN EL RIESGO El proceso de identificación de riesgos está apoyado en la continua acumulación de datos. Esta acumulación es el resultado de datos del pasado Los datos tienen a ser un reflejo de sucesos del pasado, la información pueden proveer el entendimiento sobre patrones y tendencias dentro de las fuentes de información y la inteligencia puede añadir valor al proporcionar un vistazo al futuro Para poder asegura que los riesgos más significativos son identificados
27 2.IDENTIFICANDO LOS RIESGOSSEGMENTACIÓN DEL MERCADO La segmentación del mercado es una herramienta prestada del marketing para ayudar a las organización a entender mejor a sus clientes La segmentación rompe el conjunto en subpoblaciones o segmentos de similares características, permitiendo comprender mejor sus comportamientos y necesidades La segmentación permite facilita la identificación más precisa y la categorización de los riesgos de cumplimiento Esto lleva a un comportamiento enriquecido de los riesgos de cumplimiento verdaderos y debe ayudar en último término a la definición y puesta en marcha de tratamientos de riesgos
28 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOSUSO DE INDICADORES RELEVANTES Se suele usar un rango de fuentes de información y técnicas de tratamiento de datos acompañadas de herramientas analíticas e indicadores para riesgos emergentes y ver su trascendencia ANÁLISIS DE TENDENCIAS Indicadores de nivel macro: ejemplos Indicadores de tendencias: encuestas e investigaciones
29 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOSEVALUANDO EL RIESGO DE LA IDENTIFICACIÓN Para la identificación de riesgos basados en casos y sistemas de evaluación es importante que se determine el criterio de evaluación. Considerar cómo se mide la eficacia del proceso de identificación de riesgos es necesario para comprender y planificar los indicadores correctos El uso de métodos de auditoría aleatorios proporciona una medida objetiva de la exactitud de los sistemas de identificación El análisis de las anomalías es una forma útil de asegurarse una mejora continua de los sistemas de identificación de los riesgos
30 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOSPUNTOS CLAVE Las autoridades necesitan un mecanismo para evaluar de manera objetiva la medida relativa de cumplimiento del riesgo en un contexto de prioridades organizacionales de negocio. No todos los riesgos tienen que ser necesariamente evaluados. Lo que se necesita es un enfoque equilibrado del tratamiento de una amplia gama de riesgos. La evaluación y priorización tiene que estar firmemente basada en evidencias objetivas. Un enfoque equilibrado a la priorización de riesgos puede encontrar algunos riesgos que pueden estar siendo evaluados que no representan un peligro para los ingresos a día de hoy. RESULTADOS CLAVE Registro de riesgos que han sido cuantificados y priorizados de acuerdo a procesos de probabilidad del riesgo y sus consecuencias. Prioridades de cumplimiento organizacional documentadas que constituyen el programa de cumplimiento para el año en curso.
31 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOSESTABLECIENDO UN MARCO RESPONSABLE PARA LA EVALUACIÓN La clave en el proceso de evaluación y priorización de riesgos es la necesidad de establecer un marco responsable dentro del cual el cumplimiento del riesgo de todos los tipos pueda ser evaluado de modo reproducible Evaluar y priorizar el cumplimiento del riesgo es, por tanto, cuantificar los riesgos en una fase previa de gestión del riesgo El objetivo de esta fase es separar los riesgos mayores de los menores Para ello se requiere considerar fuentes de los riesgos específicos identificados, evaluar las consecuencias en término de logro de objetivos y juzgar las consecuencias
32 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOSCONSECUENCIA La consecuencia se mide en términos de impacto que un riesgo tendría sobre el logro de los objetivos organizacionales Puede verse como una medida cualitativa o cuantitativa, La intención de cualquier modelo de consecuencia es proporcionar a la autoridad un mecanismo que le permita evaluar de manera comparativa lo que de otro modo no sería reproducible ejemplo
33 3.EVALUANDO -PROBABILIDADFigura 3.2 Matriz de probabilidad del riesgo de cumplimiento Índice Descripción de la probabilidad Definiciones ilustrativas que ayudan a determinar un índice de probabilidad Definiciones subjetivas Definiciones objetivas 1 Escaso “Podría ocurrir solamente en circunstancias excepcionales” “Podría ocurrir una vez cada 25 años” 2 Poco probable “Podría ocurrir en alguna ocasión” “Podría ocurrir una vez cada 10 años” 3 Posible “Puede ocurrir alguna vez” “Podría ocurrir una vez en los próximos tres años” 4 Probable “Ocurrirá en la mayoría de las circunstancias” “Podría ocurrir más de una vez en los próximos tres años” 5 Muy probable “Se espera que ocurra en la mayoría de las circunstancias” “Puede ocurrir en este año o con en intervalos frecuentes”
34 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOSEsta fase conlleva la comparación de los riesgos de cumplimiento evaluados y los objetivos de negocio de las autoridades tributarias El producto final sería un catálogo de riesgos de cumplimiento priorizados que con objeto de una consideración relacionada con su tratamiento específico La priorización requiere que las evaluación de las consecuencias y probabilidad se agrupen en un intento de determinar una proporción relativa de los riesgos
35 EVALUANDO Y PRIORIZANDO.
36 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOSLas decisiones sobre qué riesgos tratar y cuáles realizar el seguimiento estarán influenciadas por factores tales como la capacidad interna, si hay un tratamiento eficaz, si hay una capacidad eficaz para implantar el tratamiento, el nivel o índice de riesgo, el nivel de infección del riesgo o el índice de deterioro del mismo, el resultado actual del tratamiento, el resultado a largo plazo, la percepción pública de la gestión del riesgo, el coste-beneficio de los tratamientos así como el contexto de los riesgos Los índices de riesgo definitivos normalmente informan sobre quién dentro de la organización es responsable de tratar el riesgo
37 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDOÍndice de riesgo Gestión Severo Gestión ejecutiva y posible representación gubernamental relevante Alto Gestión ejecutiva Significativo Gestión de alta dirección Moderado Gestión de mandos intermedios Bajo Gestión mediante procedimientos rutinarios
38 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOSLa evaluación del cumplimiento del riesgo efectiva y la priorización se repetirán en varios niveles de la organización. Ejemplos Una gestión de cumplimiento del riesgo eficaz requiere una investigación considerable, encontrar hechos, análisis y juicio. Por estos motivos, las autoridades tributarias pueden necesitar algún tiempo para establecer una evaluación/análisis de riesgos eficaz y capacidad de priorización
39 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOSGESTIONANDO LOS REQUISITOS DE LOS DATOS E INFORMACIÓN El acceso a datos suficientes, precisos y actuales es la esencia de la habilidad de una autoridad tributaria para administrar de forma exitosa su sistema impositivo Estos datos dan información sobre identificación de riesgos, la evaluación de los mismos y los procesos de priorización de riesgos La gestión de los datos e información representa un componente crítico de los procesos de gestión del riesgo de cumplimiento y garantiza una atención constante y específica de la autoridad
40 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOSPRECISIÓN CAPACIDAD ADECUADA PRIVACIDAD USANDO HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS CRUCE DE DATOS EXPLOTACIÓN DE DATOS REVISIÓN DE DATOS: Auditoría
41 4. ANALIZANDO EL COMPORTAMIENTO DEL CUMPLPUNTOS CLAVE La comprensión del comportamiento del cumplimiento es más que conjeturas: varios factores son soportan mediante una investigación empírica consistente. Los contribuyentes individuales adoptan una variedad de comportamientos motivacionales en sus respuestas a las solicitudes de las autoridades públicas. Ambas explicaciones económicas y no económicas del comportamiento del cumplimiento pueden predecirse. El propio sistema de impuestos, ambos ley y administración pueden influenciar de manera significativa el comportamiento del contribuyente. RESULTADOS CLAVE Un conjunto de estrategias de tratamiento que colectivamente identifican comportamientos de incumplimiento en todos los niveles del modelo de cumplimiento. Herramientas y resultados que apoyen las estrategias de tratamiento.
42 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTOESTABLECIENDO UN PROGRAMA PIONERO DE TRATAMIENTO La confianza de que cualquier acción que se emprenda sea exitosa nace del conocimiento claro de que está motivada en la identificación del incumplimiento Se ha demostrado que antes de planificar cualquier respuesta ante el incumplimiento los riesgos han de ser evaluados en términos de impacto potencial La autoridad necesita determinar cómo los riesgos identificados pueden ser agrupados y priorizados El resultado final de la identificación de riesgos y el proceso de evaluación es un programa ordenado de propuestas de actividades alineadas con la planificación ¿qué acción debe tomarse para tratar los riesgos identificados?
43 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTOENTENDIENDO QUÉ INFLUYE EN EL COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE. Razones: Las primeras surgen de una perspectiva racional de la economía Las segundas surgen de investigaciones tales como la sociología o la psicología
44 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTOFACTORES ECONÓMICOS Carga financiera El coste del cumplimiento Desincentivos Incentivos
45 4.ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTOFACTORES DE COMPORTAMIENTO Diferencias individuales Inequidad percibida Percepción del riesgo mínimo Asumiendo el riesgo Teoria de Webley Factores de equidad, oportunidad de incumplimiento, diferencias individuales, normas sociales insatisfacción con las autoridades tributarias
46 ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO
47 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTORECONOCIENDO UN ESPECTRO DE COMPORTAMIENTO DE CUMPLIMIENTO No hay una respuesta sencilla sobre qué influye el comportamiento del contribuyente al cumplimiento o incumplimiento Clasificación Los no comprometidos Los que se resisten Los que lo intentan Los que apoyan El contribuyente individual puede pasar de un rol a otro
48 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTODESCUBRIENDO QUÉ REGULA COMPORTAMIENTOS ESPECÍFICOS Entender la teoría general de la motivación del contribuyente puede ayudar a las autoridades a diseñar y gestionar sus programas de cumplimiento de forma estratégica También es esencial para guiar la selección de las estrategias de tratamiento apropiadas Ayudará a identificar las causas de incumplimiento más que los síntomas y armar una estrategia de cumplimiento a largo plazo ¿ Qué? ¿ Quién? ¿ Por qué?
49 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTOESTUDIANDO LOS SÍNTOMAS DE LAS CAUSAS No debe asumirse automáticamente que la población es capaz de cambiar su comportamiento con su aprobación Ésta es una razón por la cual la autoridad fiscal debe comprender dónde subyace la causa del problema de comportamiento
50 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTORECONOCIENDO EL EFECTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN SÍ MIMO LEGISLACIÓN: Una buena ley apuntala la capacidad de la autoridad tributaria. Si la sociedad percibe una ley como injusta inevitablemente habrá un mayor riesgo de incumplimiento. ADMINISTRACIÓN: El reto de la administración está en administrar la ley de tal manera que la sociedad mantenga su confianza en la administración. Debe de administrar dentro de los estándares de la sociedad. Administrar a altos costes en relación a un riesgo conlleva insatisfacción en la sociedad y tendencias de incumplimiento
51 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS DE TRATAMIENTOPUNTOS CLAVE Los programas de cumplimiento necesitan proporcionar una respuesta gradual al comportamiento de cumplimiento, poniéndoselo fácil a aquellos que quieren cumplir y aplicando medidas fiables a quienes no quieren. El aumento de la capacidad de influir en el comportamiento de cumplimiento de los contribuyentes con frecuencia se alcanza a través de alianzas estratégicas y asociaciones con otras agencias, organizaciones profesionales y asesores fiscales. Actuar en todo momento con integridad y de una manera percibida como justa y razonable para fomentar un cumplimiento voluntario. La mejora sostenible del cumplimiento sólo puede lograrse influyendo y cambiando las normas personales. El tratamiento tiene que abordar las causas subyacentes del comportamiento de cumplimiento. Las estrategias más eficaces son probablemente las multifacéticas y sistémicas. RESULTADOS CLAVE Un programa de cumplimiento que abarca el período de planificación actual. Productos y herramientas diseñados específicamente para los clientes que hay que perseguir a través del programa de cumplimiento.
52 5. DETERMINAR ESTRATEGIASPOGRAMA EQUILIBRADO Y APOYADO EN PRINCIPIOS Una vez determinado el riesgo y su causa, el siguiente paso es desarrollar una estrategia de cumplimiento Influir en el comportamiento no es una ciencia, pero tampoco una conjetura Principios OCDE Desarrollar un programa equilibrado, mezcla de estrategias proactiva y reactiva y que contemple todos los aspectos de la gestión, desde la educación hasta la acción judicial Ha de ser integral, combinar normas personales y sociales, así como proponer su modificación, si fuera el caso
53 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIASCONSTRUYENDO LA CONFIANZA ACTUAR CON IMPARCIALIDAD E INTEGRIDAD La percepción de justicia está basada, en gran medida, en la experiencia personal de encuentro anteriores, las experiencias de otras personas y los informes de los medios El cumplimiento se nutre de la confianza. La clave para que la autoridad se gane la confianza parte de que se le considere que actúa con justicia Si los ciudadanos son tratados como dignos de confianza será más probable que devuelvan este respeto mediante el cumplimiento voluntario El comportamiento de la autoridad fiscal debe considerarse como una parte de la estrategia de tratamiento para influir en el comportamiento del contribuyente Cada encuentro con el contribuyente ofrece una oportunidad para la autoridad para ganarse la lealtad y el apoyo. La falta de de integridad destruye la confianza La corrupción es la antítesis de la confianza
54 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIASAPLICAR UN ENFOQUE FLEXIBLE Y PERSONALIZADO Para los contribuyentes que opten por pagar el importe correcto la prestación de asistencia continua es la más útil para fomentar el cumplimiento A medida que avanzamos desde los contribuyentes dispuestos a hacer lo correcto hacia los que han decidido no cumplir los contribuyentes han de ser conscientes de que la autoridad lo detectará y adoptará medidas dejando a los mismos en peor condición respecto de la situación previa al descubrimiento
55 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIASAPLICAR UN ENFOQUE FLEXIBLE Y PERSONALIZADO Las autoridades tributarias deben tener a su disposición las herramientas que les permitan imponer sanciones ante incumplimientos No obstante, los contribuyentes responden mejor a los esfuerzos de cumplimiento si perciben que han recibido justicia en el procedimiento Es más probable que se optimice el cumplimiento cuando la autoridad lleva a cabo un enfoque inclusivo de ciudadanos a través de políticas que fomenten el diálogo y la persuasión, junto con una combinación de incentivos y sanciones
56 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIASACLARAR LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Si los contribuyentes no entienden cuáles son sus obligaciones, cualquier intervención puede ser considerada injusta El punto de partida para la intervención debería ser si se han tomado o no las medidas para considerar que las obligaciones son claras considerando una serie de cuestiones. Cuestiones y ejemplos
57 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIASFACILITAR EL CUMPLIMIENTO SANCIONAR CUANDO SEA APROPIADO HACER VISIBLE SU PODER Y ACTIVIDAD PROPORCIONAR INCENTIVOS BUSCAR UN IMPULSO ADICIONAL PROMOVER UN MANTENIMIENTO DE REGISTROS EN EFECTIVO CREAR ASOCIACIONES GRADUAR LA SEVERIDAD DE LAS SANCIONES
58 6. APLICANDO LAS ESTRATEGIASPUNTOS CLAVE Las estrategias deben aplicarse de tal manera que se demuestre el uso eficaz y eficiente de los recursos. La concienciación del personal en el objetivo de la estrategia ayuda a la implantación eficaz. La participación de aquellos que se están afectados por la estrategia y la influencia de la colaboración con la industria y otros intermediarios de confianza puede ser una clave para una implantación exitosa. Un trato justo, consistente y flexible reforzará la credibilidad de las autoridades y promoverá un cumplimiento voluntario. RESULTADOS CLAVE Los procesos del negocio que describen la aplicación de estrategias de conformidad y los resultados a conseguir. Los foros consultivos de la industria. Empleados formados para llevar a cabo las estrategias de conformidad. Plan de proyecto para guiar la implantación.
59 6. APLICANDO ESTRATEGIASCONSTRUYENDO CAPACIDAD DE TRATAMIENTO DEMOSTRANDO EL USO EFICAZ DE LOS RECURSOS INVOLUCRAR A LAS PARTES INTERESADAS EN LA IMPLANTACIÓN ASEGURANDO UNA RELACIÓN EFICAZ
60 7. EVALUANDO RESULTAD0S PUNTOS CLAVEPUNTOS CLAVE Los criterios de éxito y los indicadores de medida deben ser considerados a la hora de elegir estrategias de tratamiento. Las medidas cualitativas añaden una ayuda útil a las medidas cuantitativas. Los objetivos de tratamiento deben mirar más allá que los resultados inmediatos (por ejemplo, resultados de auditorías) para cambiar el comportamiento a lo largo del tiempo. Aislar el efecto de cualquier intervención específica de otros factores es problemático. A nivel de programa, ninguna medida por sí misma es suficiente, pero observar la tendencia de distintos indicadores es instructivo. Los procesos de evaluación también deben ser considerados: ¿fue la estrategia implantada eficaz? RESULTADOS CLAVE La metodología de evaluación para evaluar el impacto e identificar lo que tiene que aprenderse. Los informes sobre gerencia organizacional detallando esfuerzos y progresos hechos contra el programa de cumplimiento. Informes de riesgo residual tras la intervención estratégica de cumplimiento.
61 7. EVALUANDO RESULTADOS PLANIFICANDO UNA EVALUACIÓN A CONCIENCIADESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACION META: ¿ qué comportamiento estamos tratando? OBJETIVOS: ¿ qué pretendemos conseguir? METODOLOGIA: ¿ qué enfoques tomaremos? MEDIDAS: INDICADORES
62 7. ANALIZANDO RESULTADOSDESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN MEDIDAS ¿ QUÉ TIPO DE INDICADORES? Los indicadores basados en fuentes de información pueden clasificarse en: Indicadores macro: demuestra la relación entre un aspecto de cumplimiento y una estadística, una comparación o un punto de referencia similar que puede usarse para tendencias macro Indicadores de incumplimiento: derivados de datos administrativos y estimaciones basadas en muestreos al azar y proporcionan generalizaciones estadísticas válidas sobre una población específica contribuyente Indicadores de opinión pública Indicadores de impacto del programa: Exploran la causas y el efecto de la relaciones e identifican factores para mejorar la eficacia de los programas
63 7. ANALIZANDO RESULTADOSDESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN DATOS: ¿ EN QUÉ SE BASAN LAS MEDIDAS? Para mejorar la evaluación de las estrategias los datos en los que basan las conclusiones deben mejorarse Los datos de obtienen de muchas fuentes, incluyendo los datos operacionales del programa, las entradas de las declaraciones y los datos externos Los datos deberían ser objeto de estándares de calidad y ser comprobados y filtrados antes del análisis
64 7. EVALUANDO LOS RESULTADOSLLEVANDO A CABO LA EVALUACIÓN Ninguna estrategia debería ser implantada sin un proceso claro por el cual los resultados pueden ser evaluados e informados Las consideraciones de la medida deben ser una parte integral del desarrollo de la estrategia de cumplimiento La captura de datos de la intervención antes y después es una prioridad en las campañas de cumplimiento Se ha de reconocer la dificultad de evaluar ( considerar siempre los factores del contribuyente en la brecha y el uso de las auditoría aleatorias )
65 7. ANALIZANDO EL RESULTADORECONOCIENDO LAS DIFICULTADES DE EVALUAR EL CUMPLIMIENTO Las autoridades tributarias han de ser conscientes de que no hay un único método para medir de manera inequívoca el impacto de las estrategias en el comportamiento del contribuyente Para conseguir el mayor valor de un análisis los indicadores de cumplimiento deben ser sistemáticamente interpretados y en conjunción con otros. Esto permitirá realizar juicios razonables sobre si las estrategias de cumplimiento particulares han influido en el cumplimiento
66 CONCLUSIÓN. 1. ANIMANDO EL CUMPLIMIENTOPARA PODER GESTIONAR Y MEJORAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Y OTRAS LEYES RELEVANTES(ADUANERAS) LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS NECESITAN TENER UN ENFOQUE HACIA EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO EN UN ENTORNO LEGISLATIVO COOPERATIVO Y PARTICIPATIVO PARA ELLO CUALQUIER JURISDICCIÓN DEPENDE DE LA AUTOEVALUACIÓN, AL ENTENDER QUE UN SISTEMA BASADO EN LA REVISIÓN COMPLETA ES INVIABLE
67 CONCLUSIÓN. 1 ANIMANDO EL CUMPLIMIENTOLAS ADMINISTRACIONES MODERNAS ESTÁN BASADAS EN LA GESTIÓN DE RIESGO RESPONDIENDO RÁPIDAMENTE A CIRCUNSTANCIAS CAMBIANTES Y MIDIENDO EL IMPACTO DE SUS INTERVENCIONES HA QUEDADO PATENTE QUE LOS CONTRIBUYENTES SON MAS DADOS A INCREMENTAR SU CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO CUANDO CREEN QUE LOS ACTOS DE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS SON RAZONABLES Y JUSTOS
68 CONCLUSIÓN 2 LLEVANDO A CABO UN PROCESO CONSISTENTEUN ENFOQUE EFICAZ PARA GESTIONAR Y MEJORAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ES LLEVAR A CABO UN PROCESO ESTRUCTURADO DE GESTIÓN DE RIESGO QUE INCLUYA: SEGUIMIENTO CONTINUO DEL CONTACTO DE AUTORIDAD Y CONTRIBUYENTE IDENTIFICAR, EVALUAR Y PRIORIZAR RIESGOS PARA INGRESOS Y LA REPUTACIÓN DE LA AUTORIDAD COMPRENDER LOS FACTORES QUE LLEVAN AL INCUMPLIMIENTO IDENTIFICAR EL COMPORTAMIENTO DEL INCUMPLIMIENTO Y EVALUAR EL ÉXITO DE LA ACTIVIDAD DE INTERVENCIÓN
69 COCLUSION 3 IDENTIFICAR Y EVALUAR EL RIESGOEL RIESGO HA DE SER IDENTIFICADO CON TÉCNICAS DE ARRIBA HACIA ABAJO Y VICEVERSA LA SEGMENTACIÓN DEL CLIENTE ES IMPERATIVA LAS AUTORIDADES NECESITAN DESARROLLAR CRITERIOS APROPIADOS PARA EVALUAR DE MANERA OBJETIVA LA DIMENSIÓN DE LOS RIESGOS DENTRO DE LAS PRIORIDADES DE NEGOCIO DE LAS ORGANIZACIONES LA EVALUACIÓN Y LA PRIORIZACIÓN NECESITAN ESTAR FIRMEMENTE BASADAS EN EVIDENCIAS OBJETIVAS
70 CONCLUSIÓN 4. COMPRENDIENDO EL COMPORTAMIENTO DEL CUMPLIMIENTOSE HA DE COMPRENDER EL COMPORTAMIENTO APOYANDOSE EN INVESTIGACIONES EMPÍRICAS ROBUSTAS LAS EXPLIACIONES ECONÓMICAS Y NO ENCONÓMICAS DEL CONTRIBUYENTE HAN DE SER CONSIDERADAS Y DEBEN PREDECIRSE LA RÁZÓN POR LA QUE LOS CONTRIBUYENTES PUEDEN NO CUMPLIR DEPENDE DE GRAN CANTIDAD DE FACTORES( EDAD, NIVEL EDUCATIVO, MORAL, GÉNERO, INDUSTRIA, PERSONALIDAD, COSTE DEL CUMPL, ETC)
71 CONCLUSIÓN 5 ELIGIENDO Y APLICANDO ESTRATEGIAS DE CUMPL.LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO HAN DE TENER UNA RESPUESTA GRADUADA AL COMPORTAMIENTO DE CUMPLIMIENTO( PONIÉNDOLO FÁCIL A LOS QUE QUIEREN CUMPLIR Y LLEVANDO A CABO MEDIDAS CREIBLES PARA LOS QUE NO CUMPLEN) EL TRATAMIENTO DEBE DIRIGIRSE A LOS FACTORES SUBYACENTES DEL COMPORTAMIENTO DE CUMPLIMIENTO
72 CONCLUSIÓN 6 EVALUANDO RESULTADOS LOS CRITERIOS DE ÉXITO Y LOS INDICADORES DE MEDIDA HAN DE SER CONSIDERADOS A LA HORA DE ELEGIR LA ESTRATEGIA DE TRATAMIENTO LOS OBJETIVOS DE TRATAMIENTO DEBE IR MÁS ALLA DE RESULTADOS INMEDIATOS PARA PODER MODIFICAR LOS COMPORTAMIENTOS