1 Aproximación a la Contabilidad de las EPSV- Criterios contables - Ion Santolaya Itzarri EPSV CURSO PRÁCTICO DE EPSV

2 INDICE 1.Introducción: la contabilidad como fuente de información2.Esquema del proceso contable (Valoración) 3.Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 4.El Plan de Contabilidad de las EPSV (cinco partes) 4.1 Marco Conceptual 4.2 Normas de registro y valoración 4.3 Cuentas anuales 4.4 Cuadro de cuentas 4.5 Definiciones y relaciones contables: Modelos de asientos habituales. 5.Las cuentas anuales 5.1 Proceso contable anual y plazos 5.2 Destino de los grupos del cuadro de cuentas 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes 6.El informe de gestión 7.Modelo de opinión de auditoría 8.Aspectos diversos 8.1 Aspectos de aportación y prestación definida 8.2 Posibilidad de valoración específica en EPSV Empleo 8.3 Apuntes sobre Reaseguro en las EPSV y margen de seguridad 9.Software adecuado para una gestión integral 10.Nueva normativa: mayores requerimientos CURSO PRÁCTICO DE EPSV

3 1. Introducción: La contabilidad como fuente de informaciónEn el mundo empresarial donde el éxito depende de la oportunidad y acierto en la toma de decisiones, cobra capital importancia la información de que pueda disponer la persona o personas con capacidad para ello. De toda la ingente cantidad de información que se genera en una entidad, y se pone a disposición de la dirección, se tiene que seleccionar la más eficaz, certera, cierta y permanente, para sacar conclusiones para el cumplimiento de su función. De todas las fuentes de información, se puede decir que la única que cumple estas condiciones es la contabilidad. Por el método contable se captan los hechos económicos que la empresa realiza, se valoran estas operaciones, se traducen a un lenguaje contable, sintetizando mediante un sistema de agregados financieros y se obtienen unos estados que, de forma ordenada muestran fielmente la realidad económica de la empresa. Mediante la contabilidad se registran, clasifican y resumen hechos que ocurren en la vida empresarial que son susceptibles de ser expresados en unidades monetarias. La información obtenida mediante la contabilidad tiene una limitación, que se deduce de lo indicado en el párrafo anterior: solo recoge acontecimientos expresados en unidades monetarias, y otros acontecimientos que, indudablemente, pueden tener gran importancia para la vida de la entidad no se recogen en el sistema contable, como podrían ser enfermedades o problemas personales que afecten a personas clave, el clima social de la entidad o cuestiones sentimentales. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

4 1. Introducción: La contabilidad como fuente de informaciónConsiderando la función contable de información, tanto a los miembros de la EPSV, como a terceros podíamos hacer el siguiente cuadro de destinatarios de la información y de las características de la misma: CURSO PRÁCTICO DE EPSV

5 2. Esquema del proceso contable (Valoración)PROVISIONES TECNICAS D-1 + APORTACIONES - PRESTACIONES + MOVILIZACIONES ENTRADA - MOVILIZACIONES SALIDA + / - RESULTADO INVERSIONES - GASTOS ADMINISTRACION PROVISIONES TECNICAS D CURSO PRÁCTICO DE EPSV

6 2. Esquema del proceso contable (Valoración)Ejemplo procedimientos valoración Abrir sesión Introducción de Precios en la aplicación (Ejem Bloomberg) Compra / venta /amortización de instrumentos financieros. (Derivados, IICs, RV, RF, Capital riesgo) Verificación cupones de renta fija. Dividendos, ampliaciones de capital. (Fechas de corte) Registro de gastos administración. Conciliación de cuentas corrientes Control verificación de captura correcta de precios (Valores sin variación, valores con variación superior a un porcentaje) Control con el depositario de valores. Verificación de valor liquidativo provisional con extra contables. Registro Aportaciones, Prestaciones, Movilizaciones. Conciliaciones de cuentas corrientes. Verificación final de valor liquidativo. Cierre sesión CURSO PRÁCTICO DE EPSV

7 2. Esquema del proceso contableCURSO PRÁCTICO DE EPSV

8 3. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)Ante el problema suscitado en el pasado por las diferentes interpretaciones de algunos aspectos de los Principios Contables en Europa y Estados Unidos se viene planteando la necesidad de llegar a acuerdos que tengan por objetivo unificar los criterios con los que las entidades en general puedan trabajar en los distintos mercados en igualdad de condiciones y no tengan que elaborar sus estados de cuentas anuales de forma diferenciada según criterios del estado de que se trate. Derivado de este proceso de armonización de las normas contables en la Unión Europea han ido surgiendo: El Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. El Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio. La Adaptación del Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras a las especificidades de las Entidades de Previsión Social Voluntaria del País Vasco, aprobado por el Decreto 86/2010, de 16 de marzo. Estos tres planes se estructuran en las mismas cinco partes, que se comentan a continuación, centrándonos en la adaptación del plan para EPSV, y desatancando que son de aplicación obligatoria. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

9 3. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)LEY 5/2012, de 23 de febrero, sobre Entidades de Previsión Social Voluntaria Artículo 61.– Contabilidad, auditoría de cuentas e información estadístico-contable. 1.– La contabilidad de las entidades de previsión social voluntaria se regirá por sus normas específicas y, en su defecto, por las establecidas en el Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras, en el Código de Comercio, en el Plan General de Contabilidad y en las demás disposiciones de la legislación mercantil en materia contable. Las entidades de previsión social voluntaria llevarán los libros de contabilidad exigidos por el Código de Comercio y demás disposiciones que les sean de aplicación. 2.– Las entidades de previsión social voluntaria deberán someter a auditoría externa las cuentas anuales y el informe de gestión, en los términos establecidos por la Ley de Auditoría de Cuentas y sus normas de desarrollo. 3.– Las entidades de previsión social voluntaria deberán aprobar las cuentas anuales y el informe de gestión, la información estadístico-contable, los informes de auditoría de cuentas anuales y el informe actuarial y, en su caso, el programa de amortización del déficit entre los fondos constituidos y las provisiones técnicas, denominado plan de reequilibrio. A estos efectos, se entiende por fondos constituidos el valor de los activos asignados a la cobertura de las provisiones técnicas. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

10 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)4.1 Primera Parte: MARCO CONCEPTUAL 1.Cuentas Anuales. Imagen fiel 2.Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales 3.Principios contables 1)Empresa en funcionamiento 2)Devengo 3)Uniformidad 4)Prudencia 5)No compensación 6)Importancia relativa 4.Elementos de las cuentas anuales 1)Activos (BS) 2)Pasivos (BS) 3)Patrimonio neto (BS) 4)Ingresos (PyG) 5)Gastos (PyG) 5.Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales CURSO PRÁCTICO DE EPSV

11 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)6. Criterios de valoración 1)Coste histórico o coste. 2)Valor razonable 3)Valor neto realizable 4)Valor actual 5)Valor en uso 6)Costes de venta 7)Coste amortizado 8)Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero 9)Valor contable o en libros 10)Valor residual 7.Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados Adicionalmente, lo establecido en: a)El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. b)El Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras c)El Plan de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales d)Normas de desarrollo contable que establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, y la demás legislación que le sea específicamente aplicable. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

12 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)4.2 Segunda Parte: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. Las normas de registro y valoración desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte del plan contable, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales. Existen 22 normas que se enumeran a continuación, destacando que son de aplicación obligatoria, y de ellas nos detendremos esquemáticamente en la octava, referente a Instrumentos financieros. 1.Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad 2.Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 3.Normas particulares sobre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 4.Inmovilizado intangible 5.Normas particulares sobre inmovilizado intangible 6.Activos y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta 7.Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 8.Instrumentos financieros CURSO PRÁCTICO DE EPSV

13 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)4.2 Segunda Parte: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. 9. Contratos de seguros 10. Moneda extranjera 11. Impuesto sobre Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos. 12. Impuestos sobre beneficios 13. Ingresos por ventas y prestación de servicios 14. Provisiones y contingencias 15. Pasivos por retribuciones a largo plazo del personal 16. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 17. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 18. Combinaciones de negocios 19. Negocios conjuntos 20. Operaciones entre entidades del grupo 21. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables 22. Hechos posteriores al cierre del ejercicio CURSO PRÁCTICO DE EPSV

14 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros Definición: Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y, simultáneamente, a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad. De aplicación a: Activos financieros tales como: efectivo y equivalentes, créditos por operaciones comerciales, préstamos concedidos, obligaciones, bonos, pagarés, acciones, participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio, derivados con valoración favorable para la empresa y otros como fianzas, anticipos al personal, depósitos constituidos, etc. Pasivos financieros tales como: débitos por operaciones comerciales, deudas con entidades de crédito, obligaciones y otros valores emitidos, derivados con valoración desfavorable para la empresa y otros como fianzas y depósitos recibidos, créditos y préstamos de entidades no financieras, etc. Instrumentos de patrimonio propio: tales como las acciones ordinarias emitidas CURSO PRÁCTICO DE EPSV

15 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros Una EPSV reconocerá un instrumento financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato. Dos tipos de fechas: Fecha de contratación = Fecha del compromiso Fecha de liquidación = Fecha en la que el adquiriente paga y el vendedor entrega el activo (generalmente comienzan a devengarse los rendimientos del activo) Fecha de reconocimiento de activos financieros en contratos convencionales (no derivados): •Operaciones del mercado de divisas: Fecha de liquidación •Activos financieros negociados en mercados secundarios de valores: Instrumentos de patrimonio: Fecha de contratación Valores representativos de deuda: Fecha de liquidación Cuando el activo se reconoce en la fecha de liquidación, la diferencia en su valor razonable entre ambas fechas se registrará en PyG o en patrimonio neto, en función de la clasificación del activo. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

16 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros Los activos financieros, a efectos de su finalidad y valoración, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías: 1.Préstamos y partidas a cobrar 2.Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 3.Activos financieros mantenidos para negociar 4.Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias 5.Activos financieros disponibles para la venta 6.Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas A continuación se explica a modo de esquema resumen el marco contable aplicable a las diferentes categorías de instrumentos financieros del activo: CURSO PRÁCTICO DE EPSV

17 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros CURSO PRÁCTICO DE EPSV

18 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros Préstamos y partidas a cobrar Definición: En esta categoría se clasificarán, salvo que sea aplicable lo dispuesto en los apartados de “Activos financieros mantenidos para negociar” y “Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias” o que los valores representativos de deuda y las permutas de flujos ciertos o predeterminados sean asignados en el momento de su reconocimiento inicial en la categoría de activos financieros disponibles para la venta, los siguientes activos: •créditos por operaciones comerciales (operaciones de seguro, coaseguro y reaseguro) y, •créditos por operaciones no comerciales con cobros de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo (no incluyen instrumentos de patrimonio ni derivados, ni aquellos en los que pueda no recuperarse sustancialmente toda la inversión inicial, por circunstancias diferentes al deterioro crediticio) CURSO PRÁCTICO DE EPSV

19 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros Préstamos y partidas a cobrar (continuación) Valoración inicial: Valor razonable (salvo evidencia en contrario es el precio de transacción, equivalente al valor razonable de la contraprestación) más costes de la transacción. Valoración posterior: Coste amortizado conforme al método del tipo de interés efectivo. Deterioro del valor: Eventos ocurridos después del reconocimiento inicial que ocasionan reducción o retraso de los flujos de efectivo futuros estimados, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor. El deterioro será la diferencia entre valor en libros y valor actual de flujos de efectivo futuros, descontados al tipo de interés original. En los cálculos para grupos de activos financieros se podrán utilizar modelos basados en fórmulas o métodos estadísticos. Correcciones y Reversiones: En PyG (reversiones hasta el límite que estaría reconocido si no se hubiese registrado deterioro) CURSO PRÁCTICO DE EPSV

20 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros 2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Se incluyen los valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la entidad tenga la intención y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. Valoración Igual que los préstamos, salvo que para la prueba de deterioro el valor actual de los flujos de efectivo futuros se pueden sustituir por el valor de mercado del instrumento, siempre que éste sea representativo del valor que se podría recuperar. 3. Activos financieros mantenidos para negociar Se clasifican como tal cuando: Se originan o adquieren con el propósito de venderlos a corto plazo, o Forme parte de una cartera de instrumentos financieros gestionados conjuntamente con el objeto de obtener ganancias a corto plazo, o Sea un instrumento financiero derivado (que no sea contrato de garantía financiera o instrumento de cobertura). CURSO PRÁCTICO DE EPSV

21 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros 4. Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de PyG Se incluirán en esta categoría: Los activos financieros híbridos (en ciertos casos) Los activos financieros que designe la empresa en el momento de su reconocimiento inicial, siempre que: Se eliminen o reduzcan significativamente asimetrías contables en la valoración de activos y pasivos El rendimiento de un grupo de activos (o activos y pasivos) se gestione y evalúe sobre la base de su valor razonable y de acuerdo con una estrategia documentada. Valoración inicial y posterior: Igual que los activos financieros mantenidos para negociar. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

22 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros 5. Activos financieros disponibles para la venta. Se incluirán los valores representativos de deuda, las permutas de flujos ciertos o predeterminados y los instrumentos de patrimonio de otras entidades que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores Valoración inicial: valor razonable más costes de la transacción. Valoración posterior: Valor razonable, sin deducir los costes de la transacción. Los cambios en VR se registrarán en el patrimonio neto hasta la baja de balance o deterioro, cuando se registrarán en pérdidas y ganancias Las inversiones en instrumentos de patrimonio, cuyo VR no se pueda determinar con fiabilidad, se valorarán por su coste menos deterioro. Bajas en base al método del valor medio ponderado por grupos homogéneos (mismos derechos) También en PyG: Intereses según tipo de interés efectivo y dividendos devengados. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

23 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros 5. Activos financieros disponibles para la venta. (continuación) Deterioro: uno o más eventos ocurridos después de su reconocimiento inicial y que ocasionen: Instrumentos de deuda: Reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros que puedan estar motivados por insolvencia del deudor Instrumentos de patrimonio: Falta de recuperabilidad evidenciada, por ejemplo, por descenso prolongado o significativo de su valor razonable. En todo caso, una caída de un año y medio y un cuarenta por ciento en su cotización. Pudiera ser necesario su reconocimiento con anterioridad Recuperaciones posteriores de deterioro: Instrumentos de deuda --- A pérdidas y ganancias Instrumentos de patrimonio --- En patrimonio neto Instrumentos de patrimonio valorados a coste: No se reversan las correcciones valorativas realizadas CURSO PRÁCTICO DE EPSV

24 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros 6. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas Valoración inicial: coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los gastos de la transacción directamente imputables. Valoración posterior: coste menos correcciones de valor por deterioro Deterioro del valor: Diferencia entre valor en libros y el mayor entre valor razonable menos costes de venta y valor actual de flujos de efectivo futuros de la inversión. Salvo mejor evidencia, el importe recuperable se calcula como patrimonio neto más plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valoración. En su caso, se considerarán las cuentas anuales consolidadas, elaboradas de acuerdo a los criterios del Código de Comercio y normas de desarrollo. Para el cálculo del patrimonio neto de sociedades extranjeras se aplicará el PCEA. Correcciones y reversiones: en cuenta de pérdidas y ganancias CURSO PRÁCTICO DE EPSV

25 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros RECLASIFICACION entre CATEGORÍAS No se podrán reclasificar activos mantenidos para negociar o activos a valor razonable con cambios en PyG a otras categorías, ni de otras a éstas (excepto a entidades del grupo, multigrupo o asociadas). No se podrá tener clasificado activos como “inversiones mantenidas hasta el vencimiento” si durante el ejercicio, o en los dos precedentes, se han vendido o reclasificado activos de esta categoría por un importe que no sea insignificante, salvo: 1.Reclasificaciones muy próximas al vencimiento; o 2.Ocurridas cuando la entidad haya cobrado la práctica totalidad del principal; o 3.Atribuibles a un suceso aislado, no recurrente, fuera del control de la entidad y que razonablemente no podía haber sido anticipado: Deterioro significativo solvencia del emisor Cambios en los requerimientos de capitales económicos o de los límites de diversificación y dispersión de los activos Rescates de las pólizas que excedan de proyecciones que contemplen la experiencia de los 5 últimos años y la realidad de las variables financieras observables de los mercados. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

26 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Desarrollo de la norma 8ª - Instrumentos financieros RECLASIFICACION entre CATEGORÍAS Reclasificación “inversiones mantenidas hasta el vencimiento” (cont.) Si la venta anticipada o reclasificación ocurre, o hay un cambio en la intención o la capacidad financiera de la entidad: el resto de activos de esta categoría se reclasificarán como “activos disponibles para la venta”. Si por cambio en la intención o capacidad financiera de la entidad, o pasados los dos ejercicios completos, se reclasifican valores disponibles para la venta a la categoría de mantenidos hasta el vencimiento: El valor registrado en ese momento se convierte en su nuevo coste amortizado Cualquier importe previamente reconocido en patrimonio neto se lleva a PyG en la vida residual de la inversión, utilizando el método del tipo de interés efectivo. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

27 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)4.3 Tercera Parte: CUENTAS ANUALES Las cuentas anuales comprenden: 1.EL Balance (de situación). 2.La Cuenta de Pérdidas y Ganancias 3.El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 4.El Estado de Flujos de Efectivo 5.La Memoria. Estos cinco documentos forman una unidad y deben ser redactados, con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la EPSV. La asamblea general ordinaria se convocará y celebrará, dentro de los cuatro primeros meses siguientes a la fecha de cierre de cada ejercicio, para examinar y aprobar, en su caso, la gestión de la junta, el informe de gestión, las cuentas anuales y el presupuesto para el año en curso. Se elaboran expresando sus valores en euros, salvo que la magnitud de las cifras aconseje que se utilicen miles o millones de euros. Las cuentas anuales de las EPSV deberán ajustarse a los modelos contenidos en esta adaptación contable. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

28 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)4.4 Cuarta Parte: CUADRO DE CUENTAS El vigente Plan de EPSV se estructura en 10 grupos de cuentas (1 dígito), que a su vez se desglosan en subgrupos (2 dígitos), los cuales se desglosan a su vez en cuentas (3 dígitos) y en su caso estas en subcuentas (n dígitos, 10 por ejemplo). Los asientos, que son el método básico de transcribir la técnica contable, a través de la partida doble, se realizan utilizando las subcuentas, es decir con el mayor nivel de detalle, ya que posteriormente los saldos se irán agregando. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

29 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)4.5 Quinta Parte: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES En esta parte, se analizan las cuentas y sus motivos de cargo y abono, es decir se entra en el detalle de la creación de los asientos contables, que son el método básico de transcribir la técnica contable, a través de la partida doble, se realizan utilizando las cuentas o subcuentas, es decir con el mayor nivel de detalle, ya que posteriormente los saldos se irán agregando. Con estas cuentas y subcuentas, y la combinación de asientos posibles, se tiene la vocación de recoger todas las operaciones posibles que puedan realizar las EPSV. Podría darse el caso de que alguna operación, muy atípica o por aspectos futuros, no estuviese prevista en la relación de cuentas y subcuentas; para ello el plan tiene la característica de ser abierto en cuanto a que permite la creación de las cuentas que sean precisas y que lo normal sería ubicarlas en los dígitos que quedan libres. A continuación se presenta, a modo de ejemplo, la actividad habitual de previsión social de una EPSV, representada a través de un esquema de su cash flow, que en la contabilidad se registraría vía los asientos concretos que se definen en el plan. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

30 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)CURSO PRÁCTICO DE EPSV

31 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)CURSO PRÁCTICO DE EPSV

32 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)CURSO PRÁCTICO DE EPSV

33 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)CURSO PRÁCTICO DE EPSV

34 4. El plan de contabilidad de las EPSV (cinco partes)Los gastos por naturaleza se deben imputar directamente a la actividad o destino que los origina y cuando esto no sea posible se utilizarán criterios de reparto analíticos de imputación de costes, siendo dichos criterios razonables, objetivos y comprobables, en base a la dedicación del personal y el inmovilizado afecto a cada actividad. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

35 5. Las Cuentas Anuales 5.1 Proceso contable anual y plazosCURSO PRÁCTICO DE EPSV

36 5. Las Cuentas Anuales 5.2 Destino de los grupos del cuadro de cuentasCURSO PRÁCTICO DE EPSV

37 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.1 Balance de Situación CURSO PRÁCTICO DE EPSV

38 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.1 Balance de Situación (ACTIVO) CURSO PRÁCTICO DE EPSV

39 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.1 Balance de Situación (PASIVO) CURSO PRÁCTICO DE EPSV

40 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.2 PyG CURSO PRÁCTICO DE EPSV

41 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.3 Estado de cambios en el Patrimonio Neto CURSO PRÁCTICO DE EPSV

42 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.3 Estado de cambios en el Patrimonio Neto CURSO PRÁCTICO DE EPSV

43 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.5 Estado de flujos de efectivo CURSO PRÁCTICO DE EPSV

44 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.5 Memoria La memoria, por una parte, completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales y, por otra, incluye los estados de cobertura de las provisiones técnicas y de margen de solvencia. El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes. Así mismo, cualquiera otra información que se estime necesaria para la comprensión e interpretación de los estados financieros debe incluirse aun cuando no tenga un epígrafe definido. Se ha incrementado sustancialmente los requisitos respecto a los desgloses exigidos en la memoria de las cuentas anuales, favoreciendo la comprensión de las mismas y la transparencia. Los epígrafes que, de forma indicativa, se deben cumplimentar son los que se enumeran a continuación: CURSO PRÁCTICO DE EPSV

45 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.5 Memoria CURSO PRÁCTICO DE EPSV

46 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.5 Memoria CURSO PRÁCTICO DE EPSV

47 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.5 Memoria Si la EPSV no asume riesgos biométricos, ni garantiza el resultado de la inversión, ni un nivel determinado nivel de prestaciones, derivado de que sea una EPSV que integre Planes de Previsión de aportación definida, en el que el socio ordinario asume el riesgo de la inversión, supone que no le es de aplicación la obligación de realizar el Estado de Cobertura de Provisiones Técnicas, ni el Estado del Margen de Solvencia. En caso contrario, si la EPSV integra Planes de Previsión de prestación definida, si tendrá la obligación de realizar el Estado de Cobertura de Provisiones Técnicas, y el Estado del Margen de Solvencia. A continuación se adjunta dos modelos con la estructura básica de estos dos estados: CURSO PRÁCTICO DE EPSV

48 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.5 Memoria CURSO PRÁCTICO DE EPSV

49 5. Las Cuentas Anuales. 5.3 Revisión de los cinco documentos componentes5.3.5 Memoria CURSO PRÁCTICO DE EPSV

50 6. Informe de gestión El informe de gestión contiene las explicaciones que la Junta de Gobierno considera oportunas sobre la situación de la EPSV, conteniendo una exposición fiel sobre la evolución de sus negocios y la situación de la EPSV, junto con una descripción de los principales riesgos e incertidumbre a los que se enfrenta la entidad, así como sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. •Suele estar redactado por el equipo directivo para poner de manifiesto las bondades de su gestión. •Las cifras que se aporten son objeto de auditoría y por lo tanto ciertas. •La parte literal no es objeto de auditoría ya que se entiende que son opiniones. En artículo 3 del DECRETO 92/2007, se establece el contenido mínimo que debe incluir el informe de gestión: CURSO PRÁCTICO DE EPSV

51 6. Informe de gestión Contenido mínimo del informe de gestión:a) Una evaluación de los mercados financieros. b) La rentabilidad neta obtenida en el ejercicio por la Entidad y por cada plan y una comparación con el objetivo anual de rentabilidad esperada recogido en la declaración de principios de inversión, por cada plan. c) Número de socios ordinarios y beneficiarios de cada plan. d) Las cuotas recaudadas, patrimonio acumulado y prestaciones abonadas y desglosadas por modalidades y por plan. e) Las modificaciones que se hayan producido en los Estatutos o Reglamentos. f) Las altas y bajas, movilizaciones y traslados de cada plan. g) Las inversiones desglosadas por cada plan, detallando aquellas a que se refiere la letra d) del párrafo 4 del artículo 11 del presente Decreto y justificando su idoneidad. h) Cualquier otra información relevante sobre la marcha de la Entidad. 4.d) La inversión en valores no negociados en un mercado financiero regulado emitidos por los promotores o protectores de los planes de previsión, no podrá superar el 2% de los activos totales del plan. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

52 6. Informe de gestión CURSO PRÁCTICO DE EPSV

53 7. Modelos de opinión de auditoria1. Opinión favorable sin reservas La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros. El auditor deberá manifestar de forma clara y precisa su opinión sobre si las cuentas anuales expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, informándose sobre si los principios y normas contables han sido aplicados uniformemente. 2. Opinión con salvedades La opinión con salvedades, también llamada "opinión calificada o cualificada", significa que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas. Antes de emitir una opinión, el auditor valorará los factores que pueden tener incidencia en dicha opinión. 3. Opinión desfavorable La opinión desfavorable, u opinión adversa o negativa, significa que el auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad auditada. Este tipo de opinión la manifestará el auditor cuando las cuentas anuales, tomadas en su conjunto, no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de acuerdo con los principios y normas contables generalmente aceptados. Para que el auditor tome esta postura es preciso que identifique errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en cuanto a la cuantía o concepto muy significativo. 4. Opinión denegada Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión, significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. No quiere decir que esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión. También puede originarse por la importancia y la magnitud de las limitaciones al alcance de auditoria y/o de las incertidumbres. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

54 7. Modelos de opinión de auditoriaCURSO PRÁCTICO DE EPSV

55 7. Modelos de opinión de auditoriaCURSO PRÁCTICO DE EPSV

56 7. Modelos de opinión de auditoriaCURSO PRÁCTICO DE EPSV

57 8. Aspectos diversos 8.1 Aspectos de aportación y prestación definidaComo se ha indicado la EPSV que integre Planes de Previsión de aportación definida es la que no asume riesgos biométricos, ni garantiza el resultado de la inversión, ni un nivel determinado nivel de prestaciones, siendo el socio ordinario quien asume el riesgo de la inversión. En caso contrario, estaríamos ante Planes de Previsión de prestación definida, en estos, además de tener la obligación de realizar el Estado de Cobertura de Provisiones Técnicas, y el Estado del Margen de Solvencia , se debe realizar un informe actuarial anual, para contrastar los riesgos y testear si la provisión matemática constituida es suficiente. Este informe se realizará por un actuario, utilizando métodos prospectivos suficientemente prudentes, con tablas biométricas oficiales y teniendo en cuenta que el tipo de interés técnico utilizado en el cálculo de la provisión matemática estará determinado en función de la TIR de las inversiones asignadas al plan de previsión, sin superar en tres puntos porcentuales la hipótesis de inflación prevista, con un límite máximo del 5%. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

58 8. Aspectos diversos 8.2 Posibilidad de valoración específica en EPSV de Empleo El DECRETO 92/2007, de 29 mayo, por el que se regula determinadas actividades de las EPSV, en el Artículo 11.- Normas de inversión, y en concreto a través del punto 6 letra d) se indica que se podrá establecer , para los planes de previsión de la modalidad de empleo normas específicas de valoración de la renta fija en atención a su permanencia en el activo del plan de previsión. En este sentido las EPSV de empleo son las únicas que pueden valorar sus carteras de renta fija a coste amortizado, utilizando para ello las denominadas «Inversiones mantenidas hasta el vencimiento». Ello reduce la volatilidad de los resultados pero deberán adecuar lo mejor posible los vencimientos de las inversiones y cobros de cupones con las prestaciones previstas del colectivo, y además disponer de un porcentaje de liquidez suficiente para atender los imprevistos. Para ello es importante conocer el perfil de patrimonios por edades del colectivo. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

59 8. Aspectos diversos 8.2 Posibilidad de valoración específica en EPSV de Empleo El DECRETO 92/2007, de 29 mayo, por el que se regula determinadas actividades de las EPSV, en el Artículo 11.- Normas de inversión, y en concreto a través del punto 6 letra d) se indica que se podrá establecer , para los planes de previsión de la modalidad de empleo normas específicas de valoración de la renta fija en atención a su permanencia en el activo del plan de previsión. En este sentido las EPSV de empleo son las únicas que pueden valorar sus carteras de renta fija a coste amortizado, utilizando para ello las denominadas «Inversiones mantenidas hasta el vencimiento». Ello reduce la volatilidad de los resultados pero deberán adecuar lo mejor posible los vencimientos de las inversiones y cobros de cupones con las prestaciones previstas del colectivo, y además disponer de un porcentaje de liquidez suficiente para atender los imprevistos. Para ello es importante conocer el perfil de patrimonios por edades del colectivo. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

60 8. Aspectos diversos 8.2 Posibilidad de valoración específica en EPSV de Empleo CURSO PRÁCTICO DE EPSV

61 8. Aspectos diversos 8.3 Apuntes sobre Reaseguro en las EPSV y margen de seguridad La EPSV tiene obligación de constituir y mantener garantías financieras, a través del Fondo Mutual, Provisiones Técnicas, Margen de Solvencia, pero además cabe la posibilidad de prever la contratación de seguros, avales y otras garantías financieras para la cobertura de riesgos determinados o el aseguramiento de o garantía de las prestaciones. Mediante el contrato de reaseguro, la EPSV (cedente) y el reasegurador (aceptante) acuerdan ceder y aceptar, una parte o la totalidad de uno o más riesgos, acordándose la forma de reparto de las cuotas devengadas para la asunción del riesgo, así como los pagos de las prestaciones cubiertas. El objetivo es limitar el riesgo asumido por la EPSV, dispersando los riesgos no deseados a un tercero dispuesto a asumirlos. Características: En el contrato de reaseguro, la EPSV es la única responsable ante los socios: no existe relación directa entre los socios y los reaseguradores. Existe una sola EPSV, y uno o más reaseguradores. La elección de reaseguradores y el grado de implicación es por cuenta de la EPSV. Tipología de contratos diversos: De riesgo o Proporcionales: reaseguro cuota-parte, reaseguro de excedente De siniestros o no proporcionales: «excess-loss», «stop-loss». Contablemente: Activo: A-5)VI; A-8); Pasivo: A-3) IV; PyG: I.1 b); I.5 a.3; I.6. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

62 8. Aspectos diversos 8.3 Apuntes sobre Reaseguro en las EPSV y margen de seguridad EPSV con planes de aportación definida el margen de seguridad deberá contar con un importe mínimo del 0,125% de las provisiones afectas a planes de previsión de aportación definida en los que el socio asume el riesgo de la inversión. El margen de seguridad deberá estar constituido en su integridad, al menos, al cierre de cada ejercicio. El margen de seguridad se constituirá en un periodo máximo de diez ejercicios, a partir del ejercicio 2016, con un mínimo de un décimo anual de su importe. Para las EPSV que integren planes de previsión social que asuman la cobertura de riesgos biométricos o el resultado de la inversión o un nivel determinado de las prestaciones el margen de seguridad deberá contar con un importe mínimo del 4% de las provisiones técnicas correspondientes a estos planes. Las EPSV por los planes de previsión social en las que el pago de prestaciones esté asegurado por una entidad aseguradora no requerirán constituir margen de seguridad. Las aportaciones correspondientes al margen de seguridad en las EPSV deberán ser realizadas por los socios protectores salvo en el supuesto de que estos no existan en cuyo caso será realizada por los socios promotores. También podrán ser realizadas con cargo a reservas de libre disposición si así lo establecen los estatutos de la entidad. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

63 9. Software adecuado para la gestión integralLa EPSV tiene la necesidad de disponer de aplicaciones informáticas eficientes que le permitan garantizar un buen control interno y la necesaria automatización de los diferentes procesos, para que el cálculo del valor liquidativo diario y la imputación de número de participaciones a los socios se realicen con exactitud y rapidez. • Características básicas que debe cumplir el software de gestión integral: Mantenimiento actualizado de la cartera de inversiones de la EPSV, posibilitando capturas de cotizaciones diarias de los mercados financieros a partir de plataformas estándar de información tipo bloomberg. Mantenimiento actualizado del número de participaciones del colectivo de socios de la EPSV, derivado de los movimientos por aportaciones, prestaciones y movilizaciones. Mantenimiento de la contabilidad actualizada, en base a la priorización de asientos automáticos frente a los manuales. Generación del valor liquidativo diario de la EPSV en base a los tres puntos anteriores. Generación de información para reportes necesarios: A la dirección de la EPSV Para información a los socios Para el Organismo Supervisor (DEC) Para liquidaciones fiscales Para los procesos de auditoría Para estadísticas (Federación EPSV, Prensa, …) Etc. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

64 10. Nueva normativa: mayores requerimientosEl Capítulo X del Reglamento de la Ley 5/2012 establece a las EPSV requerimientos en materia de Gobierno Corporativo y que serán responsabilidad de la Junta de Gobierno. Art – Las entidades deben contar con un sistema de control interno efectivo que incluya procedimientos administrativos y contables adecuados, un marco de control interno y un sistema adecuado de información a todos los niveles de la entidad. CURSO PRÁCTICO DE EPSV

65 10. Nueva normativa: mayores requerimientosCURSO PRÁCTICO DE EPSV

66 10. Nueva normativa: mayores requerimientosCURSO PRÁCTICO DE EPSV