1 AUDITORÍA DE ORGANISMOS GUBERNAMENTALES Profesora: Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas Texcoco Estado de México, septiembre 2015 1Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
2 Unidad de Competencia III Unidad de aprendizaje: Tema: Créditos institucionales: Programa educativo: A impartir en: Responsable: Auditoría de Organismos Gubernamentales Auditoría Pública. 6 Licenciatura en Contaduría 7°. Semestre. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas Septiembre, 2015. 2Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
3 Mediante esta presentación, el alumno tendrá conocimiento de los diferentes tipos de auditoría, normas, técnicas y procedimientos a aplicar así como las principales herramientas para llevar a cabo una auditoría. El alumno utilizará a la Auditoría Pública como un instrumento fundamental del sistema integral de control y evaluación de la gestión pública ya que le permite conocer la forma en que las dependencias y entidades de la administración pública realizan su gestión Guión explicativo: 3Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
4 Unidad de Competencia III Auditoría Pública Marco Legal de la Auditoría Pública Normas Generales de Auditoría Pública Técnicas de Auditoría. 4Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
5 ¿Qué es una auditoría, en el ámbito federal estatal y municipal? Es una actividad independiente, de apoyo a la función directiva, enfocada al examen, objetivo, sistemático y de evaluación de las operaciones financieras y administrativas realizadas; a los sistemas y procedimientos implantados; a la estructura orgánica en operación; y a los objetivos, planes, programas y metas alcanzados por las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal. 5Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
6 Objetivo de la Auditoría Pública o Gubernamental Lograr mejoras a la gestión administrativa previniendo ineficiencias y desviaciones a la operación, mas que encontrar culpables. 6Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
7 Propósito de la Auditoría Pública Determinar el grado de economía, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se han administrado los recursos públicos, que les fueron suministrados, así como la calidad y calidez con que prestan sus servicios a la ciudadanía. 7Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
8 Generación de Información ORGANISMO Información para consumo externo Información para consumo interno Auditoría Externa Auditoría Interna Estados financieros Operación 8Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
9 Generación de Información La auditoría interna debe brindar un grado de seguridad razonable, en el sentido de que: Las operaciones que realiza la empresa se realizan bajo un control adecuado. Las áreas que intervienen en las mismas cumplen con la función para la que fueron creadas; Los registros que se generen y los informes que se elaboran para la toma de decisiones, sean correctos. 9Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
10 Ámbito del Órgano Interno de Control Operaciones Compras Ventas Cobros Pagos Operaciones Compras Ventas Cobros Pagos Áreas Almacén Personal Tesorería Contabilidad Adquisiciones Áreas Almacén Personal Tesorería Contabilidad Adquisiciones Registros Contables Financieros Administrativos De personal Registros Contables Financieros Administrativos De personal INFORMESINFORMES 10Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
11 Características de la información Deben brindar información útil para toma de decisiones rendición de cuentas y fiscalización INFORMESINFORMES INFORMESINFORMES Veraz Oportuna Completa Clara 11Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
12 Marco legal de la Auditoría Pública Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH) Reglamento Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (RLFPRH) Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos (LFRASP) Acuerdo por el que se establecen las Disposiciones Generales para la Realización de Auditorías, Revisiones y Visitas de Inspección. 12Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
13 Normas Generales de Auditoría Pública Las Normas Generales de Auditoría Pública confieren a las instancias que conforman el Sistema Integral de Control y Evaluación de la Gestión Pública en su conjunto y a todos los auditores públicos, entendiendo como tales a quienes en sus diversos niveles jerárquicos intervienen en una auditoría pública, la responsabilidad de garantizar que: Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas13
14 a)Preserven su independencia mental. b)Cada auditoría sea ejecutada por personal que posea los conocimientos técnicos y la capacidad profesional necesarios para el caso particular. c)Cumplan con la aplicación de las normas relativas a la ejecución del trabajo, del informe y del seguimiento de auditoría. d)Se sujeten a un programa de capacitación y autoevaluación buscando la excelencia en su trabajo. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas14
15 Clasificación Las Normas Generales de Auditoría Pública, representan los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor público, el trabajo que desarrolla y la información que obtiene como resultado de las revisiones que practica; clasificándose en personales, de ejecución del trabajo y sobre el informe de auditoría y su seguimiento. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas15
16 Independencia Conocimiento técnico y capacidad profesional Cuidado y diligencia profesional Personales Planeación Sistemas de Control Interno Supervisión del trabajo de auditoría Evidencia Papeles de trabajo Tratamiento de irregularidades Ejecución del trabajo Informe Seguimiento de las observaciones Informe y su seguimiento 16Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
17 Independencia Conocimiento técnico y capacidad profesional Cuidado y diligencia profesional Personales 17Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
18 INDEPENDENCIA Son las cualidades que el auditor público debe tener, obtener y mantener para poder asumir con profesionalismo su trabajo de auditoría. El personal deberá estar libre de impedimentos para mantener su integridad de juicio, autonomía y objetividad, procediendo a planear sus revisiones, seleccionar sus muestras, aplicar las técnicas y procedimientos de auditoría, así como emitir sus conclusiones, opiniones y recomendaciones con firmeza, desde el punto de vista organizacional, para que su labor sea totalmente imparcial. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas18
19 CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL Poseer una preparación y experiencia profesional que lo sitúe en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios. Conocimiento Técnico.- Está determinado por el conjunto de conocimientos obtenidos en las instituciones educativas, mismos que el auditor debe mantener actualizados con una capacitación continua, que le permita tener acceso a las normas técnicas y procedimientos de la auditoría pública; así como los programas, planes, actividades, funciones, servicios y normatividad legal y administrativa de la función gubernamental. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas19
20 CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL Capacidad Profesional.- Es la conjugación de los conocimientos y experiencias que adquiere el auditor público en la práctica de sus actividades profesionales y que a través del tiempo le proporcionan la madurez de juicio necesaria para evaluar y juzgar los actos u omisiones determinadas en las revisiones que efectúa. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas20
21 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES El auditor público debe ejecutar su trabajo de auditoría meticulosamente, con esmero e integridad; poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, la atención, el cuidado y la diligencia que puede esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas21
22 Proceder con el debido cuidado profesional significa, emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas, pruebas y procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella, así como para poder evaluar los resultados de la auditoría y presentar los informes correspondientes Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas22
23 Código Ético del Auditor Público Son las reglas que debe observar el auditor público de manera cotidiana, como parte del cuidado y diligencia profesional, a efecto de garantizar a la sociedad servicios profesionales de alta calidad, que reduzcan el riesgo de errores en beneficio de la comunidad y de la imagen del auditor público: Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas23
24 Honestidad.- Honestidad.- Lealtad a México y a sus instituciones, por lo que debe cuidar con esmero los recursos que le corresponde supervisar y no desviar la acción de los objetivos propuestos. Credibilidad.- Credibilidad.- Desempeñarse con integridad en el pensamiento y en los actos para que la función pública sea ejemplo en todos los actos de gobierno. Imparcialidad.- Imparcialidad.- La objetividad y neutralidad deben caracterizar su actuación, dado que la esencia de su función es prevenir y salvaguardar los intereses del gobierno federal. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas24
25 Institucionalidad.- Institucionalidad.- Recordar en cualquier acto en el ejercicio de la función pública, que los intereses generales están por encima de los intereses particulares o de grupo, defendiendo siempre la autoridad que los asiste y la confianza depositada por el bien común. Compromiso.- Compromiso.- Tener siempre presente su obligación con la nación, con las instituciones públicas y con una actitud de servicio. Supervisión.- Supervisión.- Vigilar el estricto cumplimiento y apego a las disposiciones jurídicas y administrativas con el propósito de que sus informes tengan objetividad y sirvan de orientación en la toma de decisiones. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas25
26 Criterio.- Criterio.- Establecer lineamientos de operación que contribuyan a ejercer con eficiencia, responsabilidad y madurez su función. Integración.- Integración.- Buscar en todo momento sistemas de control, seguimiento y evaluación congruentes para la conformación de sistemas homogéneos y compatibles que faciliten y orienten las decisiones en todas las instituciones del sector público. Responsabilidad.- Responsabilidad.- Mantener una actitud ejemplar de intachable conducta en el ejercicio de la función encomendada. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas26
27 Objetividad.- Objetividad.- Evitar juicios que no respondan estrictamente al propósito de las acciones de vigilancia y cuidar que las recomendaciones derivadas del ejercicio de la tarea, no presenten omisiones y fallas que puedan parecer premeditadas por falta de cuidado. Creatividad.- Creatividad.- Atender con solvencia, entereza y dedicación sus labores, buscando siempre lograr resultados óptimos con los recursos disponibles, con prontitud, comunicación y respeto necesarios. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas27
28 Equilibrio.- Equilibrio.- Alejarse en la medida de lo posible, de sociabilizar con los usuarios, clientes y proveedores para no comprometer la independencia que debe prevalecer en su actividad. Confidencialidad.- Confidencialidad.- Guardar el debido secreto respecto a la información obtenida y a no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos a la unidad administrativa auditada. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas28
29 Planeación Sistemas de Control Interno Supervisión del trabajo de auditoría Evidencia Papeles de trabajo Tratamiento de irregularidades Ejecució n del trabajo 29Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
30 PLANEACIÓN El titular de la instancia de control deberá elaborar anualmente un programa general de revisiones, con un enfoque moderno, fortaleciendo las acciones preventivas, el seguimiento de programas y la evaluación del desempeño, así como la operación en un ambiente de autocontrol, autocorrección y autoevaluación. El trabajo debe ser adecuadamente planeado, el auditor deberá definir los objetivos de la auditoría, el alcance y metodología dirigida a conseguir esos logros. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas30
31 Los objetivos identifican las fases de la auditoría desde el alcance hasta la forma y oportunidad en que se presentarán los hallazgos. El alcance son límites del trabajo a realizar, con los que se pueden alcanzar los objetivos predeterminados e incluye el período a revisar y los programas a desahogar, así como el porcentaje o proporción de las actividades que se van a revisar. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas31
32 SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Los sistemas de control interno incluyen los procesos de planeación, organización, políticas, métodos y procedimientos que en forma coordinada adopta la dependencia o entidad con el propósito de promover la eficiencia operacional. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas32
33 El auditor debe comprender los sistemas de control interno de la dependencia, entidad, proyecto, programa o recurso sujeto a revisión, con base en la suficiencia o insuficiencia de los mecanismos de control encontrados, determinar el grado de confianza que debe depositar en los mismos y de esta manera establecer el alcance, la profundidad que requieren las pruebas de auditoría. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas33
34 Supervisión del trabajo de auditoría Para asegurar que se siguen todos los procedimientos adecuados en las auditorías, es esencial supervisar a los auditores, por lo que al auditor de mayor jerarquía se le debe delegar esa tarea; será el responsable de la totalidad del trabajo, establecerá mecanismos adecuados de vigilancia. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas34
35 EVIDENCIA Se deben obtener las pruebas suficientes, competentes y relevantes para fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formulen los auditores. Consiste en la comprobación de información y datos, que sean importantes con respecto a lo que se examina y que pueda influenciar al emitir su opinión. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas35
36 El auditor deberá reunir aquella información adecuada, donde considere riesgo, la importancia relativa y el costo como factores de juicio, además de la confiabilidad y calidad de la evidencia. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas36
37 PAPELES DE TRABJO Son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su resumen, y sirven para: Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas37
38 Proporcionar el soporte principal del auditor, incluyendo las observaciones, hechos argumentos, entre otros Ayudar al auditor a ejecutar y supervisar el trabajo. Presentarse como evidencia en caso de demanda legal. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas38
39 TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES El auditor debe diseñar la auditoría para proporcionar una seguridad razonable de que se cumplirá con ello, deberá estar alerta a situaciones o transacciones que pudieran indicar actos ilegales o de abuso. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas39
40 El auditor deberá proceder con el debido cuidado profesional al dar seguimiento a los indicios de actos ilícitos para no interferir con las investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en lo futuro. Cuando sea necesario el auditor deberá consultar previamente a los asesores legales apropiados y/o a las autoridades a las que competa aplicar las leyes correspondientes. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas40
41 Informe Seguimiento de las observaciones Informe y su seguimiento 41Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
42 INFORME Es el documento que señala los hallazgos del auditor, así como las conclusiones y recomendaciones que han resultado con relación a los objetivos propuestos para el examen de que se trate. Al termino de cada intervención, el titular de la instancia de control lo presentará a la autoridad competente, por escrito y con su firma. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas42
43 En la presentación del informe de auditoría se considerará la forma, el contenido y la distribución de los mismos Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas43
44 SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES La instancia fiscalizadora deberá llevar un control del seguimiento de las medidas adoptadas, a fin de que en las fechas señaladas en el informe de auditoría, se visite el área auditada, y se verifique su cumplimiento en los términos y fechas establecidos. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas44
45 Técnicas de auditoría Las técnicas de auditoría más comunes en el trabajo de auditoría pública son las siguientes: 1. Técnica de Estudio general. Es la apreciación sobre las características generales de la instancia universitaria, área, concepto, rubro, proyecto o programa sujeto a auditar; así como de las partes importantes, significativas o extraordinarias que lo constituyen. 45Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas
46 2. Técnica de Análisis. Es la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman la instancia universitaria, área, concepto, rubro, proyecto o programa a revisar, constituidos en unidades homogéneas y significativas. 3. Técnica de Inspección. Es el examen físico de documentos, con objeto de cerciorarse de su existencia o autenticidad. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas46
47 4. Técnica de Confirmación. Es la obtención de la comunicación escrita de una persona independiente a la Instancia Universitaria auditada, que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, de informar de un amanera válida sobre ella (autenticidad de un hecho, operación o actividad). Esta técnica se aplica solicitando a la persona a quien se pregunta, que conteste por escrito al auditor y proporcione la información que se solicita. Puede ser aplicada de las siguientes formas: Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas47
48 Positiva: Se envían datos a la persona y se le solicita que confirme la información y que emita sus comentarios, en su caso. Negativa: Se envían datos al confirmante y se le solicita dé respuesta sólo si está en desacuerdo con la información presentada. Indirecta, ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información sobre el proceso, procedimiento, actividades o cualquier otro dato necesario para la auditoría. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas48
49 5. Técnica de Investigación. Es la obtención de información, datos y comentarios emitidos por el Titular de la Instancia Universitaria o los responsables de los procesos académico-administrativos. Con esta técnica el auditor puede obtener información y formarse un juicio sobre algunos hechos, procedimientos o actividades dela Instancia Universitaria auditada y del área, concepto, rubro, proyecto o programa a revisar. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas49
50 6. Técnica de Declaración: Manifestación por escrito con la firma del Titular de la Instancia Universitaria o los responsables de atender la auditoría pública que emiten la declaratoria de información o datos solicitados por el auditor. Esta técnica debe ser aplicada a las personas que directamente conocen de la situación que se analiza; puede realizarse mediante una solicitud de información o una comparecencia donde la declaratoria del servidor público quede asentada en un acta. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas50
51 7. Técnica de Certificación. Es la obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, o documento legalizado con la firma de una autoridad que cuente con tal atribución. 8. Técnica de Observación. Es la presencia física para constatar cómo se realiza una operación, actividad o evento. Mediante esta técnica el auditor se cerciora de la ejecución de los procesos administrativos, mismos que puede cotejar contra los manuales de organización y procedimientos. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas51
52 9. Técnica de Cálculo. Es la verificación matemática de alguna operación o partida. El auditor podrá realizar visitas de verificación en otras instancias, para solicitar documentación y compararla con la presentada por la Instancia auditada Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas52
53 Bibliografía Académica Mexicana de Auditoría Integral, (1999). Criterios de Evaluación e Indicadores de Gestión en Auditoría Integral. México, Dofisca. Auditoría Especial de Desempeño, (2004). Aspectos Básicos para Estructurar los Indicadores de Desempeño. México. Calvo Langarica, Cesar, (2009), ABC del Auditor, Segunda edición Franklin F., Enrique Benjamín, (2001). Auditoría Administrativa. México, Mc. Graw Hill. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas53
54 Bibliografía López Araiza, Mario. (1999). Auditoría al Desempeño. México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C Rubio Ragazzoni, Víctor M. y Hernández Fuentes, Jorge, (2013). Guía Práctica de Auditoría Administrativa, México, Edit. PACJ Salcedo Aquino, Roberto. (2003), Evaluación del Desempeño. México, Auditoría Superior de la Federación. Lic. en C.P. Martha Elena Sánchez Rosas54