1 Carlos Paredes ReáteguiCIERRE CONTABLE 2008 BASADO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF - IFRS Carlos Paredes Reátegui Enero, 2009

2 DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIÓN Autor: Carlos Paredes ReáteguiSi usted desea incluirlo en una presentación o reproducir total o parcialmente esta presentación por cualquier medio ya sea electrónico, mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la siguiente fuente de información: Autor: Carlos Paredes Reátegui C. Paredes

3 CIERRE CONTABLE BASADO EN NIIF – IFRS Carlos Paredes ReáteguiConsiderar 31/DIC/08 Formular el balance de comprobación. Analizar los saldos de las cuentas. Conciliar saldos con fuentes de información interna y/o externa. Corregir errores: Por omisiones, errores de registro, errores en la aplicación de NIIFs, etc. – NIC 8. Hechos posteriores Fecha de autorización de emisión de los estados financieros Considerar efectos de los hechos posteriores. – NIC 10. Carlos Paredes Reátegui

4 CIERRE CONTABLE BASADO EN NIIF – IFRS Carlos Paredes ReáteguiConsiderar 31/DIC/08 Determinar y registrar: Participaciones, Impuesto a la Renta Corriente y Diferidos. Formular y considerar las reclasificaciones necesarias. Formular el conjunto de estados financieros de acuerdo con NIIF. – NIC 1, NIC 7, NIC 32, NIC 33, NIIF 5 – NIIF 7. Hechos posteriores Fecha de autorización de emisión de los estados financieros Carlos Paredes Reátegui

5 ¿Cuáles son los estados financieros BÁSICOS? Carlos Paredes ReáteguiOTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN Estado de Situación Financiera. Estado de Activos, Pasivos y Patrimonio BALANCE GENERAL DEVENGADO Estado de Desempeño Financiero. Estado de Ingresos y Gastos ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS DEVENGADO Estado de Capital Contable ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEVENGADO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EFECTIVO Carlos Paredes Reátegui

6 Carlos Paredes ReáteguiASPECTOS CONCEPTUALES SOBRE LA NUEVA CONTABILIDAD FINANCIERA BASADA EN NIIF - IFRS Carlos Paredes Reátegui

7 LA CONTABILIDAD FINANCIERAse basa en un conjunto de reglas que permiten: identificar, registrar, clasificar e informar Por ejemplo: Compras Ventas Inversiones los datos relativos a las operaciones y eventos de las empresas. Estas reglas se derivan de los postulados y principios básicos denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA (GAAP en inglés) Carlos Paredes Reátegui

8 Modelos de Contabilidad Financiera de alcance mundial FASB IASBUSA EN EL MUNDO NIIF - IFRS Normas Internacionales de Información Financiera SFAS (US GAAP) Normas de Contabilidad Financiera NORMAS DENOMINADAS EMITIDAS POR LAS INSTITUCIONES FASB IASB Carlos Paredes Reátegui

9 IASB FASB ¿Existe total uniformidad de criterios contables? NOEjemplo: Tratamiento contable Medición de existencias Al costo o valor de mercado, el menor Al costo o VNR el menor Carlos Paredes Reátegui

10 "La nueva Contabilidad Financiera basada en NIIF - IFRS"Carlos Paredes Reátegui

11 Carlos Paredes ReáteguiLa nueva Contabilidad Financiera o la Contabilidad Financiera Internacional Requiere de quien prepara y de quien usa la información: Cambios en el modo de pensar. Cambios en el modo de actuar. Carlos Paredes Reátegui

12 Antes: Información Financiera a Costos HistóricosBALANCE GENERAL Antes: Información Financiera a Costos Históricos La evolución del costo histórico ACTUALMENTE: Los conceptos de “costo histórico” y “costo de adquisición” han pasado a ser considerados: Sólo como la base de reconocimiento inicial de la transacción. Carlos Paredes Reátegui

13 Hoy: Información Financiera a Valores RazonablesBALANCE GENERAL ACTUALMENTE: Hoy se requiere que al momento de establecer los valores de las partidas del balance general, se hagan de acuerdo a su valor razonable a la fecha de reporte Luego, los conceptos de “costo histórico” y “costo de adquisición” han pasado a ser modificados en muchas situaciones: Carlos Paredes Reátegui

14 Ejemplo: Actividad Agrícola ANTESSEMBRADO Todos los costos que se incurrían en el: SEMBRADO MANTENIMIENTO CRECIMIENTO MANTENIMIENTO COSECHA Se consideraban como ACTIVOS - Existencias But what do we mean by fair value? Get participants to consider before looking at this – then click forward on the slide. It is the amount for which an asset could be exchanged or a liability settled between knowledgeable, willing parties in an arms’s length transaction. It is presumed that fair value can be determined in almost all cases. CRECIMIENTO BALANCE GENERAL COSECHA Carlos Paredes Reátegui

15 Ejemplo: Actividad Agrícola ANTESY cuando los “PRODUCTOS AGRICOLAS” COSECHADOS eran vendidos: Se reconocía el INGRESO y el COSTO DE VENTAS y la utilidad BALANCE GENERAL GANANCIAS Y PÉRDIDAS Ventas Costo de ventas En algunos casos debían transcurrir 20 o más años para recién reconocer el INGRESO, el COSTO DE VENTAS y la utilidad Carlos Paredes Reátegui

16 Ejemplo: Actividad AgrícolaACTUALMENTE SEMBRADO Todos los costos que se incurren en el: SEMBRADO MANTENIMIENTO CRECIMIENTO MANTENIMIENTO COSECHA Se consideran como GASTOS But what do we mean by fair value? Get participants to consider before looking at this – then click forward on the slide. It is the amount for which an asset could be exchanged or a liability settled between knowledgeable, willing parties in an arms’s length transaction. It is presumed that fair value can be determined in almost all cases. CRECIMIENTO GANANCIAS Y PÉRDIDAS COSECHA Carlos Paredes Reátegui

17 Ejemplo: Actividad Agrícola ACTUALMENTEY durante la etapa de cambios biológicos, se miden: 31/DIC/X0 02/SET/X1 En el punto de cosecha 31/OCT/X1 En el punto de cosecha A su valor razonable, menos los costos estimados en el punto de venta. Carlos Paredes Reátegui

18 Ejemplo: Actividad Agrícola ACTUALMENTEY la diferencia entre el valor razonable ACTUAL y su valor razonable ANTERIOR, se reconoce como: 31/DIC 15/OCT INGRESO o GASTO del ejercicio en que surge ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS VR 100,000 VR 130,000 Ya no se espera su venta para reconocer el ingreso Carlos Paredes Reátegui

19 (expresado en nuevos soles) Carlos Paredes ReáteguiEmpresa Sur Perú S.A. Balances Generales Al 31 de diciembre del y 2005 (expresado en nuevos soles) Activo Corriente Caja y Bancos , ,000 Cuentas por Cobrar Comerciales , Otras Cuentas por Cobrar , ,000 Existencias (Nota 9) , ,000 Activos Biológicos , ,000 Gastos Pagados por Adelantado , ,000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1´630, ,000 Deben estar medidos y presentados a “VALORES RAZONABLES” Inversiones en Valores , ,000 Inversiones Empresas Asociadas , ,000 Inmuebles, Maquinaria y Equipo , ,000 Activos Intangibles , ,000 TOTAL ACTIVOS 3´450, ´200,000 Carlos Paredes Reátegui

20 (expresado en nuevos soles) Carlos Paredes ReáteguiEmpresa Sur Perú S.A. Balances Generales Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 (expresado en nuevos soles) PASIVOS Y PATRIMONIO NETO X X1 Pasivo Corriente Préstamos y Sobregiros Bancarios , ,000 Cuentas por Pagar Comerciales , ,000 Otras Cuentas por Pagar , ,000 Provisiones Diversas , ,000 Deudas a Largo Plazo – Corriente , ,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE ´550, ,000 Deben estar medidos y presentados a “VALORES RAZONABLES” Deudas a Largo Plazo ´000, ,000 Pasivos por Inst. Fin. Derivados 200, ,000 Ingresos Diferidos , ,000 Patrimonio Neto Capital , ,000 Reservas , ,000 Resultados Acumulados , ,000 Patrimonio Neto Mayoritarios , ,000 Intereses Minoritarios 100, ,000 Total Patrimonio Neto , ,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO ´600, ´220,000 Carlos Paredes Reátegui

21 OPERACIONES CONTINUAS OPERACIONES DISCONTINUASEmpresa Sur Perú S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2 (expresado en nuevos soles) OPERACIONES CONTINUAS Operaciones continuas Ventas netas ´000,000 Costo de Ventas ( 1´400,000 ) Utilidad Bruta ,000 Gastos de Administración ( ,000 ) Gastos de Venta ( ,000 ) Resultado de Operaciones ,000 Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros ,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos ,000 Gastos Varios ( ,000 ) Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta ,000 Participación Trabajadores ,000 Impuesto a la Renta ,000 Resultado antes de Operaciones Discontinuas ,000 Resultado neto de Operaciones Discontinuas ,000 Resultado del ejercicio ,000 OPERACIONES DISCONTINUAS Carlos Paredes Reátegui

22 ¿Qué es valor razonable? Carlos Paredes Reátegui“…el monto por el que un activo puede ser intercambiado,o un pasivo puede ser cancelado, entre partes con suficiente conocimiento en una transacción de libre competencia” But what do we mean by fair value? Get participants to consider before looking at this – then click forward on the slide. It is the amount for which an asset could be exchanged or a liability settled between knowledgeable, willing parties in an arms’s length transaction. It is presumed that fair value can be determined in almost all cases. Se presume que el valor razonable puede ser determinado en casi todos los casos Carlos Paredes Reátegui

23 ¿Cómo se determina el valor razonable?Cotizaciones Públicas Mercado Activo (Bolsas de Valores, de productos) Transacciones recientes en el mercado Técnicas de valuación (Flujos netos de efectivo) Sólo en algunos casos Al COSTO Carlos Paredes Reátegui

24 Modelos de Estados Financieros Carlos Paredes ReáteguiSegún la NIC 1 (versión 2003) Carlos Paredes Reátegui

25 Balance de Situación Financiera – Sugerido por la NIC 1.Cambios en la presentación Patrimonio Neto Activos NO corrientes Pasivos NO corrientes Activos corrientes Pasivos corrientes Carlos Paredes Reátegui

26 Estado de Ganancias y Pérdidas – Por función – Según la NIC 1Cambios en la presentación Operaciones continuas Impuesto a la Renta Resultados de operaciones continuas Operaciones discontinuas Resultados del ejercicio Resultados atribuibles a mayoritarios y minoritarios Utilidad por acción de operaciones continuas y discontinuas Carlos Paredes Reátegui

27 Operaciones continuas Operaciones discontinuas Carlos Paredes ReáteguiEstado de Ganancias y Pérdidas – Por naturaleza – Según la NIC 1 y la NIIF 5 Operaciones continuas Operaciones discontinuas Carlos Paredes Reátegui

28 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto – Según la NIC 1Cambios en la presentación Carlos Paredes Reátegui

29 Estado de Flujos de Efectivo – Método directo Carlos Paredes Reátegui

30 Estado de Flujos de Efectivo – Método indirectoCarlos Paredes Reátegui

31 Base de medición de las existencias Carlos Paredes Reátegui

32 ¿ A que valor se presenta en el balance general ?BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9) Valor Neto de Realización Costo de adquisición o compra EXISTENCIAS 3,000 3,000 2,800 ¿ A que valor se presenta en el balance general ? Carlos Paredes Reátegui

33 BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)La Norma requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su costo o su valor neto de realización, el que resulte menor. Valor Neto de Realización Costo de adquisición o compra 3,000 2,800 Balance General ACTIVO Existencias 2,800 Carlos Paredes Reátegui

34 ¿ Como se determina el VNR ?BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9) Valor Neto de Realización Costo de adquisición o compra 3,000 2,800 ¿ Como se determina el VNR ? VEV (Valor estimado de venta) = 3,300 GEV (Gastos estimados de venta) = CET (Costos estimados de terminación) = VNR = VEV - GEV - CET = 3, = 2,800 Carlos Paredes Reátegui

35 BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)Valor Neto de Realización Costo de adquisición o compra 3,000 2,800 FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 68 29 Provisiones del Ejercicio Provisión para desvalorización de existencias Para registrar la pérdida de valor de las existencias. Gasto Activo 200 94 79 Gastos de Administración Cargas Imputables a Cuentas de Costos Asiento por función del gasto Intermedia Carlos Paredes Reátegui

36 BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)Según el Plan Contable General Empresarial - PCGE FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 68 29 Valuación y deterioro de activos y provisiones Desvalorización de existencias Para registrar la pérdida de valor de las existencias. Gasto Activo 200 94 79 Gastos de Administración Cargas Imputables a Cuentas de Costos Asiento por función del gasto Intermedia Carlos Paredes Reátegui

37 Carlos Paredes ReáteguiDesmedros Carlos Paredes Reátegui

38 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Carlos Paredes ReáteguiComo resultado de la toma física del inventario de fin de año (31/DIC/X1) la empresa industrial de productos farmacéuticos “Santo Remedio S.A. encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a que no fueron debidamente ubicadas en el almacén quedando estas inutilizables, cuyo costo de producción según relación detallada es de S/. 600,000 31/DIC/X1 Existencias 15/ENE/X2 8´000,000 600,000 Santo Remedio S.A. realiza todos los trámites legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina y las incinera el 28 de enero. 8´600,000 Carlos Paredes Reátegui

39 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLENIC 2 – Párrafo 34 “ Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran ” ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Gasto En el AÑO 20X1 FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/DIC/X1 68 29 Provisiones del Ejercicio A Provisión para Desvalorizacion de Existencias Reconocimiento de la pérdida por desmedro de las existencias. GASTO ACTIVO 600,000 BALANCE GENERAL Activo (-) 31/DIC/X1 94 79 Gastos de Administración A Cargas Imputable a Cuentas de costos GASTO INTERMEDIA 600,000 Carlos Paredes Reátegui

40 Según el Plan Contable General Empresarial - PCGEDESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE Según el Plan Contable General Empresarial - PCGE En el AÑO 20X1 FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/DIC/X1 68 29 Valuación y deterioro de activos y provisiones A Desvalorización de Existencias Reconocimiento de la pérdida por desmedro de las existencias. GASTO ACTIVO 600,000 31/DIC/X1 94 79 Gastos de Administración A Cargas Imputable a Cuentas de costos GASTO INTERMEDIA 600,000 Carlos Paredes Reátegui

41 Aplicación de la NIC 12 – Impuesto a la Renta Carlos Paredes Reátegui

42 BASE TRIBUTARIA DE LOS DESMEDROS Carlos Paredes ReáteguiCriterio tributario: SI se acepta la disminución del valor del activo y su traslado a tributariamente como GASTO siempre que: La empresa cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 21 inciso c) del reglamento del Impuesto a la Renta (desmedro debidamente acreditado) y La disminución del valor del activo y GASTO se acepta en el ejercicio en que la empresa cumpla con los requisitos establecidos. Carlos Paredes Reátegui

43 DIFERENCIA ENTRE DESMEDRO y MERMA Carlos Paredes ReáteguiConcepto Base legal Las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditadas Inc. f) art. 37º Ley Inc c) art. 21 Rgto Desmedro Aspecto cualitativo como consecuencia de un deterioro de un bien (factor tiempo) o que no satisface la calidad estándar (unidades dañadas o defectuosas). Merma Aspecto cuantitativo que implica la pérdida o disminución de bienes en el proceso productivo como consecuencia de la naturaleza propia del material o del proceso. Carlos Paredes Reátegui

44 DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA Carlos Paredes Reátegui(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S EF) A fin de ser aceptadas como gasto se aceptara como prueba: La destrucción de las existencias ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT con un plazo no menor de seis (06) días hábiles anteriores a la fecha en que se realizara la destrucción 31/DIC/X1 15/ENE/X2 Para que sea GASTO tributario en el año 20X1, la comunicación debió haberse efectuada hasta el 31/DIC/20X1 Carlos Paredes Reátegui

45 DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA Carlos Paredes Reátegui(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S EF) Empresa Santo Remedio S.A. Como la Empresa Santo Remedio S.A. al 31/DIC/X1 no ha efectuado ante SUNAT ningún trámite legal para dar de baja de su stock la medicina deteriorada. La disminución del valor de las existencias (pérdida) reconocida por la empresa no será aceptada tributariamente en el año 20X1, originando que la base contable del activo sea menor a la base tributaria, por lo que debe reconocerse un impuesto diferido Activo (Diferencia Temporal Deducible). Carlos Paredes Reátegui

46 APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01 Rubro o partida Base contable al 31/DIC/X1 Base tributaria al 31/DIC/X1 Diferencia temporal Existencias Costo Provisión 8´600,000 (600,000) Valor neto 8´000,000 8´600,000 600,000 60,000 162,000 222,000 10% Participación Trabajadores 30% Impuesto a la Renta Tributo diferido Carlos Paredes Reátegui

47 Carlos Paredes ReáteguiAPLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01 NIC 12 – Párrafo 58 “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida directamente en el patrimonio ” FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/DIC/X1 38 86 88 Cargas Diferidas A Distribución Legal de la Renta A Impuesto a la Renta Reconocimiento del Activo Tributario Diferido en aplicación de la NIC 12 ACTIVO INGRESO 222,000 60,000 162,000 Carlos Paredes Reátegui

48 Carlos Paredes ReáteguiERRORES Carlos Paredes Reátegui

49 Errores (párrafo 5) Errores en operaciones matemáticasCometidos en la preparación de EE.FF de uno o mas ejercicios anteriores Equivocaciones al aplicar políticas contables Equivocaciones al interpretar hechos Que son descubiertos en un ejercicio posterior Fraudes o descuidos Carlos Paredes Reátegui C. PAREDES

50 EJEMPLO TRATAMIENTO RETROSPECTIVOCarlos Paredes Reátegui

51 Tratamiento Retrospectivo - EjemploLa empresa Campos del Sol S.A. durante el año 20X2 descubrió que algunos productos que se habían vendido en el año 20X1 habían sido incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del año 20X1 por un monto de S/. 6,500. 31/DIC/20X1 AÑO 20X2 EXISTENCIAS Saldos finales EXISTENCIAS Saldos iniciales 92,000 6,500 98,500 92,000 6,500 98,500 ERROR ERROR Fueron vendidos en el año 20X1 Carlos Paredes Reátegui

52 Tratamiento Retrospectivo - EjemploEn el año 20X1 la empresa Campos del Sol S.A. había reportado la siguiente información: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Por el año terminado el 31 de diciembre del 2001 S/. Ventas ,500 Costo de ventas ( 53,500) Utilidad bruta ,000 Gastos de venta ( ) Gastos de administración ( ,500) Utilidad operativa ,000 Otros Ingresos, neto ,000 Utilidad antes de impuesto ,000 Impuesto a la renta (30%) ( ,000) Utilidad ,000 Las utilidades retenidas al inicio del año 20X1 fueron de S/. 20,000 y al cierre del ejercicio fueron de S/. 34,000 4. La tasa del impuesto a la renta fue de 30% para los años 20X2 y 20X1. Incluye error C. PAREDES

53 Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASSegún los registros de contabilidad de la empresa, en el año 20X2: las ventas ascendieron a S/. 104,000 el costo de ventas fue de S/. 86,500 (incluidos los S/ del error en el saldo inicial de los inventarios), y el impuesto a la renta fue de S/. 5,250 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Por el año terminado el 31 de diciembre del 2002 S/. Ventas ,000 Costo de ventas ( 86,500) Utilidad bruta ,500 Gastos de venta ( 1,000) Gastos de administración ( 2,500) Utilidad operativa ,000 Otros ingresos, neto ,500 Utilidad antes de impuesto ,500 Impuesto a la renta (30%) ( ,250) Utilidad ,250 Incluye error C. PAREDES

54 Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Carlos Paredes ReáteguiCampos del Sol S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones completamente pagadas, y ningún otro componente del patrimonio neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan públicamente (bolsa) y no revela utilidades por acción. Registro contable para corregir el error en el año 20X2 Fecha Código Cuentas DEBE HABER 20X2 59 20 Resultados Acumulados A Mercaderías Por el ajuste del costo de ventas del año 20X2 por error cometido en el inventario inicial de las existencias (tratamiento retrospectivo de la NIC 8) 6,500 Carlos Paredes Reátegui

55 Tratamiento Retrospectivo - EjemploEstados de Ganancias y Pérdidas - Adicional ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 Corregido 20X X1 S/ S/. Ventas , ,500 Costo de ventas ( 80,000) ( 60,000) Utilidad antes de impuestos , ,500 Gastos de venta ( 1,000) ( ) Gastos de administración ( 2,500) ( ,000) Utilidad operativa , ,500 Otros ingresos, neto , ,000 Utilidad antes de impuestos , ,500 Impuesto a la renta ( 7,200) ( 4,050) Utilidad del periodo , ,450 Carlos Paredes Reátegui

56 Tratamiento Retrospectivo - EjemploEstados de Cambios en el Patrimonio Neto - Adicional ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1 Capital Utilidades Total Pagado Retenidas Patrimonio S/ S/ S/. Saldo final al 31 de diciembre del 20X , , ,000 Utilidad del año terminado el 31/DIC/20X , ,450 Saldos finales al 31 de diciembre del 20X , , ,450 el 31/DIC/20X , ,800 diciembre del 20X , , ,250 Carlos Paredes Reátegui

57 Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Carlos Paredes ReáteguiRESUMEN DE LA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS Algunos productos que han sido vendidos en el año 20X1 fueron incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del 20X1 por un monto de S/. 6,500. Los estados financieros del año 20X1 han sido reestructurados para corregir este error. El efecto de la reestructuración de estos estados financieros se resume a continuación. Ellos no tienen efecto en el año 20X2. Efectos en 20X2 S/. Incremento en el costo de ventas ( 6,500) Disminución en el impuesto a la renta ,950 Disminución en las ganancias ( 4,550) Disminución en los inventarios ( 6,500) Disminución en el impuesto a la renta declarado ,950 Disminución del patrimonio neto ,550 Carlos Paredes Reátegui

58 SEGUNDO EJEMPLO TRATAMIENTO RETROSPECTIVOCarlos Paredes Reátegui

59 Tratamiento Retrospectivo - EjemploEn Mayo del año 20X2 (A) se descubren depreciaciones de activos fijos del área de ventas no registradas por S/. 50,000 que corresponden al año 20X1 (B) 31/DIC/X1 B A Gastos no contabilizados por S/. 50,000 BALANCE GENERAL RESULTADOS ACUMULADOS RESULTADOS ACUMULADOS DEPRECIACION ACUMULADA 50,000 800,000 800,000 550,000 750,000 600,000 DEPRECIACION ACUMULADA 550,000 50,000 Carlos Paredes Reátegui

60 Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo Carlos Paredes ReáteguiRegistro contable para corregir el error en el año 20X2 Código Cuentas DEBE HABER 59 39 Resultados Acumulados A Depreciación Acumulada Por el ajuste de las depreciaciones constituidas de menos correspondiente al año 20X1 siguiendo el tratamiento retrospectivo de la NIC 8 50,000 Carlos Paredes Reátegui

61 Definición de Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance GeneralCarlos Paredes Reátegui

62 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL (Párrafo 3)Favorables o Desfavorables Son aquellos sucesos: Que ocurren entre la fecha del balance general y la fecha en que los estados financieros son autorizados a emitirse 31 de diciembre 30 de marzo Hechos posteriores Carlos Paredes Reátegui

63 Carlos Paredes ReáteguiOBJETIVOS (párrafo 1) OBJETIVO 1: Establecer criterios contables sobre: 31/DIC AÑO 1 AÑO 2 SUCESOS POSTERIORES Como actuar cuando una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a sucesos posteriores a la fecha del balance. ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/01 Como cumplir con las revelaciones que una empresa debe hacer sobre: la fecha en que los estados financieros fueron autorizados a emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance. Carlos Paredes Reátegui

64 Carlos Paredes ReáteguiOBJETIVOS (párrafo 1) OBJETIVO 2: Prohibir: 31/DIC AÑO 1 AÑO 2 SUCESOS POSTERIORES ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/01 Que una entidad prepare sus estados financieros sobre una base de empresa en marcha si los acontecimientos ocurridos después de la fecha del balance señalan que la suposición de empresa en marcha no es apropiada Carlos Paredes Reátegui

65 Carlos Paredes ReáteguiALCANCE (párrafo 2) 31/DIC AÑO 1 AÑO 2 SUCESOS POSTERIORES ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/01 Debe ser aplicada en: la contabilización y revelación o divulgación de eventos o acontecimientos ocurridos después de la fecha del balance. Carlos Paredes Reátegui

66 Fecha de Autorización de Emisión de los Estados FinancierosCarlos Paredes Reátegui

67 FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4) Carlos Paredes ReáteguiEl proceso que conlleva a la autorización de los estados financieros para su emisión es variable y depende de: la estructura de la gerencia; los requerimientos de los estatutos, y los procedimientos seguidos en la preparación y finalización de los estados financieros. Carlos Paredes Reátegui

68 FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4) Carlos Paredes ReáteguiEJEMPLO 1 3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2006 de Empresa Agrícola Barraza S.A. fueron aprobados para su emisión por la Gerencia General el 14 de marzo del 2007 y serán presentados para su aprobación al Directorio de la empresa y a la Junta General de Accionistas dentro de los plazos previstos en la ley general de sociedades. En opinión de la gerencia, los estados financieros al 31 de diciembre de 2006 adjuntos, serán aprobados por la Junta General de Accionistas sin modificaciones. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del año 2005 fueron aprobados por la junta general de accionistas realizada el 03 de abril de 2006. Carlos Paredes Reátegui

69 FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4) Carlos Paredes ReáteguiEJEMPLO 2 3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2006 han sido emitidos con la autorización de la Gerencia de la Compañía, el 18 de febrero del 2006 y serán presentados al Directorio para su información en la sesión que se realizará el 2 de marzo de 2007 y luego serán puestos a consideración de la Junta General Obligatoria Anual de Accionistas que se realizará dentro del plazo de ley, para su aprobación definitiva. La Gerencia de la Compañía considera que los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2006, que se incluyen en el presente informe, serán aprobados por los Accionistas sin modificaciones. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2005, fueron emitidos con autorización de la Gerencia de la Compañía y luego aprobados por la Junta General de Accionistas de fecha 4 de marzo de 2006. Carlos Paredes Reátegui

70 También para cumplir los requerimientos de la SBS.EJEMPLOS DE FECHAS DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SUCESOS POSTERIORES EJERCICIO ECONOMICO Enero Febrero Marzo Junio A B C 01/ENE 31/DIC A Cuando se reportan EE.FF. a la matriz, por lo general se realiza en los primeros días de enero. También para cumplir los requerimientos de la SBS. B Para cumplir con requerimientos de la SUNAT. Carlos Paredes Reátegui

71 Carlos Paredes ReáteguiEJERCICIOS DE DETERMINACIÓN DE FECHA DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 5) EJERCICIO 1 8 de febrero del año 20X2 se ha concluido el borrador de los estados financieros para el año terminado el 31 de diciembre del 20X1. 15 de febrero del año 20X2 la Gerencia o el Directorio revisa los estados financieros y autoriza su emisión. 21 de febrero del 20X2 la Empresa anuncia sus ganancias o utilidades y otra información financiera seleccionada. 24 de febrero del 20X2 los estados financieros se ponen a disposición de los accionistas y otros interesados. 2 de marzo del 20X2 los accionistas aprueban los estados financieros en su Junta Anual y el 10 de marzo del 20X2 los estados financieros aprobados se presentan a un organismo regulador . Carlos Paredes Reátegui

72 FECHA DE APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 6)¿ Cuál es la fecha de autorización de emisión de los ESTADOS FINANCIEROS ? 15/febrero/20X2 ¿ Con relación al 31 de diciembre del 20X1, hasta que fecha se consideran hechos posteriores ? En algunos casos, la gerencia de una entidad es requerida a emitir sus estados financieros para una Junta Supervisora (integrada o conformada exclusivamente por no-ejecutivos) para su aprobación. En tales casos, los estados financieros son autorizados para su emisión cuando la gerencia autoriza su emisión para la Junta Supervisora .

73 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Carlos Paredes Reátegui

74 AJUSTE O RECTIFICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 8)La norma requiere que: 31/DIC AÑO 1 AÑO 2 SUCESOS POSTERIORES ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/01 Cuando proporcionen evidencias de condiciones que ya existían a la fecha del balance general Una empresa debe modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar los ajustes a que dan lugar los sucesos ocurridos después de la fecha del balance general. Carlos Paredes Reátegui

75 ¿ El hecho está dentro del alcance de la NIC 10?EJEMPLO 1: Evidencias originadas en el ejercicio anterior, cuyo hecho se confirma en el siguiente periodo Al 31/DIC/20X1 la empresa tiene contingencias legales pasivas y después de esta fecha, ocurren los siguientes hechos: ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/01 Gerencia autoriza emisión EE.FF Sentencia Judicial ordena pago de S/. Junta General aprueba EE.FF CONTINGENCIA LEGAL 15/FEB 28/FEB 10/MAR 31/DIC Cierre del ejercicio ¿ El hecho está dentro del alcance de la NIC 10? ¿ En que periodo se reconoce el GASTO ? Carlos Paredes Reátegui

76 Sucesos que sólo requieren revelaciones Carlos Paredes Reátegui

77 REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 9)La norma requiere que: 31/DIC AÑO 1 AÑO 2 SUCESOS POSTERIORES NOTAS ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/01 Una entidad no modifique o rectifique los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que no requieren ajuste Cuando proporcionen evidencias de condiciones que NO existían a la fecha del balance general Carlos Paredes Reátegui

78 Gerencia aprueba emisión EE.FF Carlos Paredes ReáteguiEJEMPLO 1 Al 31/DIC/20X1 el valor de mercado de las acciones mantenidas como activos financieros no evidenciaban una caída futura de su precio, sin embargo en el mes de febrero del 20X2 empieza una baja sostenida del mercado de valores. ESTADOS FINANCIEROS 31/DIC/01 Gerencia aprueba emisión EE.FF Baja valor de las acciones JGA aprueba EE.FF 31/DIC 2/FEB 28/FEB 10/MAR Cierre del ejercicio ¿ En que fecha se contabiliza la pérdida de valor? ¿ En que fecha se revela ? Carlos Paredes Reátegui

79 Reconocimiento contable Carlos Paredes ReáteguiREVALUACIONES Reconocimiento contable Carlos Paredes Reátegui

80 Revaluaciones – Reconocimiento contableLa Empresa Industrial El Acero S.A. ha decidido revaluar sus maquinarias al 31/DIC/20X1, cuyos valores en libros son los siguientes: Elemento Saldos al 31/DIC/20X1 Costo Maquinarias 1´400,000 Depreciación Acumulada ( 640,000) Valor neto 760,000 Valor residual 200,000 (*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1 874,000 (*) Valores determinados por un perito tasador. Carlos Paredes Reategui

81 Revaluaciones – Reconocimiento contable35. Tratamiento de la depreciación acumulada en el caso de revaluaciones. El párrafo 35 de la Norma señala que cuando se revalorice un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. Este método se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo. Carlos Paredes Reategui

82 Alternativa a: Revaluaciones – Reconocimiento contable ElementoSaldos al 31/DIC/20X1 Maquinarias 1´400,000 Depreciación Acumulada ( 640,000) Valor neto 760,000 (*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1 874,000 (*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1 1´610,000 ( 736,000) 874,000 Diferencias 210,000 ( 96,000) 114,000 Reexpresamos el cambio: 760,000 / 874,000 x 100 = 15% Balance General - Activos Balance General - Patrimonio Excedente de Revaluación Maquinarias Dep. Acumulada 1´400,000 640,000 114,000 210,000 96,000 Carlos Paredes Reategui

83 Alternativa b: Revaluaciones – Reconocimiento contable ElementoSaldos al 31/DIC/20X1 Maquinarias 1´400,000 Depreciación Acumulada ( 640,000) Valor neto 760,000 (*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1 874,000 Diferencias 114,000 Balance General - Activos Balance General - Patrimonio Excedente de Revaluación Maquinarias Dep. Acumulada 1´400,000 640,000 640,000 640,000 114,000 114,000 Carlos Paredes Reategui

84 Efectos en el Impuesto Diferido:Revaluaciones – Reconocimiento contable – Tributo Diferido Efectos en el Impuesto Diferido: Se debe reconocer un PASIVO DIFERIDO, toda vez que sólo se podrá deducir para efectos tributarios, en los periodos futuros S/. 760,000 (1´400,000 – 640,000). Esto es, la recuperación del activo a través de uso o venta originará mayores pagos de impuestos que si no hubiese diferencias Participaciones diferidas 10% de 114, ,400 Impuesto a la renta diferido 30% de (114, ,400) ,780 42,180 Balance General - Patrimonio Balance General - Pasivos Pasivo. Tributario Diferido Excedente de Revaluación 42,180 42,180 114,000 Carlos Paredes Reategui

85 Carlos Paredes ReáteguiImpuesto a la Renta NIC 12 Carlos Paredes Reátegui Enero, 2009

86 TRATAMIENTO CONTABLE ACTUALTRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA Decreto Legislativo 774. (Texto Único Ordenado – TUO – D.S EF) NIC 12 – Impuesto a la Renta – Método del Pasivo. Da lugar a reconocer (contabilizar): Gasto por Impuesto a la Renta – Corriente. Da lugar a reconocer (contabilizar): Gasto ó Ingreso por Impuesto a la Renta – Diferido. Tributo por Pagar Exigible Activo (Pasivo) Tributario Diferido GANANCIAS Y PÉRDIDAS Gasto BALANCE GENERAL Tributo por Pagar GANANCIAS Y PÉRDIDAS Gasto Ingreso BALANCE GENERAL Activo Pasivo Trib. Dif. Trib.Dif. CARLOS PAREDES REATEGUI

87 Resultado del Ejercicio Resultado 20X1 50,000 Utilidad 20X2 70,000NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA MIS ILUSIONES S.A. De conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera – NIIFs - la Empresa Mis Ilusiones S.A. reporta los siguientes resultados para los años 20X1 y 20X2, antes de la determinación de las participaciones de utilidades para los trabajadores e impuesto a la renta. AÑO Resultado del Ejercicio Resultado 20X1 50,000 Utilidad 20X2 70,000 CARLOS PAREDES REATEGUI

88 INFORMACIÓN ADICIONAL Tasa del Impuesto a la RentaAÑO Tasa del Impuesto a la Renta 20X1 27% 20X2 30% Tasa de impuesto a la Renta: Participación de los Trabajadores: 10% AÑO UIT 20X1 3,300 20X2 3,400 Unidad Impositiva Tributaria - UIT: CARLOS PAREDES REATEGUI

89 ASUNTO: DONACIONES A TERCEROSEn la determinación de la utilidad financiera, ya se han considerado los siguientes asuntos: La empresa hizo donaciones de caridad de S/. 1,000 en cada uno de los dos años a entidades que no se encuentran calificadas por el MEF para recibir donaciones y no se encuentran inscritas en SUNAT como entidades donantes. Criterio tributario: Estas donaciones no son deducibles para efectos del impuesto a la renta, de acuerdo a lo señalado en el inciso d) del artículo 44 y el inciso x) del artículo 37 de la LIR Conclusión: Diferencia permanente. Reparo en la declaración jurada. CARLOS PAREDES REATEGUI

90 ASUNTO: SUBSIDIOS En diciembre del 20X0, la empresa recibió del gobierno un subsidio no gravable para la compra de un activo, por S/. 16,000, compra que se hizo efectivo el 31/DIC/20X0. Este subsidio se ha mantenido como ingreso diferido y se ha venido amortizando contra ingresos durante la vida del activo, tal como lo requieren los párrafos 17 y 27 de la NIC 20. La amortización para cada año fue de S/. 4,000, y el ingreso diferido al final de los años 20X1 y 20X2 fue de S/. 12,000 y S/. 8,000, respectivamente Conclusión: Diferencia permanente. Reparo en la declaración jurada. CARLOS PAREDES REATEGUI

91 ASUNTO: PROVISIÓN GARANTÍA SOBRE VENTASLa empresa ha registrado una provisión para garantías sobre ventas, tal como lo requiere la NIC 37. Criterio tributario: De acuerdo a lo señalado en el inciso f) del artículo 44 de la LIR, las asignaciones destinadas a la constitución de provisiones no admitidas por la LIR, no son deducibles. Ellos sólo son deducibles para efectos tributarios cuando se paga o se atiende la garantía. Los movimientos de la provisión durante los dos años fueron como sigue: Conclusión: Diferencia temporal. Reconocimiento de tributo diferido Reparo en la declaración jurada. CARLOS PAREDES REATEGUI

92 ASUNTO: PROVISIÓN GARANTÍA SOBRE VENTASAño 20X1 20X2 Saldo inicial 15,500 17,500 Cargo a resultados 7,000 8,500 Reclamos pagados (5,000) (6,500) Saldo final 19,500 Origina el reconocimiento de un tributo diferido Origina reparo en la declaración jurada. CARLOS PAREDES REATEGUI

93 ASUNTO: SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICOEn el año 20X1, la empresa recibió una sanción por S/. 17,000 por una supuesta contaminación del medio ambiente. La compañía no aceptó y apeló la sanción, pero registró una provisión en su balance general al final del año 20X1. Criterio tributario: Las multas no son deducibles para propósitos tributarios, de acuerdo a lo señalado en el inciso c) del artículo 44 de la LIR. En el año 20X2, la agencia gubernamental que emitió la sanción no pudo probar la contaminación ante los tribunales. En consecuencia, la provisión fue extornada en el año 20X2 contra los resultados del citado ejercicio. Conclusión: Diferencia permanente. Reparo en la declaración jurada. CARLOS PAREDES REATEGUI

94 ASUNTO: PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPOEl movimiento de la partida PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO de la compañía, según los registros contables y controles tributarios, fue como sigue: Registros contables: Controles tributarios: Año 20X1 20X2 Saldo inicial - neto 150,000 130,000 Adiciones - compras 35,000 40,000 Depreciación del ejercicio (45,000) (47,000) Disposiciones – ventas (al valor en libros) (10,000) (12,000) Revaluación O 30,000 Saldo final - neto 141,000 20X1 20X2 120,000 100,000 35,000 40,000 (50,000) (55,000) (5,000) (7,000) 78,000 Los ingresos por las disposiciones (ventas) fueron de SI 15,000 y S/. 10,000, respectivamente, y la ganancia y pérdida resultante están incluidas en las utilidades contables de cada año. CARLOS PAREDES REATEGUI

95 ASUNTO: PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPOLa revaluación fue efectuada al final del año 20X2 bajo la alternativa permitida por el párrafo 31 de la NIC 16, y el excedente de revaluación fue registrado en el patrimonio neto. Esta fue la primera vez que se registró una revaluación. Conclusión: Diferencia temporal. Reconocimiento de tributo diferido Reparo en la declaración jurada. Criterio tributario: Las revaluaciones no tienen efecto tributario. Bajo la ley del impuesto a la renta, cualquier diferencia entre los ingresos por disposición y la base tributaria de los activos vendidos es tratada como una utilidad o pérdida gravable en el año de la disposición. CARLOS PAREDES REATEGUI

96 NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA MIS ILUSIONES S.A.Se solicita: Determinar las cifras de la participación de los trabajadores e impuesto a la renta corriente para los años 20X1 y 20X2, y mostrar cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de resultados de la empresa. Determinar las cifras de la participación de los trabajadores diferido e impuesto a la renta diferido para los años 20X0, 20X1 y 20X2, y mostrar cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de resultados de la empresa. En adición, presente una reconciliación de acuerdo con la NIC 12 que explique la relación entre el gasto por impuesto a la renta y la utilidad contable CARLOS PAREDES REATEGUI

97 SOLUCIÓN CARLOS PAREDES REATEGUI

98 DETERMINACIÓN DEL GASTO CORRIENTE Y DEL PASIVO CORRIENTECARLOS PAREDES REATEGUI

99 Determinación de las participaciones e impuesto a la renta corriente para los años 20X1 y 20X2CONCEPTO AÑO 20X1 AÑO 20X2 Resultado contable (utilidad) antes de participaciones e impuesto a la renta 50,000 70,000 Ajustes al resultado contable Adiciones Donaciones a entidades no autorizadas a recibirlas 1,000 Pérdidas en disposición de activos fijos 2,000 Provisiones para garantías sobre ventas 7,000 8,500 Provisión sanciones sector público nacional 17,000 Depreciaciones contables 45,000 47,000 Deducciones Subsidios recibidos no afectos a impuesto a la renta (4,000) Reversión de provisiones sanciones SPN (17,000) Ganancias en disposición de activos fijos (5,000) SUB TOTAL 111,000 107,500 CARLOS PAREDES REATEGUI

100 Determinación de las participaciones e impuesto a la renta corriente para los años 20X1 y 20X2CONCEPTO AÑO 20X1 AÑO 20X2 SUB TOTAL 111,000 107,500 Ajustes la base tributaria Pagos por atenciones de garantías (5,000) (6,500) Depreciación para fines tributarios (50,000) (55,000) Utilidad gravable en disposición de activos fijos 10,000 3,000 BASE IMPONIBLE 66,000 49,000 Participación Trabajadores (10%) 6,600 4,900 Impuesto a la Renta (27% 20X1 y 30% 20X2) 16,038 13,230 TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE 22,638 18,130 GASTO PASIVO EXIGIBLE CARLOS PAREDES REATEGUI

101 Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta corriente por el año 20X1ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS BALANCE GENERAL PARTICIPACIONES POR PAGAR - PASIVO PARTICIPACIONES - GASTO 6,600 6,600 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR - PASIVO IMPUESTO A LA RENTA - GASTO 16,038 16,038 FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/12/X1 86 88 40 41 Distribución Legal de la Renta Impuesto a la Renta A Tributos Por Pagar A Remuneraciones y Participaciones Por Pagar GASTO PASIVO 6,600 16,038 CARLOS PAREDES REATEGUI

102 Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta corriente por el año 20X2ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS BALANCE GENERAL PARTICIPACIONES POR PAGAR - PASIVO PARTICIPACIONES - GASTO 4,900 4,900 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR - PASIVO IMPUESTO A LA RENTA - GASTO 13,230 13,230 FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/12/X1 86 88 40 41 Distribución Legal de la Renta Impuesto a la Renta A Tributos Por Pagar A Remuneraciones y Participaciones Por Pagar GASTO PASIVO 4,900 13,230 CARLOS PAREDES REATEGUI

103 DETERMINACIÓN DEL ACTIVO y/o PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDOCARLOS PAREDES REATEGUI

104 DIFERENCIAS TEMPORALES TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X0 PARTIDAS VALOR EN LIBROS BASE TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES Activos tributarios diferidos Provisiones para garantías sobre ventas (15,500) Pasivos tributarios diferidos Inmuebles, Maquinaria y Equipo 150,000 120,000 30,000 TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable) 134,500 120,000 14.500 Participación Trabajadores (10%) 1,450 Impuesto a la Renta (27%) 3,524 TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X0 4.974 GASTO PASIVO CARLOS PAREDES REATEGUI

105 Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidos al 31/DIC/20X0 – En forma neta BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO GASTO POR PARTICIPACIONES 4,974 1,450 PART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF. GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA 1,450 3,524 3,524 FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/12/X0 86 88 49 Distribución Legal de la Renta Impuesto a la Renta A Ganancias Diferidas GASTO PASIVO 1,450 3,524 4,974 CARLOS PAREDES REATEGUI

106 DIFERENCIAS TEMPORALES TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X1 PARTIDAS VALOR EN LIBROS BASE TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES Activos tributarios diferidos Provisiones para garantías sobre ventas (17,500) Pasivos tributarios diferidos Inmuebles, Maquinaria y Equipo 130,000 100,000 30,000 TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable) 112,500 100,000 12.500 Participación Trabajadores (10%) 1,250 Impuesto a la Renta (27%) 3,038 TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X1 4.288 CARLOS PAREDES REATEGUI

107 Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidos al 31/DIC/20X1 – En forma neta BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO INGRESO POR PARTICIPACIONES 686 4,974 200 PART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF. INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA 200 1,450 486 3,524 486 FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/12/X1 49 86 88 Ganancias Diferidas A Distribución Legal de la Renta A Impuesto a la Renta PASIVO INGRESO 686 200 486 CARLOS PAREDES REATEGUI

108 DIFERENCIAS TEMPORALES TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)Cambio de tasas – Ajuste de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X1 PARTIDAS VALOR EN LIBROS BASE TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable) 112,500 100,000 12.500 Participación Trabajadores (10%) 1,250 Impuesto a la Renta (30%) 3,375 TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 30% 4.625 TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 27% 4.288 DIFERENCIA A AJUSTAR – Impuesto a la Renta 337 GASTO PASIVO CARLOS PAREDES REATEGUI

109 Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidos al 31/DIC/20X1 – En forma neta BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO INGRESO POR PARTICIPACIONES 200 686 4,974 337 INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA PART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF. 486 200 1,450 486 3,524 337 GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA 337 FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/12/X1 88 49 Impuesto a la Renta A Ganancias Diferidas GASTO PASIVO 337 CARLOS PAREDES REATEGUI

110 DIFERENCIAS TEMPORALES TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X2 PARTIDAS VALOR EN LIBROS BASE TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES Activos tributarios diferidos Provisiones para garantías sobre ventas (19,500) Pasivos tributarios diferidos Inmuebles, Maquinaria y Equipo 111,000 78,000 33,000 TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable) 91,500 78,000 13,500 Pasivos tributarios diferidos Inmuebles – Valores revaluados 30,000 TOTAL NETO 43,500 Participación Trabajadores (10%) 4,350 Impuesto a la Renta (30%) 11,745 TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X2 16,095 CARLOS PAREDES REATEGUI

111 Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidos al 31/DIC/20X0 – En forma neta BALANCE GENERAL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO GASTO POR PARTICIPACIONES 100 4,625 370 11,100 GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA PART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF. 270 1,250 3,375 100 270 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3,000 8,100 11,100 FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/12/X2 57 86 88 49 Excedente de Revaluación Distribución Legal de la Renta Impuesto a la Renta A Ganancias Diferidas PATRIM. GASTO PASIVO 11,100 100 270 11,470 CARLOS PAREDES REATEGUI

112 PERDIDAS TRIBUTARIAS NO UTILIZADAS (párrafo 34)CARLOS PAREDES REATEGUI

113 Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000 Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del ejercicio 20X1 obtuvo una pérdida tributaria de S/. 500,000. De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines del año 20X1, se prevé que los resultados de los próximos años serán los siguientes: Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000 Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000 Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000 Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000 CARLOS PAREDES REATEGUI

114 Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Se solicita: Si usted está terminando de formular los estados financieros del año 20X1 y la empresa está obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está afecta al 27% por impuesto a la renta, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a la renta diferido al 31/DIC/20X1 que corresponda. CARLOS PAREDES REATEGUI

115 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” Resultados obtenidos Resultados estimados 2001 2002 2003 2004 2005 (500,000) (400,000) (300,000) 300,000 150,000 Montos recuperables 300,000 Activo Diferido 45,000 109,350 Part. Trabajadores 10% de 450, ,000 Impuesto a la Renta 27% del 90% de 450, ,350 CARLOS PAREDES REATEGUI

116 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” 31/DIC/20X1Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” 31/DIC/20X1 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS BALANCE GENERAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO INGRESO POR PARTICIPACIONES 154,350 45,000 PART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF. INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA 45,000 109,350 109,350 CARLOS PAREDES REATEGUI

117 Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000 Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Continuación: Al terminar el año 20X2 la empresa obtuvo una pérdida tributaria de S/. 450,000 y de acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines del año 20X2 se prevé que los resultados de los próximos años serán los siguientes: Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000 Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 250,000 Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000 Ejercicio 20X6 Utilidad tributaria de S/. 300,000 CARLOS PAREDES REATEGUI

118 Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Se solicita: Si usted está terminando de formular los estados financieros del año 20X2 y la empresa está obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está afecta al 27% por impuesto a la renta, pero se conoce que la tasa del impuesto a la renta a partir del año 20X3 será del 30%, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a la renta diferido que corresponda. CARLOS PAREDES REATEGUI

119 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” Resultados obtenidos Resultados estimados 2001 2002 2003 2004 2005 2006 (500,000) (450,000) (300,000) 250,000 150,000 300,000 Montos recuperables 250,000 300,000 Activo Diferido 70,000 170,100 45,000 109,350 Saldo final Part. Trabajadores 10% de 700, ,000 Impuesto a la Renta 27% del 90% de 700, ,100 Saldo inicial 45,000 109,350 Ajuste 25,000 60,750 CARLOS PAREDES REATEGUI

120 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” 31/DIC/20X2Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” 31/DIC/20X2 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS BALANCE GENERAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO INGRESO POR PARTICIPACIONES 154,350 25,000 85,750 PART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF. INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA 45,000 109,350 60,750 60,750 25,000 CARLOS PAREDES REATEGUI

121 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” Cambio de tasa del impuesto a la renta ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS BALANCE GENERAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO INGRESO POR PARTICIPACIONES 154,350 25,000 85,750 18,900 PART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF. INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA 109,350 45,000 60,750 60,750 25,000 18,900 18,900 Impuesto a la Renta 3% del 90% de 700,000 18,900 CARLOS PAREDES REATEGUI