1 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA DIPLOMADO EN TRIBUTACIONAUDITORIA TRIBUTARIA INSTRUCTOR: CPC ROLANDO PINGO FLORES CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

2 CONCEPTO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIALa Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también determinar los derechos tributarios a su favor. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

3 CONCEPTO DE AUDITORIA TRIBUTARIAEs por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría. Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentación sustentatoria de las operaciones económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situación tributaria a una fecha determinada. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

4 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIADeterminar la veracidad de la información consignada en las declaraciones Juradas presentadas. Verificar que la información declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentación sustentatoria; así como a todas las transacciones económicas efectuadas. Verificar que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos estén debidamente aplicados y sustentados. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

5 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAContrastar las prácticas contables realizadas con las normas tributarias correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las normas contables y tributarias vigentes. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

6 ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAPlaneamiento.- Según la NÍA 300 «PLANEAMIENTO» significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditoría. Trabajo de Campo o Ejecución.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos. Informe.- Elaboración y presentación del Dictamen o Informe, Determinación de la Deuda Tributaria. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

7 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA1.3. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA a) Por su campo de Acción Fiscal Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

8 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAPreventiva Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. b) Por Iniciativa Voluntaria Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaración en forma oportuna. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

9 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAObligatoria Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT]. c) Por el Ámbito Funcional Integral Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

10 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAParcial Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc.) CPC ROLANDO PINGO FLORES PERUANADE CONSULTORIA

11 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA1. Ámbito de aplicación Auditoría Financiera Se efectúa al Balance General y Estado de Ganancias y Perdídas con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables. Auditoría Tributaría Se examina la situación tributaria, con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

12 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIAEntendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios que favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

13 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA2. Fecha determinada Auditoría Financiera Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada año Auditoría Tributaria Se realiza en cualquier período ha requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT) 3. Responsabilidad Según la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la Gerencia. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

14 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIAAuditoría Tributaria Según el Código Tributario, la responsabilidad es del representante legal de la empresa. 4. Objeto de la Opinión Auditoría Financiera Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en base de los Principios Contables [NIC y NI1F]. Determinar el cumplimiento de la obligación tributaria [OT] según dispositivos legales vigentes. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

15 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIASEMEJANZAS Responsabilidad En ambas auditorías el auditor es responsable por su opinión. Base del Examen En ambas auditoría se aplican las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas [NAGAS]. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

16 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA1. Constitución Política del Perú Principios y Potestades tributarias «Artículo 74º.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

17 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAy los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.» CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

18 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA2. Código Tributario CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Por el acto de la determinación de la obligación tributaria: a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

19 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAb) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

20 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditoría. Las NAGAS, constituyen uno de los soportes más importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de calidad durante el proceso de la auditoría. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

21 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)¿COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS? Según el AICPA, las NAGAS están referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecución, así como en la preparación del informe final que contiene el dictamen de auditoría. Las NAGAS, se clasifican en: a) Normas personales b) Normas de ejecución del trabajo c) Normas relativas a la preparación de informes, CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

22 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)a) Normas Personales: Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

23 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)1. Entrenamiento y capacidad profesional El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 2. Cuidado y diligencia profesional El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en preparación de su dictamen o informe. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

24 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)3. Independencia El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

25 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)b) Normas de Ejecución del Trabajo: Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aún cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecución del trabajo. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

26 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)4. Planeación y supervisión El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada 5. Estudio y evaluación del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar y medir el grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

27 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)6. Evidencia suficiente y competente Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

28 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS7. Aplicación de los PCGA Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), esta última, de estricto cumplimiento a partir del año 2005. 8. Consistencia Las NIC y NIIF empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relación con el período para que los ejercicios económicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del cambio de políticas y normas contables. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

29 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS9. Revelación Suficiente El auditor debe emitir una opinión sobre el resultado de su trabajo; esta opinión puede ser limpia, con salvedades, negativa o en su defecto, no dar opinión cuando no hemos podido aplicar las NIA. 10. Opinión del Auditor Aspectos de revelación o exposición deben ser contemplados en la presentación de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinión del auditor, desde una salvedad hasta una opinión negativa. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

30 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAEl Comité Internacional de Practicas de Auditoria IAPC emite las Normas Internacionales de Auditoría,. Las Normas Internacionales de Auditoría, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditoría a los Estados Financieros. Cabe indicar que las NIA son emitidas por el IAPC a través del IFAC y las NAGA son emitidas por el AICPA. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

31 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA¿EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA? Las Normas Internacionales de Auditoría son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditoría independiente: vale decir, en el examen independiente de la información financiera de una entidad, tenga ésta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensión o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propósito de expresar una opinión respecto a dicha información financiera. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

32 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIALas Normas Internacionales de Auditoría también pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditoría Tributaria Preventiva. ¿LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIÓN ES DE CARÁCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR? CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

33 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIALa Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000, aprobó el Acuerdo Nº CTENA de la Comisión Técnica Especializada de Normas de Auditoría del Colegio de Contadores Públicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicación en el Perú de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicio Relacionados en su versión revisada, a partir del 01 de enero del año 2000. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

34 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIADebemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIA como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la auditoría de estados financieros. Al igual que las normas internacionales: COBO y COBIT CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

35 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIAEL DELITO TRIBUTARIO El objetivo principal del Auditor Financiero es detectar el fraude (malversación, desfalco, soborno, peculado, etc) . En la caso del Auditor Tributario es detectar el delito tributario (defraudación, lavado de activos, quiebra fraudulenta de empresas, contrabando, etc.). CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

36 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIADefinición de Fraude Acto cometido mediante ardid, simulación, trama, treta o cualquier forma de engaño que genera un daño generalmente material. Delito creativo que requiere de las mentes más agudas, que es prácticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

37 RADIOGRAFIA DE UN FRAUDEComienza a pequeña escala Se estima temporal Por lo general la Gerencia no lo acepta Se da por controles deficientes o inexistentes Incremento progresivo Generalmente es descubierto por accidente CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

38 DESCUBRIMIENTO DE FRAUDESPor accidente 51% Mediante auditores 19% Controles de dirección 10% Amantes despechadas 20% 100% FUENTE: Computer Fraud and Security CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

39 CRECIMIENTO DEL FRAUDEComplejidad de las transacciones comerciales Aumento de la actividad internacional Aumento de las transacciones electrónicas Avances en tecnología El Internet y el comercio electrónico El crimen organizado CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

40 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIAEFECTOS GLOBALES Daña la confianza pública Cuesta al sector público billones de dólares Limita los recursos disponibles para los ciudadanos Tiene un impacto negativo en el desarrollo económico Aumenta la pobreza Incita al desorden público y la inestabilidad política CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

41 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIAFraude Contable El "fraude contable" da como resultado una representación equivocada de los estados financieros. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

42 Tipos de fraude que preocupa al ejecutivo63 17 20 Malversación de activos 51 23 26 Crimen informático 50 27 23 Corrupción 35 43 22 Crimen organizado 21 57 22 Fraude en EEFF 0% 20% 40% 60% 80% 100% Si No No conoce CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA Fuente: E&Y

43 Qué involucra el fraude contable ?Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos Acto intencional Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos Aplicación indebida de políticas contables Registros de transacciones sin sustento CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

44 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIAOTROS TIPOS DE FRAUDE Nepotismo Omisiones Favoritismo Reclamaciones fraudulentas Falsificación Comisiones clandestinas Malversación Conspiración Alteraciones Soborno Substitución Desfalco Extorsión Uso indebido de inventarios Créditos incobrables Desvío de fondos Pago por obligaciones no contraídas Transacciones a precios adulterados CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

45 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIANATURALEZA DEL FRAUDE FRAUDES INTERNOS FRAUDES EXTERNOS FRAUDES MIXTOS CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

46 QUIENES PUEDEN SER PERPETRADORES?CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

47 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIAGENERACIÓN DEL FRAUDE CONDICIONES EL PERPETRADOR LA INTENCIONALIDAD PERJUICIO IGNORANCIA DE LA VICTIMA CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

48 PERFIL DEL PERPETRADORA) ESTILO DE VIDA VERSUS INGRESOS CONOCIDOS Vida social muy activa Núcleo social superior a su nivel de ingresos Mujeriego Signos exteriores de riqueza Ostenta buena vida (viajes, fiestas, restaurantes exclusivos) Vicios conocidos (drogas, alcohol) CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

49 B) RELACIONES FAMILIARESPERFIL DEL PERPETRADOR B) RELACIONES FAMILIARES Problemas matrimoniales Núcleo familiar numeroso Familiares con graves enfermedades Familiares con problemas de drogadicción, alcoholismo. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

50 PERFIL DEL PERPETRADORC) DESEMPEÑO LABORAL Renuncia al puesto sin aparente explicación Supuesta dedicación al trabajo y honestidad Reacio a tomar vacaciones. Celo excesivo con los documentos bajo su custodia Resentimiento hacia sus superiores Descontento con condiciones laborales CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

51 D) RELACION CON SUPERVISORES Y AUDITORESPERFIL DEL PERPETRADOR D) RELACION CON SUPERVISORES Y AUDITORES Marcado interés en el desarrollo de la supervisión Sumamente nervioso y evasivo Obstaculiza labor supervisora y contable Se reporta enfermo o toma vacaciones Procura mantenerse informado de los actuados CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

52 FACTORES QUE FAVORECEN EL FRAUDE CONTABLEDebilitamiento de valores éticos Cambio frecuente de empleados claves Inadecuada separación de funciones Atraso permanente en la presentación mensual de estados financieros, sin incluir análisis de las cuentas Inadecuado sistema de control interno (obsoletos e ineficientes) Registros contables inadecuados Personal insuficiente, poco calificado Carencia de análisis de ingresos y gastos No formulación o atraso en las conciliaciones bancarias CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

53 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA…. Continuación Falta de atención por parte de los ejecutivos. Carencia de equipos y calidad en las funciones de auditoria interna. La administración esta dominada por una persona (o un grupo pequeño) Cambios frecuentes de auditores CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

54 CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL FRAUDE CONTABLE?Carencia de políticas de ventas y aprobación de lineas de crédito Bonificaciones y descuentos no aprobados Cuentas x cobrar antiguas Carencia de políticas para reclutamiento y promoción del personal CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

55 CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL FRAUDE CONTABLE?Compra y venta de activos fijos sin autorización. Cheques adulterados Partidas pendientes antiguas en conciliaciones bancarias Ajustes contables sin sustento Faltantes en cobranzas Documentación de soporte contable inconsistente CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

56 CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL FRAUDE CONTABLE?Depósitos en tránsito excesivos Pagos duplicados (supuestamente involuntarios) Cancelaciones con documentos provisionales (copias de factura) Cheques emitidos no a la orden de los proveedores CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

57 DIFERENCIA ENTRE INFRACCION Y DELITO CONTABLECarece de dolo, su autor no ha procedido con malicia ni ha empleado medios engañosos. Solo requiere de la vía administrativa por su condición de ilícito tributario. La infracción concluye con una Resolución administrativa. Exige que la actitud del infractor sea debida a dolo, que exista intención fraudulenta. Requiere de un proceso penal ante la autoridad judicial, por tratarse de un ilícito penal El delito concluye con una sentencia judicial CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

58 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIAFormas comunes de ocultamiento de ingresos que pueden configurar delito de defraudación tributaria Ventas no facturadas Subvaluación de ventas Doble juego de comprobantes de pago Incremento patrimonial no justificado CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

59 Consecuencias del fraude contablePérdidas financieras. Afecta la reputación de la empresa. Desvía el foco de atención de los ejecutivos respecto al negocio. Afecta la moral y genera desconfianza entre los equipos. El fraude contable CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

60 ESTAMOS PREPARADOS PARA ENFRENTAR LOS FRAUDES ?Rpta. Reconocer perfil del perpetrador Reconocer factores que favorecen el fraude Conocer los síntomas del fraude Diseñar programas de control que busquen síntomas CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

61 DETECCIÓN DEL FRAUDE CONTABLEUna actitud auditorial de escepticismo profesional Suficiente capacitación en conciencia del FRAUDE Recursos apropiados para auditar Desarrollo de una capacidad de auditoría forense Alentar las revelaciones de los informadores Promover la protección de la entrega de información CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

62 PREVENCIÓN DEL FRAUDE CONTABLEDemandar disciplina estricta a los empleados Alentar el desarrollo, adopción e implantación de principios comerciales éticos en el sector público y privado Desalentar la conducta no ética Promover controles internos más sólidos Avanzar en la reducción o eliminación de negocios con firmas que no sean éticas CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

63 CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA….CONTINUACION Alentar la exposición pública de la actividad fraudulenta y la conducta no ética Demandar el enjuiciamiento de los perpetradores de fraude y pedir la imposición de severas multas o tiempo en prisión CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

64 Acciones preventivas contra el FraudePolíticas formales de prevención del fraude. Códigos de conducta de la empresa y de los empleados y planes de respuestas frente al fraude. Toma de conciencia respecto del riesgo del fraude. Actualización y optimización de los controles internos. Revisión constante de las operaciones por parte de la administración. Efectiva labor de auditoria interna. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

65 El sistema de control interno como una de las actividades preventivasEl CI es un proceso, ejecutado por personas. No son solamente manuales de políticas y formas, sino personas en cada nivel de una organización. Del control interno puede esperarse solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta. El control interno está engranado para la consecución de objetivos en una o más categorías separadas pero interrelacionadas. CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA

66 Gráfica del control interno preventivoObjetivos parciales a los que sirve Prevención de fraudes y protección de los activos Promover la eficacia Adherencia a las políticas empresariales Referido a los actos de gestión y administración Control interno preventivo Reducir la posibilidad de error y encubrimiento de fraudes Correcta captación de la realidad económica EEFF correctos Referido al proceso de información (contable y extracontable) CPC ROLANDO PINGO FLORES - PERUANA DE CONSULTORIA