1 Consejo Mexicano de Uniones de Crédito, A.C. (CONUNION)Actualización en Reformas Fiscales para el año 2015 1. Delete all guidelines and dotted outline boxes before use. 2. Up to three additional services may be added to the three mandatory global service listing. These may be altered on the Master Slide View (Slides 1 and 2). C.P.C. Pablo O. Mendoza García Febrero, 2015
2 Agenda Reforma Fiscal 2015. Contabilidad Electrónica.BEPS, FATCA y Operaciones relevantes. Precedentes Legales.
3 Reformas Fiscales 2015
4 Recargos por prórroga 0.75% sobre saldos insolutosRecargos (Artículo 8) MORA 1.13% PAGO A PLAZOS TASA HASTA 12 MESES 1% DE 12 HASTA 24 MESES 1.25% MAS DE 24 MESES O PAGO DIFERIDO 1.50% Recargos por prórroga 0.75% sobre saldos insolutos
5 Estímulos Fiscales (Artículo 16)Continúan las exenciones: Impuesto sobre Automóviles Nuevos a cargo de las PF o PM que enajenen al público en general o que importen definitivamente Automóviles Híbridos y Eléctricos: Se incorpora el disminuir de la utilidad fiscal en pagos provisionales la PTU pagada. (Decreto 26-dic-2013)
6 Estímulos Fiscales (Artículo 16)Se incorpora para las PF o PM el deducir de los ingresos acumulables del ISR del ejercicio un monto adicional equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a las personas que empleen que padecen una discapacidad (Decreto 26-dic-2013): Motriz, que para superarla requieran usar permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental, auditiva o de lenguaje, en un 80% o más de la capacidad normal, o tratándose de invidentes. Los contribuyentes que apliquen este estímulo no podrán aplicar en el mismo ejercicio fiscal, respecto de las personas por las que se aplique el beneficio, el estímulo a que se refiere el artículo 186 de la LISR.
7 Tasa de retención por intereses pagados (Artículo 21)Retención anual 0.60% sobre el capital: Por intereses pagados por Instituciones Financieras. Pagado a extranjeros tasa del 4.9%.
8 Ley de Ingresos de la FederaciónISR (Artículo 22) Los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las sueldos y salarios, así como asimilados, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que se realice la erogación correspondiente (Ene-Dic 2014) y a más tardar el 31 de diciembre de 2014.
9 CONTABILIDAD ELECTRÓNICA
10 ANTECEDENTES CFF Art- 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente: La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por……ver RCFF Los registros o asientos contables a que se refiere la fracción anterior deberán cumplir con requisitos del RCFF. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.
11 2014 CFF (Reforma) 01 ENE 2014 RCFF (Lineamientos contabilidad)2da Mod RMF 2014 (Información para envío en XML, plazos) 04 JUL 2014 ANEXO 24 (Formato reportes y Código Agrupador SAT ) 11 JUL 2014 3a Mod RMF 2014 (Información para envío en XML, plazos) 19 AGO 2014 RCFF (Lineamientos contabilidad) 03 ABR 2014 5a Mod RMF 2014 (Información para envío en XML, plazos) 16 OCT 2014 7a Mod RMF 2014 (Información para envío en XML, plazos) Actualización ANEXO 24 Ley de Ingresos 2015 27 DIC 2014 13 NOV 2014 18 DIC 2014
12 2015 Resolución Miscelánea Fiscal 2015(Información para envío en XML, plazos) 30 DIC 2014 Publicación ANEXO 24 5 ENE 2015
13 REGLAS PARA EL ENVÍO DE LA CONTABILIDAD RMF 2015Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los términos del CFF Contabilidad en medios electrónicos Cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos de manera mensual Contabilidad Electrónica para donatarias autorizadas Cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos a requerimiento de la autoridad De los papeles de trabajo y registro de asientos contables Noveno Transitorio. Envío de contabilidad donatarias regla hasta enero 2016
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15 SUJETOS NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDADNo estarán obligados a llevar contabilidad conforme a Código y Reglamento: La Federación, Entidades Federativas y Municipios Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen Entidades de la Administración Pública paraestatal Órganos autónomos Federales y Estatales Instituciones que por ley estén obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente de operación. Únicamente llevaran contabilidad respecto de: a) Actividades Empresariales realizadas b) Actos que no den lugar al pago de derechos o aprovechamientos c) Actividades relacionadas con su autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR.
16 CONTABILIDAD EN MEDIOS ELECTRÓNICOS (R. 2.8.1.4.)Para los efectos del Art. 28, fracción III del CFF y 33 apartado B fracciones I, III, IV y V y 34 de su Reglamento los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y a ingresarla de forma mensual al SAT, excepto RIF, PF Arrendadoras y Honorarios siempre que registren sus operaciones en “Mis Cuentas” deberán llevarla en sistemas electrónicos con capacidad de generar archivos en formato XML que contengan lo siguiente: Catálogo de cuentas utilizado en el período, a éste se le agregará un campo con el Código Agrupador (CA) de cuentas del SAT (Anexo 24, apartados A y B). Envío de Catálogo a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel
17 CONTABILIDAD EN MEDIOS ELECTRÓNICOS (R. 2.8.1.4.)Asociar a su Catálogo valores de la subcuenta de 1er nivel de CA más apropiado conforme a la naturaleza y preponderancia Catálogo que genere únicamente cuenta de mayor (SAP, ORACLE, etc.) asociar a nivel de subcuenta de 1er nivel de CA Cerciorarse que el CA sea el mismo utilizado en el Catálogo de Cuentas y la Balanza de Comprobación No son cuentas a nivel mayor ni subcuentas a 1er nivel, Activo, Activo Circulante, Pasivo, Pasivo Circulante, Ingresos, Costos, Gastos, RIF entre otros.
18 CONTABILIDAD EN MEDIOS ELECTRÓNICOS (R. 2.8.1.4.)II. Balanzas de comprobación que incluya saldos iniciales, movimientos del período y saldos finales; balanza al cierre del ejercicio con ajustes fiscales. Se deberán identificar todos los impuestos por cobrar y por pagar, ingresos a distintas tasas, cuotas y actividades exentas; así como impuestos trasladados cobrados y los impuestos acreditables pagados (Anexo 24, apartado C). La balanza de comprobación se enviará al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel, excepto contribuyentes que generen únicamente cuentas de nivel mayor Regla Fr II
19 CONTABILIDAD EN MEDIOS ELECTRÓNICOS (R. 2.8.1.4.)Auxiliares de pólizas conforme al anexo 24 apartado F III. Las pólizas y los auxiliares de cuentas a nivel mayor o subcuenta al menos a 1er nivel que incluya detalle de registros contables. En cada póliza debe ser posible distinguir los folios de CFDI, forma de pago, así como identificar los impuestos con las distintas tasas, cuotas y actividades exentas. En operaciones relacionadas con terceros deberá incluirse el RFC de este (Anexo 24, apartado D). OPCIÓN de identificar el folio fiscal, RFC y monto de los comprobantes, a través de un REPORTE AUXILIAR Regla Fracción III (Anexo 24 aparatado E)
20 PLAZOS DE ENTREGA DE LA CONTABILIDAD EN MEDIOS ELECTRÓNICOS EN FORMA MENSUAL (R. 2.8.1.5.)CATÁLOGO DE CUENTAS Contribuyente Plazo de Envío Todos Por única vez en el primer envío de la Balanza de Comprobación y cada vez que dicho catálogo sea modificado.
21 BALANZA DE COMPROBACIÓNPLAZOS DE ENTREGA DE LA CONTABILIDAD EN MEDIOS ELECTRÓNICOS EN FORMA MENSUAL (R ) BALANZA DE COMPROBACIÓN Contribuyente Plazo de envío Personas morales. A más tardar en los primeros 3 días del segundo mes posterior al que corresponde la información. Personas físicas. A más tardar en los primeros 5 días del segundo mes posterior al que corresponde la información. Contribuyentes que coticen en bolsas de valores concesionadas en términos de la Ley del Mercado de Valores. Meses Plazo Enero, febrero y marzo. Abril, mayo y junio. Julio, agosto y septiembre. Octubre, noviembre y diciembre. 3 de mayo. 3 de agosto. 3 de noviembre. 3 de marzo año siguiente Contribuyentes dedicados a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca que tributen en términos del Título II, Capítulo VIII de la LISR y que hayan optado por pagos de ISR semestrales Personas físicas A más tardar en los primeros 5 días del segundo mes posterior al último mes reportado en el semestre. Personas morales A más tardar en los primeros 3 días del segundo mes posterior al último mes reportado en el semestre.
22 BALANZA AJUSTADA DE CIERRE DE EJERCICIOPLAZOS DE ENTREGA DE LA CONTABILIDAD EN MEDIOS ELECTRÓNICOS EN FORMA MENSUAL (R ) BALANZA AJUSTADA DE CIERRE DE EJERCICIO CONTRIBUYENTE PLAZO DE ENVÍO Personas Morales: Personas Físicas: -A más tardar el día 20 de Abril del ejercicio inmediato posterior. -A más tardar el día 22 de Mayo del ejercicio inmediato posterior.
23 RECHAZO y/o MODIFICACIÓN DE ARCHIVOS Plazo para sustituciónAntes de su vencimiento Tantas veces sea necesario Los archivos enviados y rechazados por alguna causa informática, 5 días hábiles siguientes a la fecha en que se informe mediante Buzón Tributario Archivos modificados por el contribuyente para subsanar errores u omisiones 5 días hábiles posteriores a la modificación Cuando el contribuyente no tenga Internet podrá acudir a la ALSC, donde será atendido por un asesor que le apoyará en el envío de la información
24 CONTABILIDAD ELECTRÓNICA PARA DONATARIAS AUTORIZADASOrganizaciones Civiles y Fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles Con ingresos iguales o menores a $2,000,000 y que no provengan de actividades distintas de sus fines Deberán ingresar en la aplicación electrónica “Mis cuentas” para capturar los datos correspondientes a: Ingresos y gastos Emisión de CFDI respectivos La información (ingresos y gastos) que se genere bajo este esquema podrá utilizarse para integrar y presentar su declaración
25 PAPELES DE TRABAJO Y REGISTRO DE ASIENTOS CONTABLESLos papeles de trabajo de la deducción de inversiones deberán estar relacionados con la documentación que permita identificar la fecha de adquisición, descripción, MOI, el porcentaje e importe de su deducción El registro de los asientos contables se podrá efectuar a más tardar el último día natural del mes siguiente, a la fecha en que se realizó la actividad u operación. Cuando no se pueda identificar el medio de pago, incorporar la expresión “NA”, sin especificar si fue de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de extinción de dicha obligación, según corresponda.
26 OBLIGACIÓN DEL ENVÍO DE LA CONTABILIDADDisposición pendiente de publicarse OBLIGACIÓN DEL ENVÍO DE LA CONTABILIDAD CATÁLOGO DE CUENTAS Y BALANZA DE COMPROBACIÓN Contribuyente: Obligación de envío: Sistema Financiero A partir de 2015 Contribuyentes (PM y PF) con ingresos acumulables del ejercicio 2013 iguales o mayores a 4 millones de pesos Contribuyentes (PM y PF) con ingresos acumulables del ejercicio 2013 inferiores a 4 millones de pesos A partir de 2016 Contribuyentes dedicados a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones en los términos del Título II, Capítulo VIII de la LISR "AGAPES" Personas morales Título III de la LISR Contribuyentes que se inscriban en el RFC durante 2014 o 2015 Contribuyentes que se inscriban al RFC en 2016 A partir del mes en que se inscriban
27 OBLIGACIÓN DE ENVÍO DE INFORMACIÓNDisposición pendiente de publicarse OBLIGACIÓN DE ENVÍO DE INFORMACIÓN A REQUERIMIENTO DE LA AUTORIDAD ó por DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES Contribuyente: Obligación de envío: Sistema Financiero A partir de 2015 Personas Morales con ingresos acumulables del ejercicio 2013 iguales o mayores a 4 millones de pesos Personas Morales con ingresos acumulables del ejercicio 2013 inferiores a 4 millones de pesos A partir de 2016 Personas Físicas (sin importar nivel de ingresos) Contribuyentes dedicados a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones en los términos del Título II, Capítulo VIII de la LISR "AGAPES" Personas morales Título III de la LISR Contribuyentes que se inscriban en el RFC durante 2014 o 2015 Contribuyentes que se inscriban al RFC en 2016 A partir del mes en que se inscriban
28 CONTABILIDAD ELECTRÓNICAANEXO 24 RMF 2015
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30 BEPS, FATCA Y Operaciones Relevantes
31 FATCA Y BEPS FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act)Ley vigente en Estados Unidos de América. Su objetivo es obligar a las entidades del sector financiero del extranjero a proporcionar de manera automática, al gobierno de EU, información sobre las inversiones de nacionales de ese país. Propósito: Prevenir y detectar evasión offshore. Incrementar la información a reportar automáticamente. Retención de impuesto en caso de no reportar. Conflicto extraterritorial y con leyes internas: Secreto bancario. Ley de protección de datos. Acuerdos contractuales y leyes locales.
32 FATCA Y BEPS Del FATCA se deriva la celebración de Acuerdos en esta materia (IGAS o Intergovernmental Agreements): Facilitan la aplicación del FATCA. Ofrecen reciprocidad para gobiernos. El intercambio es “de gobierno a gobierno” y evitan conflictos con disposiciones internas (ej. secreto bancario). BEPS (Erosión de la Base y Reubicación de Utilidades): Mecanismos de intercambio automático actuales. Convenios para la doble tributación que prevén el intercambio ( tales como: regalías, intereses de préstamos privados, dividendos, etc.). IGAs.
33 BEPS (Erosión de la Base y Reubicación de Utilidades)Ministros de finanzas del G20 encargan a OCDE desarrollar plan de acción. En 2013, OCDE emite reporte. Plan de acción: Necesidad de cambios fundamentales para evitar dobles exenciones, o supuestos de exención o baja imposición asociados a prácticas artificiales. Diseño de nuevos estándares internacionales para asegurar la coherencia del sistema del impuesto sobre la renta a sociedades a nivel internacional. Realinear la imposición y requerir sustancia en los estándares internacionales para cumplir con los efectos y beneficios que se buscan. Busca transparencia para que autoridades fiscales tengan herramientas para auditar correctamente y a tiempo las planeaciones fiscales agresivas.
34 BEPS (Erosión de la Base y Reubicación de Utilidades)Transparencia Permitir a los gobiernos obtener más información respecto de los temas fiscales de las compañías multinacionales. Esto incluye: La revelación de esquemas de evasión fiscal Precios de transferencia Mejorar la cooperación gubernamental cuando se requiera.
35 Estándar de Intercambio AutomáticoEn el contexto FATCA y BEPs, más de 40 países se han comprometido a la adopción de un nuevo Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information, comprometiendo a los gobiernos a intercambiar información de sus instituciones financieras con otros países anualmente. Este estándar prevé qué información se tiene que intercambiar, diferentes tipos de cuentas a reportar, sujetos cubiertos y procedimientos comunes de due dillegence. Por ejemplo para verificar la dirección de los contribuyentes, dada la complejidad de estructuras fiscales. La ventaja de la estandarización: simplificación, más alta eficiencia y reducción de costos para todos los interlocutores. Dos partes: “Common Reporting and Due Diligence Standard (CRS)”, que describe reglas de reportes y due dilligence. Y reglas detalladas para el intercambio contenidas en el “Model Competent Authority Agreement (CAA)”. El CRS se basa en el Modelo de IGA desarrollado por Estados Unidos, Francia, Alemania, Italia, España y Reino Unido en torno al FATCA.
36 Acciones PT – IntangiblesAbordar retos de la economía digital para la imposición. Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos. Refuerzo de la normativa sobre CFC Limitar erosión de base imponible vía intereses Combatir prácticas tributarias perniciosas (transparencia/substancia) Impedir utilización abusiva de convenios Impedir elusión artificiosa del estatuto de EP PT – Intangibles PT – Riesgos y capital PT – otras transacciones Establecer metodologías para documentar impacto de operaciones BEPS. Exigir a contribuyentes revelación de planeaciones fiscales agresivas. Reexaminar documentación sobre los PT Hacer mas efectivos mecanismos de solución de controversias. Desarrollar instrumento multilateral
37 Información de operaciones relevantes
38 Información de operaciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF (Regla 2.8.1.16.)Obligación cumplida cuando presenten de forma mensual en términos de lo dispuesto en la ficha de trámite 161/CFF, la información de las operaciones que se señalan en la forma oficial 76 “Información de operaciones relevantes (artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación)” A partir del 1 de enero de 2014: Por el ejercicio de 2014 deberán cumplir con dicha obligación a más tardar el 30 de abril de 2015 (Artículo Noveno de la Séptima Resolución de Modificaciones DOF 18-Dic-2014).
39 Información de operaciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF (Regla 2.8.1.16.)A partir del 1 de enero de 2015, conforme a lo siguiente: Operaciones realizadas en: Fecha límite en que deberá presentarse la forma: Enero, Febrero y Marzo Último día del mes de mayo de 2015 Abril, Mayo y Junio Último día del mes de agosto de 2015 Julio, Agosto y Septiembre Último día del mes de noviembre de 2015 Octubre, Noviembre y Diciembre Último día del mes de febrero de 2016
40 Información de operaciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF (Regla 2.8.1.16)Los contribuyentes enviarán información relativa a, entre otras: Operaciones financieras establecidas en los artículos 20 y 21 de la LISR. Operaciones de precios de transferencia. Participación en el capital y residencia fiscal. Reorganización y reestructuración. Cambio de socios o accionistas de manera directa o indirecta Otras operaciones relevantes: Enajenación de bienes intangibles. Enajenación de un bien conservando algún tipo de derecho sobre dicho bien. Enajenación de activos financieros. Aportación de activos financieros a fideicomisos con el derecho de readquirir dichos activos. Enajenación de bienes por fusión y escisión. Reembolsos de capital o pago de dividendos con recursos provenientes de préstamos recibidos.
41 Precedentes Legales 1. Delete all guidelines and dotted outline boxes before use. 2. Up to three additional services may be added to the three mandatory global service listing. These may be altered on the Master Slide View (Slides 1 and 2).
42 ISR deducción de pagos exentos a trabajadores.Disposición impugnable. Argumento de impugnación. Momento. Art 28, fracción XXX de la Ley del Impuesto sobre la Renta (.47 o .53%). La limitación se considera inconstitucional; siendo estrictamente indispensable y estando vinculada con generación de ingresos por lo que se tratan de deducciones estructurales (criterio SCJN) que no pueden ser limitadas válidamente. Hay precedentes favorables. Pudo combatirse a la vigencia. Sólo puede combatirse por heteroaplicación, dígase un acto de aplicación perjuicioso. Cuando se presente la declaración 2014 con deducción limitada.
43 ISR deducción de pagos exentos a trabajadores.La 1ª. Sala de la SCJN sostuvo la tesis 1ª.XXIX/2007. “…De la interpretación sistemática de la Ley del Impuesto sobre la Renta pueden observarse dos tipos de erogaciones: Las necesarias para generar el ingreso del contribuyente, las cuales deben ser reconocidas por el legislador, sin que su autorización en la normatividad pueda equipararse con concesiones graciosas, pues se trata de una exigencia del principio de proporcionalidad en materia tributaria, en su implicación de salvaguardar que la capacidad contributiva idónea para concurrir al sostenimiento de los gastos públicos, se identifique con la renta neta de los causa|ntes…
44 ISR deducción de pagos exentos a trabajadores.La 1ª. Sala de la SCJN sostuvo la tesis 1ª.XXIX/2007. “…De la interpretación sistemática de la Ley del Impuesto sobre la Renta pueden observarse dos tipos de erogaciones: b) Por otra parte, se aprecia que aquellas erogaciones en las que no se observe la característica de ser necesarias e indispensables, no tienen que ser reconocidas como deducciones autorizadas pues su realización no es determinante para la obtención del ingreso…”.
45 ISR deducción de pagos exentos a trabajadores.Hemos obtenido sentencias favorables de Jueces de Distrito. La consideran deducción estructural. Falta la sentencia definitiva SCJN.
46 El Art. 16-P1o. Constitucional:Contabilidad en Línea El Art. 16-P1o. Constitucional: “Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento…”. La contabilidad forma parte de los papeles o posesiones del contribuyente. ¿Dónde está el mandamiento escrito, fundado y motivado y emitido por autoridad competente?
47 Juicio de Amparo. Contabilidad Electrónica.Contabilidad en Línea… Juicio de Amparo. Contabilidad Electrónica.
48 Contabilidad en Línea…Combatir directamente la fracción IV del Art. 28 del CFF con argumentos de inconstitucionalidad y/o de inconvencionalidad. Posibilidad de obtener la suspensión del citado precepto legal (SCJN Sesión 26/Nov/2014). Lograr una sentencia que declare inconstitucional o inconvencional el Art. 28-IV del CFF, lo que evitaría la aplicación de tal numeral en perjuicio del particular. Contar con certeza jurídica de que mientras no se modifique el precepto, no será aplicado.
49 Contabilidad en Línea…Necesidad de acto de aplicación de la Ley. La LIF 2015 no postergó la vigencia condiconal del art. 28-IV del CFF. El contribuyente tendría que enviar por primera vez su contabilidad y dentro de los siguientes 15 días presentar el amparo. Mientras no se conceda la suspensión, tendrá que enviar la contabilidad. Se tramita ante los Jueces de Distrito de todo el País y en última instancia resuelve la SCJN.
50 Juicio de Nulidad. Contabilidad Electrónica.Medios de Defensa… Juicio de Nulidad. Contabilidad Electrónica.
51 Contabilidad en Línea…Combatir directamente por temas de legalidad el contenido de las RM’s. Combatir por control difuso la fracción IV del Art. 28 del CFF con argumentos de inconstitucionalidad y/o de inconvencionalidad. Posibilidad de obtener la suspensión del citado precepto legal (SCJN Sesión 26/Nov/2014).
52 Contabilidad en Línea…Lograr una sentencia que decrete la inaplicación del Art. 28-IV del CFF. Contar con certeza jurídica de que mientras no se modifique el precepto, no será aplicado. ¿Qué pasa si la SCJN resuelve validando la constitucionalidad de la obligación del envío de la contabilidad? ¿Y si el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa confirma validez de RM’s?
53 Contabilidad en Línea…El plazo es de 45 días hábiles siguientes a la vigencia de las reglas combatidas. No se requiere de acto de aplicación y puede acudirse a juicio sin haber enviado ni una sola ocasión la contabilidad. La primera instancia será ante el TFJFA vía juicio electrónico (todos los juicios se concentran en una Sala con compentencia en todo el País) y la última instancia ante la SCJN.
54 GRACIAS…