1 CONTABILIDAD Y ANÁLISIS DE CUENTASDocente: Félix Salinas Sánchez Contador Público y Auditor (UACH) Magíster en Dirección de Empresas (UDP) Diplomado en Docencia Universitaria (ULA)
2 ALGO DE HISTORIA
3 Historia Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En ultimo lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad mas comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones .
4 Historia En Mesopotamia el famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a de J.C. contenía, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, deposito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La propia organización del estado, así como en adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos -el interés estaba cuidadosamente regulado-
5 Los quipucamayoc eran los contadores del antiguo PerúEl Quipu de Caral tiene 2500 años a.C. (Foto: Los quipus son ramales de cordeles y nudos de diferentes formas y colores que se utilizaban para guardar la contabilidad de las poblaciones y recursos, en el antiguo Perú. Los quipucamayoc eran los contadores del antiguo Perú
6 Fray Luca Pacioli Fray Luca Pacioli (1445-1517)El estudio de la contabilidad sobre una base científica tuvo su primera manifestación escrita con la publicación en Italia (Venecia) en 1494, de la famosa obra Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita de Luca Pacioli ( ) el autor que dedicó treinta y seis capítulos de su obra a la descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor dedica además parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Según Paccioli las anotaciones en el libro Diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra por (el Debe del asiento) y la otra con la palabra a (el haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Fray Luca Pacioli Fray Luca Pacioli ( )
7 Código de Comercio
8 Código de Comercio
9 Código de Comercio
10 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARESActividad económica: Es toda actividad humana que suponga decidir qué necesidades humanas satisfacer con los recursos limitados de los que se dispone y por lo tanto cada elección lleva incorporado un costo de oportunidad. Bienes económicos: son aquellos que se adquieren en el mercado pagando por ello un precio. Es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.
11 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARESComercio: Se denomina comercio a la actividad socioeconómica consistente en la compra y venta de bienes, sea para su uso, para su venta o para su transformación. Servicio: es un conjunto de actividades basadas en algún nivel de habilidad, ingenio y/o experiencia que buscan responder a una o más necesidades de un cliente. Se define un marco en donde las actividades se desarrollarán con la idea de fijar una expectativa en el resultado de éstas..
12 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARESComerciante: El código de comercio define como comerciante “los que teniendo capacidad para contratar, y hacen del comercio su profesión habitual” Y agrega que no es comerciante “el que ejecuta accidentalmente un acto de comercio”
13 ACTIVIDAD ECONÓMICA Toda acción del hombre está destinada a la satisfacción de sus necesidades sean esta materiales o intelectuales, y esto lo enmarcamos dentro del marco denominado “Actividad Económica”, por cuanto para dar satisfacción se requiere la obtención de bienes o servicios , los que de no encontrarse en la naturaleza en forma espontánea, deben ser producidos por una actividad económica, entidad conocida como “Empresa”
14 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARES “Empresa”En términos “docentes” simples clasificaremos la empresa en Empresas de propiedad Individual y, Sociedades
15 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARES “Empresa”Una empresa es la unidad socio-económica organizada, que coordina los recursos humanos y materiales pertinentes en el logro de un objetivo deseado. Dicho objetivo puede contemplar fines lucrativos, ó no lucrativos, según se persiga una rentabilidad económica o social. La empresa surge como resultado de la interacción de recursos humanos, materiales y financieros, alguno de los cuales son proporcionados por sus dueños y otros por el mercado
16 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARES “Empresa”La persona (empresa individual), el emprendedor o empresario es el centro de gravedad, se caracteriza porque el es quien hace, crea, arriesga y pone su sello personal, con un patrimonio generalmente restringido, y poca delegación de tareas. Una Sociedad es un contrato por el cual dos o mas personas estipulan poner algo en común con el propósito de repartirse los beneficios generados. Permite captar mayores capitales al tener dos o mas inversionistas.:
17 La persona Ejerce un oficio, profesión o comercio.Actividad industrial recomendable crear sociedad Ingresos impositivos de acuerdo a tabla progresiva
18 ¿Porque? Por los tramos de impuesto a la renta, la persona puede tributar hasta un 40%, en cambio las sociedades tributan con tasa única del 17%. Y a niveles de facturación altos existe mayor riesgo comercial y mayor riesgo y apalancamiento financiero, que implica responsabilidades a delimitar
19 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARES “Sociedades”Características de las sociedades Es una persona jurídica distinta a los socios, por lo que tiene un nombre y RUT distinto. - Conformada por el capital de los socios, que puede ser dinero, bienes o incluso su trabajo. - Tiene patrimonio propio, distinto al personal de los socios. - Se constituye para crear negocios. - Sirve para proteger el patrimonio personal de los socios
20 La menos aconsejable, muy riesgosa, si cae, cae con peso, con todoTipos de Sociedades Sociedad de hecho: Esta es una modalidad propia de un contrato, la ley la acepta con el objeto de proteger los intereses de las personas que han contratado con la sociedad o que han hecho negocios ellas. Los socios de una sociedad de hecho responden solidariamente por las obligaciones contraídas a nombre de ella, lo que significa que cada uno responde con todos sus bienes por el total de las deudas de la sociedad y ante terceros los socios no pueden alegar ninguna limitación de responsabilidad. La ley es estricta, pues su objetivo es amparar a terceros que contratan con una sociedad que no ha sido constituida en forma legal, de modo que los socios no pueden alegar su nulidad para eximirse de las obligaciones contraídas. La menos aconsejable, muy riesgosa, si cae, cae con peso, con todo
21 Tipos de Sociedades Empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL) Antes obligatoriamente para constituir una sociedad se requerían como mínimo dos personas, porque la sociedad es un contrato y en todo contrato deben haber dos partes. Sin embargo, actualmente existen las EIRL que permiten a una persona iniciar un negocio de manera individual, pero a través de una entidad o persona legal distinta. La EIRL es una persona jurídica con RUT y patrimonio propio, donde la responsabilidad es limitada, lo que permite al dueño resguardar su patrimonio personal y sólo responder hasta el capital aportado a la empresa.
22 Tipos de Sociedades Sociedad de Responsabilidad Limitada.Son sociedades de personas en que los socios responden hasta el monto de sus aportes. La sociedad de responsabilidad limitada es siempre solemne, debe constar en escritura pública, cuyo extracto debe inscribirse en el Registro de Comercio y publicarse en el Diario Oficial. Las modificaciones sociales son todos actos que deben cumplir las mismas formalidades de la constitución.
23 Tipos de Sociedades Sociedad En Comandita.En este tipo de sociedad existen dos clases de socios: los gestores que son los únicos que tienen la facultad de administración, y los comanditarios que son los socios pasivos o capitalistas. A su vez hay dos tipos de sociedades en comanditas: la sociedad En Comandita Simple, en que los comanditarios tienen derecho en la sociedad como en las sociedades colectivas, y la comandita por acciones en que se emiten acciones que representan los derechos de los socios al igual que en la anónimas.
24 Tipos de Sociedades Sociedad Anónima.Es definida en la ley, como una persona jurídica formada por la reunión de un fondo común, suministrado por accionistas responsables sólo por sus respectivos aportes y administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables. La sociedad anónima tiene las mismas características que las otras sociedades: es una persona jurídica, sus socios accionistas aportan dinero o bienes estimados en dinero, persigue fines de lucro, las pérdidas las soporta el fondo constituido por los accionistas, pero se distinguen de las demás pues los derechos de los socios están representados por acciones que constan en un título. La administración se efectúa por la junta de accionistas y el directorio, el cual designa un gerente. Estas sociedades son siempre comerciales. La sociedad anónima es de carácter solemne, tanto en su constitución, modificación y disolución.
25 Tipos de Sociedades Sociedad AnónimaLas sociedades anónimas pueden ser abiertas o cerradas. Las primeras son aquellas que pueden ofrecer públicamente sus acciones, para lo cual deben inscribirse en el Registro de Valores dentro de los 60 días desde su formación, quedando sujetas a la fiscalización de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS). Tratándose de entidades bancarias, éstas son fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras. Las sociedades anónimas cerradas no pueden hacer oferta pública de sus acciones, salvo que se sometan voluntariamente a la fiscalización de la SVS
26 Tipos de Sociedades Asociaciones de Cuentas en Participación.No constituye una sociedad ni da origen a una persona jurídica distinta, pero se trata junto a las sociedades en la ley. El Código de Comercio las define como un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o muchas operaciones mercantiles, instantáneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida. Los terceros tienen acción contra el gestor, el cual aparece como único dueño del negocio. El Código Tributario reconoce, para efectos de impuestos, las relaciones que ligan al gestor con sus asociados, siempre que se pruebe fehacientemente la existencia y condiciones de la asociación. Si así no se hace, el impuesto grava al gestor como único responsable de los impuestos, según el Art. 28° Código Tributario.
27 Entes Reguladores y FiscalizadoresSuperintendencia de Valores y Seguros (SVS): Es una institución autónoma, con personalidad jurídica y patrimonio propio, que se relaciona con el Gobierno a través del Ministerio de Hacienda. Tiene por objeto la superior fiscalización de las actividades y entidades que participan de los mercados de valores y de seguros en Chile. Así, a la SVS le corresponde velar porque las personas o instituciones supervisadas, desde su iniciación hasta el término de su liquidación, cumplan con las leyes, reglamentos, estatutos y otras disposiciones que rijan el funcionamiento de estos mercados.
28 Entes Reguladores y FiscalizadoresServicio de Impuestos Internos, dependiente del Ministerio de Hacienda, es una de las instituciones fiscalizadoras del Estado. Según la ley sus funciones son la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter, en que tenga interés el fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente. El Código Tributario y la Ley Orgánica del Servicio determinan la forma en que debe desarrollar sus funciones.
29 Entes Reguladores y FiscalizadoresTesorería General de la República: Es el Servicio Público responsable de recaudar y cobrar los tributos y créditos del sector público; pagar las obligaciones fiscales y administrar los recursos financieros para el funcionamiento del Estado.
30 Entes Reguladores y FiscalizadoresLa Dirección del Trabajo: Es un Servicio técnico dependiente del Ministerio del Trabajo y Previsión Social . Le corresponde: a) La fiscalización de la aplicación de la legislación laboral; b) Fijar de oficio o a petición de parte por medio de dictámenes el sentido y alcance de las leyes del trabajo; c) La divulgación de los principios técnicos y sociales de la legislación laboral; d) La supervigilancia del funcionamiento de los organismos sindicales y de conciliación, de acuerdo con las normas que los rigen, y e) La realización de toda acción tendiente a prevenir y resolver los conflictos del trabajo.
31 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARESPara lograr que una empresa funcione adecuadamente debe ser administrada en forma óptima, para esto los tomadores de decisión ( administradores, gerentes, directores) necesitan de una exacta, oportuna, suficiente y significativa información, respecto a su empresa, ello se logra implementando un adecuado SISTEMA DE INFORMACION GERENCIAL (SIG).
32 PROCESO PRIMARIO
33 PROCESO PRIMARIO Es el conjunto secuencial de transformaciones realizadas en y por la empresa, constituido por una cadena de transformaciones las cuales tienen cada una sus parámetros de regulación y control. El ciclo comienza generalmente por los dineros aportados por los dueños o prestados por terceros ( pasivos ) . Estos recursos se van transformando en bienes que constituyen los activos necesarios para el desarrollo del giro de la empresa, y que al ser vendidos generan nuevos recursos.
34 PIRAMIDE ORGANIZACIONAL
35 LAS DECISIONES
36 LAS DECISIONES Decisiones El proceso de toma de decisiones se refiere a todas las actividades necesarias desde identificar un problema hasta finalmente resolverlo poniendo en práctica la alternativa seleccionada. Para lo cual necesita “INFORMACIÓN, que sea, Significativa, Confiable y Util”
37 ¿ ? ¿A qué precio vender los productos?¿A qué precio es conveniente comprar la materia prima? ¿Cuánto cuesta lo que vendo? ¿Cuánto gasto para vender? ¿Cuánto es el costo de administración? ¿Cuánto cuesta el dinero que se pidió prestado? ¿Cuándo debo pagar por los recursos que necesito adquirir? ¿Cuánto se supone que deben generar como rendimiento dichos recursos? ¿Cuánto dinero, si es necesario, debo pedir prestado? ¿Qué capacidad de pago puedo tener? ¿Cuánto está ganando o perdiendo la empresa? ¿Cuál opción de financiamiento es más conveniente? ¿Cuánto se puede repartir como utilidades a los accionistas? ¿Cuándo es conveniente pedir un financiamiento adicional? ¿Cuánto valen las acciones de los socios? ¿Cuál es la situación financiera de la compañía? ¿Es recomendable vender una parte de las acciones a nuevos socios?
38 LAS DECISIONES La información es la que apalanca el desempeño de las organizaciones, ya que es la fuente de partida en el proceso de toma de decisiones, lo que se traducirá en acciones que tendrán consecuencias en el logro de los objetivos de la empresa (Desempeño organizacional) Información -> Decisiones -> Acciones -> Desempeño organizacional
39 Logro de los Objetivos Entre muchísimos factores, sólo nombraremos al Equipo de trabajo ya que uno de los principales retos de los gerentes, directores o líderes, es la formación de equipos de trabajo de alto desempeño. La creación de equipos de alto desempeño no es un tema mítico, sin embargo no es de nada fácil. Para que se pueda construir un equipo de alto desempeño se debe crear un ambiente de confianza, liderazgo, buena comunicación, un claro entendimiento del objetivo a lograr y la participación de cada miembro tratando de aprovechar al máximo sus fortalezas.
40 Para que un grupo trabaje verdaderamente en equipo es muy importante que sus miembros desempeñen ciertos roles conforme lo requieren las circunstancias. No se pretende que cualquier miembro sea capaz de ejercer todos los roles positivos. Esto es muy difícil, si no imposible. Se trata de que entre todos los miembros se logre un adecuado ejercicio de los roles. Unos miembros serán más aptos para ciertos roles, y otros lo serán para otros roles. Esto tiene que ver con los estilos personales que tratamos anteriormente en la sección respectiva.
41 Necesito mas café, son las 04 AM y aun no saco la pegaCon claridad de conceptos , obtendremos la información adecuada y de buena calidad ¡¡¡¡¡No me cuadra nada !!!!!! Necesito mas café, son las 04 AM y aun no saco la pega
42 La cancha bien rayada Objetivos claros, saber donde y como llegar
43 Pasado y Futuro LA EMPRESA TIENE UNA MISIÓN QUE CUMPLIR Y OBJETIVOS QUE ALCANZAR. PARA TALES FINES FIJA UNA ESTRATEGIA, Y SE DA PLANES Y PRESUPUESTOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ORGANIZA SUS RECURSOS. PARA ALCANZAR LOS ESTADOS FUTUROS A LOS QUE SE ASPIRA, ES BÁSICO SABER Y CONOCER EN FORMA APROPIADA LA SITUACIÓN ACTUAL. EL CAMINO POR RECORRER, QUE CORRESPONDE A LA ACCIÓN EMPRESARIAL, CORRESPONDE A LA DISTANCIA QUE MEDIA ENTRE EL PUNTO DE LLEGADA Y EL PUNTO DE PARTIDA. LA CONTABILIDAD APORTA ESE SABER. ES UN TESTIMONIO DE LA SITUACIÓN DE LA EMPRESA EN EL MOMENTO ACTUAL, EN EL MOMENTO A PARTIR DEL CUAL, SE PROYECTA AL FUTURO, Y SERÁ, TAMBIÉN, EL TESTIMONIO DE CADA UNA DE LAS ETAPAS RECORRIDAS.
44 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARES¿ Que es la Contabilidad? Arte, ciencia, ???? La definiremos simplemente, como el conjunto de conocimientos cuyo uso permite conocer la situación económica y financiera de la empresa, así como el resultado de la gestión empresarial reflejando la imagen fiel de la misma e informando de la gestión empresarial a los usuarios de la contabilidad
45 CONCEPTOS y DEFINICIONES PRELIMINARESArte: Debido al uso de la imaginación. La contabilidad usa la creatividad para diseñar formatos y métodos de control e información. Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho y en todos aplica un conocimiento adquirido. Técnica: Porque trabaja en base a un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos..
46 El Contador El contador es aquel profesional que se encarga de registrar los hechos económico en los libros de contabilidad de acuerdo a un sistema adoptado en su empresa. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos económicos que hace la compañía, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas, inversores, proveedores y demás personas interesadas (como trabajadores, entidades públicas, entidades financieras, etc.).
47 El Contador El contador de hoy debe asumir un papel diferente el del contador tradicional de escritorio preocupado únicamente por los soportes contables, es decir, aquel que concibe la contabilidad solo en su parte financiera, sino que ha de ser una persona capaz de entablar diálogo constante con los diferentes agentes sociales de la empresa y establecer relaciones entre el conocimiento y el entorno en el cual actúa. La Internacional Federation Of. Accountants (IFAC) tiene la misión de desarrollar y engrandecer la profesión contable buscando la prestación de servicios de alta calidad relacionados con el interés público. De manera que el contador actual además de tener habilidades y conocimientos contables sea emprendedor, analista financiero, competidor, analista de mercados, buen comunicador, negociador capaz, especialista en relaciones públicas y buen administrador.
48 OBJETIVO DE LA CONTABILIDADEl objetivo de la contabilidad es proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos económicos que la afectan, para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas. Para el ente en sí esto involucra un elemento importante de control, eficiencia operativa y planificación. (B.T. Nº1 colegio de Contadores)
49 Características cualitativas de la información cuantitativaSignificación, que es la relación estrecha que existe entre la información y la realidad que ésta representa, para la que además se requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la información. Confiabilidad, que es la característica esperada por el usuario, para la que se requiere objetividad y verificabilidad de la información. Utilidad, requisito que involucra que en el todo se destaque la información relevante, en forma oportuna, incluyendo aquellas operaciones aún no finiquitadas.
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51 Contabilidad Hecho Económico, es aquel hecho cuantificable y medible en dinero o equivalente de actividades básicas de la economía, producción, distribución, cambio y consumo de bienes y servicios que realiza un ente. Es el punto de partida de la contabilidad, ya que esta “asienta” en sus libros los hechos económicos de na empresa en forma cronológica.
52 USUARIOS Empleados Internos: A todo nivel de la empresa se requiere información, trascendente para la toma de decisiones en los niveles jerárquicos estratégicos y tácticos Directivos Consultores
53 Proveedores USUARIOS Fiscalizadores Externos: Los acreedores; es decir, las personas o instituciones a quienes se les adeuda dinero. Los accionistas; es decir, las personas que han aportado sus ahorros para convertirse en propietarios de una empresa, al menos en la parte proporcional que su aporte representa del total de capital de la empresa escogida. Las autoridades gubernamentales, entes fiscalizadores, dada la obligación legal de cumplir con leyes y dispocisiones. Banca
54 “Tipos de Contabilidad”Contabilidad Pública Principios, y procedimientos asociados con la contabilidad de las Administraciones Públicas, esto quiere decir la contabilidad llevada dentro de las diferentes unidades que constituyen el sector público, y cualquier organismo calificado de titularidad pública. Se caracteriza por su marcado carácter presupuestario y su cumplimiento dentro de los objetivos fijados políticamente.
55 “Tipos de Contabilidad”Contabilidad Financiera. Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica, con el objeto de facilitar a los diversos interesados en la entrega de información oportuna. ( público en general, accionistas, acreedores, clientes, proveedores, sindicatos y los analistas financieros, entre otros), aunque esta información también tiene mucho interés para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener información sobre la posición financiera de la empresa, su grado de liquidez y la rentabilidad, se rige por PCGA estandarizados en cada país.
56 “Tipos de Contabilidad”Contabilidad Administrativa También llamada contabilidad gerencial, diseñada o adaptada a las necesidades de información y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de manera general a la extensión de los informes internos. Está orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no trascenderán la compañía, es estrictamente interno y serán utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la gerencia o dirección de la empresa; tales informes permitirán comparar el pasado de la empresa, con el presente y mediante la aplicación de herramientas o elementos de control, y planeamiento del futuro.. La contabilidad permite obtener información periódica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la relación entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar porque se han producido desviaciones .
57 ERP
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59 “Tipos de Contabilidad”Contabilidad de costos Rama de la contabilidad que trata de la clasificación, contabilización, distribución, recopilación e información de los costos principalmente en una empresa productiva.. Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseño y la operación de sistemas y procedimientos de costos; la determinación de costos por departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios, periodos y otras unidades; así mismo, los costes futuros previstos o estimados y los costes estándar o deseados, así como también los costos históricos; la comparación de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los costos estimados, presupuestados o estándar, y de los costos alternativos.
60 “Tipos de Contabilidad”Contabilidad Fiscal ( Tributaria). Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada país, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal.
61 “Tipos de Contabilidad”Contabilidad de la compañía controladora :Método que sigue una compañía tenedora de acciones o compañía matriz, para contabilizar sus inversiones y sus transacciones con una subsidiaria. Contabilidad de Concesiones: Construcción de obras viales Déficit de periodo en “Desarrollo”
62 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
63 Partida Doble ACTIVOS PASIVOSSE IDENTIFICAN LAS FUENTES DE FINANCIA-MIENTO DE LOS RECURSOS SE IDENTIFICAN LOS RECURSOS ACTIVOS PASIVOS
64 El ordenamiento contable en un punto o momento del tiempo, manteniendo el criterio de entidad, recoge los intereses de los distintos actores: ENTIDAD SE IDENTIFICAN LOS RECURSOS SE IDENTIFICAN LAS FUENTES DE FINANCIA-MIENTO DE LOS RECURSOS
65 SE IDENTIFICAN LOS RECURSOSPUEDEN CONSIDERARSE COMO RECURSOS: FUNDAMENTALMENTE APORTAN FINANCIAMIENTO: Dinero Banca SE IDENTIFICAN LOS RECURSOS SE IDENTIFICAN LAS FUENTES DE FINANCIA-MIENTO DE LOS RECURSOS Ctas x Cobrar Proveedores Existencias Propietarios Instalaciones
66 Ecuación Contable ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIORecursos con potencial generador de ingreso Financia-miento de terceros no vinculados a la propiedad Financia- miento de los propietarios
67 Uso y Fuentes Tiene su “Fuente” EMPRESA Todo ”Recurso”
68 ¿ Costo, Gastos o Activo? COSTO: Es el consumo de recursos (materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades relacionadas directamente con la producción del bien o la prestación del servicio. El beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos se obtendrá una vez se venda el producto final. GASTO: Es el consumo de recursos requerido para realizar actividades que apoyen la producción del bien o la prestación del servicio. El sacrificio de estos recursos deberá cargarse al estado de resultados del periodo en el cual fueron consumidos
69 ¿ Costo, Gastos o Activo? ACTIVO: Son todos los bienes y derechos que posee una empresa. La Nic 38 define a un activo como aquel: a) Controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados y; b) del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos para la entidad
70 ¿ Costo, Gastos o Activo?
71 Colegio de Contadores de ChileBoletín Técnico Nº 1 Colegio de Contadores de Chile
72 1. Equidad Los estados financieros deben prepararse de modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada.
73 2. Entidad contable Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.
74 3. Empresa en marcha Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y por consiguiente las cifras expresadas no están reflejadas a sus valores de realización. inicio
75 4. Bienes económicos Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. Banca =
76 5. moneda La contabilidad se mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.
77 6. Período de tiempo (periodo contable)Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, requerimientos legales u otros.
78 7. Devengado Se deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, hayan sido o no percibidos o pagados, de manera de que los costos y los gastos puedan ser debidamente relacionados.
79 8.Realización Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que la origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado los riesgos inherentes a tal operación.
80 9. Costo histórico El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje). Ejemplo: mercaderías.
81 10. OBJETIVIDAD Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
82 11. Criterio prudencial Ante dos o más alternativas debe escogerse la más conservadora. Este criterio de aplicación debe ser además comprobable.
83 12. Significación o importancia relativa.Se debe actuar con sentido práctico. (económico). Frente a situaciones que no en cuadren con los principios y normas aplicables, pero cuyo efecto no distorsione los estados financieros considerados en su conjunto.
84 13. Uniformidad Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Caso contrario, deberá informarse de este hecho y su efecto.
85 14. Contenido de fondo por sobre la forma.La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aún cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.
86 15. Dualidad económica. (partida doble)Los recursos tienen su contrapartida en las fuentes que constituyen los pasivos contraídos.
87 16. Relación fundamental de los estados financierosO complemento de los estados financieros, los cuales deben informarse en forma integral mediante un estado de situación financiera y un estado de cuentas de resultados.
88 17. Objetivos generales de la información financiera.Está destinada básicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios.
89 18. Exposición Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos.
90 Ingreso-Gasto Principio de correlación de ingresos y gastos.El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho periodo menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquellos, así como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la actividad de la empresa.
91 Ejemplo N°1 Ejemplo N°2 Fecha de factura 28/12/2006 por $ 2.000.000.-Entrega real del bien 14/01/2007 Costo del bien $ comprado el 2006 ¿ Cuando reconozco el ingreso y el costo? Ejemplo N°2 Un proyecto comienza a ejecutarse el 15/12/2006 y al 31/12/2006 se desembolsó con cargo a el $ por gastos y servicios directamente relacionados con el. Según contrato se factura el servicio completo una ves recibido conforme. La factura se emitió el 27/01/2007 ¿ Cuando reconozco el ingreso y el costo?
92 Las clasificaremos en cuentas deLas Cuentas son registros que recogen las variaciones experimentada por un elemento patrimonial determinado y ponen de manifiesto su situación en una fecha determinada. Las clasificaremos en cuentas de Activo Pasivo Patrimonio Resultado pérdida Resultado Ganancia
93 Cuentas Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Debe" y a la parte derecha “Haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta.
94 Cuenta
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96 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
97 Glosario NIC = Normas Internacionales de ContabilidadNIIF = Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS = International Financial Reporting Standards
98 Plan de Convergencias de PCGA a Normas Internacionales
99 Plan de Convergencias de PCGA a Normas Internacionales
100 28 agosto 2007
101 NIC 1 Uno de los grandes objetivos de esta NIC, es poder establecer pautas generales para la presentación de los Estados Financieros con fines generales, entregando requisitos mínimos de contenido y estructura a la totalidad de los Estados Financieros que se preparen y se presenten bajo normativa NIIF
102 NIC 1 Los Estados Financieros deben contener los siguientes estados:- Balance General - Estado de resultados - Estado de cambios en el patrimonio - Estado de flujos efectivo - Notas explicativas a los Estados Financieros - Políticas contables - Adicionalmente: - Fuentes de financiamiento - Recurso no reflejados en el balance - Detalle de los impactos del medio ambiente, etc.
103 PREFACIO DE LAS NIC
104 CONCILIACION BANCARIAEn el mundo empresarial el efectivo es visto como la parte más importante y delicada en cuanto a la manipulación, uso y preservación del mismo, es por ello que en toda empresa nunca debe faltar buenas directrices que garanticen el buen aprovechamiento de este activo. En la mayoría de los casos el saldo del estado de cuenta bancaria al final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante, no coinciden, en estos casos es necesario efectuar una conciliación periódica con cada uno de los bancos en los cuales se tengan cuentas corrientes, de esta forma determinan las diferencias existentes y se consigue el saldo correcto.
105 CONCILIACION BANCARIALa conciliación bancaria no es un registro contable, sino una herramienta de control interno del efectivo. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO Verificar que los cheques en Tránsito (del mes pasado) aparezcan en el Estado de cuenta enviado por el banco. Verificar que los Depósitos en Tránsito (del mes pasado) aparezcan en el estado de cuenta enviado por Banco
106 CONCILIACION BANCARIAPARTIDAS NO REGISTRADAS EN LA EMPRESA Revisar que las Notas de Débito o Cheques omitidos (del mes pasado) estén reflejadas en el libro mayor de Banco. Revisar que las Notas de Crédito o Depósitos omitidos (del mes pasado) estén reflejadas en el libro mayor de Banco
107 CONCILIACION BANCARIAERRORES Comprobar que se hayan contabilizado todos los errores (del mes pasado) en los libros de la empresa (libro mayor de Banco) ya sean por diferencias, mal ubicación, omisión o prescripción de cheques. Discutir, averiguar, respaldar, etc. las diferencias que permanezcan con el banco
108 Ejemplo de una conciliación, empezando por el saldo según bancoSaldo según cartola bancaria $ MAS Depósito no contabilizados por el banco $ MENOS Cheques pendientes de cobro ($ ) Total saldo según mayor $ ===========
109 Ejemplo de una conciliación, empezando por el saldo según mayorMAS Cheques pendientes de cobro $ MENOS Depósitos no contabilizado por el banco ( $ ) Total saldo según cartola bancaria $ ==========
110 Revisión de las conciliaciones bancarias por parte del auditorLas conciliaciones bancarias deben estar permanentemente siendo examinadas, ya sea por la auditoría interna, como una forma rutinaria de ejercer control sobre los recursos más líquidos de una empresa, o por los auditores externos, al efectuar las auditorías a los estados financieros. la revisión de las cuentas corrientes bancarias efectuadas por los auditores se denominan reconciliaciones bancarias
111 Verificar las operaciones aritméticas Los auditores al examinar las conciliaciones deben aplicar numerosas pruebas, ya sea para validar las partidas o para determinar algunas deficiencias en el control interno relacionado con el manejo de estas cuentas corrientes, entre las cuales tenemos las siguientes: Verificar las operaciones aritméticas Efectuar la confirmación de saldos al banco Verificar la fecha de los cheques girados y pendientes de cobro, para determinar que no se encuentran caducados ( 60 días de la plaza y 90 días fuera de la plaza)
112 Verificar que los cheques girados y pendientes de cobro, no hayan sido cobrados en meses anterioresVerificar que los cheques girados y pendientes de cobro, que no aparecen en la próxima conciliación hayan sido cobrados o anulados Investigar los cheques importantes que aparecen girados y pendientes de cobro Verificar que una persona independiente del cajero, verifique que todos los ingresos efectuados a la empresa, a través de la caja, hayan sido depositados en el banco. (Prueba de Caja).
113 Verificar que los cheques de clientes que fueron depositados en el banco, y devueltos, por cualesquiera circunstancia sigan el conducto dictado para este evento. Verificar que las personas autorizadas para firmar cheques, no estén relacionadas ni con contabilizaciones, ni con custodia de efectivo Comprobar que tanto en los giros como en las contabilizaciones de los cheques, se debe mantener la secuencia numérica de los mismos. Verificar que los cheques anulados, se mutilen y se conserven para su control posterior
114 Verificar que se prohíba el giro de cheques en blanco .Verificar que los talonarios de cheques sin utilizar se encuentren debidamente custodiados .
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119 Los grandes cambios conceptuales van generando la necesidad de un proceso adaptativo en el ámbito internacional e interamericano en cada uno de los países y en sus organizaciones de negocios en particular. La propuesta consiste en concentrarse para precisar qué hacer hoy, si los fines son encontrarnos mejores posicionados en el mañana. Todo ello a la luz de las nuevas realidades