1 CONTABILIDADE BÁSICA Prof. Gustavo Ferreira Canilha

2 FREI LUCA PACCIOLI TOSCANA - ITÁLIA 1447 - 1517 Escreveu o livro “Tratactus de Computis et Scripturis”, (Teoria das Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que a teoria contábil do débito e do crédito corresponde a teoria dos números positivos e negativos, ou seja, cada um ou mais débitos, correspondem um ou mais créditos. Paccioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, não foi o criador das Partidas Dobradas. Ele expôs uma terminologia adaptada, acrescentou que primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, pratica que se usa até hoje.

3 PARTIDAS DOBRADAS ESTOQUES FORNECEDORES DÉBITO CRÉDITO É um método de escrituração de fatos contábeis onde um acontecimento é colocado simultaneamente como uma obrigação de um lado e um direito de outro. A soma de todas as obrigações será sempre igual a soma de todos os direitos. ESTOQUES FORNECEDORES DÉBITO CRÉDITO 100,00

4 ORIGENS DA CONTABILIDADEESCOLA ITALIANA ESCOLA AMERICANA Ênfase ao patrimônio Ênfase ao mercado de capitais Parcos sistemas de controle e auditoria Fortes sistemas de controle e auditoria Pouco senso prático Muito senso prático, preocupação com a utilidade da informação. Ênfase da contabilidade ao comércio Contabilidade para as grandes corporações

5 CONTABILIDADE NA EMPRESAECONOMIA ADMINISTRAÇÃO CONTABILIDADE EXECUTA PLANEJA CONTROLA

6 AGRÍCOLA BANCÁRIA COMERCIAL HOSPITALAR CONTABILIDADE INDUSTRIALCUSTOS AGRÍCOLA BANCÁRIA COMERCIAL HOSPITALAR CONTABILIDADE INDUSTRIAL PASTORIL IMOBILIÁRIA PÚBLICA TRANSPORTES

7 OBJETO DA CONTABILIDADEDefinine-se como OBJETO da Contabilidade o seu campo de aplicação, ou seja, o PATRIMÔNIO das entidades econômicas, administrativas; ou aziendas.  Como Patrimônio, entende-se o conjunto de Bens, Direitos e Obrigações das entidades. OBJETIVO DA CONTABILIDADE Seu OBJETIVO é permitir o estudo, o controle e apuração de resultados diante dos fatos decorrentes da gestão do Patrimônio das entidades econômicas-administrativas.

8 FINALIDADE DA CONTABILIDADEA principal finalidade da contabilidade é fornecer informações de ordem econômica e financeira sobre o patrimônio, para facilitar as tomadas de decisões por parte dos seus usuários. As informações de ordem econômica dizem respeito à movimentação das compras e vendas, das despesas e receitas, evidenciando os lucros ou os prejuízos apurados nas transações realizadas pela empresa. Já as informações de ordem financeira referem-se ao fluxo de caixa (entrada e saída de dinheiro).

9 CONCEITOS DE CONTABILIDADEÉ a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. ( Conceito formulado no 1º Congresso Brasileiro de Contabilistas realizado no Rio de Janeiro - agosto/1924) É o sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com as demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. ( Conceito elaborado pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeira – IPECAF) É a ciência que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial ( Hilário Franco, Contabilidade Geral, 18ª ed., Editora Atlas ) É o registro dos atos e fatos da azienda. ( Cibilis da Rocha Viana, Teoria Geral da Contabilidade, ed. Sulina )

10 CONCEITOS DE CONTABILIDADEA contabilidade é uma ciência que possui metodologia especialmente concebidas para captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente. (Professores USP) CAPTAR REGISTRAR ACUMULAR INTERPRETAR RESUMIR COLETA DE DADOS LIVROS CONTÁBEIS DEMONST. FINANCEIRAS RELATÓRIOS COMPLEMENT. ANÁLISE DAS DEMONSTR. E ANEXOS

11 QUEM USA A CONTABILIDADE?O PROPRIETÁRIO DA EMPRESA (Acionistas, cotistas, sócios...) O dono da empresa, o empresário que atua na rotina empresarial ou mesmo um acionista distante do mundo empresarial têm os mesmos objetivos: saber se o capital social está bem investido, se o retorno é o esperado, se a empresa sobreviverá a médio ou a longo prazo.

12 QUEM USA A CONTABILIDADE?EXECUTIVOS E GESTORES Os gestores de todos os níveis de uma organização precisam ter as mais diversas informações, desde quais resultados foram produzidos por suas decisões passadas ( que vai determinar a avaliação e a remuneração desses usuários) até informações que serão utilizadas para as próximas decisões, Esses usuários terão acesso a informações produzidas pela contabilidade de custos e pela contabilidade gerencial.

13 QUEM USA A CONTABILIDADE?AS FAMÍLIAS Se, de um lado, nossas atribuições profissionais e sociais são maiores, do outro, os instrumentos financeiros que estão à nossa disposição estão mais sofisticados: financiamentos imobiliários, empréstimos pessoais, fundos de investimento de renda fixa, investimentos em ações, planejamento da aposentadoria, planejamento em seguros pessoais. Montar e programar orçamentos familiares torna-se imprescindível para o atingimento de metas e sucesso das famílias. A contabilidade tem condições de fornecer um completo ferramental para alcançar e executar essas questões.

14 QUEM USA A CONTABILIDADE?O GOVERNO O governo tem grande interesse na contabilidade. É por meio de seus registros e demonstrativos que os órgãos públicos direcionam seus esforços de arrecadação de tributos. Na verdade, veremos que, no Brasil, grande parte dos esforços da contabilidade é canalizada para atender à demanda do usuário governo, com sua enorme gama de impostos, taxas, contribuições e sua complexa legislação.

15 QUEM USA A CONTABILIDADE?OS BANCOS E OUTROS FORNECEDORES DE CAPITAL E JUROS Do ponto de vista financeiro, uma empresa é formada por dois tipos de investidores que têm como principal diferença o momento que vai exigir seus capitais de volta. O primeiro é o proprietário do capital que não possui remuneração garantida nem prazo certo para reaver seus recursos, e o segundo são bancos e outras instituições que alocam recursos na empresa e esperam recebê-los de volta em um prazo determinado. Normalmente, os bancos exigem seu capital muito antes dos acionistas, além disso, querem receber uma remuneração por ter emprestado esses recursos e por ter corrido o risco de não reavê-los. Por isso, a informação contábil-financeira que traduza a capacidade de solvência das obrigações em curto e médio prazo, e mostre o fluxo de entradas e saídas da empresa ou do tomador de empréstimos é a mais importante para esses usuários

16 REGISTROS CONTÁBEIS ATOS FATOS CONTÁBEISTEM QUE TER EXPRESSÃO NUMÉRICA FATOS CONTÁBEIS FATOS ADMINISTRATIVOS OU DE GESTÃO FATOS NÃO PRATICADOS PELA ADMINISTRAÇÃO DA ENTIDADE REGISTRO DA COMPRA DE UM CARRO: ATIVO BEM - PELO AUMENTO DO PATRIMÔNIO PASSIVO OBRIGAÇÃO – PELA SAÍDA DE RECURSOS CARRO ROUBADO BAIXA MERCADORIA FURTADA DO INCÊNDIO NO DEPÓSITO ATIVO CONTAS DE COMPENSAÇÃO NOTAS EXPLICATIVAS ATOS ADMINISTRATIVOS FIANÇA DE ALUGUEL FIANÇA BANCÁRIA MERCADORIA SEM SEGURO

17 AS TÉCNICAS CONTÁBEIS AUDITORIA: é a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, por meio do exame minucioso dos registros contábeis e dos documentos que deram origem a eles. ANÁLISE DE BALANÇOS: é o exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, com o fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade. CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS: é a unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, visando apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa.

18 AS TÉCNICAS CONTÁBEIS ESCRITURAÇÃO: é o registro de todos os acontecimentos que ocorrem no dia a dia das empresas e que provocam modificações no patrimônio. Esses acontecimentos classificados em atos ou fatos administrativos são registrados em livros próprios por meio de mecanismos de débito e crédito. Os principais livros de escrituração são o Diário e o Razão. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: São quadros técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações contábeis mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado do Exercício.

19 FUNÇÕES DA CONTABILIDADEADMINISTRATIVA ECONÔMICA CONTROLAR O PATRIMÔNIO APURAR O RESULTADO BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS

20 PATRIMÔNIO O objeto da CONTABILIDADE é o PATRIMÔNIO. DEFINIÇÕESBENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO O objeto da CONTABILIDADE é o PATRIMÔNIO. DEFINIÇÕES É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa ou de uma empresa, avaliado em moeda. É um conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade, sujeitos a uma administração com o fim de auferir lucro ou gerar renda.

21 VEÍCULO VALOR: R$ 40.000,00 (-) DÍVIDAS = 6.000,00PRESTAÇÕES 5.000,00 MULTAS 500,00 IPVA TOTAL 6.000,00 PATRIMÔNIO BRUTO = ,00 (-) DÍVIDAS = ,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ,00

22 PATRIMÔNIO Direitos Obrigações Bens

23 CONCEITOS DE BENS SOB A ÓTICA DO É tudo que pode ser objeto de direitoDIREITO para ser utilizado e apropriado. SOB A ÓTICA DA É tudo que possa satisfazer a necessidade ECONOMIA humana. São itens tangíveis e intangíveis SOB A ÓTICA DA quantificáveis em dinheiro e que CONTABILIDADE integrarão o patrimônio, da entidade, para utilização imediata.

24 DEFINIÇÕES DE BENS TANGÍVEIS ou MATERIAIS : São aqueles que possuem corpo, matéria. Por sua vez, dividem-se em: Bens Móveis: São aqueles que podem ser removidos do seu lugar, por exemplo: mesas, veículos, dinheiro, computadores, mercadorias etc. Bens Imóveis: São os que não podem ser deslocados do seu lugar natural, por exemplo: terrenos, prédios.

25 DEFINIÇÕES DE BENS INTANGÍVEIS ou IMATERIAIS:São aqueles que, embora considerados bens, não possuem corpo ou matéria. São determinados gastos que a empresa faz, os quais pela sua natureza, devem ser considerados parte integrante do patrimônio. Exemplo: Marcas e Patentes, Concessões Públicas, Direitos de Exploração, etc.

26 DIREITOS DIREITOS são os valores que a empresa tem para receber de terceiros. Terceiros, neste caso, correspondem a todas as pessoas e instituições públicas ou privadas que se relacionam com a empresa, como os clientes. Os direitos originam-se não só das vendas de mercadorias a prazo, como também das vendas a prazo de outros bens ou serviços, ou ainda, em decorrência de outras transações, como é o caso do aluguel de bens móveis ou imóveis, empréstimos de dinheiro efetuados a terceiros etc.

27 DIREITOS ELEMENTOS EXPRESSÃOOs direitos, normalmente, aparecem registrados nos livros contábeis da empresa com o nome do elemento representativo do respectivo direito, seguido da expressão “a Receber”. Exemplo: ELEMENTOS EXPRESSÃO DUPLICATAS A RECEBER ALUGUÉIS

28 OBRIGAÇÕES OBRIGAÇÕES: representam os valores que a empresa tem para pagar a terceiros. Nesse caso, terceiros são: fornecedores, bancos, empregados, governo etc. As obrigações podem se originar não só de compras de mercadorias a prazo, como também das compras a prazo de outros bens ou serviços ou ainda em decorrência de outras transações, como é o caso do aluguel de bens móveis ou imóveis, de empréstimos de dinheiro captado em estabelecimentos bancários etc.

29 OBRIGAÇÕES ELEMENTOS EXPRESSÃOAs obrigações aparecem, habitualmente, nos livros contábeis das empresas com o nome do elemento representativo da respectiva obrigação, seguido da expressão “ a Pagar”. Exemplo: ELEMENTOS EXPRESSÃO DUPLICATAS A PAGAR ALUGUÉIS

30 TIPOS DE OBRIGAÇÕES OU DÉBITODÉBITOS DE FUNCIONAMENTO são débitos oriundos das operações que são o objetivo da empresa. Exemplos: débitos com fornecedores, empregados, impostos etc. DEBITOS DE FINANCIAMENTO são débitos oriundos das operações financeiras da empresa. Exemplo: débitos com empréstimos, débitos com arrendamentos, leasing etc.

31 das demonstrações elaboradas a partir dos registros contábeis permitem ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO Os aspectos qualitativos e quantitativos levados em conta na apresentação das demonstrações elaboradas a partir dos registros contábeis permitem a mensuração do patrimônio, bem como, o conhecimento dos elementos que o compõe. BENS . Caixa ,00 . Estoque de Mercadorias ,00 . Veículos ,00 DIREITOS . Duplicatas a Receber ,00 . Aluguéis a Receber ,00 OBRIGAÇÕES . Duplicatas a Pagar ,00 . Aluguéis a Pagar ,00 . Impostos a Pagar ,00 . Salários a Pagar ,00

32 ATIVO (Elementos Positivos) PASSIVO (Elementos Negativos)REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO Os elementos positivos são denominados componentes ativos e seu conjunto forma o ATIVO. De forma semelhante, os elementos negativos são componentes passivos e seu conjunto forma o PASSIVO. ATIVO (Elementos Positivos) PASSIVO (Elementos Negativos) BENS OBRIGAÇÕES Caixa ,00 Duplicatas a Pagar ,00 Estoque de Mercadorias ,00 Aluguéis a Pagar ,00 Veículos ,00 Impostos a Pagar ,00 Salários a Pagar ,00 DIREITOS Duplicatas a Receber ,00 Promissórias a Receber ,00

33 EXERCÍCIO Nº 1 Classifique os elementos do quadro abaixo em:A) Bem ou Direito ou Obrigação; B) Positivo ( + ) ou Negativo ( - ) C) Ativo ou Passivo EXERCÍCIO Nº 1 Nº ELEMENTOS A B C 1 Aluguéis a Pagar 2 Aluguéis a Receber 3 Armário de Aço 4 Carnês a Receber 5 Casa 6 Clientes 7 Cofre 8 Computadores 9 Dinheiro 10 Duplicatas a Pagar 11 Duplicatas a receber 12 Fornecedores 13 Imóveis 14 Impostos a Pagar 15 Instalações 16 Prateleiras 17 Promissórias a Pagar 18 Promissórias a Receber 19 Salários a Pagar 20 Veículos

34 RESPOSTA DO EXERCÍCIO Nº 1ELEMENTOS A B C 1 Aluguéis a Pagar OBRIGAÇÃO NEGATIVO PASSIVO 2 Aluguéis a Receber DIREITO POSITIVO ATIVO 3 Armário de Aço BEM 4 Carnês a Receber 5 Casa 6 Clientes 7 Cofre 8 Computadores 9 Dinheiro 10 Duplicatas a Pagar 11 Duplicatas a receber 12 Fornecedores 13 Imóveis 14 Impostos a Pagar 15 Instalações 16 Prateleiras 17 Promissórias a Pagar 18 Promissórias a Receber 19 Salários a Pagar 20 Veículos

35 ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDAEQUAÇÃO BÁSICA DO PATRIMÔNIO A Equação Básica do Patrimônio, também conhecida como Equação Fundamental do Patrimônio é a que envidencia o Patrimônio em situação normal, ou seja, em situação líquida positiva. É expressa da seguinte maneira: ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA

36 > SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL ATIVO MAIOR QUE O PASSIVONeste caso, a situação líquida poderá ser denominada de situação líquida positiva; situação líquida ativa ou situação líquida superavitária. ATIVO BENS + DIREITOS PASSIVO OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA >

37 ˂ SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL ATIVO MENOR QUE O PASSIVONeste caso, a situação líquida pode ser denominada situação líquida negativa; situação líquida passiva ou situação líquida deficitária ou, ainda, de passivo a descoberto ATIVO BENS + DIREITOS PASSIVO OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA ˂

38 = SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL ATIVO IGUAL AO PASSIVONeste caso, o Ativo é inteiramente absorvido pelas obrigações, e a situação líquida é nula, inexistente. ATIVO BENS + DIREITOS PASSIVO OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA =

39 EXERCÍCIO Nº 2 Considerando os itens abaixo relacionados, represente graficamente um Balanço Patrimonial e responda qual é o tipo da situação líquida: Clientes Impostos a Pagar Bancos c/Empréstimo Veículos Móveis e Utensílios Fornecedores Duplicatas a Pagar Estoque de Mercadorias Promissórias a Receber Bancos c/ Movimento Salários a Pagar Caixa Instalações Imóveis

40 RESPOSTA DO EXERCÍCIO Nº 2BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Caixa Fornecedores Banco c/Movimento Banco c/Empréstimos Clientes Salários a Pagar Promissórias a Receber Duplicatas a Pagar Estoque de Mercadorias Impostos a Pagar Veículos SUBTOTAL Móveis e Utensílios ( + ) Situação Líquida Instalações Imóveis T OT A L T O T A L

41 PATRIMÔNIO LÍQUIDO BALANÇO PATRIMONIALQuarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os bens, com os direitos e com as obrigações, completará a demonstração contábil denominada BALANÇO PATRIMONIAL. Assim, no Balanço Patrimonial temos os seguintes elementos: BALANÇO PATRIMONIAL Então PATRIMÔNIO LÍQUIDO é o mesmo que SITUAÇÃO LÍQUIDA? RESPOSTA: S I M

42 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Elementos que compõe o Patrimônio Líquido:CAPITAL: é a importância, normalmente em dinheiro, que o proprietário de uma empresa possui para iniciar o seu negócio. Esse capital inicial poderá ser composto somente por dinheiro, ou dinheiro e outros bens como Móveis e Utensílios, Veículos, Mercadorias etc. Durante a vida normal das empresas o capital poderá ser aumentado com novas somas colocadas pelos titulares ou pela incorporação dos lucros auferidos pelas próprias empresas. RESERVAS: são parcelas do lucro apurado pelas empresas que ficam retidas para determinados fins, como é o caso da Reserva para Investimentos, que normalmente é utilizada para ampliação das instalações da empresa, abertura de filiais etc. LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS: correspondem ao resultado positivo (Lucros) ou negativo (Prejuízos) apurados pela empresa na movimentação do patrimônio.

43 PATRIMÔNIO LÍQUIDO No final de cada exercício social (período em que a empresa opera, geralmente igual há um ano), a movimentação do patrimônio poderá resultar em lucro ou prejuízo. Quando o resultado apurado for lucro, ele terá várias destinações: uma parte vai para o Governo (contribuição social e Imposto de Renda); uma parte poderá ser destinada a compensar prejuízos apurados em exercícios anteriores; uma parte poderá ser destinada aos participantes no lucro (empregados, administradores etc.) outra parte poderá ser destinada a constituição de reservas; outra, à distribuição aos titulares ou sócios em forma de dividendos; e, outra parte, poderá ficar retida no Patrimônio para futuras destinações. Nesse último caso, essa parcela do lucro figurará no grupo Patrimônio Líquido com o título de “Lucros Acumulados” ou de “Lucros ou Prejuízos Acumulados”

44 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Quando o resultado apurado no final do exercício social corresponder a prejuízo, ele poderá ser amortizado (pago) pelo titular ou pelos sócios, ou, ainda, poderá ser mantido no grupo do Patrimônio Líquido para ser compensado com lucros apurados em exercícios futuros. Nesse caso, o prejuízo poderá figurar no grupo Patrimônio Líquido com o título de “Prejuízos Acumulados” ou de “Lucros ou Prejuízos Acumulados”

45 FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕESPara constituir uma empresa, é preciso que se tenha, inicialmente um capital. Quando a empresa está sendo constituída, a palavra capital é usada para representar o conjunto de elementos que o proprietário da empresa possui para montar seu negócio e, consequentemente, iniciar as suas atividades. O capital inicial pode ser composto por: - somente dinheiro; - parte em dinheiro e parte em outros bens; - parte em dinheiro, parte em outros bens e parte em direitos. O capital pode receber várias denominações: - Capital; - Capital Inicial; - Capital Nominal; (capital ainda não integralizado) - Capital Subscrito ( capital social fixado no estatuto ou contrato) - Capital Social (quando se tratar de sociedades).

46 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES Vamos acompanhar a formação do patrimônio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentação: 1 – “Zé Mané” constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um capital inicial, em dinheiro, no valor de $ BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CAIXA CAPITAL TOTAL TOTAL

47 2 – Em seguida, surgem as aplicações do capital na compra de bens: EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES 2 – Em seguida, surgem as aplicações do capital na compra de bens: a. Compra de Móveis e Utensílios, à vista, por $ 5.000; b. Compra de uma caminhonete, à vista, por $ BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CAIXA CAPITAL MÓVEIS E UTENSÍLIOS VEÍCULOS TOTAL

48 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES 3 – Precisando adquirir mercadorias e sendo seu capital insuficiente, “Zé Mané” compra à prazo, tintas, pincéis, fita crepe, espátulas, lixas, solventes, no valor de $ , conforme nota fiscal n° 865, da empresa Comercial das Tintas, com aceite de quatro duplicatas no valor de $ cada uma, vencíveis de trinta em trinta dias. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO CAIXA DUPLICATAS A PAGAR MÓVEIS E UTENSÍLIOS CAPITAL VEÍCULOS ESTOQUE DE MERCADORIAS TOTAL TOTAL Quando a empresa compra à prazo, ela passa a trabalhar com capital que não é dela (é do fornecedor). Cria, assim, obrigação para futuro pagamento. Nesse caso, o Ativo e o Passivo são aumentados , o Ativo pela entrada de bens e o Passivo pela obrigação assumida.

49 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕESEmbora o valor do Patrimônio tenha aumentado de $ para $ , o Patrimônio Líquido não sofreu alteração, pois a situação líquida continua sendo a mesma, veja: ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA = ATIVO (bens + direitos) ( - ) PASSIVO ( obrigações ) ( = ) SITUAÇÃO LÍQUIDA Portanto, a situação líquida continua sendo positiva em $ , representada pelo elemento Capital.

50 EXEMPLO DE FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO E SUAS VARIAÇÕES Vamos assumir, agora, que a empresa do Zé Mané tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de uma duplicata no valor de $ Veja como ficou o Patrimônio da empresa do Zé Mané , após essa operação: ATIVO PASSIVO CAIXA DUPLICATAS A PAGAR MÓVEIS E UTENSÍLIOS CAPITAL VEÍCULOS ESTOQUE DE MERCADORIAS TOTAL TOTAL Esse pagamento acarretou uma redução no Ativo, pois o Caixa foi diminuído em $ 5.000, e uma redução no Passivo, pela extinção de parte das obrigações em $

51 EXERCÍCIO 3 Represente graficamente, após cada fato apresentado, a situação patrimonial da empresa, considerando-a em evolução, isto é, cada gráfico representado deve ser igual ao anterior, modificado pelas operações subsequentes: Investimento Inicial: 1.1. em dinheiro 1.2. em móveis Compras efetuadas: 2.2. mercadorias, em dinheiro 2.3. veículos, a prazo, mediante aceite de duplicatas Vendas de mercadorias à vista Venda de mercadorias a prazo, mediante duplicatas Empréstimo obtido no Banco mediante Nota Promissória Pagamento, em dinheiro, de uma duplicata Recebimento, em dinheiro, de uma duplicata

52 EXERCÍCIO 3 SITUAÇÃO INICIALCAIXA CAPITAL MÓVEIS T O T AL T O T A L

53 EXERCÍCIO 3 CAIXA....... 200/ 50 = 150 CAPITAL ............... 300MÓVEIS DUPLIC. A PAGAR ESTOQUE VEÍCULOS T O T A L T O T A L

54 EXERCÍCIO 3 SITUAÇÃO FINALCAIXA = CAPITAL MÓVEIS DUP A PAGAR = ESTOQUE = NOTA PROM. A PAGAR VEÍCULOS DUPLIC. A RECEBER = 10 T O T A L T O T A L

55 RESPOSTA DO EXERCÍCIO Nº 3CAIXA 200 150 170 250 220 230 CAPITAL 300 MÓVEIS 100 DUPLICATAS A PAGAR 130 MERCADORIAS 50 30 10 PROMISSÓRIAS A PAGAR 80 VEÍCULOS 20 INICIAL: FINAL: 480 INICIAL: FINAL: 480

56 RAZONETE CAIXA DÉBITO CRÉDITO Também denominado gráfico em “T” ou conta em “T”, nada mais é do que uma versão simplificada do livro Razão. CAIXA DÉBITO CRÉDITO No lado esquerdo, lado do débito, são lançadas as importâncias que representarem entradas de CAIXA. No direito, lado do crédito, são lançadas as importâncias que representarem saídas de CAIXA.

57 EXERCÍCIO 4 Efetue os lançamentos nos RAZONETES e represente, por meio do Balanço Patrimonial, a situação do patrimônio da empresa “DOGÃO” , após as seguintes operações: 1 – A empresa inicia suas atividades com um capital de $ , em dinheiro; 2 – Compras à vista, em dinheiro: a) Móveis e Utensílios b) Um automóvel c) Mercadorias 3 – Compras de mercadorias à prazo, mediante aceite de duplicatas , no valor de $ , com aceite de três duplicatas no valor de $ cada uma; 4 – Compra à prazo, de uma casa no valor de $ , mediante emissão de notas promissórias;

58 EXERCÍCIO 4 (Continuação)5 - Venda de mercadorias: a) à vista b) a prazo, mediante aceite de duplicatas 6 - Pagamento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de 7 - Recebimento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de 8 - Abertura de Conta Corrente no Banco Grana através de depósito inicial de 9 - Empréstimo obtido no Banco Grana, com depósito em conta corrente, mediante a emissão de Notas Promissórias no valor de - Compra de mercadorias, através de cheque, no valor de - Venda de mercadorias à prazo, através de duplicatas, no valor de - Pagamento, através de cheque, de uma parcela do imóvel adquirido

59 RESPOSTA DO EXERCÍCIO “4” ATRAVÉS DO RAZONTE

60 ESCRITURAÇÃO Escrituração é uma técnica contábil que consiste em registrar nos livros próprios (Diário, Razão, Caixa etc.) todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, que modifiquem ou venham a modificar a situação patrimonial.

61 ESCRITURAÇÃO 1 - LIVRO DIÁRIOO Diário é um livro obrigatório. Seu uso está previsto na legislação civil (art do Código Civil Brasileiro, na legislação comercial (Decreto-lei nº 486/1969, art. 5º), na legislação tributária (art. 258 do Regulamento do Imposto de Renda – RIR/1999) e na legislação societária (Lei nº 6.404/1976). No Diário, são lançadas, com individualização, clareza e indicação do documento comprobatório, dia a dia, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam modificações no Patrimônio.

62 ESCRITURAÇÃO 2 – LIVRO RAZÃOO Razão é um livro que destina-se ao registro do movimento individualizado de todas as contas. Sua escrituração passou a ser obrigatória a partir de 1991( art. 14 da Lei nº de 29/8/91).

63 ESCRITURAÇÃO 3 - LIVRO CONTAS CORRENTESO Contas Correntes é um livro auxiliar do livro Razão. Serve para controlar a movimentação das contas que representam direitos e obrigações.

64 ESCRITURAÇÃO 4 – LIVRO CAIXAO livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entrada e saída de dinheiro

65 CONTAS Na nossa linguagem cotidiana, o que significa a palavra conta?- a conta de água, energia elétrica, gás, telefone... - a conta corrente bancária ou a conta de poupança... a conta a pagar na loja, na padaria, no boteco... uma operação aritmética de soma, subtração...

66 CONTAS Do ponto de vista técnico-contábil, CONTA é o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido) e aos elementos de resultado (despesas e receitas). Até agora, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em elementos, itens ( Caixa, Veículos, Duplicatas a Pagar, Capital, Imóveis etc.). Vamos daqui para frente substituir elementos por contas. Para a Contabilidade, os títulos das contas são considerados nomes próprios.

67 CONTAS Para que servem as contas?É por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar seu papel de registrar e controlar todos os acontecimentos responsáveis pela gestão do patrimônio. Vamos imaginar a conta como sendo uma caixa, uma ficha ou ainda um arquivo no qual a contabilidade armazena os dados correspondentes à movimentação das entradas e saídas de valores de cada um dos grupos patrimoniais ou de resultado. Portanto, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis pela gestão do seu patrimônio, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos etc., são registrados, por meio das contas em livros próprios.

68 TEORIA DAS CONTAS As contas podem ser classificadas de várias maneiras, de acordo com a linha defendida pelos seus doutrinadores, destacamos, abaixo, as mais veiculadas na atualidade: Teoria Personalística – classifica as contas em três grupos: Contas dos Agentes Consignatários ( Bens ) Contas dos Agentes Correspondentes (Direitos e Obrigações) Contas do Proprietário ( Patrimônio Líquido, Despesas e Receitas) Teoria Materialista – classifica as contas em dois grupos: Contas Integrais ( Bens, Direitos e Obrigações) Contas Diferenciais ( Patrimônio Líquido, Despesas e Receitas) Teoria Patrimonialista – classifica as contas em dois grupos: Contas Patrimoniais ( Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) Contas de Resultados ( Despesas e Receitas)

69 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTASAs contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Daremos prioridade, neste momento, ao que as divide em dois grupos (teoria patrimonialista, a mais adequada aos procedimentos contábeis praticados no Brasil). a) Contas Patrimoniais b) Contas de Resultado

70 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTASCONTAS PATRIMONIAIS Já vimos as contas patrimoniais, são aquelas que representam os bens, os direitos, as obrigações e o patrimônio líquido. Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa, num dado momento, por meio do Balanço Patrimonial.

71 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTASCONTAS DE RESULTADO As contas de resultado dividem-se em contas de despesa e contas de receita. Aparecem durante o exercício social, encerrando-se no final dele. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que ficamos sabendo se a empresa apresentou lucro ou prejuízo no desenvolvimento de suas atividades.

72 CONTAS DE RESULTADO DESPESASAs despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços: Água e Esgoto Material de Expediente Fretes e Carretos Descontos Concedidos Aluguéis Passivos Material de Limpeza Impostos Despesas Bancárias Café e Lanches Prêmios de Seguro Juros Passivos Energia Elétrica Contribuição de Previdência Salários Passagens Material de Informática Diárias Combustíveis Despesas com Correspondência Despesas de Manutenção

73 RECEITAS Aluguéis Ativos Receitas de Serviços Descontos ObtidosCONTAS DE RESULTADO RECEITAS As receitas decorrem da venda de bens e da prestação de serviços. Existem em número menor que as despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguéis Ativos Receitas de Serviços Descontos Obtidos Vendas de Mercadorias Juros Ativos

74 PLANO DE CONTAS O Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do setor de contabilidade objetivando a uniformização dos registros contábeis. É um instrumento orientativo, de grande importância, no desenvolvimento do processo contábil de uma empresa.

75 PLANO DE CONTAS Cada empresa deve elaborar seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, à legislação pertinente ao ramo de atividade que exerce. Atualmente, o Plano de Contas, deve obedecer às disposições contidas na Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, Lei das Sociedades por Ações.

76 GRUPOS DE CONTAS ATIVO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as contas que representam os bens e os direitos, os quais pela sua natureza, estão em constante circulação. Correspondem aos recursos aplicados em elementos que estão em frequente movimento, por exemplo, a conta Caixa, que a todo instante está sendo movimentada, isso ocorre também com as contas Estoque e Bancos conta Movimento.

77 GRUPOS DE CONTAS ATIVO NÃO CIRCULANTE : Neste grupo encontramos classificadas todas as contas que representam a aplicação de recursos em direitos realizáveis a longo prazo, bem como em bens de uso e em bens imateriais. Os direitos realizáveis a longo prazo são aqueles cujos vencimentos ocorrem após o vencimento do exercício social.

78 GRUPOS DE CONTAS PASSIVO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as contas que representam as obrigações que a empresa terá para pagar no exercício seguinte ao do balanço.

79 GRUPOS DE CONTAS PASSIVO NÃO CIRCULANTE: Nesse grupo, são classificadas todas as contas que representam as obrigações que a empresa terá de pagar após o término do exercício social seguinte ao do balanço.

80 GRUPOS DE CONTAS PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Nesse grupo, são classificadas todas as contas que representam o capital próprio da empresa, ou seja, Capital, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados.

81 ELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO CONTAS PATRIMONIAIS1. ATIVO 2. PASSIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 2.1 PASSIVO CIRCULANTE Caixa Fornecedores Bancos Conta Movimento Duplicatas a Pagar Clientes Promissórias a Pagar Duplicatas a Receber Salários a Pagar Promissórias a Receber Impostos e Taxas a Recolher Estoque de Mercadorias Estoque de Material de Expediente 1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 1.2.O1 Duplicatas a Receber Duplicatas a Pagar Promissórias a Receber Promissórias a Pagar Computadores Imóveis Instalações 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Móveis e Utensílios Capital Veículos Lucros Acumulados Fundo de Comércio

82 5. CONTAS DE APURAÇÃO DE RESULTADOSELENCO DE CONTAS SIMPLIFICADO CONTAS DE RESULTADOS 3. DESPESAS 4.RECEITAS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS Água e Esgoto Aluguéis Ativos Aluguéis Passivos Descontos Obtidos Café e Lanches Juros Ativos Combustíveis Receitas Eventuais Descontos Concedidos Receitas de Serviços Despesas Bancárias Despesas de Organização Energia Elétrica Fretes e Carretos Impostos e Taxas Juros Passivos Material de Expediente Material de Limpeza Serviços de Terceiros Telefones Despesas Eventuais 5. CONTAS DE APURAÇÃO DE RESULTADOS 5.1 RESULTADO LÍQUIDO Resultado do Exercício

83 Relação de contas extraídas do Livro Razão em 31/12/XX:VALOR 1 Caixa 30.000 2 Clientes 10.000 3 Estoque de Produtos 4 Fretes e Carretos 500 5 Duplicatas a Pagar 6 Fornecedores 20.000 7 Capital 21.500 8 Água e Esgoto 1.000 T O T A L

84 BALANCETE DE VERIFICAÇÃOBalancete é uma relação de contas extraídas do livro Razão, com seus saldos devedores e credores. Nº CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR 1 Caixa 30.000 2 Clientes 10.000 3 Estoque de Produtos 4 Fretes e Carretos 500 5 Duplicatas a Pagar 6 Fornecedores 20.000 7 Capital 21.500 8 Água e Esgoto 1.000 T O T A L 71.500

85 EXERCÍCIO 5 1. Analise as contas extraídas do livro Razão em 31/12/XX; 2. Elabore o Balancete de Verificação; 3. Elabore os Razonetes das contas Patrimoniais; 4. Elabore os Razonetes das contas de Resultado; 5. Apure o resultado do exercício; 6. Elabore o Balanço Patrimonial

86 Relação das contas extraídas do livro razão em 31/12/XXEXERCÍCIO 5 Relação das contas extraídas do livro razão em 31/12/XX Nº CONTAS VALOR 1 Caixa 2 Material de Expediente 2.000 3 Estoque de Produtos 10.000 4 Fretes e Carretos 500 5 Móveis e Utensílios 50.000 6 Fornecedores 7 Promissórias a Pagar 20.000 8 Receitas de Serviços 54.000 9 Água e Esgoto 1.000 10 Aluguéis Passivos 11 Descontos Concedidos 12 Imóveis 13 Capital 14 Clientes T O T A L

87 BALANCETE DE VERIFICAÇÃOEXERCÍCIO 5 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Nº CONTAS SALDO DEVEDOR SALDO CREDOR 1 Caixa 2 Material de Expediente .... 2.000 3 Estoque de Produtos 10.000 4 Fretes e Carretos 500 5 Móveis e Utensílios 50.000 6 Fornecedores 7 Promissórias a Pagar 20.000 8 Receitas de Serviços 54.000 9 Água e Esgoto 1.000 10 Aluguéis Passivos 11 Descontos Concedidos ..... 12 Imóveis 13 Capital 14 Clientes T O T A L

88 RAZONETES DAS CONTAS PATRIMONIAISEXERCÍCIO 5 RAZONETES DAS CONTAS PATRIMONIAIS CAIXA CLIENTES ESTOQUE 20.000 10.000 IMÓVEIS MÓVEIS E UTENSÍLIOS FORNECEDORES 50.000 PROMISSÓRIAS A/PG CAPITAL LUCROS ACUMULADOS 40.000

89 RAZONETES DAS CONTAS DE RESULTADOEXERCÍCIO 5 RAZONETES DAS CONTAS DE RESULTADO ÁGUA E ESGOTO ALUGUÉIS PASSIVOS DESCONTOS CONCED. 1.000 10.000 500 FRETES E CARRETOS RECEITA DE SERVIÇOS MATERIAL DE EXPED. 54.000 2.000 RESULTADO DO EXERCÍCIO DÉBITO CRÉDITO 14.000 40.000

90 BALANÇO PATRIMONIAL 1 – ATIVO 1.1 – ATIVO CIRCULANTE– Caixa – Clientes – Estoque de Produtos TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE 1.2 – ATIVO NÃO CIRCULANTE – Imóveis – Móveis e Utensílios TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE TOTAL DO ATIVO 2 – PASSIVO 2.1 – PASSIVO CIRCULANTE – Fornecedores – Promissórias a Pagar TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO – Capital – Lucros Acumulados TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PASSIVO EXERCÍCIO 5

91 EXERCÍCIO 6 1. Com base nas questões formuladas para o exercício, vamos executar as operações a seguir: 2. Elabore os Razonetes das contas Patrimoniais; 3. Elabore os Razonetes das contas de Resultado; 4. Apure o resultado do exercício; 5. Elabore o Balancete de Verificação; 6. Elabore o Balanço Patrimonial

92 Fatos ocorridos na Comercial “PETROLÃO”, durante o mês de abril de 20XX.  1 – “Zé Migué” inicia suas atividades para explorar o comércio de artefatos de borracha, com um capital, em dinheiro, no valor de $ ; 2 – Abriu conta no Banco “Lava Jato S/A, com depósito inicial efetuado em dinheiro, no valor de $ , conforme recibo desta data; 3 – Efetuou saque no Banco “Lava Jato S/A, para reforço de Caixa, no valor de $ , por meio do cheque nº ; 4 – Compra à vista, de vários móveis para uso da empresa, conforme nota fiscal nº da Casa de Móveis “Mensalão” Ltda., no valor de $ O pagamento foi efetuado por meio do cheque nº 5 – Compra de mercadorias, conforme nota fiscal nº da empresa Comercial Dunga Ltda., à vista, no valor de $ 3.000; 6 – Venda mercadorias, conforme nota fiscal de nossa emissão nº 001, à vista, no valor de $ 4.500; 7 – Compra de mercadorias, a prazo, da empresa Empório Lorena ME, conforme nota fiscal nº , no valor de $ Houve aceite de seis duplicatas no valor de $ cada, com vencimentos de 30 em 30 dias. 8 – Venda de mercadorias à vista, conforme notas fiscais de números 002 a 0050, no valor de $ 6.000; 9 – Venda de mercadorias, a prazo, ao senhor “Fulano de Tal”, conforme nota fiscal nº 0051, no valor de $ Houve aceite de quatro duplicatas no valor de $ 300 cada, para vencimentos de 30 em 30 dias; 10 – “Zé Migué” aumenta seu capital com os seguintes bens: - uma casa situada nesta cidade, no valor de $ ; - um automóvel marca Sinca, no valor de $ ; - em dinheiro: $ 11 – Pagamento da duplicata nº 01, no valor de $ 2.000, para o fornecedor Comercial Lorena-ME, com 10% de desconto; 12 – Venda de mercadorias, a prazo, a Loja dos Pneus Ltda., conforme nota fiscal nº 0052 e duplicata nº 0090/01, com vencimento para 30 dias, no valor de $ 3.000; 13 – Recebimento, em dinheiro, da duplicata nº 051/01, no valor de $ 300, do senhor “Fulano de Tal”, com 10% de desconto. EXERCÍCIO 6

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94 BALANCETE DE VERIFICAÇÃOCONTAS MOVIMENTO DO PERÍODO SALDOS DO PERÍODO Nº DÉBITO CRÉDITO T O T A I S EXERCÍCIO 6

95 RAZONETES EXERCÍCIO 6

96 BALANCETE DE VERIFICAÇÃOCONTAS MOVIMENTO DO PERÍODO SALDOS DO PERÍODO Nº DÉBITO CRÉDITO 1 Caixa 64.800 43.970 2 Capital 3 Bancos Conta Movimento 60.000 27.000 33.000 4 Móveis e Utensílios 7.000 5 Compras de Mercadorias 15.000 6 Vendas de Mercadorias 14.700 7 Duplicatas a Pagar 2.000 12.000 10.000 8 Duplicatas a Receber 4.200 300 3.900 9 Imóveis 10 Veículos 20.000 11 Descontos Obtidos 200 12 Descontos Concedidos 30 T O T A I S EXERCÍCIO 6

97 BALANÇO PATRIMONIAL 1 – ATIVO EXERCÍCIO 6 1.1 - ATIVO CIRCULANTECaixa Banco conta Movimento Duplicatas a Receber TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE Imóveis – Móveis e Utensílios Veículos TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE TOTAL DO ATIVO 2 – PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE – Duplicatas a Pagar TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE 2.3 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO – Capital Prejuízos Acumulados (-) TOTAL D0 PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PASSIVO BALANÇO PATRIMONIAL EXERCÍCIO 6

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99 OPERAÇÃO COM MERCADORIASAs mercadorias compreendem todos os bens que as empresas comerciais compram para revender. As operações que envolvem as compras e vendas de mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais. Para contabilizar as operações com mercadorias, existem dois métodos:

100 OPERAÇÃO COM MERCADORIASMÉTODOS Método da conta mista: utiliza-se uma única conta, que poderá ser Estoque ou Estoque de Mercadorias, ou outra semelhante, para registrar todas as operações com mercadorias ( estoque inicial e final, compras, vendas e devoluções de compras e vendas; Método da conta desdobrada: utilizamos três contas básicas: Estoque de Mercadorias ( para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias;

101 OPERAÇÃO COM MERCADORIASCUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS – CMV O Custo das Mercadorias Vendidas – CMV, representa o valor pago pela empresa ao adquirir a mercadoria que posteriormente será vendida. CMV = EI + C - EF EI - Estoque Inicial de Mercadorias C - Compras de Mercadorias EF - Estoque Final de Mercadorias

102 OPERAÇÃO COM MERCADORIASRESULTADO DA CONTA MERCADORIAS - RCM Utilizamos o Resultado da Conta Mercadorias – RCM, para saber se a empresa comercial obteve lucro ou prejuízo em sua atividade principal. RCM = V - CMV V – Venda de Mercadorias CMV – Custo das Mercadorias Vendidas

103 OPERAÇÕES COM MERCADORIASRESULTADO DA CONTA MERCADORIAS EXTRA CONTÁBIL ESTOQUE INICIAL ( EI ) = COMPRAS ( C ) = VENDAS ( V ) = ESTOQUE FINAL ( EF ) = CMV = EI + C - EF CMV = CMV =

104 OPERAÇÃO COM MERCADORIASRESULTADO DA CONTA MERCADORIAS EXTRA CONTÁBIL ESTOQUE INICIAL ( EI ) = COMPRAS ( C ) = VENDAS ( V ) = ESTOQUE FINAL ( EF ) = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS = RCM = V - CVM RCM = – RCM =

105 Estoque de Mercadorias Compras de Mercadorias Estoque de MercadoriasAPURAÇÃO CONTÁBIL Em um determinado momento no tempo, verificamos no livro Razão a existência das contas abaixo com os seguintes saldos: Estoque de Mercadorias Compras de Mercadorias Venda de Mercadorias 5.000 20.000 23.000 A seguir vamos efetuar a contabilização do Custo das Mercadorias Vendidas – CMV: 1 – Transferência da conta Estoque Inicial de Mercadorias para CMV; CMV 5.000 Estoque de Mercadorias 5.000 1º Passo 1 1

106 Compras de Mercadorias Estoque de MercadoriasAPURAÇÃO CONTÁBIL 2 - Transferência da conta Compras de Mercadorias para CMV; CMV 5.000 20.000 Compras de Mercadorias 20.000 2º Passo 2 2 3 - Transferência da conta Estoque de Mercadorias o valor final apurado no inventário; Estoque de Mercadorias 5.000 12.000 CMV 5.000 12.000 20.000   3º Passo 3 3

107 APURAÇÃO CONTÁBIL Concluída a apuração do CMV vamos contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias – RCM: 1 – Transferência da conta Venda de Mercadorias para RCM; Venda de Mercadorias 23.000 RCM 23.000 1º Passo 4 4 2 –Transferência da conta CMV para RCM; RCM 13.000 23.000 CMV 5.000 12.000 20.000 13.000 2º Passo 5 5

108 APURAÇÃO CONTÁBIL 3 – Transferência do saldo da conta RCM para a conta Lucro sobre Vendas RCM 13.000 23.000 10.000 Lucro sobre Vendas 10.000 3º Passo 6 6

109 ESTOQUES

110 ESTOQUES INVENTÁRIOS Para o controle físico/financeiro das mercadorias, a empresa pode adotar um dos sistemas: a. Inventário permanente: a cada compra ou venda efetuada registra-se os custos da operação, dessa forma, o estoque de mercadorias fica atualizado constantemente; b. Inventário periódico: o valor do estoque de mercadorias só é conhecido no final do período, após a contagem de todas as mercadorias existentes.

111 ESTOQUES Inventário permanente: a cada compra ou venda efetuada registra-se os custos da operação, dessa forma, o estoque de mercadorias fica atualizado constantemente; O controle do inventário permanente é realizado por ficha de controle para cada item do estoque. Nessa ficha, devem conter os seguintes dados:

112 ESTOQUES A ficha de estoque tem por finalidade apurar o valor de custo da mercadoria e não o seu valor de venda.

113 FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUEENTRADA SAÍDA SALDO DATA HISTÓRICO QUANT. CUSTO UNIT. TOTAL

114 PEPS UEPS MPM

115 ESTOQUES O controle de estoque pelo inventário permanente pode seguir três métodos para a avaliação dos custos, apresentados a seguir: 1 – PEPS ( primeiro que entra, primeiro que sai) ou, em inglês FIFO (first in, first out): nesse método as saídas do estoque pela venda de mercadorias são feitas pelo valor das primeiras compras. A ideia desse método é de que vende-se ou consome-se antes as primeiras mercadorias compradas;

116 ESTOQUES 2 – UEPS ( último que entra, primeiro que sai) ou, em inglês LIFO (last in, first out): utiliza exatamente o oposto do anterior, as saídas do estoque pela venda de mercadoria será feito pelo valor das últimas compras. Ou seja, vende-se ou consome-se antes as últimas mercadorias compradas. Esse método não é aceito pela legislação fiscal, justamente por elevar o custo a um valor maior e manter em estoque produtos com valor menor;

117 ESTOQUES 3 – MÉDIA PONDERADA MÓVEL– MPM – com base nesse critério teremos um valor médio para todos os itens de estoque, assim as saídas do estoque são efetuadas utilizando-se o preço médio de compra. Esse valor médio é alterado a cada nova compra (entrada no estoque), conforme o próprio nome já diz, ele é sempre a média entre os duas últimas aquisições.

118 ESTOQUES Para melhor entender os registros de estoque vamos fazer um exercício. Para fins didáticos, vamos considerar os fatos contábeis descritos a seguir e levaremos em conta que os tributos já foram excluídos dos respectivos valores de compra e venda: 1 – Em 05/01, a empresa adquiriu do fornecedor WYZ S/A, 100 peças de rebimbela da parafuzeta por $100 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 3.431; 2 – Em 06/01, foi vendido a empresa Tupiniquim Ltda. 20 peças de rebimbela da parafuzeta por $130 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 001; 3 - Em 08/01, a empresa adquiriu do fornecedor WYZ S/A , 50 peças de rebimbela da parafuzeta por $113 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 3.979; 4 – Em 10/01, a empresa adquiriu do fornecedor XZY Ltda., 50 peças de rebimbela da parafuzeta por $159 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 4.321; 5 – Em 12/01, foi vendido a empresa Caiçara Ltda. 140 peças de rebimbela da parafuzeta por $170 cada unidade, conforme Nota Fiscal nº 002.

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123 EXERCÍCIO 7 Saldos das contas da empresa Comercial Campinho Ltda. Extraídos do livro Razão em 31/12/XX: Estoque Inicial Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias Estoque Final em 31/12/XX 1 – Faça a apuração extra contábil, 2 – Faça a apuração utilizando os lançamentos contábeis.

124 EXERCÍCIO 8 Considere os seguintes fatos ocorridos em uma empresa durante um determinado mês: Dia 04, compra à vista de 10 copos, marca Gelo, a 5,00 a unidade; Dia 06, compra à vista de 10 copos, marca Gelo, a 6,00 a unidade; Dia 12, venda à vista de 14 copos, marca Gelo. Considerando que não havia estoque inicial, indique o valor do estoque final no final do mês, considerando a utilização dos métodos PEPS, UEPS e MPM.

125 EXERCÍCIO 9 Fatos ocorridos em uma determinada empresa:Em 01/04, compra de 100 lâmpadas, a 10,00 a unidade, conf. N.Fiscal 234; Em 03/04, compra de 100 lâmpadas, a 11,00 a unidade, conf. N.Fiscal 321; Em 06/04, venda de 50 lâmpadas, conf. N.Fiscal 001; Em 08/04, venda de 60 lâmpadas, conf. N.Fiscal 002; Em 10/04, compra de 100 lâmpadas, a 20,00 a unidade, conf. N.Fiscal 413; Em 12/04, venda de 70 lâmpadas, conf. N.Fiscal 003. Elabore as fichas de controle de estoque para os critérios PEPS, UEPS e MPM; 2 – Indique o valor do estoque final dos três métodos