1 CURSO DE AUDITORIA (partes I y II)M.B.A. LIC. CESAR JAUREGUI FLORES
2 INDICE I PARTE: INTRODUCCION Concepto Universal de Auditoria.Objetivo de la Auditoría Características de una Auditoria. El método a usar en una Auditoría: Deductivo. Inductivo. RESUMEN DE LA I PARTE II PARTE.- CLASIFICACION En cuanto al modo de ejercerla Auditoria Interna Auditoria Externa Según el área sujeta a examen Auditoria Financiera. Auditoria Operacional Auditoria Informática.
3 INDICE (CONTINUACION)Por el modo de ejercerla Auditoria Externa Auditoria Interna Diferencias entre auditoria Interna y Externa. Clasificación por el Area Objeto del examen: Auditoria Operacional Auditoria Financiera Auditoria Administrativa Auditoria Informática Auditoria Gubernamental Auditoria Forense Auditoria en diferentes campos: Auditoria Médica. Auditoria Social. Auditoria de Recursos Humanos.
4 INDICE (CONTINUACION)Auditoria Ambiental Opinión del Auditor Financiero. Gestión de Empresa, consideración de Agentes sociales. Objetivos de la Auditoria Financiera. Auditoria de Gestión. Procedimiento de una Auditoria de Gestión Objetivos de la Auditoria de Gestión Alcance de trabajo de la Auditoria de Gestión. Auditoria de Cumplimiento. Auditoria de Control Interno. Auditoria Integral. Auditoria Informática. Auditoria Gubernamental. Auditoria Forense RESUMEN II PARTE.
5 Concepto Universal de AuditoríaI N T R O D U C C I O N Para cubrir una introducción al concepto de Auditoria, utilizamos las definiciones de eminentes tratadistas internacionales y de la International Auditing Practices Committe de la International Federation of Accountants Con base en las anteriores definiciones se llega a la construcción de un concepto de auditoría y así se plantean los objetivos de la misma y sus principales características.
6 En el común de las personas existe una gran distorsión sobre la conceptualización de la Auditoría, en razón de que muchas veces el ejercicio de la misma se ha ceñido al modelo tradicional, por lo cual se hace necesario construir un concepto universal analizando alguna de las definiciones de los diferentes tratadistas de Auditoría que se encuentran en la literatura profesional contable. William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como “el examen de la información por una tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario..” “[Porter,1983]
7 El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como definición de Auditoría la siguiente: “Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al Público o a otras partes interesadas “. [AICPA,1983] COMENTARIO: La anterior definición aunque es de las más socorridas, puede ser considerada como muy sectorizada, pues no comprende en manera alguna toda la gama de auditorías existentes y las que se desarrollarán en el futuro y se queda limitada solamente a la Auditoría de los estados financieros.
8 La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio más amplio y moderno define en forma general la Auditoría identificándola como un proceso de la siguiente manera: La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.
9 Utilizando las anteriores y otras definiciones, la auditoría puede conceptualizarse entonces como: EL PROCESO QUE CONSISTE EN EL EXAMEN CRÍTICO, SISTEMÁTICO Y REPRESENTATIVO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN DE UNA EMPRESA O PARTE DE ELLA, REALIZADO CON INDEPENDENCIA Y UTILIZANDO TÉCNICAS DETERMINADAS, CON EL PROPÓSITO DE EMITIR UNA OPINIÓN PROFESIONAL SOBRE LA MISMA, QUE PERMITAN LA ADECUADA TOMA DE DECISIONES Y BRINDAR RECOMENDACIONES QUE MEJOREN EL SISTEMA EXAMINADO.
10 OBJETIVO DE LA AUDITORIALic. Jáuregui OBJETIVO DE LA AUDITORIA De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico. En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres: Descubrir fraudes ENFOQUE TRADICIONAL errores de principio Descubrir errores técnicos OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
11 Pero el avance tecnológico experimentado en losúltimos tiempos en los que se ha denominado la "Revolución Informática", así como el progreso experimentado por la administración de las empresas actuales y la aplicación a las mismas de la Teoría General de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton [ Porter,1983 ] a adicionar tres nuevos objetivos :
12 NUEVO ENFOQUE Determinar si existe un sistema queproporcione datos pertinentes y fiables para la planeación y el control. Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad. Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronósticos, estados financieros, Informes de control, dignos de confianza
13 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIALa auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuará siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma. Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditoría no se circunscribe solamente a las empresas que posean un ánimo de lucro como erróneamente puede llegar a suponerse. La condición necesaria para la auditoría es que exista un sistema de información. Este sistema de información puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
14 La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón contra el cual efectuar la comparación y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrón de comparación obviamente variará de acuerdo al área sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditoría, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad económica sujeta al análisis, no sólo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla así como de la normatividad legal a la cual está sujeta. El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgación, pues solo a través de la comunicación de la opinión del auditor se podrán tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinión pueden ser internos o externos a la empresa.
15 EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORIAComo ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el método científico. El enfoque científico es un método sistemático de análisis que ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigación como el análisis abarcan un examen escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y justificación de la actividad que se investiga. La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluación de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante un proceso de síntesis emitir una opinión profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica objetiva del hecho o área examinada.
16 MÉTODO DEDUCTIVO El método deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teorías, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo específico o particular. Para aplicar el método deductivo a la auditoría se necesita: Formulación de objetivos generales o específicos del examen a realizar Una declaración de las normas de auditoria generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general aceptación. Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen Aplicación de normas generales a situaciones específicas Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto
17 MÉTODO INDUCTIVO El método inductivo al contrario del deductivo se parte de fenómenos particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teoría, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal. Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a estudiar en las mínimas unidades de estudio, efectuándose el examen de estas partes mínimas (particulares) para luego mediante un proceso de síntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinión sobre el sistema tomado en conjunto. Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente. De esta manera, en forma esquemática se pueden plantear así las fases generales a seguir en una auditoría:
18 Conocimiento general de la organizaciónEstablecimiento de los objetivos generales del examen Evaluación del Control Interno Determinación de las áreas sujetas a examen Conocimiento específico de cada área a examinar Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área Determinación de los procedimientos de auditoría Elaboración de papeles de trabajo Obtención y análisis de evidencias Informe de auditoría y recomendaciones
19 Crear Tradición CientíficaLic. Jáuregui RESUMEN PARTE I QUÉ ES UNA AUDITORIA?, CÓMO REALIZARLA? LA ÉTICA PROFESIONAL Imparcialidad realizada por persona diferente al que elabora información Examen realizado en forma crítica, sistemática y detallada Para evaluar y valorar el sistema de información se deben poseer conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la entidad auditada, del medio ambiente y las normas legales que la rigen Examen cuyo propó Sito es determinar la autenticidad, integri dad y calidad de la información que produce el sistema CONCEPTUALIZA CION MODERNA DE LA AUDITORIA Crear Tradición Científica El examen requiere de la utilización de técnicas profesionales determinadas La opinión del auditor es emitida de manera independiente
20 Clasificación de la AuditoríaEn cuanto al modo de ejercer la auditoría se establece la clasificación Auditoría en: En cuanto a la clasificación de acuerdo al área sujeta a examen, se describen las diferentes clases de auditorías de uso común desde este enfoque: AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA AUDITORIA
21 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA AUDITORIA OPERACIONALSegún el área sujeta a examen: AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA ADMINISTRATIVA AUDITORIA AUDITORIA OPERACIONAL AUDITORIA INFORMATICA
22 EL NUEVO ROL DEL CONTADOR PUBLICOLic. Jáuregui CLASIFICACIÓN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIA Servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales Examen de la dirección interna moderna Clasificación y evaluación integral de datos y sus documentos afines y al uso de estadísticas EL NUEVO ROL DEL CONTADOR PUBLICO Inspección de los registros contables compilados mecánicamente
23 Auditoría Externa Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría externa o independiente es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.
24 La Auditoría Externa es entonces:Lic.Jáuregui el examen critico y sistemático de: Los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de una organización. Los estados, expedientes, y Operaciones administrativas y Contables, preparadas antici Padamente por la Gerencia La dirección interna PARA… Emitir una opinión profesional independiente Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la información examinada Validar ante terceros la información producida por la empresa Formular recomendaciones y Sugerencias.
25 La auditoría Interna es el examen crítico y sistemático de los sistemas de control de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica. Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por contadores públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y el público.
26 Auditoría Interna- Auditoría interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e internos. . [ IMCP,1998 ]
27 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNAAUDITORIA EXTERNA El diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa Este dictamen se destina generalmente para terceras personas ajenas a la empresa. Está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual laboral Tiene facultad legal de dar Fe Pública. Es el control de controles evaluando permanentemente el control interno Evalúa el control interno en forma recurrente.
28 Diferencias entre Auditoria Interna y ExternaAUDITORIA EXTERNA Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a terceros por su vínculo laboral La independencia es absoluta. El examen del auditor interno es ipso facto, en el momento El examen del auditor externo es ex post facto, después de sucedido los hechos.
29 CLASIFICACIÓN POR EL ÁREA OBJETO DEL EXAMENAuditoría Financiera Auditoría Administrativa Auditoría Operacional AUDITORIA Auditoría Gubernamental Auditoría Forense Auditoría Informática
30 AUDITORIA EN DIFERENTES CAMPOSLic. Jáuregui AUDITORIA EN DIFERENTES CAMPOS , Auditoría Médica AUDITORIA AUDITORIA SOCIAL Auditoría de Recursos Humanos Auditoría Ambiental
31 AUDITORÍA FINANCIERA La Auditoría Financiera es la más conocida de todas, pues es la requerida por las empresas y es la que ha presentado el máximo desarrollo. “Es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable que esta opinión sea expresada por un Contador Público debidamente autorizado para tal fin. El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de información financiera de una empresa, realizado con independencia y utilizando técnicas determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de la unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y los cambios en la posición financiera, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema”.
32 OPINION DEL AUDITOR FINANCIERO Que el balance presentaLic. Jáuregui OPINION DEL AUDITOR FINANCIERO Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la empresa INTERRELACIÓN BASE DE OPINION DEL AUDITOR FINANCIERO Interrelación Que tales principios hayan sido aplicados uniformemente de un período a otro. Que los estados financieros Se encuadren en los P.C.G.A. y Normas vigentes Interrelación
33 GESTION DE EMPRESA, CONSIDERACION DE AGENTES SOCIALES AGENTE ECONÓMICO Y SOCIAL OBJETIVO Propietarios Aumento de Utilidades Trabajadores Aumento de sus remuneraciones Directivos Uso óptimo de recursos Clientes Precios justos Proveedores Pagos oportunos Consumidores Calidad del producto Estado Comunidad Local Cumplimiento tributario Aumento de empleo
34 Objetivos de la Auditoría FinancieraEl objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no razonablemente la situación financiera, el resultado de sus operaciones, y los cambios de su posición financiera. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor, expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son "dar una visión verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de lo sustancial"
35 AUDITORIA DE GESTION La Auditoría de Gestión aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si se quiere de igual o mayor importancia que esta última, pues sus efectos tienen consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempeño de la organización. La denominación auditoría de gestión funde en una, dos clasificaciones que tradicionalmente se tenían: auditoría administrativa y auditoría operacional. Para entender el concepto de auditoría de gestión es necesario conocer los conceptos tradicionales de auditoría administrativa y auditoría operacional que fueron reemplazados por este último: La Auditoría administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institución o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo que dé a sus recursos humanos y materiales. [Leonard, 1999]
36 Auditoría Operacional, se define como una técnica para evaluar sistemáticamente la efectividad de una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal especializado en el área de estudio, con el objeto de asegurar a la administración que sus objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones pueden mejorarse. [Rodriguez, 1980] Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se hacía una diferenciación entre auditoría administrativa y auditoría operacional, cuando en la realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la práctica no existían diferencias notables entre una y otra "Una auditoría operativa involucra el estudio sistemático de las actividades operativas de una organización en relación con objetivos específicos. También se le conoce como auditoría administrativa o auditoría de resultados." [Kell,1999].
37 Ejercitando un concepto:La auditoría de gestión es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente. El concepto de auditoría de gestión, con su preocupación de control operativo, es el puente, y a veces el catalizador entre una auditoría financiera tradicional, y un método de servicios administrativos para solucionar el problema de un tiempo. Constituye un ingrediente necesario en la plena implantación de la auditoría integral.
38 PROCEDIMIENTO PARA LLEVAR A CABO UNA AUDITORIA DE GESTIONLic. Jáuregui La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para mejorar la productividad global de la compañía. Es así como la implantación con éxito de la auditoría de gestión puede representar un aporte valioso a las relaciones del cliente. { { Determinación de la existencia Política corporativa Lo adecuado y comprensivo, de la política así como el significado de sus instructivos como elementos de control en áreas funcionales. Valorización de los efectos de la ausencia de políticas PROCEDIMIENTO Recomendaciones para la adopción o modificación de los instructivos formalizados. Como respaldo a los objetivos de productividad de la gerencia ; el grado de cumplimiento en las áreas de mayor funcionalidad; y la coordinación de controles de operación con los instructivos de la política de la corporación. Evaluación de los efectos de la acción de controles administrativos y recomendaciones para la adopción o modificación de tales controles. Determinación de la existencia Controles Administrativos
39 RECOPILACION NECESARIA POR EL AUDITOR PARA INICIAR EL TRABAJO:Relación de Utilidades históricas Recuperación sobre inversión RECOPILACION DE INFORMACION POR PARTE DEL AUDITOR clases de productos usuales de distribución Características mercantiles inusitadas en el ramo del mercado Volumen aproximado de ventas anuales El activo y la influencia de pedidos a la orden o contratos para la diferencia sobre la planeación y operaciones generales Técnicas de análisis financiero para estadísticas de operación
40 Objetivos de la Auditoría de GestiónEl objetivo primordial de la auditoría de gestión consiste en descubrir deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables remedios. La finalidad es ayudar a la dirección a lograr la administración más eficaz. Su intención es examinar y valorar los métodos y desempeño en todas las áreas. Los factores de la evaluación abarcan el panorama económico, la adecuada utilización de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.
41 Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, éste se encuentra en posición de determinar y poner en evidencia las fallas y métodos defectuosos operacionales en el desempeño. Respecto de las necesidades específicas de la dirección en cuanto a la planeación, y realización de los objetivos de la organización.
42 Objetivos principales de la auditoría de gestiónLic. Jáuregui Objetivos principales de la auditoría de gestión PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION Determinar lo adecuado de la organización de la entidad Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas OBJETIVOS PRINCIPALES Comprobar la utilización adecuada de los recursos. Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de operación y la eficiencia de los mismos Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles establecidos
43 Alcance de las actividades de la Auditoria de GestiónLic. Jáuregui Alcance de las actividades de la Auditoria de Gestión ALCANCE DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA DE GESTION Evaluación de la estructura organizativa Balance Social Evaluación de los cuadros directivos Evaluación de la posición competitiva Evaluación del proceso de la dirección estratégica 1.Auditoría de la gestión del sistema global de la empresa AUDITORIA DE GESTION 2.Auditoría de la gestión del sistema comercial Función de ventas Análisis de la estrategia comercial Oferta de bienes y servicios Sistema de distribución física Función de ventas Política de precios Función publicitaria
44 AUDITORIA DE GESTION Lic. JáureguiALCANCE DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA DE GESTION Área internacional Financiación a largo plazo Capital de trabajo Inversiones Planificación Financiera 3.Auditoría de la gestión del sistema financiero AUDITORIA DE GESTION 4. Auditoría de la gestión del sistema de producción Almacén e inventarios Diseño del sistema Programación de la producción Productividad técnica y económica Control de calidad Diseño y desarrollo de productos
45 AUDITORIA DE GESTION Lic. JáureguiALCANCE DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA DE GESTION Políticas de promoción e incentivos Clima laboral Políticas de selección y formación Diseño de tareas y puestos de trabajo Productividad 5. Auditoría de la gestión del sistema de recursos humanos AUDITORIA DE GESTION 6.Auditoría de la gestión del sistemas administrativos Análisis de proyectos y programas Auditoría de procedimientos administrativos y formas de control interno en las áreas funcionales Auditoría de la función de procesamiento de datos
46 AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTOLa Auditoria del cumplimiento es la que realiza la Contraloría General de la República en las entidades públicas o Impuestos Nacionales en el caso de entidades privadas, consistente en el control numérico legal de las operaciones de los entes estatales en sus diferentes niveles. Este tipo de auditoría comprende una revisión de ciertas actividades financieras u operativas de una entidad con el fin de determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o reglamentos especificados. [Kell,1999]
47 AUDITORÍA DE CONTROL INTERNOLa auditoría de control interno es la evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele para otros propósitos. [Blanco,1998]
48 AUDITORÍA INTEGRAL La auditoría integral se ha desarrollado en los países industrializados, especialmente en el Canadá, teniendo una gran aplicación en el ámbito del control gubernamental. En sí la auditoría integral no es más que la integración de la auditoría financiera con la auditoría de gestión, la auditoría de control interno y la auditoría de cumplimiento. AUDITORIA FINANCIERA + AUDITORIA DE GESTION + AUDITORIA DE CONTROL INTERNO + AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO = AUDITORIA INTEGRAL Concepto: La integración de estos cuatro tipos de auditoría implica que examen se debe realizar sobre cuatro grandes sistemas de información de la organización: sistema de información financiera, sistema de información de gestión, sistema de información de control interno y sistema de información legal.
49 AUDITORIA INTEGRAL AUDITORIA INTEGRAL Lic. JáureguiAUDITORIA FINANCIERA información financiera AUDITORIA DE GESTION sistema de información de gestión AUDITORIA INTEGRAL AUDITORIA DE CONTROL INTERNO sistema de información de control interno AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO sistema de información legal.
50 Por lo dicho anteriormente se podría construir el siguiente concepto de auditoría integral: Auditoría integral es proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y detallado de los sistemas de información financiero, de gestión de control interno y legal de una organización, realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones económicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
51 AUDITORÍA INFORMÁTICA La Auditoría Informática es de reciente desarrollo y su aparición se debe a la creciente automatización de la información en todos los niveles de las organizaciones. La Auditoría Informática ha sido erróneamente denominada Auditoría de Sistemas, por el hecho que vulgarmente se considera la palabra "sistemas" como sinónimo de "computador". Pero a lo largo de lo desarrollado hasta el momento, ha quedado claro que toda Auditoría es de sistemas, pues su objeto son los sistemas de información.
52 José Antonio Echenique conceptualiza así la Auditoría en Informática: Auditoría en Informática es la revisión y evaluación de los controles, sistemas, procedimientos de informática, de los equipos de cómputo, su utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que participan en el procesamiento de la información, a fin de que por medio del señalamiento de cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la información que servirá para la adecuada toma de decisiones. Es el examen crítico y sistemático que hace un Contador Público para evaluar el sistema de procesamiento electrónico de datos y sus resultados, el cual, le ofrece al auditor las oportunidades de llevar a cabo un trabajo más selectivo y de mayor penetración sobre las actividades, procedimientos que involucran un gran número de transacciones. [Echenique,1990]
53 Se puede construir entonces el siguiente concepto de auditoría informática:El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y detallado del sistema de información automático de un ente, realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos informáticos y los controles de seguridad de los mismos, para la toma de decisiones que permitan el mejoramiento de los procesos de información automática y de la productividad de estos..
54 Para ayudar en la revisión de los sistemas de procesamiento de datos y los controles internos, en ocasiones de suma utilidad los cuestionarios para obtener información respecto al sistema. Una vez obtenida la información, el auditor debe proceder a obtener evidencias de la existencia y efectividad de los procedimientos para él. Gran parte del control interno está en la computadora AUDITORIA INFORMATICA Contribuye en la verificación de cálculos. Capaz de almacenar gran volumen de reg.
55 AUDITORÍA GUBERNAMENTALLa Auditoría Gubernamental, Auditoría Fiscal o como constitucionalmente se le conoce, Control Fiscal, no es nueva en nuestro país, pero solamente en la últimas décadas se le ha prestado atención para modernizarla y lograr que cumpla sus objetivos, aunque todavía no cumple a cabalidad las metas fijadas. La Auditoria Gubernamental, está normada por la Ley 1178 (Ley SAFCO) e instrumentada a través del Sistema de Control Gubernamental. “La Ley 1178 regula los sistemas de Administración y de Control de recursos del Estado y su relación con los sistemas nacionales de Planificación e Inversión Pública…” Existiendo para controlar la gestión del Sector Público: -Control Gubernamental.integrado, el mismo que se halla formado por el Control Interno (a cargo de los funcionarios públicos y la unidad de Auditoria Interna) y el Control Externo Posterior a cargo de la Contraloría de la República. La Contraloría General de la República ejercerá el Control Externo Posterior con autonomía operativa, técnica y administrativa.
56 Auditoría Forense Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. Hoy hemos pasado de una economía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una aldea común, donde cada vez más las fronteras de los países van desapareciendo. Esta nueva economía ya no exige al líder de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una «creación de valor» presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economía, que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocación de ser más libres, pero también más responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
57 Ese entorno es en el que interactúan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable. Lamentablemente, a países como los nuestros, esta nueva economía no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenómenos como son la corrupción y el fraude que cada vez más se convierten en situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones, privadas o públicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas.
58 Vivimos en una país con un nivel de pobreza e undigencia muy grandes la realidad es más cruda. Con una corrupción a todo nivel. Con un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con políticos cuestionados, desde los ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias médicas y de otras profesiones son noticias de todos los días. Por otro lado un gobierno que perdió en gran medida el apoyo contundente del principio por algunas medidas inadecuadas hacia la sociedad y en suma, la figura presidencial se deteriora día a día. En medio de esta debacle nacional, la corrupción y los fraudes en las empresas, se incrementan geométricamente. El problema número uno está constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. Paralelamente, otro gran problema es la corrupción. En el mundo de hoy, más de la mitad de la culpa es por la corrupción de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que los deja y les hace el juego por debajo de la mesa.
59 El problema que se armen nuevas redes de corrupción no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer publico y castigar al corrupto. De allí que la Auditoria Forense sea, en opinión de muchos, una forma de poder castigar a los corruptos. El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense. La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su importancia como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos
60 deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos. El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico. Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contaduría sea más especialista y experto en su labor. Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difíciles momentos. La sociedad espera que el contador público brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.
61 DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSEComúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte). El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior.
62 DEFINICION DE AUDITORIA FORENSELa auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
63 La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos.“
64 AUDITORIA TRADICIONALLic. Jáuregui Principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional AUDITORIA FORENSE AUDITORIA TRADICIONAL Experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada Sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. AUDITORIA DE EMPRESAS { con abogados con agencias estatales el sistema legal Trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos Existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. {
65 PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSELic. Jáuregui PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FORENSE Luchar contra la corrupción y el fraude Evitar la impunidad OBJETIVOS PRINCIPALES Disuadir, en los individuos , las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios Exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas
66 NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSEEn la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
67 SAS N° 82 «Consideraciones Sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»:Características de administración e influencia sobre el ambiente de control AUDITORIA FORENSE SAS No. 82 Condiciones de la Industria Características de operación y estabilidad fin. 6 factores 4 factores 15 factores
68 Responder a los resultados del gravamen.Lic. Jáuregui SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero». Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría, que observe: Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros pueden ser expuestos en forma erronea por el fraude. INPUT ACCIONES A SEGUIR: Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan tratan los riesgos identificados. Responder a los resultados del gravamen.
69 AMBITOS DE APLICACIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE
70 Cualidades del Auditor Forense:Lic. Jáuregui Cualidades del Auditor Forense: OUTPUT Una mentalidad investigadora. Una comprensión de motivación Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley PRINCIPALES CUALIDADES QUE DEBERIA TENER EL AUDITOR FORENSE Habilidades de mediación y negociación Habilidades analíticas Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
71 PRINCIPIOS PARA LA CONSIDERACION DE LA PRUEBALic. Jáuregui PRINCIPIOS PARA LA CONSIDERACION DE LA PRUEBA Principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba. Principio de la Comunidad de la Prueba. Principio de la Inmaculación de la Prueba. Principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba. Principio de la Obtención Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba. Principio de la Necesidad de la Prueba. Principio dé la Evaluación o apreciación de la Prueba. Principio de la Eficacia Jurídica y de la Legalidad de la Prueba. La incorporación y la evaluación de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios: Principio de la Unidad de la Prueba. Principio de Interés Público de la Función de la Prueba. Principio de Interés Público de la Función de la Prueba. Principio de la Preclusión de la Prueba Principio de la Libertad de la Prueba. Principio de la Inmediación y de la Dirección del funcionario judicial en la Producción de la Prueba. Principio de la Originalidad de la Prueba. Principio de Concentración de la Prueba.
72 METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSEIniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupción en la administración de organizaciones, es establecer una metodología que conste de elementos definidos, consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema. Esta metodología está constituida por las actividades siguientes:
73 { { { ETAPAS METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE AUDITORIA FORENSEEl término "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a través del informe de auditoría y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso. El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. ETAPAS { { Establecimiento de Areas de Riesgo: se utiliza la evaluación del sistema de control interno según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). También se usan también algunas consideraciones de la Entidad de Fiscalización (EFK). Otras veces, las banderas rojas utilizadas por la Oficina General de Auditores de Canadá Definición y reconocimiento del problema. OBJETIVO Recopilación de evidencias de fraude. Evaluación de la evidencia recolectada. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE AUDITORIA FORENSE Elaboración del informe final con los hallazgos. Evaluación del riesgo forense. Detección de fraude. { ESTRUCTURA Evaluación del Sistema de Control Interno. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación, Ejecución e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo.
74 RESUMEN PARTE II Se puede resumir la clasificación de la Auditoría así: a.‑ La Auditoría se puede clasificar por su modo de ejercicio o por el área de examen b.‑ Por el modo de ejercicio se clasifica en Auditoría Externa y Auditoría Interna. c.‑ La Auditoría Externa es ejercida por un Auditor Financiero (Contador Público) independiente, el cual valida la información sujeta a examen ante terceros. d.‑ La Auditoría Interna se ejerce por personal vinculado laboralmente y su informe solo circula internamente en la empresa. e.‑ La Auditoría de acuerdo al área objeto de examen toma el nombre del sistema de información examinado y puede ser clasificada en Auditoría Financiera, Auditoría Administrativa, Auditoría Operacional, Auditoría en Informática, Auditoría Gubernamental, Auditoría Social, de Recursos Humanos, Auditoría Ambiental, Auditoría Forense etc. f.‑ La Auditoría Integral es la sumatoria de la Auditoria Financiera, Auditoria de Control, Auditoria de Cumplimiento y Auditoría de Control Interno.
75 FIN DE LAS PARTES I Y II MUCHAS GRACIAS!