1 Diario Ámbito Financiero www.novedadesfiscales.com.ar Nuevas Normas Contables. Aspectos Impositivos. Fernando D. García (basado en Enrique Fowler Newton y Hugo A. Luppi). Octubre de 2009.

2 Fernando D. García2 Nuevas normas contables. RT 26 zNormas Internacionales Información Financiera zResolución Técnica 26/05 FACPCE zNorma Internacional de Contabilidad 34. zVigor: 2011 (2010 comparación): 1/1/2010 zUE “Reglamento NIC” 1606/2002 (2005)

3 Fernando D. García3 Normas Internacionales de Información Financiera z¿Contabilidad o impuestos? y(Chrysler Financiera, Ind. Plast.D’Accord) zObligatorios: cuando control estatal. zCuasi obligatorios: si consolidan. zAplicación parcial o supletoria. Casos. zOptativos: resto. ¿CONVIENE O NO? zNIIF completas (si no, no son NIIF)

4 Fernando D. García4 NIIF´s (cont.) zFACPCE: RT 17 Y 18 (+/- 100 diferencias) zwww.facpce.org.ar/usuarios/plan NIIF CNV.pdf zCPCECABA Res. CD 25/2009 zCambia terminología: “Estados Financieros” (Estados Contables), “Inventarios” (Bienes de Cambio), “Propiedad, Planta y equipo” (Bienes de Uso). z¿Tiene el mismo alcance legal? ¿Y fiscal?

5 Fernando D. García5 Consolidación (Grupo Sociedades) zConflicto: pros & cons. z12° Congreso CPCECABA (2008) zNIC’s 27, 28 y 31 no permiten consolidar (ídem LSC) zInformación complementaria si mandato legal (LSC). zEstrictamente no se aplica NIIF´s si no se consolida. Difieren (?) si no se consolida.

6 Fernando D. García6 Consolidación (continuación) zSe debe consolidar con las sociedades de propósito especial (aún sin control accionario). ySi se obtiene beneficios de sus actividades o riesgos por su operación. zLa contrapartida afecta el patrimonio neto. yParte en resultados y parte en cuenta de capital. zGastos de compra (acciones): gastos legales, auditoría de compra, valuadores, etc. se imputan a resultados. Hoy se activan.

7 Fernando D. García7 Quienes deben aplicar las NIIF. RT 16 y 18 zOferta Pública zEmisoras de Obligaciones negociables zQue consoliden con quienes apliquen. zExcepciones: BCRA y aseguradoras zLas cooperativas? zOptativo. Quienes quieran hacerlo. zNo puede/ debe haber superposición

8 Fernando D. García8 Medición contable. zNo incluye información transacciones con vinculadas (art. 73 LIG). z¿Desaparecen Precios de Transferencia? zEmpresa en Marcha (NIC 10) zCostos históricos (excepto moneda “funcional”). zNo hay mas ganancia por tenencia. zValores descontados.

9 Fernando D. García9 Moneda de Cuenta (NIC 21) zMoneda Funcional. Definición. yEntorno primario (flujos de efectivo) zHiperinflación: 100 % en 3 años. yIPIM (ex mayoristas); transición! zMoneda de presentación: cualquiera. ySi no coincide: convertir. zM/E (NIC 21): yCostos históricos; valores corrientes.

10 Fernando D. García10 Implicancias impositivas: zPrimer efecto: a) Responsable sustituto (Bienes personales), b) Impuesto de Igualación, c) topes monetarios (p.ej. Honorarios directores). zSegundo efecto: a ) Resultados que se imputan directamente al patrimonio neto (se denominan “Otro Resultado Global”). zCuando involucre ambos tipos de resultados; mediante la suma se obtiene el “resultado total” (que no es para LSC resultado “distribuible” por originarse en utilidades líquidas y realizadas).

11 Fernando D. García11 NIIF: Inventarios (ex Bienes Cambio contables; mercaderías impositivas) zCompra de bienes: costo original. zNo reconoce resultados por tenencia. zSalidas: basado en el flujo de inventarios. zNo es una opción. Se admiten: FIFO y PPP. zNo se admite LIFO zCiertos productos: identificación específica de sus costos individuales. zInmuebles para vender: imputar costos financieros (similar a normas actuales).

12 Fernando D. García12 NIIF: Propiedad, planta y equipo (ex bienes de uso contables; amortizables impositivamente) zCosto original o revaluación, ambos menos amortizaciones acumuladas. zSi revalúo, es optativo desafectar la reserva creada por la revaluación (se transfiere a resultados acumulados). zPor lo tanto, el total de la amortización calculada sobre valores revaluados se imputa a resultados del ejercicio. zLos costos originales incluyen todos los costos de eliminación sobre el medio ambiente. Como contrapartida se registran como pasivo. zLuego, los costos activados, se amortizan dentro del costo total.

13 Fernando D. García13 NIIF: Propiedad, planta y equipo (continuación) zImputar los costos de financiación de la construcción de un bien integrante de planta y equipo. Hoy es optativo. zLos bienes deben amortizarse segregando los componentes con distinta vida útil y el valor residual que se les estime. zLa vida útil, el valor residual estimado y el método de depreciación deben revisarse anualmente. zSi se cambian las estimaciones, los efectos se computan hacia el futuro, pero sin recalcularse retroactivamente.

14 Fernando D. García14 NIIF: Intangibles (Bienes Inmateriales contable, fiscalmente Derechos y Gastos activados). zIntangibles adquiridos, con vida indefinida (p.ej. marca que no tenga vida legal limitada) no se amortizan. zTodos los años: recalcular valor recuperable (flujo de fondos descontado de los ingresos que generan). zLlave de negocio: no puede amortizarse. Sujeta al análisis de recuperabilidad cada año. zSi se castiga, éste no puede volver a recuperarse. zSe imputan directamente a resultados. yNo puede haber llave negativa, yNo se activan gastos de organización ni preoperativos.

15 Fernando D. García15 Cuestiones especiales. zLos canjes de activos no deben generar resultados. zExcepto si tiene “sustancia comercial” y los valores son confiables. zCanjes de “commodities”: no generan resultados. zStock options.

16 Fernando D. García16 Cuestiones especiales (cont.) zSaldos entre partes independientes que no tengan su origen en operaciones comerciales, préstamos o sus refinanciaciones: “fair value”. zReconocimiento de ingresos por ventas: condiciones más estrictas que en las actuales. zSe debe haber transferido al comprador los riesgos y los beneficios de los bienes. zVer que las operaciones sean irreversibles.