1 DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES CLAUDIA STELLA MEZA DIAZ CLAUDIA STELLA MEZA DIAZ EL PROCESO ADMINISTRATIVO DE COBRO EN COLOMBIA

2 CONTENIDO 1. CONCEPTOS PREVIOS.  DEFINICIÓN  TITULOS EJECUTIVOS  SUJETOS PASIVOS 2. ETAPAS DEL PROCESO DE COBRO  PERSUASIVO  COACTIVO 3. EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES  PAGO- FACILIDADES  PRESCRIPCION  REMISIBILIDAD 4. RESPONSABILIDAD PENAL POR DEUDAS FISCALES

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4 1.CONCEPTOS PREVIOS.  DEFINICIÓN  TITULOS EJECUTIVOS  SUJETOS PASIVOS

5 DEFINICIÓN PROCESO ADMINISTRATIVO DE COBRO COACTIVO ES UN PROCESO ESPECIAL MEDIANTE EL CUAL EL ESTADO HACE EFECTIVO EL PAGO DE OBLIGACIONES FISCALES DEL ORDEN NACIONAL Y/O DE OTRAS OBLIGACIONES. SON ACTUACIONES DE CARÁCTER ADMINISTRATIVO. MARCO LEGAL  Constitución política  Estatuto Tributario y Estatuto Aduanero  Código de Procedimiento Civil  Código Contencioso Administrativo  Código de Comercio  Ordenes Administrativas del área de cobro  Conceptos de la DIAN

6 TITULOS EJECUTIVOS SON DOCUMENTOS EN LOS CUALES CONSTA UNA OBLIGACIÓN CLARA, EXPRESA Y EXIGIBLE DE PAGAR UNA SUMA DE DINERO A FAVOR DE LA DIAN, DE CARÁCTER TRIBUTARIO, ADUANERO, CAMBIARIO, ADMINISTRATIVO, JUDICIAL U OTRAS CUYO COBRO SE LE HAYA ASIGNADO. (ART. 828 E.T.)  LIQUIDACIONES PRIVADAS Y SUS CORRECCIONES  LIQUIDACIONES OFICIALES  ACTOS ADMINISTRATIVOS QUE FIJEN SUMA DE DINERO  GARANTÍAS (EJECUTORIA DE INCUMPLIMIENTO)  SENTENCIAS JUDICIALES

7 EJECUTORIA DE LOS ACTOS art.829 E.T  CUANDO CONTRA ELLOS NO PROCEDA RECURSO ALGUNO.  CUANDO VENCIDO EL TERMINO PARA INTERPONER LOS RECURSOS, NO SE HAYAN INTERPUESTO O NO SE PRESENTEN EN DEBIDA FORMA.  CUANDO SE RENUNCIE EXPRESAMENTE A LOS RECURSOS O SE DESISTA DE ELLOS.  CUANDO LOS RECURSOS INTERPUESTOS EN LA VIA GUBERNATIVA O ACCIONES CONTENCIOSO ADMINISTRATIVAS SE HAYAN DECIDIDO EN FORMA DEFINITIVA.

8 SUJETOS PASIVOS DEL PROCESO DE COBRO Art 792 E.T SON DEUDORES FISCALES LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA, QUE HAN ENTRADO EN CESACIÓN DE PAGO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES. POR AUTOLIQUIDACIÓN PRESENTADA SIN PAGO O POR DETERMINACIÓN OFICIAL: LIQUIDACIONES Y ACTOS  DEUDOR PRINCIPAL  DEUDORES SUBSIDIARIOS  DEUDORES SOLIDARIOS

9 DEUDORES PRINCIPALES Art.792 E.T SON LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES DIRECTOS DEL PAGO DEL TRIBUTO RESPECTO DE QUIENES SE REALIZA EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL DEUDORES SUBSIDIARIOS Arts 573 y 798 E.T. TERCEROS QUE RESPONDEN RESIDUALMENTE CON EL CONTRIBUYENTE POR EL PAGO DEL TRIBUTO, SOLO SE LES COBRA CUANDO SE HA AGOTADO EL COBRO CONTRA EL DEUDOR PRINCIPAL SIN OBTENER EL PAGO. REPRESENTANTES LEGALES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Y LAS CONSECUENCIAS QUE SE DERIVEN DE SU OMISION

10 DEUDORES SOLIDARIOS(793 Y 794 E.T.) TERCEROS QUE RESPONDEN CON EL CONTRIBUYENTE POR EL PAGO DEL TRIBUTO, YA SEA POR VOLUNTAD DE LAS PARTES O POR DISPOSICIÓN LEGAL  HEREDEROS Herederos y legatarios por las obligaciones del causante y de la sucesión ilíquida, a prorrata de sus respectivas cuotas hereditarias o legados.

11  SOCIOS Y COPARTICIPES Los socios, copartícipes, asociados, cooperados, comuneros y consorcios por los impuestos, actualización e intereses de la persona jurídica o ente colectivo, a prorrata de sus aportes en las mismas y por el tiempo durante el cual los hubieren poseído en el respectivo período gravable La solidaridad de que trata este artículo no se aplicará a las sociedades anónimas o asimiladas a anónimas, tampoco cobija sanciones. Los titulares del respectivo patrimonio asociados o copartícipes, solidariamente entre sí, por las obligaciones de los entes colectivos.

12  SOCIEDADES La sociedad absorbente respecto de las obligaciones tributarias incluidas en el aporte de la absorbida. Las sociedades subordinadas, solidariamente entre sí y con su matriz domiciliada en el exterior sin sucursal en el país, por las obligaciones de ésta.  TERCEROS Los terceros que se comprometan a cancelar obligaciones del deudor (facilidades de pago).  OTROS. Art. 795 y 796 Entidades no contribuyentes que sirven de elemento de evasión. Los representantes legales de las entidades públicas por el impuesto sobre las ventas.

13 VINCULACION DE LOS DEUDORES SOLIDARIOS Y SUBSIDIARIOS (ART. 828-1) ESTABLECE EL ARTICULO 828-1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, QUE LA VINCULACIÓN AL PROCESO DE COBRO, SE HARÁ MEDIANTE LA NOTIFICACIÓN DEL MANDAMIENTO DE PAGO. Sentencia de la Corte Constitucional indica que previamente se comunique a los deudores solidarios en el proceso de determinación contra el principal.

14 2.ETAPAS DEL PROCESO DE COBRO  PERSUASIVO  COACTIVO

15 DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN SUBDIRECCION DE RECAUDACIÓN Y COBRANZAS BIENES PRODUCTIVOS JULIO 2011 EMBARGADOS6.946 SECUESTRADOS3.109 AVALUADOS1.110 REMATADOS486 OBLIGACIONES - CORTE JULIO 2011 SALDOS (cifra miles de millones)8.412.228 OBLIGACIONES757.362 CONTRIBUYENTES278.436

16 COBRO PERSUASIVO Esta etapa es la oportunidad de llegar a un acuerdo de pago con los deudores morosos, mediante la gestión del funcionario de cobranzas, que se realiza en forma personalizada, para lograr el pago de las deudas de manera rápida y eficaz, aproximadamente el 70% del recaudo Duración 45 días, Memorando No. 955 del 4/12/2003 IMPLICA:  Determinación de la deuda y/o corrección inconsistencias.  Ubicación del deudor mediante oficios - visitas de cobro  Acta de comparecencia y compromiso de pago.  Facilidad para el pago.  Embargos a bancos  Investigación de bienes y embargos si se ubican.  Informe a Unidad penal

17 COBRO COACTIVO DE LAS DEUDAS ESTATUTO TRIBUTARIO artículos 823 y siguientes estableció el procedimiento de cobro coactivo, revistiendo de facultades extraordinarias al Subdirector de Cobranzas, a los administradores, jefes de cobranzas y en quienes ellos deleguen la función de ejecución de deudas en la DIAN. LA JURISDICCIÓN COACTIVA SEGÚN JURISPRUDENCIA: Desde su naturaleza y características se considera como uno de los procesos exorbitantes de las personas administrativas por virtud del cual las entidades de derecho público cobran por medio de sus representantes, las sumas que se les adeudan por impuestos o contribuciones especiales, haciendo confundir en apariencia en el empleado que ejerce la jurisdicción los caracteres de juez y parte.

18 ESTRUCTURA DEL PROCESO COACTIVO INICIO, DISCUSION Y SENTENCIA ACTUACIONES DE LA DIANDERECHO DEFENSA DEL DEUDOR ORDEN DE EJECUCION MANDAMIENTO DE PAGO ORDEN DE EJECUCION Presentar excepciones Art.831 Sin recurso Art. 836 del E.T FALLO DE EXCEPCIONES Recurre el fallo de excepciones Art. 834 Acude jurisdicción contenciosa Art. 835 Recurre el fallo de excepciones Art. 834 Acude jurisdicción contenciosa Art. 835

19 MANDAMIENTO DE PAGO (Art. 826 del E.T.) ES LA ORDEN QUE DA EL FUNCIONARIO DE COBRANZAS AL DEUDOR O SU GARANTE PARA QUE PAGUE UNA SUMA LIQUIDA DE DINERO A FAVOR DE LA NACION, ASI COMO LAS OTRAS OBLIGACIONES ACCESORIAS. DA INICIO AL PROCESO ADMINISTRATVO DE COBRO COACTIVO. NOTIFICACION PERSONAL Y POR CORREO

20 EXCEPCIONES AL MANDAMIENTO DE PAGO Se presentan en 15 días  Pago efectivo.  La existencia de Acuerdo de Pago.  La falta de ejecutoria del título.  Pérdida de ejecutoria del título por revocación o suspensión provisional del acto administrativo, autoridad competente.  Interposición de demanda de restablecimiento del derecho, o de proceso de revisión de impuestos, ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo.  La prescripción de la acción de cobro.  La falta de título ejecutivo o incompetencia del funcionario que lo profirió.  La calidad del deudor solidario.  La indebida tasación del monto de la deuda.

21 FALLO DE EXCEPCIONES Y ORDEN DE LLEVAR A DELANTE LA EJECUCIÓN “SENTENCIA “: 1 Mes RECURSO DE REPOSICIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE DECIDE EXCEPCIONES Y ORDENA LLEVAR ADELANTE LA EJECUCIÓN (ART 834) En el mes siguiente ante el Jefe de División de Cobranzas, decide en un mes. DEMANDA ANTE EL CONTENCIOSO : El fallo que decide recurso de Reposición puede discutirse ante la Jurisdicción Contencioso Administrativa. Suspende remate, proceso y prescripción. ÚNICO ante justicia ordinaria RECURSOS EN EL PAC (833-1E.T.) Actos de trámite, solo los autorizados por la Ley, NO HAY CONTRA ORDEN DE EJECUCIÓN.

22 ESTRUCTURA DEL PROCESO DE COBRO ADMINISTRATIVO COACTIVO EJECUCIÓN ACTUACIONES DE LA DIANDERECHO DEFENSA DEL DEUDOR EMBARGO DE BIENES SECUESTRO DE BIENES - Concurrencia de embargos 839-1 - Limite de embargos art 838 - Concurrencia de embargos 839-1 - Limite de embargos art 838 - Presenta oposición 5 días(Art.839-3) - Incidente Levantamiento medidas Cautelares C.P.C - Presenta oposición 5 días(Art.839-3) - Incidente Levantamiento medidas Cautelares C.P.C

23 AVALUO DE BIENES LIQUIDACION CREDITO COSTAS FIJAR FECHA PARA EL REMATE AVISOS FIJAR FECHA PARA EL REMATE AVISOS DILIGENCIA DE REMATE ACTUACIONES DE LA DIANDERECHO DEFENSA DEL DEUDOR Presentar objeciones (Art. 838 parágrafo) Segundo aval{uo por particular Presentar objeciones (Art. 838 parágrafo) Segundo aval{uo por particular Presentar objeciones 3 dias (Art. 521 del C.P.C.) Presentar objeciones 3 dias (Art. 521 del C.P.C.) Art. 840 del E.T. Y 523 y sgtes. del C.P.C. Avisos 10 dias antes del remate Art. 840 del E.T. Y 523 y sgtes. del C.P.C. Avisos 10 dias antes del remate Art. 527 y sgtes. Del CPC.

24 MEDIDAS CAUTELARES (Art. 837 y sgtes. del E.T.) CORRESPONDEN AL EMBARGO, SECUESTRO, AVALUO Y REMATE DE BIENES DEL CONTRIBUYENTE O SOLIDARIO QUE NO CANCELA SUS OBLIGACIONES. EL ARTICULO 839-2 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO HACE REMISION LEGAL A LAS DISPOSICIONES QUE SON APLICABLES PARA EL EMBARGO, SECUESTRO Y AVALUO DE BIENES QUE CONTEMPLA EL CODIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL

25 EMBARGO DE BIENES  LIMITE Y REDUCCION DE EMBARGOS : Doble del capital mas los intereses. Inembargabilidad, cta ahorros limite  CONCURRENCIA DE EMBARGOS ART 839-1 : se registra la medida si es de inferior categoría, aviso a otro acreedor  PRELACION DE EMBARGOS Continua el proceso de cobro el crédito de mayor jerarquía..-ART. 2488 Y 2495 C.C- SECUESTRO EL ESTATUTO TRIBUTARIO HACE REMISION EXPRESA AL ORDENAMIENTO PROCEDIMENTAL CIVIL ART 839-2- PREVEE EXPRESAMENTE LA OPOSICION A LA DILIGENCIA DE SECUESTRO- ART 839-3 DEL E.T – resuelve en diligencia o 5 días.

26 AVALUO DE BIENES Se prevé su discusión, solicitando dentro de los 10 días siguientes un segundo avalúo por perito particular pagando sus honorarios Art. 838. AUXILIARES DE LA ADMON  Elaborar listas propias  Contratar expertos  Utilizar listas de auxiliares de la justicia LIQUIDACIÓN DEL CRÉDITO Traslado por 3 días para OBJECIONES por errores puntuales Funcionario Decide auto apelable si resuelve objeción o altera liquidación no impide remate.

27 REMATE DE BIENES LEY 1395 DE 2010 SEÑALAMIENTO DE FECHA PARA REMATE: Previamente deben resolverse peticiones de embargos o secuestros y citación a acreedores hipotecarios. AVISO DE REMATE: Describiendo el bien, linderos, valor, fecha, hora, valor de consignación, postura admisible de al menos el 70% del avalúo. PUBLICACIONES: Radio, prensa 10 días antes.

28 REMATE DE BIENES LEY 1395 DE 2010 DILIGENCIA DE REMATE Y ADJUDICACIÓN ART 527: Reciben sobres cerrados y consignación de postura mínima 40%, se identifica la hora de recepción y nombre →1 hora después se abren leen y adjudica al mejor postor → se levanta acta y firman asistentes. Remate desierto art 533, Nuevas licitaciones 70% avalúos APROBACIÓN DEL REMATE: 3 días siguientes cancelando la totalidad de oferta. ART 529 y 530 CPC, si no se imprueba y se pierde la mitad como multa

29 IRREGULARIDADES SANEADAS SI NO SE ALEGAN ANTES DE LA ADJUDICACION. AUTO APROBATORIO ORDENA INSCRIPCION, EXPEDIR TITULOS, CANCELACION EMBARGOS E HIPOTECAS Y ETNREGA DEL BIEN AL REMATATNE Y DEL DINERO AL EJECUTANTE, DEBEN CANCELARSE SERVICIOS E IMPUESTOS. EXISTE REGLAMENTACION ACERCA DE LA ADJUDICACION DE BIENES A FAVOR DE LA NACIÓN SI EXISTEN VARIAS LICITACIONES DESIERTAS. SON MEDIDAS RESIDUALES Y CON AUTORIZACIÓN DE NIVEL CENTRAL. DECRETO 881 DE 2007 Y MEMORANDOS DE MARZO Y JUNIO DE 2007.

30 OTROS TEMAS IMPORTANTES DEL PAC RESERVA DEL PROCESO DE COBRO ES UNA EXTENSIÓN DE LA RESERVA A LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA CONTEMPLADA EN LOS ARTICULOS 583 Y 584 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO. EN COBRO COACTIVO OPERA EL ARTICULO 849-4 ET Solo contribuyente, apoderado o abogado autorizado, control interno. PROCESO DE COBRO POR MUNICIPIOS: El del Estatuto Tributario según ley 788 de 2002 artículo 59 INTERVENCION EN PROCESOS ESPECIALES : ACREEDORES

31 3. FORMA DE EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS  EL PAGO – FACILIDADES DE PAGO  PRESCRIPCION DE LA ACCION DE COBRO  REMISION

32 PAGO DE LA OBLIGACION (art. 803, 804, 867-1, 634, 634-1 y 635 del E.T.) ES LA PRESTACION DE LO QUE SE DEBE. CONTRIBUYENTES DEBEN PAGAR EN LAS ENTIDADES FINANCIERAS AUTORIZADAS PARA SU RECAUDO O POR PAGO ELECTRÓNICO. Moratoria en el pago: Liquidación de interés en forma diaria, Sistema de Causación de intereses a la tasa del pago, determinada por la Superintendencia Financiera, cancela proporcional impuesto, sanción e intereses. PAGO PUEDE SER: En efectivo, por compensación, excepcionalmente por cruce de cuentas, Dación en pago y asignación de bienes

33 FACILIDADES DE PAGO ARTS. 814 Y SGTES. DEL E.T.  PLAZOS: HASTA 5 AÑOS ( DIRECCION GENERAL, AUTORIZA 2 AÑOS MÁS)  A UN AÑO SIN GARANTÍA CON RELACIÓN DE BIENES.  MAYOR A UN AÑO, CON GARANTÍA, PEROSNAL, MUEBLES, INMEUBLES, TERCERO A NOMBRE DE  SUSPENDE EL PROCESO DE COBRO (ART. 841 del E.T.)  SE PODRÁN LEVANTAR MEDIDAS CAUTELARES DE BIENES

34 PRESCRIPCION DE LA ACCION DE COBRO EXTINGUIE LAS ACCIONES O DERECHOS AJENOS POR NO HABERLOS EJERCIDO DURANTE CIERTO LAPSO TERMINO DE PRESCRIPCION -Artículo 817 E.T Cinco (5) años, contados así :  Para las declaraciones presentadas oportunamente, la fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional. Las extemporáneas desde la fecha de su presentación.  Para las declaraciones de corrección, la fecha de presentación en relación con los mayores valores.  Para actos administrativos o judiciales de determinación o discusión, la fecha de su ejecutoria.

35 INTERRUPCION DEL TERMINO DE PRESCRIPCION ARTICULO 818 E.T  POR LA NOTIFICACION DEL MANDAMIENTO DE PAGO  POR OTORGAMIENTO DE FACILIDAD DE PAGO : ART814E.T  POR LA ADMISION DE LA SOLICITUD DE CONCORDATO  POR LA DECLARATORIA DE LA LIQUIDACION FORZOSA ADMVA. SUSPENSION DEL TERMINO DE PRESCRIPCION ARTICULO 818 E.T - Desde que se dicte el auto de suspensión de remate hasta :  LA EJECUTORIA DE LA PROVIDENCIA QUE DECIDE LA REVOCATORIA  LA EJECUTORIA DE LA PROVIDENCIA QUE DECIDE LA SITUACIÒN DEL ART. 567 DEL E.T  EL PRONUNCIAMIENTO DE LA JURISDICCION CONTENCIOSO EN EL CASO DEL ART. 835 E.T.

36 REMISIBILIDAD DE OBLIGACIONES (ART. 820 DEL E.T.) ES LA SUPRESION DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS, ADUANERAS Y/O CAMBIARIAS, DE LOS REGISTROS Y CUENTAS CORRIENTES DE LA ENTIDAD EVENTOS EN LOS QUE SE PUEDE DECRETAR LA REMISIBILIDAD 1- POR MUERTE DEL DEUDOR SIN RESPALDO ECONOMICO. 2- DEUDORES SIN RESPALDO ECONOMICO.5 AÑOS Y NO UBIADO 3- OBLIGACIONES DE MENOR CUANTIA: (58 UVT ) Valor UVT 2011= 25.132 = $1.457.656

37 4. RESPONSABILIDAD PENAL POR DEUDAS FISCALES Solo se responde penalmente por deudas en Impuestos a las ventas y Retención en la Fuente. Delito tipificado en el Código penal con pena de prisión entre 3 y 6 años y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que supere 50.000 salarios mensuales legales vigentes. Los funcionarios de la DIAN debemos presentar la denuncia ante juez penal, asistir a audiencias y ejercer como abogado de la victima. Solo se desiste por pago total.

38 DENUNCIAS PROCESOS PENALES A AGOSTO DE 2011 PROCESOS PENALES25.946 CUANTIA1.213.037.111.335 DENUNCIAS EN CUMPLIMIENTO DE JORNADAS DE COBRO ENERO- AGOSTO 2011 No. JORNADAS DE COBRO 4 No. DE DENUNCIADOS1.626 VALOR DENUNCIAS25.559.448.643

39 GRACIAS POR SU ATENCION