1 ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DEL LITORAL INSTITUTO DE CIENCIAS MATEMÁTICAS INGENIERÍA EN AUDITORÍA Y CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA “Desarrollo de un Plan de Implementación de las NIIF para una Compañía dedicada a la Importación y distribución de repuestos automotores para vehículos livianos en la ciudad de Guayaquil para el año 2009”. Presentado por: López Aguirre Grace Jazmín Mendieta Calderón Lucía Maritza Guayaquil – Ecuador 2010

2 CONTENIDOS: Resumen ¿Por que aplicar las NIIF?Aplicación Obligatoria en Ecuador NIC’s y NIIF aplicables a Importadora de Repuestos S.A. Conocimiento del Negocio: Información, ventas, políticas generales, Control interno. NIC 2: Inventarios NIC 18: Ingresos Ordinarios NIC 23: Costos por Intereses NIC 16: Propiedad, planta y Equipo NIC 38: Activos Intangibles NIC 12: Impuestos diferidos Resultados Conclusiones Recomendaciones Anexos 23/04/2017

3 Resumen La Empresa sobre la que se desarrollo el Plan de Implementación es la Importadora de Repuestos S.A. Las NIC’s que serán objeto de análisis son: Impacto NIC’ s aplicables Alto Medio Bajo NIC2: Inventario X NIC 18: Ingresos Ordinarios NIC 10: Hechos posteriores a la fecha de Balance NIC12: Impuestos diferidos NIC 16: Propiedad Planta y Equipo NIC8: Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores. NIC 23: Costos por intereses NIC 36: Deterioro del valor de los activos. NIC 38: Activos Intangibles. Impacto Escala Alto 50-100% Medio 20-50% Bajo 0-20% 23/04/2017

4 ¿Por qué aplicar las NIIF?Regularizar la actividad de registro y presentación de Estados Financieros. Permite a las empresas compararse con sus competidores de todo el mundo. Posibilidades de atraer capital y crear valor. 23/04/2017

5 Aplicación obligatoria en EcuadorSegún el Art. 1 de la resolución Nº 08.SC.SG.010, se establece el siguiente cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF: Total de activos al 2007: $ ,00 Fuente: Página Web Deloitte 23/04/2017

6 Aplicación obligatoria en EcuadorUn plan de capacitación La compañía elaborará obligatoriamente hasta marzo de 2011: El respectivo plan de implementación La fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa. Conciliaciones del Patrimonio Neto Adicionalmente presentará: Conciliaciones del Estado de Resultados Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere. Art. 4 de la Resolución Nº 08.SC.SG.010: …”Cualquier compañía queda en libertad de adoptar anticipadamente la aplicación de las “NIIF” antes de las fechas previstas”… 23/04/2017

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8 Conocimiento del NegocioEmpresa familiar Importación y distribución de repuestos para automotores Se constituyó el 28 de marzo de 1996 en la ciudad de Guayaquil Importadora de Repuestos S.A. Las marcas de repuestos que tienen mayor demanda son: Corsa, San Remo, Monza Puntos de distribución más importantes son Guayaquil y Quito Control Interno Políticas Generales 23/04/2017

9 Detalle ventas anualesVentas Anuales del año 2005 al 2009 Elaborado por: Las autoras - Datos proporcionados por la Importadora 23/04/2017

10 Políticas Generales Otorgar créditos a sus clientes desde 30, 60, 90 hasta 120 días plazo Mantener buenas relaciones con los proveedores. Realizar un informe anual de la Gerencia a los accionistas de la Empresa Realizar la revisión física de sus inventarios. 23/04/2017

11 Control Interno FORTALEZAS CI DEBILIDADES CILas declaraciones y pagos de impuestos son revisados. Cuenta con perfiles de acceso al sistema (SAI). Los pedidos son aprobados por la Gerencia. Existe un responsable de bodega. - Se mantienen al día en el pago de impuestos. No existe delegación de funciones para venta y cobros. No llevan una bitácora para el control de ingreso y salida de la compañía. Falta de actualización del contrato de arriendo. No se lleva un control físico constante para el inventario. 23/04/2017

12 Cronograma: Plan de implementaciónA continuación se describe el tiempo, los recursos y actividades que fueron necesarios para llevar a cabo este proyecto mediante el Diagrama de Gantt. Tiempo Plan* : 88 días Tiempo para Capacitación* : 200h * Tiempos estimados 23/04/2017

13 NIC 2 Inventarios VNR: Precio de Venta – Costo de Ventas – Gastos para realizar la venta Costo Valor Razonable Medición Inicial Medición Posterior A especificarse por su valor Neto de Realización El inventario de la importadora va a tener dos mediciones: Elaborado por: Las autoras - Información Seminario NIIF. Acg. Vanessa Leyton 23/04/2017

14 Cálculo del Valor RazonableInventarios Cálculo del Valor Razonable Valor en Libros Valor neto de realización Lista de ítems de la empresa Balance General al año 2009. Diferencia Datos y documentos solicitados Unidad x Costo P.V. – Gastos de Ventas – Gastos de Distribución Combustibles, mantenimientos, transportes, gastos menores de importación. Comisiones, sueldos y beneficios de los vendedores. Estado de Resultados al año 2009. 23/04/2017

15 Para el análisis se trabajó con el Estado de Resultados:P.V. x 3,3694% P.V. x 2,8408% Impacto porcentual: 0.040% Ajuste 23/04/2017

16 Revisión del total de la cuenta InventariosAsiento de ajuste: Impacto porcentual: 0.29% Fecha Descripción Debe Haber 31/12/09 Utilidades Acumuladas $99,09 Estimación del inventario P/r ajuste año transición 2009 por análisis del inventario Revisión del total de la cuenta Inventarios Valor Total del Conteo físico del Inventario previo a la fecha de cierre del Balance (31 de diciembre del 2009) Valor en libros del Balance General Podría incurrir en un error material (significativo) 23/04/2017

17 Falta de un buen Control Interno Diferencia < umbralCausas Consecuencias Realiza una sola inspección física al año Faltantes por robos Fallas en el Sistema Contable Afecte la toma de decisiones para los lectores de los EF’s Errores de Ingreso Pasos para realizar el análisis: 1.- Se define una expectativa: que el monto total del Inventario luego de la toma física debe ser igual al de registrado en libros. 2.- De acuerdo al juicio profesional y al conocimiento del falta de control interno, se establece un umbral del 2%, siendo un porcentaje menor de error potencial que podría ser aceptable (Análisis de materialidad). Valor en libros $ ,91 Resultado del Conteo Físico ,26 Diferencia $ <509,65> Umbral: $ ,91* 2%= $4.912,74 Inmaterialidad porcentual: 0.207% $509,65 < $4.912,74 Diferencia < umbral Error Inmaterial 23/04/2017

18 Inventario en tránsitoAl 31 de diciembre del el Inventario en tránsito estaba valorado en $703,24. Cuando los Inventarios lleguen a la Compañía se los deberá registrar al Representación porcentual: 0.28% Costo de adquisición de inventario comprenderá: El precio de compra Aranceles de importación Otros impuestos no recuperables Transporte Almacenamiento Otros costos directamente atribuibles a la adquisición del inventario Descuentos o rebajas 23/04/2017

19 Elaborado por: Las autoras – NIC 18Ingresos Ordinarios Los Ingresos deberán ser reconocidos cuando: 1. La entidad transfiera todos los: 2. La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos. Riesgos Ventajas 3. El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad. 4. Sea probable que la entidad reciba beneficios económicos asociados a la transacción. 5. Los costos incurridos o por incurrir se midan con fiabilidad. Elaborado por: Las autoras – NIC 18 23/04/2017

20 Plazo máximo de devoluciones en ventas: no establecidoAntes de iniciar el análisis se consideró: 1.- Las siguientes fechas: 2.- Reconocimiento: Cierre de los Estados Financieros (EF’s): 31 de diciembre de 2009. Aprobación de los EF’s por la Junta de accionistas: 31 de marzo de 2010. Fechas Máxima de entrega de los EF’s al SRI: 18 de abril de 2010 (según el noveno dígito del RUC) Plazo máximo de devoluciones en ventas: no establecido 23/04/2017

21 Relación NIC 18 y NIC 10 NIC 10: Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa Hechos subsecuentes Hechos posteriores 31/12/09 Fecha de cierre 31/03/10 Fecha de aprobación 18/04/10 Fecha de Presentación SRI Elaborado por: Las autoras 23/04/2017

22 Ajuste propuesto Las devoluciones de las ventas del mes de diciembre de 2009, que hayan sido recibidas y registradas entre la fecha de cierre y de la aprobación por la Junta de Accionistas, se las consideran como hechos subsecuentes. Como no hay fecha máxima de devoluciones se convierte en un hecho predecible la posible existencia de devoluciones en ventas. El asiento de ajuste por error de acuerdo a la NIC 8: Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores sería: Impacto porcentual: 0.84% Fecha Descripción Debe Haber 31/12/09 Utilidades Acumuladas $281,80 Pasivo por devoluciones P/r ajuste año transición 2009 por análisis de Ingresos. 23/04/2017

23 NIC 23 Costos por intereses 23/04/2017 Impacto porcentual: 0%Capitalización de intereses – NIC 23 Es aquel que requiere de: ¿Qué es un activo apto? Tiempo sustancial para ser usado o vendido (en construcción) El préstamo debe ser directamente atribuible a la adquisición, construcción (Plazos de préstamo). Elaborado por: Las autoras – Información Seminario NIIF. Acg. Vanessa Leyton Elaborado por: Las autoras – NIC 23 Impacto porcentual: 0% 23/04/2017

24 Propiedad, Planta y EquipoNIC 16 Propiedad, Planta y Equipo Costo de Adquisición – Depreciación acumulada – pérdida por deterioro Costo Histórico Método de costo Método de revaluación Valor revaluado – Deterioro – Pérdidas acumuladas por deterioro. Costo + Costo por revalúo – Depreciación acumulada costo – Depreciación acumulada costo Revalúo – pérdida acumulada por deterioro. Medición Posterior Medición Inicial El Activo fijo de la Importadora va a tener dos mediciones: Elaborado por: Las autoras – NIC 16 23/04/2017

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26 Asientos de ajuste - NECDebido a que el edificio registrado en libros no existía físicamente, se sugieren los siguientes ajustes: Fecha Descripción Debe Haber 31/12/09 Depreciación Acumulada $15.476,56 Edificios P/r eliminación de la depreciación Impacto porcentual: 27.36% Fecha Descripción Debe Haber 31/12/09 Utilidad acumulada $ 9.102,77 Edificios P/r eliminación del Edificio Por el Gasto de depreciación: Para revisión en NIC 12 23/04/2017

27 Asientos de ajuste - NECEl valor de los Equipos de Oficina y Muebles difiere del monto de los Activos que existen físicamente $2.182,03 (Valor real de Costo Histórico bajo NEC). El Activo estaría sobrevalorado en $15.514,21, a continuación se presenta el siguiente ajuste: Fecha Descripción Debe Haber 31/12/09 Depreciación Acumulada $ 17335,66 Equipos de Oficina y Muebles $15.514,21 Utilidad acumulada 1.821,45 P/r el valor real de los Equipos y Muebles bajo NEC. TOTAL Impacto porcentual: 5.47% Por el Gasto de depreciación: Para revisión en NIC 12 Saldo que debió ser declarado como Gasto al 2009 23/04/2017

28 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEPRECIACIÓN ACUMULADAActivos bajo NEC Antes Después ACTIVOS FIJOS COSTO HISTÓRICO Edificios $ ,33 Equipos de computación 1.037,57 Equipos de comunicación 686,82 Equipos de Oficina y muebles 17.696,24 Vehículos 58.534,25 Total $ ,21 ACTIVOS FIJOS COSTO HISTÓRICO Equipos de computación $ ,57 Equipos de comunicación 686,82 Equipos de Oficina y muebles 2.182,03 Vehículos 58.534,25 Total $ ,67 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR Depreciación acumulada de Edificios $ ,56 Depreciación acumulada de Equipos de computación -449,39 Depreciación acumulada de Equipos de comunicación -610,56 Depreciación acumulada de Equipos de Oficina y muebles ,64 Depreciación acumulada de Vehículos ,75 Total $ ,90 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR Depreciación acumulada de Equipos de computación $ ,39 Depreciación acumulada de Equipos de comunicación -610,56 Depreciación acumulada de Equipos de Oficina y muebles -971,98 Depreciación acumulada de Vehículos ,75 Total $ ,68 VALOR EN LIBROS $ ,99 VALOR EN LIBROS $ ,31 23/04/2017

29 Medición Posterior Los componentes del modelo del costo como se lo indicó anteriormente son: Costo de Adquisición Depreciación acumulada Pérdidas por deterioro Aplicar NIC 36, Para determinar si hay pérdida por deterioro Valor en libros Valor recuperable Pérdida por deterioro Valor Neto De realización Valor de uso (valor presente) Entre los dos, el mayor 23/04/2017

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31 Actualización de saldos - ActivosASIENTOS FORMA A) NIC 16 FECHA DESCRIPCION DEBE HABER 31/12/09 Equipos de Computación $ 500,67 Equipos de Of. y Muebles 988,82 Equipos de Comunicación 664,12 Vehículos 19.262,50 Depreciación acum. Equipos de Comp. $ 216,85 Depreciación acum. Eq. Ofic. y Muebles 440,47 Depreciación acum. de Comunicación 590,38 Depreciación acum. de Vehículos 4.456,00 Utilidad Acumulada 15.712,41  P/r ajuste al valor razonable TOTAL $ ,11 Impacto porcentual: 47.23% 23/04/2017

32 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEPRECIACIÓN ACUMULADAActivos bajo NEC Activos bajo NIC ACTIVOS FIJOS COSTO HISTÓRICO Equipos de computación $ ,57 Equipos de comunicación 686,82 Equipos de Oficina y muebles 2.182,03 Vehículos 58.534,25 Total $ ,67 ACTIVOS FIJOS COSTO HISTÓRICO Equipos de computación $ ,24 Equipos de comunicación 1.350,94 Equipos de Oficina y muebles 3.170,85 Vehículos 77.796,75 Total $ ,78 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR Depreciación acumulada de Equipos de computación $ ,39 Depreciación acumulada de Equipos de comunicación -610,56 Depreciación acumulada de Equipos de Oficina y muebles -971,98 Depreciación acumulada de Vehículos ,75 Total $ ,68 DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR Depreciación acumulada de Equipos de computación $ ,24 Depreciación acumulada de Equipos de comunicación -1.200,94 Depreciación acumulada de Equipos de Oficina y muebles -1.412,45 Depreciación acumulada de Vehículos ,75 Total $ ,38 VALOR EN LIBROS $ ,99 VALOR EN LIBROS $ ,40 23/04/2017

33 NIC 38 Activos Intangibles 23/04/2017Costo Revaluado – Amortización Acumulada – Pérdida Acumulada por deterioro Costo Revaluación Medición Inicial Medición Posterior Costo – Amortización Acumulada – Pérdida Acumulada por deterioro Cuando la Empresa adquiera o genere un Activo Intangible lo reconocerá como se muestra a continuación: Resumen Tipos de Definiciones de Activo Intangible Siempre irá al GASTO, excepto: -Programas de Cómputo. -Cuando la Compañía garantice el éxito financiero, comercial y técnico. Activos Adquiridos Generados Internamente Siempre se enviará al GASTO D E F I N C O S Desarrollo Investigación Elaborado por: Las autoras - Información Seminario NIIF. Acg. Vanessa Leyton. Impacto porcentual: 0% Elaborado por: Las autoras – Información Seminario NIIF. Acg. Vanessa Leyton. 23/04/2017

34 Diferencias permanentes Diferencias temporalesNIC 12 Impuestos diferidos Diferencias permanentes No tienen implicaciones futuras en ingresos o gastos. Cuando los resultados contables difieran de los tributarios se presentarán las siguientes diferencias: Diferencias temporales Si hay repercusión en el futuro y generan: Activos por Impuestos diferidos Pasivos por Impuestos diferidos Desventaja tributaria Ventaja tributaria Elaborado por: Las autoras - Información Seminario NIIF. Acg. Vanessa Leyton 23/04/2017

35 Gasto depreciación año 2009Diferencias Excesos con afectación tributaria Comparación resultados contables y tributarios Gasto depreciación año 2009 Antes Después de ajuste Diferencias Edificios $1.228,92 $-1.228,92 Equipos de Computación $345,84 0,00 Equipos de Comunicación $228,96 Equipos de Oficina y Muebles $1.769,64 $204,85 $-1.564,79 Vehículos $7.535,45 $7535,45 TOTAL $11.108,81 $8.315,10 $-2.793,71 INVENTARIO Inventario llevado al importe recuperable $ ,26 $ ,17 $-99,09 Contable Tributaria Diferencia Utilidad $22.007,33 Exceso imp. inventarios $99,09 Exceso Depreciación $2.793,71 $24.900,13 $2.892,80 a. 15% Participación T. $3.301,10 $3.735,02 $433,92 $18.706,23 $21.165,11 $2.458,88 b. 25% Imp. a la Renta $4.676,56 $5.291,28 $614,72 TOTAL $14.029,67 $15.873,83 $1.844,16 Suma (a+b) $ 7.977,66 $ 9.026,30 $ 1.048,64 El asiento de ajuste por el activo por impuesto diferido sería: Fecha Descripción Debe Haber 31/12/09 Gastos por Impuestos $7.977,66 Activo por Impuestos Diferidos 1.048,64 Impuesto por Pagar $9.026,30 P/r ajuste por excesos en gastos e inventarios. TOTAL 23/04/2017

36 Aumento por actualización ActivosEn el cuadro se muestra el valor del aumento de las Utilidades Acumuladas, y de ello se calcula el porcentaje de impuesto y participación correspondiente. Diferencia Aumento $15.712,41 a. 15% Participación T. 2.356,86 13.355,55 b. 25% Imp. a la Renta 3.338,89 TOTAL 10.016,66 Suma (a+b) $ 5.695,75 El asiento sería: Fecha Descripción Debe Haber 31/12/09 Utilidad Acumulada $5.695,75 Pasivo por Impuesto Diferido P/ impuestos diferidos 23/04/2017

37 RESULTADOS Realizados los ajustes de acuerdo a las NIC, se debe conocer el impacto en el Patrimonio ajustado a los cambios establecidos. El impacto en el Estado de Situación Financiera se muestra en el anexo denominado: Guía de Cronograma de Implementación. 23/04/2017

38 CONCLUSIONES Políticas Contables1.- El desarrollar un Plan de Implementación de NIIF y trasladar los Estados Financieros de NEC a NIIF implica un cambio de: Procedimientos Sistemas de Información Control Interno Se debe motivar a todo el recurso humano de la empresa (juicio profesional). 2.- Falta de un Manual de políticas contables que asegure que los Estados financieros cumplan con los requisitos de las NIC’s. 23/04/2017

39 CONCLUSIONES 3.- No existe un Sistema de Control Interno para la Propiedad, planta y equipo, que permita conocer el valor, estado, vidas útiles y depreciación, lo cual es requerido aun más con la aplicación de las NIIF a la empresa. 4.- El Contrato de arrendamiento del Edificio se encontró que no estaba actualizado (tenía duración de abril 2008 – abril 2009). 23/04/2017

40 RECOMENDACIONES 1. Aplicar las Políticas Contables bajo NIIF dentro de la Empresa. 2. Reclasificar su plan de cuentas de acuerdo a las NIIF 3. Establecer un Cronograma para la capacitación del personal contable, de la gerencia y demás interesados, en cuanto a la aplicación de las NIIF. 4. Valorar el Inventario obsoleto encontrado en la bodega, mediante la contratación de un perito ó notario. 5. Implementar un sistema de control interno efectivo que reduzca los riesgos de daños, faltantes y sobrantes de inventario, e información de los activos. 23/04/2017

41 RECOMENDACIONES 6. Adquirir Licencias de software y antivirus para los equipos de la compañía. 7. Establecer una política para el plazo de devoluciones en ventas. 8. La Empresa debería realizar la Provisión por Jubilación Patronal. El reconocimiento de esta Provisión a más de generar un nuevo pasivo por pagar a la compañía, se convertiría en una ventaja tributaria 9. Para efectos de mejorar la calidad en el proceso de contratación de personal, se propone un modelo de Manual de Funciones 23/04/2017

42 ANEXOS Guía Cronograma NIIF Balance General Estado de ResultadosPolíticas Contables de NEC - NIIF Cuestionario NIIF 23/04/2017

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