1 Experiencia Internacional en Contabilidad Pública 1 er Seminario Internacional PRODEV - BID Mario Pessoa

2 Contenido Contabilidad por el Régimen de Competencia Contabilidad por el Régimen de Competencia Contabilidad de Costos Contabilidad de Costos 2

3 Contabilidad Pública en el Mundo Base Caja: registra solamente pagos hechos y recibidos en la fecha en que ocurren. Base Caja: registra solamente pagos hechos y recibidos en la fecha en que ocurren. Austria, Bélgica, Rep. Checa, Alemania, Grecia, Hungría, Kenia, Marruecos, Turquía Austria, Bélgica, Rep. Checa, Alemania, Grecia, Hungría, Kenia, Marruecos, Turquía Base Competencia: registra todas las transacciones financieras y no financieras con impacto patrimonial y presupuestario. Base Competencia: registra todas las transacciones financieras y no financieras con impacto patrimonial y presupuestario. Australia, Canadá, Colombia, Francia, Nueva Zelanda, Reino Unido, Estados Unidos Australia, Canadá, Colombia, Francia, Nueva Zelanda, Reino Unido, Estados Unidos Base Mixta: Cambodia, Islandia, Indonesia, Israel, Jordania, México, Suecia, Brasil Base Mixta: Cambodia, Islandia, Indonesia, Israel, Jordania, México, Suecia, Brasil 3

4 Importancia de la Contabilidad por Competencia Proporciona informaciones más abarcadoras sobre la posición financiera que la contabilidad por el régimen de caja. Proporciona informaciones más abarcadoras sobre la posición financiera que la contabilidad por el régimen de caja. Gasto= flujos de salida o consumo de activos o aumento de pasivos Gasto= flujos de salida o consumo de activos o aumento de pasivos Gasto= solamente flujo de salida de caja Gasto= solamente flujo de salida de caja Presenta informaciones no solamente sobre el flujo de caja presente sino con relación a gastos cuyas consecuencias recién van a aparecer en el futuro (previsión social, salud, asistencia social, medio ambiente, pasivos contingentes, garantías en PPPs y préstamos) Presenta informaciones no solamente sobre el flujo de caja presente sino con relación a gastos cuyas consecuencias recién van a aparecer en el futuro (previsión social, salud, asistencia social, medio ambiente, pasivos contingentes, garantías en PPPs y préstamos) Presenta informaciones comparables con el área privada e incluye, por ejemplo, datos sobre depreciación de los activos y costos ya comprometidos con las pensiones de los funcionarios Presenta informaciones comparables con el área privada e incluye, por ejemplo, datos sobre depreciación de los activos y costos ya comprometidos con las pensiones de los funcionarios Pero es mucho más exigente y requiere más trabajo Pero es mucho más exigente y requiere más trabajo 4

5 5 BALANCE PATRIMONIAL DE APERTURA PATRIMONIO NETO INICIAL Activos No Financieros Activos Financieros Pasivos Cambio en el Patrimonio NetoFLUJOS BALANCE PATRIMONIAL DE FINALIZACIÓN PATRIMONIO NETO FINAL Activos No Financieros Activos Financieros Pasivos TRANSACCIONES Ingresos Gastos = BALANCE NETO OPERACIONAL menos Activos No Financieros = DEUDA / INVERSIÓN NETA menos Pasivos Activos Financieros caja otros activos financieros menos OTROS FLUJOS ECONÓMICOS Ganancias y Pérdidas Otros cambios en el Volumen de los Activos Activos No Financieros Activos Financieros Pasivos Activos No Financieros Activos Financieros Pasivos CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO (PN) STOCKSSTOCKS

6 Nueva Zelanda - Características Cobertura: demostrativos financieros cubren todo el sector público = administración directa (ministerios y Poderes) + toda la administración indirecta (organizaciones autónomas, fondos, incluso empresas estatales) + previsión social + banco central Cobertura: demostrativos financieros cubren todo el sector público = administración directa (ministerios y Poderes) + toda la administración indirecta (organizaciones autónomas, fondos, incluso empresas estatales) + previsión social + banco central Notas explicativas: detalladas con evolución histórica y comparación con presupuesto Notas explicativas: detalladas con evolución histórica y comparación con presupuesto Presupuesto y Contabilidad en el mismo nivel de presentación de las informaciones Presupuesto y Contabilidad en el mismo nivel de presentación de las informaciones 6

7 Nueva Zelanda - Características Incluye valor presente de obligaciones futuras: Incluye valor presente de obligaciones futuras: Protocolo de Kyoto sobre emisión de carbono Protocolo de Kyoto sobre emisión de carbono Previsión social y seguros Previsión social y seguros Pasivos contingentes (Ej. fondo de garantía de depósitos bancarios, mayor riesgo de morosidad de los préstamos habitacionales y estudiantiles) Pasivos contingentes (Ej. fondo de garantía de depósitos bancarios, mayor riesgo de morosidad de los préstamos habitacionales y estudiantiles) Alteración de perfil actuarial de la población Alteración de perfil actuarial de la población Opinión del Auditor Externo acompaña la publicación de los balances Opinión del Auditor Externo acompaña la publicación de los balances 7

8 Nueva Zelanda – Objetivos Fiscales Deuda: Meta= deuda neta menor que el 40% del PBI en 2010 y menor que el 30% en 2020. A largo plazo la meta es del 20%. Deuda: Meta= deuda neta menor que el 40% del PBI en 2010 y menor que el 30% en 2020. A largo plazo la meta es del 20%. Resultado= Deuda nominal del 28% del PBI y neta del 9,5% del PBI en 2009. Resultado= Deuda nominal del 28% del PBI y neta del 9,5% del PBI en 2009. Balance Operacional: Meta= volver a la situación de superávit para garantizar las necesidades de financiamiento incluso de la previsión social y reducción de la deuda neta. Balance Operacional: Meta= volver a la situación de superávit para garantizar las necesidades de financiamiento incluso de la previsión social y reducción de la deuda neta. Resultado= Déficit nominal del 5,8% del PBI en 2009. Resultado= Déficit nominal del 5,8% del PBI en 2009. Patrimonio Neto: Meta=garantizar que el PN permanezca en un nivel suficiente para funcionar como un colchón para amortiguar futuros choques económicos. Aumentar el PN con el objetivo de preparar al país para los cambios demográficos esperadas a partir de 2020. Patrimonio Neto: Meta=garantizar que el PN permanezca en un nivel suficiente para funcionar como un colchón para amortiguar futuros choques económicos. Aumentar el PN con el objetivo de preparar al país para los cambios demográficos esperadas a partir de 2020. Resultado= PN del 55% del PBI en 2009. Resultado= PN del 55% del PBI en 2009. 8

9 9 Compara el año presente con el año anterior y con el presupuesto Vincula el resultado financiero con la estrategia fiscal Usa una forma de presentación amigable, didáctica y accesible a no especialistas Nueva Zelanda – resumen de la Estrategia Fiscal

10 10 Nueva Zelanda – Informaciones Financieras Históricas Visión histórica de 10 años Usa una forma de presentación amigable, didáctica y accesible a no especialistas

11 NZ - Reglas Evaluación Activos Terrenos y edificaciones – valor justo menos depreciación Terrenos y edificaciones – valor justo menos depreciación Equipos militares – costo de reposición menos depreciación Equipos militares – costo de reposición menos depreciación Carreteras y Ferrocarriles – costo de reposición menos depreciación Carreteras y Ferrocarriles – costo de reposición menos depreciación Aeronaves – valor justo menos depreciación Aeronaves – valor justo menos depreciación Red distribución de energía, vehículos y equipos – costo de adquisición menos depreciación Red distribución de energía, vehículos y equipos – costo de adquisición menos depreciación Generación de energía – valor justo menos depreciación Generación de energía – valor justo menos depreciación Activos culturales e históricos – valor justo menos depreciación. Bienes no son valorados financieramente cuando no son reproducibles de manera realista y no generan flujo de caja Activos culturales e históricos – valor justo menos depreciación. Bienes no son valorados financieramente cuando no son reproducibles de manera realista y no generan flujo de caja 11

12 NZ - Vida Útil Bienes para Depreciación Edificios – de 25 a 60 años Edificios – de 25 a 60 años Equipos militares – 5 a 55 años Equipos militares – 5 a 55 años Carreteras Carreteras Pavimento (superficie) – 7 años Pavimento (superficie) – 7 años Pavimento (otros) – 50 años Pavimento (otros) – 50 años Puentes – 70 a 105 años Puentes – 70 a 105 años Ferrocarriles Ferrocarriles Rieles – 25 a 40 años Rieles – 25 a 40 años Túneles y puentes – 60 a 100 años Túneles y puentes – 60 a 100 años Señalización y equipos de tracción – 10 a 40 años Señalización y equipos de tracción – 10 a 40 años Red distribución electricidad – 2 a 80 años Red distribución electricidad – 2 a 80 años Generación energía – 25 a 55 años Generación energía – 25 a 55 años Otros equipos – 3 a 30 años Otros equipos – 3 a 30 años 12

13 NZ - Regla Reconocimiento Ingresos Impuesto provisorio – al recibir la renta Impuesto provisorio – al recibir la renta Impuesto final - cuando la declaración es hecha Impuesto final - cuando la declaración es hecha Royalty- cuando el recurso es extraído Royalty- cuando el recurso es extraído Impuesto de importación - cuando el bien queda supeditado a la tasación Impuesto de importación - cuando el bien queda supeditado a la tasación Dividendos - cuando el derecho del accionista de recibir el pago es establecido Dividendos - cuando el derecho del accionista de recibir el pago es establecido Impuesto retenido en el origen - cuando un individuo recibe intereses o dividendos sujetos a la deducción en el origen Impuesto retenido en el origen - cuando un individuo recibe intereses o dividendos sujetos a la deducción en el origen Donaciones - cuando un activo es recibido. Registrado por el valor justo del activo. Donaciones - cuando un activo es recibido. Registrado por el valor justo del activo. 13

14 NZ - Ejemplos Pasivos Contingentes Garantías de préstamos y bonos de desempeño de contratos de PPP Garantías de préstamos y bonos de desempeño de contratos de PPP Indemnizaciones en función de sentencias judiciales pendientes Indemnizaciones en función de sentencias judiciales pendientes Obligaciones del Protocolo de Kyoto y otras obligaciones derivadas de tratados internacionales Obligaciones del Protocolo de Kyoto y otras obligaciones derivadas de tratados internacionales Garantía a la exportación, seguro agrícola Garantía a la exportación, seguro agrícola Restitución de impuestos no reclamados Restitución de impuestos no reclamados Pasivos ambientales Pasivos ambientales Organización de la Copa del Mundo de Rugbi (pérdidas compartidas con los organizadores) Organización de la Copa del Mundo de Rugbi (pérdidas compartidas con los organizadores) 14

15 15 Brasil y las Normas Internacionales La Situación de Brasil con relación a las 24 normas internacionales de contabilidad para el sector público es la siguiente: Cumple - 1 Cumple - 1 Cumple parcialmente - 10 Cumple parcialmente - 10 No cumple - 12 No cumple - 12 No se aplica - 1 No se aplica - 1

16 16 Cumple parcialmente Cumple parcialmente Cumple parcialmente

17 17 Ítem Comentarios IPSAS 9- INGRESOS ORDINARIOS/ RECURSOS POR TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN No cumple IPSAS 10- INFORMACIONES FINANCIERAS EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS No aplicable NO SE APLICA NO HAY INFORMACIÓN DISPONIBLE BASADA EN LA COMPETENCIA DEL EJERCICIO DE INGRESOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DIRECTA. LOS INGRESOS (BASE CAJA) SE DESAGREGAN EN: PRESTACIÓN DE SERVICIOS, VENTA DE ACTIVOS, INTERESES, DIVIDENDOS Y ROYALTIES IPSAS 11- CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN No cumple ADMINISTRACIÓN DIRECTA NO INVESTIGA COSTOS IPSAS 12- INVENTARIOS No cumple ADMINISTRACIÓN DIRECTA NO INVESTIGA COSTOS IPSAS 13- ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) No cumple IPSAS 14- EVENTOS DESPUÉS DEL CIERRE DE LOS DEMOSTRATIVOS FINANCIEROS ELABORADOS BALANCES PROVISORIOS QUE SE AJUSTAN, CUANDO CORRESPONDE, PARA OBTENER EL DEFINITIVO NO EXISTE INFORMACIÓN DISPONIBLE SOBRE OPERACIONES DE LEASING IPSAS 15- INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN Y DIVULGACIÓN DE INFORMACIONES IPSAS 16- BIENES PARA INVERSIÓN HAY UN INVENTARIO DE LOS BIENES, PERO ESTÁ DESACTUALIZADO IPSAS 17- PROPIEDADES, INSTALACIONES Y EQUIPOS INFORMA LA CONTABILIDAD DE UN INVENTARIO GENERAL DE BIENES, PERO SIN ESPECIFICAR SU ESTADO DE CONSERVACIÓN SE HACE UN REGISTRO DETALLADO SOBRE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS, PERO NO DE LOS INGRESOS Y GASTOS ASOCIADOS A ELLOS Cumple Cumplee parcialmente Cumple parcialmente Cumple parcialmente Cumple parcialmente

18 Ítem Atendimento Comentarios No cumple LOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTABILIZADOS NO ESTÁN SOMETIDOS A PROVISIONAMIENTO CON LAS INFORMACIONES DISPONIBLES NO ES POSIBLE PRODUCIR INFORMACIONES POR SEGMENTO IPSAS 18 - INFORMACIONES FINANCIERAS POR SEGMENTO IPSAS 19 - PROVISIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES IPSAS 20 - DIVULGACIÓN DE INFORMACIONES SOBRE PARTES RELACIONADAS SÓLO PRESENTA DETALLES SOBRE TERCEROS EN LAS INVERSIONES No cumple ESTE DEMONSTRATIVO NO ES ELABORADO No cumple NO EXISTE INFORMACIÓN DISPONIBLE POR EL RÉGIMEN DE COMPETENCIA, NO SIENDO POSIBLE LA ELABORACIÓN DE ESE INFORME LOS VALORES CONTABILIZADOS POR LOS ACTIVOS NO GENERADORES DE CAJA NO ESTÁN SOMETIDOS A DETERIORO IPSAS 21 - DEPRECIACIÓN DEL VALOR DE LOS ACTIVOS NO GENERADORES DE CAIXA IPSAS 22 - INFORMACIONES DEL GOBIERNO EN LA BASE CONTABLE DE CAJA IPSAS 23 - INGRESOS POR TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIÓN (impuestos y transferencias) DISPONIBLES INFORMACIONES PRESUPUESTARIAS TANTO DE LA DOTACIÓN COMO DE EJECUCIÓN, PERO NO HAY INFORMACIÓN BASADA EN COMPETENCIA EN EL MISMO NIVEL DE DETALLE IPSA 24 - PRESENTACIÓN DE INFORMACIONES PRESUPUESTARIAS

19 Por qué el Costo es Relevante Porque es uno de los principales elementos asociados a resultados Porque es uno de los principales elementos asociados a resultados Permite tomar decisiones de asignación más eficientes Permite tomar decisiones de asignación más eficientes Permite comparar alternativas de provisión de bienes y servicios con la iniciativa privada Permite comparar alternativas de provisión de bienes y servicios con la iniciativa privada Mejora la calidad de la rendición de cuentas Mejora la calidad de la rendición de cuentas Disminuye las oportunidades de desvíos, fraudes y corrupción Disminuye las oportunidades de desvíos, fraudes y corrupción 19

20 EE.UU. – Sistema Penitenciario - California 20

21 California costo medio por preso US$ Seguridad = 19.663 Seguridad = 19.663 Salud = 12.442 Salud = 12.442 Operacional = 7.214 Operacional = 7.214 Administración = 3.493 Administración = 3.493 Apoyo penitenciario = 2.562 Apoyo penitenciario = 2.562 Programas rehabilitación = 1.612 Programas rehabilitación = 1.612 Diversos = 116 Diversos = 116 Total 47.102 Total 47.102 21

22 São Paulo – Sistema Penitenciario 22 Transporte Seguridad Limpieza Educación Ocio Apoyo Psicosocial Apoyo Jurídico Lavandería Alimentación -Gasto Corriente = 11.023.333- -Depreciación = 1.600.000- -Administración = 2.305.631 -Total = 14.928.964 -Presos =960- Costo medio anual = 15.551

23 Preguntas de Costos ¿Qué influencia tiene el tamaño de la unidad penitenciaria sobre los costos (unidad mayores generan más costos, por ejemplo, o hay alguna ganancia de escala)? ¿Qué influencia tiene el tamaño de la unidad penitenciaria sobre los costos (unidad mayores generan más costos, por ejemplo, o hay alguna ganancia de escala)? ¿Hasta qué punto el hacinamiento genera costos adicionales (por ejemplo, aumento del vandalismo)? ¿Hasta qué punto el hacinamiento genera costos adicionales (por ejemplo, aumento del vandalismo)? ¿El costo medio de forma agregada oculta la información e induce a error o es suficiente? ¿El costo medio de forma agregada oculta la información e induce a error o es suficiente? ¿La elaboración del presupuesto sería más exacta y realista si en vez de utilizar a la Secretaría de Administración Penitenciaria como unidad presupuestal se agrupara por tipo de unidad penitenciaria? ¿La elaboración del presupuesto sería más exacta y realista si en vez de utilizar a la Secretaría de Administración Penitenciaria como unidad presupuestal se agrupara por tipo de unidad penitenciaria? 23

24 Costo- Qué Debe Hacerse Discutir las metodologías que serán aplicadas Discutir las metodologías que serán aplicadas Definir claramente los conceptos de costo que serán utilizados Definir claramente los conceptos de costo que serán utilizados Seleccionar proyectos piloto p/ poner a prueba la metodología Seleccionar proyectos piloto p/ poner a prueba la metodología Documentar las experiencias para perfeccionar el sistema Documentar las experiencias para perfeccionar el sistema Aplicar la metodología a las situaciones más relevantes. Diversas áreas podrán ser excluidas Aplicar la metodología a las situaciones más relevantes. Diversas áreas podrán ser excluidas Definir cómo vincular el ejercicio de costos al proceso presupuestal Definir cómo vincular el ejercicio de costos al proceso presupuestal Adaptar SIAFI p/ generar información de costo Adaptar SIAFI p/ generar información de costo Definir área especializada en costo p/ generar información gerencial Definir área especializada en costo p/ generar información gerencial 24