1 Hernando Bermúdez Gómez¿Separar, articular o fusionar la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria para determinar la capacidad contributiva? Hernando Bermúdez Gómez 16/02/2012

2 DISCIPLINAS CONTABLESCONTABILIDAD FINANCIERA ADMINISTRATIVA COSTOS PRESUPUESTOS TRIBUTARIA AMBIENTAL SOCIAL ASEGURAMIENTO AUDITORIAS REVISIONES OTROS SERVICIOS 16/02/2012

3 Referentes históricosLey 550 de 1999 (Ante) Proyecto de ley de intervención económica por medio de la cual se señalan los mecanismos por los cuales se adoptan en Colombia los estándares internacionales de contabilidad, auditoria y contaduría, se modifican el Código de Comercio, la normatividad contable y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia Unión Europea - Estados financieros consolidados de empresas inscritas en bolsa preparados bajo IAS/IFRS Ley 1116 de 2006 La SEC elimina la conciliación IFRS – US GAAP Ley 1314 de 2009 16/02/2012

4 Bermúdez (2001) Debemos modernizar la contabilidad tributariaLa armonización de las normas internacionales de contabilidad con las normas contables en materia tributaria Bermúdez (2001) Debemos modernizar la contabilidad tributaria La contabilidad tributaria debe apoyar la simplicidad, eficiencia y equidad del sistema tributario La contabilidad tributaria no debe estorbar otras necesidades de información La armonización es necesaria e inevitable 16/02/2012

5 The Divergence Between Book and Tax IncomeMihir A. Desai (2002) examina la evolución de la base de las ganancias corporativas y la relación entre el resultado contable y el impuesto sobre la renta de corporaciones de EE.UU. en los últimos dos decenios. 16/02/2012

6 The Divergence Between Book and Tax IncomeDesai (2002) Las relaciones entre la utilidad gravable y la utilidad financiera han sido analizadas principalmente a través de tres métodos: Análisis de las cuentas nacionales Revisión de informes de conciliación Cálculos a partir de las cifras financieras 16/02/2012

7 The Divergence Between Book and Tax IncomeAnalizada la década iniciada en 1990, Desai (2002) identificó que dos de las tres principales fuentes de diferencia entre la utilidad financiera y la renta gravable han perdido impacto: Depreciación (-) Reinversión de utilidades obtenidas en el extranjero (-) Deducciones por opciones no ejercidas (+) 16/02/2012

8 The Divergence Between Book and Tax IncomeDe acuerdo con los estudios de Desai (2002), comparando cifras reales con datos simulados y a la luz de las regresiones, los esfuerzos por evitar el pago de impuestos son cada vez más importantes, más baratos de implementar y más difíciles de detectar. 16/02/2012

9 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEGraeme Macdonald (2002) El propósito de este documento de debate es tener en cuenta algunas cuestiones básicas que surgen al considerar la alineación de los beneficios contables e imponibles; si es conveniente, apropiado o posible lograr una mayor alineación, y si la alineación más simple debe evolucionar como en la actualidad, sobre una base ad hoc o, si es posible, teniendo en cuenta los principios subyacentes a las normas contables y las necesidades del sistema tributario, alinearlas de manera más formal. 16/02/2012

10 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) Una de las atracciones del proceso de emisión de estándares contables es que es emprendido por un cuerpo independiente que no se preocupa en sus deliberaciones por las implicaciones en materia de impuestos; el contribuyente y la autoridad tributaria pueden encontrar cierta comodidad en esto. Aunque los principios y los estándares formalizados de contabilidad no eliminan la incertidumbre en la medida de la renta, es difícil creer que en su ausencia el régimen tributario podría crear un proceso que brinde mayor certeza. 16/02/2012

11 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) La pregunta es hoy si podemos nosotros aumentar, aunque no alcancemos el absoluto, la certeza en nuestro sistema fiscal, legislando sobre los principios de contabilidad para que sean apropiados para los propósitos tributarios y no sean contrarios con aquellos en los cuales se basa la práctica de la contabilidad. El uso de esos principios podría estar abierto a revisión y el criterio para la revisión sería la práctica generalmente aceptada de la contabilidad, a menos que esto sea impedido por la ley. 16/02/2012

12 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) es ahora apropiado que la base imponible resulte de una relación más formal y coherente con el ingreso contable, o es suficiente que la alineación y la diferenciación siga evolucionando sobre una base ad hoc? 16/02/2012

13 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) Aceptando el rechazo de elementos que reflejan el consumo personal por medio del negocio, si esperamos, como mínimo, que a lo largo de la duración de la empresa el resultado de la contabilidad periódica agregada del negocio y las rentas imponibles sean comparables ¿esto implica que todas las ganancias y pérdidas reconocidas en un período para efectos fiscales deben compensarse independientemente de la fuente y sin importar si tradicionalmente se consideran como capital o ingresos? ¿Hay que gravar los ingresos de los negocios en lugar de las transacciones? 16/02/2012

14 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) ¿Los criterios de neutralidad y de equidad económicas requieren que haya un acercamiento común a la medida de la renta para todos los negocios? ¿La viabilidad administrativa sugiere que la renta imponible sea alineada con los resultados de la contabilidad para reducir al mínimo los costes de observancia y la supervisión de su aplicación? 16/02/2012

15 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) ¿Hay necesariamente un umbral más alto de certeza para el impuesto que para la contabilidad? Si es así, ¿es, sin embargo, suficiente para los propósitos de alinear el impuesto con la contabilidad que la contabilidad tenga como punto de partida las transacciones y acontecimientos pasados? 16/02/2012

16 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) Si las calidades de la información contable son problemáticas, ¿es posible resolver el problema para los propósitos del impuesto, requiriendo la revelación de transacciones respecto de las cuales se hayan invocado estas características? 16/02/2012

17 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) ¿Se debe conservar la realización como una base para reconocer aumentos y pérdidas por la posesión de activos para los propósitos tributarios? ¿Si este principio no aplica a algunas categorías del activo o del pasivo, se debe limitar la base de valuación al valor realizable? 16/02/2012

18 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) ¿Debe ser abandonada la distinción de la ley entre capital e ingresos? ¿Qué medidas serían requeridas para proteger la renta contra la sobre-depreciación de activos y cómo se podría proporcionar incentivos a la inversión bajo un régimen que se fundamenta, como regla básica, en la depreciación contable? 16/02/2012

19 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) ¿Se debe eliminar el requisito de imagen fiel con el fin de asegurar tanto que las normas contables inapropiadas no sean obligatorias en el sistema fiscal del Reino Unido, como para mantener el control sobre la base de impuestos del Reino Unido? 16/02/2012

20 THE TAXATION OF BUSINESS INCOME ALIGNING TAXABLE INCOME WITH ACCOUNTING INCOMEMacdonald (2002) ¿Debemos ahora legislar con el fin de explicitar en qué medida la medición de la renta imponible debe seguir los principios y prácticas contables y, en caso afirmativo, en qué nivel de detalle? 16/02/2012

21 International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Cristoph Spengel (2003) En primer lugar, se examina el potencial de la posible influencia de las NIC en la contabilidad fiscal en la Unión Europea. En segundo lugar, la idoneidad de la NIC se explica a la luz de los objetivos de la contabilidad fiscal. En tercer lugar, se compara la efectiva carga tributaria para las empresas como consecuencia de una contabilidad fiscal basada en NIC. En este sentido se examina hasta qué punto una armonización exclusiva de la base imponible contribuirá a reducir en la UE las diferencias de carga efectiva del impuesto de sociedades. 16/02/2012

22 International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) Dentro de la Unión Europea, IAS podía influenciar la contabilidad tributaria vía la regulación de la UE con respecto a la armonización de las reglas de la contabilidad financiera y vía iniciativas de la Comisión de las Comunidades Europeas para la creación de una base de impuesto corporativo consolidada. 16/02/2012

23 International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) No hay un conflicto fundamental entre IAS y las metas de la contabilidad tributaria. Comparados con los GAAP nacionales existentes, las ventajas de IAS como punto de partida para la contabilidad tributaria derivan de consideraciones pragmáticas, de la simplificación y de la ocasión de crear una base de impuesto común para la UE. 16/02/2012

24 International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) Si se usa IAS como punto de partida para la contabilidad tributaria, su adopción tiene que ser restringida a aquellos estándares que estén de acuerdo con los objetivos de la contabilidad tributaria. En conjunto, la contabilidad tendría que ser ligada más de cerca a los flujos de liquidez de las compañías, lo que daría lugar de hecho a la autonomía de la contabilidad tributaria. 16/02/2012

25 International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) Al mismo tiempo, las restricciones de admisibilidad de pérdidas tributarias necesitarían ser abandonadas. Una transición de la contabilidad tributaria con base en IAS en la Unión Europea, según lo propuesto aquí, tendría solamente efectos de menor importancia en las cargas tributarias efectivas para las compañías. Comparando con otros países, las compañías alemanas, sin embargo, tenderían a mejorar su posición internacional en materia de impuestos. 16/02/2012

26 International accounting standards, tax accounting and effective levels of company tax burdens in the European Union Spengel (2003) Una armonización exclusiva de las reglas de la contabilidad tributaria no puede aliviar las amplias diferencias en UE entre las actuales cargas efectivas de impuesto sobre las compañías. Para este propósito, medidas adicionales son necesarias, especialmente la convergencia de las imposiciones fiscales nominales sobre los beneficios. 16/02/2012

27 Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judgesJudith Freedman (2004) Argumenta que los objetivos de las normas contables se están alejando de los del sistema de impuestos, por lo que la alineación total entre los beneficios fiscales y contables es inadecuada y la identificación de los principios fiscales más importante. Este artículo sostiene que, contrariamente a las opiniones de muchos en el Reino Unido en la actualidad, existe también un papel de múltiples capas y permanente de los tribunales en el proceso de definición de los beneficios imponibles. 16/02/2012

28 Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judgesFreedman (2004) La necesidad de incorporar las normas de contabilidad en el sistema legal, que proporciona la adjudicación definitiva en materia fiscal, complica aún más el alcance y la forma en que las normas de contabilidad en realidad se seguirán para efectos fiscales. El resultado probable es que habrá una interacción dinámica en lugar de una relación estática. 16/02/2012

29 Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judgesFreedman (2004) Una vez que el control sobre el sistema de contabilidad se pierde debido a la aparición de nuevas normas internacionales de contabilidad, la alineación es una opción menos atractiva. La absorción de las NIC será considerada como inconstitucional, muy difícil de controlar y que tiene objetivos muy alejados de los del sistema tributario que rige los principios de formulación de las normas contables. La dependencia era un producto de la dominación tributaria y una vez que ésta se ha ido, los argumentos a favor de la dependencia seguirán. 16/02/2012

30 Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judgesFreedman (2004) Los negocios jurídicos pueden ser más fáciles de manipular que otras pruebas de contenido económico, pero tienen base en la realidad y puede haber buenas razones para utilizar las transacciones basadas en la evidencia y en los derechos legales en lugar de estimaciones en un contexto fiscal. Los conceptos jurídicos de capital y de ingresos pueden parecer obsoletos, pero a veces reflejan un entendimiento común respecto de un consenso sobre la base de los sistemas tributarios. La neutralidad de los tributos puede ser un desiderátum, pero los gobiernos no desean renunciar a la posibilidad de utilizar impuestos como un instrumento económico, a pesar de lo ineficaz que la herramienta puede ser. 16/02/2012

31 Aligning Taxable Profits and Accounting Profits: Accounting standards, legislators and judgesFreedman (2004) Pero la legislación no puede y probablemente no proporcionará respuestas a toda la gama de problemas que pueden surgir. Dado esto, no será totalmente inesperado si los tribunales intervienen cuando una posibilidad residual exista, ya sea por medio de la interpretación de las normas, por encontrar que las normas no eran aplicables o, incluso, al decidir que no son los principios contables correctos para aplicar en cierta situación. Queda por verse hasta qué punto los tribunales se prepararán para enfrentar las normas de contabilidad sofisticadas, pero al final, después de que se les hayan dado todas las pruebas contables, tocará a los jueces juzgar y la decisión final será de carácter jurídico. 16/02/2012

32 International Accounting Standards – a “Starting Point” for a Common European Tax Base?Wolfgang Schön (2004) Teniendo en cuenta que la experiencia ha dejado claro que no es realista la elaboración de una base imponible consolidada común o de una sola sede fiscal obligatoria sin referencia a un conjunto de normas en el ámbito de la contabilidad comercial, se pregunta si las IAS/IFRS pueden servir como punto de partida para poner en funcionamiento una base tributaria común. 16/02/2012

33 International Accounting Standards – a “Starting Point” for a Common European Tax Base?Schön (2004) Es justo decir que la decisión de un Estado miembro individual para referir elementos básicos de su base de impuesto doméstica al proceso de emisión de estándares internacional y europeo bajo reglas del IASC y de la regulación de IAS, conduciría a una pérdida importante de soberanía fiscal, que no será aceptada fácilmente por una legislatura nacional. 16/02/2012

34 Schön (2004) Fundamentos de la contabilidad tributariaInternational Accounting Standards – a “Starting Point” for a Common European Tax Base? Schön (2004) Fundamentos de la contabilidad tributaria Obtener ingresos Garantizar la igualdad Anhelar la certeza Procurar la eficiencia Evitar la evasión fiscal Reflejar los ingresos reales Reconocer las pérdidas Proteger la propiedad 16/02/2012

35 International Accounting Standards – a “Starting Point” for a Common European Tax Base?Schön (2004) Sólo el "concepto de valor razonable", que está ganando terreno en las NIC / NIIF, se destaca como una medida de la renta que es muy incierta y volátil para otorgar la certidumbre tan necesaria para los contribuyentes y los inspectores fiscales y no se aplicará en el ámbito fiscal. Por otra parte, pone en peligro la liquidez de una empresa y obligará a los contribuyentes a vender activos para cumplir con la deuda tributaria. 16/02/2012

36 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSChristopher Nobes (2004) Este informe está diseñado para examinar los vínculos actuales entre los ingresos fiscales de los negocios y la presentación de informes financieros y para preguntarse si son ideales. También evalúa el impacto de la adopción de las NIIF de una forma neutral para la determinación de los impuestos. 16/02/2012

37 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) El cálculo de los ingresos imponibles de los negocios comienza con el beneficio neto contable, que se ajusta un poco o mucho dependiendo del país. Para cualquier tema contable en particular, la conexión entre lo fiscal y los informes financieros se puede poner en una de las cinco categorías. Un estudio de 16 temas sobre esta base confirma una notable mayor relación de subordinación tributaria en Alemania que en el Reino Unido. Los vínculos tributarios en el Reino Unido son complejos y ha habido una tendencia de las autoridades fiscales para seguir la evolución de los informes financieros. 16/02/2012

38 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) Categorías de vinculación entre la información tributaria y la financiera Caso I Desconexión Caso II Identidad Caso III Liderazgo contable Caso IV Liderazgo tributario Caso V Dominio tributario 16/02/2012

39 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) En algunos países (como Alemania) hay una presunción de que la base imponible debe ser lo mismo que el ingreso de la información financiera. En otros países (por ejemplo, el Reino Unido) también hay una presunción general a favor de la alineación. Los argumentos a favor de la alineación incluyen la eficiencia administrativa y que podría actuar como un freno a la exageración de los beneficios. Sin embargo, existen fuertes argumentos en contra de la alineación (ver cinco puntos por debajo). 16/02/2012

40 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) Los propósitos de la información financiera, al menos para algunos tipos de entidades, son claramente diferentes de los propósitos de la tributación, lo que plantea la posibilidad de que el cálculo de los ingresos debería ser diferente para los distintos fines. Fuertes vínculos entre lo fiscal y los informes financieros tienden a conducir a la manipulación de estos últimos, con el fin de reducir los impuestos a pagar. Esto reduce la utilidad de la información financiera. 16/02/2012

41 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) Si una jurisdicción desea imponer diferentes requisitos de información financiera para los diferentes tipos de entidad, sería útil poder hacerlo sin afectar la base imponible. Los vínculos entre el sistema fiscal y la información financiera actúan como un obstáculo para el desarrollo de ambos. Algún tipo de armonización internacional de la base imponible sería económicamente eficiente y esto sería más fácil si la base imponible pudiera ser alterada sin afectar la información financiera. 16/02/2012

42 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) Se supone que las NIIF sólo se exigirán o se permitirán para la presentación de informes financieros no consolidados en un país, si estos se separan de la presentación de informes tributarios. De los cientos de posibles diferencias significativas entre las NIIF y las actuales reglas de información financiera del Reino Unido, relativamente pocas afectan el cálculo de la renta imponible. Entre esas pocas se encuentran los pagos de ciertos instrumentos de capital y las ganancias y pérdidas sobre el valor de mercado de determinados activos. 16/02/2012

43 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) En Alemania, problemas mucho más amplios surgen si el informe se traslada a las NIIF, pero los impuestos no serían afectados. Cuando las actuales normas fiscales alemanas están pensadas para la presentación de informes, nuevos ajustes serían necesarios. Cuando las actuales normas financieras alemanas están concebidas para impuestos, nuevas reglas fiscales serían necesarias. La mayoría de los países de la UE son similares al Reino Unido o a Alemania, por lo que los efectos del cambio a las NIIF puede ser estimado. 16/02/2012

44 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) Los libros de texto, informes y trabajos académicos no ofrecen un marco conceptual para el cálculo de la renta imponible. Existe un reconocimiento generalizado sobre, pero poca preocupación acerca de, su ausencia. Elementos de un marco se pueden extraer de algunos escritores, entre ellos la necesidad de la fiabilidad y de la eficacia administrativa. Estos abogan por un sistema de transacciones basado en la importancia de la realización. 16/02/2012

45 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) Los teóricos de la información financiera han identificado una estructura de tres niveles de objetivos, conceptos y reglas. Una versión más detallada que se propone aquí: Tipo A1 Criterios Tipo A2 Objetivos Tipo B Convenciones Tipo C1 Reglas Tipo C2 Reglas Tipo C3 Reglas 16/02/2012

46 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) En la parte superior de un marco, se encuentran los objetivos. Para el presente estudio, no son los objetivos de la tributación los que deben ser especificados, sino los objetivos del cálculo de la base imponible de las empresas. Se propone que el objetivo principal es permitir la tributación equitativa con un mínimo de costo (en sentido amplio). Otros objetivos son alcanzar ciertos objetivos políticos / económicos y para evitar el fomento de la violación de la ley. 16/02/2012

47 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) Los principales objetivos implican conceptos de alto nivel como la capacidad de pagar y la eficiencia. Estos a su vez, sugieren la necesidad de la integralidad, la realización, la distinción entre capital / ingresos, la objetividad y la neutralidad. Sin embargo, los conceptos de la información financiera como devengo, materialidad, sustancia sobre la forma y prudencia no son útiles para propósitos tributarios. Reglas tributarias pueden ser derivadas de tales conceptos. 16/02/2012

48 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) La propuesta de la Comisión Europea de utilizar las NIIF como una base imponible consolidada para la UE se considera factible en el mediano plazo. Se hacen comparaciones entre las dieciséis características de la base imponible propuesta, con las bases fiscales de EE.UU., Alemania y Reino Unido. Casi todos los elementos propuestos se encuentran en al menos uno de estos países. La base de EE.UU. es la más cercana. 16/02/2012

49 A Conceptual Framework for the Taxable Income of Businesses, and How to Apply it under IFRSNobes (2004) Los tres países tienen diversas maneras de asegurar la objetividad para propósitos tributarios. Para algunos asuntos la tributación utiliza reglas de divulgación financieras objetivas; para otros es necesario imponer reglas tributarias objetivas o reglas tributarias y financieras. Consecuentemente, el grado de contaminación tributaria varía internacionalmente, al igual que la eficacia administrativa. 16/02/2012

50 Book-Tax Conformity for Corporate Income: An Introduction to the IssuesMichelle Hanlon, Terry Shevlin (2005) Describen los posibles costos y beneficios de una de las propuestas "soluciones" a la divergencia: determinar los dos ingresos con una sola medida. Se revisan las investigaciones pertinentes que arrojan luz sobre cuestiones relacionadas con la uniformidad tanto en los Estados Unidos como la evidencia de otros países que tienen más estrechamente alineados los informes financieros con los tributarios. 16/02/2012

51 Book-Tax Conformity for Corporate Income: An Introduction to the IssuesHanlon, Shevlin (2005) En general, no existe evidencia convincente sobre exactamente qué está causando el aumento de la brecha entre la información tributaria y los libros. Sin embargo, la mayoría sospecha que se debe al aumento por las empresas de la gestión de los ingresos financieros contables, a la participación en paraísos fiscales con el fin de minimizar el ingreso gravable, o ambas cosas. 16/02/2012

52 Book-Tax Conformity for Corporate Income: An Introduction to the IssuesHanlon, Shevlin (2005) Conjeturamos que, para conciliar las rentas, el Congreso usurpará a FASB y promulgará reglas para determinar la nueva medida de la renta. A la luz de esa hipótesis, consideramos los costes potenciales y las ventajas de cambiar nuestro sistema de divulgación dual por uno en el cual las corporaciones divulguen la misma renta a los accionistas y al IRS. 16/02/2012

53 Book-Tax Conformity for Corporate Income: An Introduction to the IssuesHanlon, Shevlin (2005) Las ventajas potenciales incluyen un coste de cumplimiento más bajo para determinar la renta, así como bajar el potencial de incentivos para engañar los mercados de capitales y al IRS. Los costos potenciales incluyen la pérdida de información de valor relevante para los mercados de capitales, mediante la eliminación de una medida del ingreso, con la mayor pérdida de ingresos procedentes de la eliminación de la contabilidad financiera. 16/02/2012

54 Book-Tax Conformity for Corporate Income: An Introduction to the IssuesHanlon, Shevlin (2005) … la literatura empírica existente indica que es poco probable que tener un sistema en el cual los ingresos de la contabilidad financiera y la renta gravable se igualen (o estén estrechamente vinculados) se traduzca en una reducción de los paraísos fiscales corporativos. De hecho, puede ocurrir lo contrario… 16/02/2012

55 The Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB)László Kovács (2006) Comisario de la Fiscalidad y la Unión Aduanera traería una reducción significativa en los costos de cumplimiento y las cargas de las empresas que operan en el mercado interior resolvería los problemas existentes de precios de transferencia permitiría compensación transfronteriza de pérdidas y ganancias ayudaría a evitar la doble imposición y aumentaría la transparencia en la competencia fiscal. 16/02/2012

56 The Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB)Kovacs (2006) En primer lugar, la Comisión considera que la relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) debe ser utilizada sólo como una herramienta conceptual en el diseño de la base, ya que proporcionan un lenguaje común y algunas definiciones comunes. Elementos de estas normas internacionales que no son adecuados para los impuestos no serán importados a la base imponible consolidada común y no habrá ningún vínculo directo y formal con las normas en constante cambio. 16/02/2012

57 Tributación y nuevas normas contablesBermúdez (2009) Normas de alta calidad de aceptación mundial Normas ajustadas a la diversidad de los entes Régimen sistemático, articulado Tratamiento homogéneo por sectores económicos Documentación electrónica Aseguramiento (auditorías y revisiones) Fortalecimiento de la supervisión 16/02/2012

58 Tributación y nuevas normas contablesBermúdez (2009) Separación y articulación entre la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria Conciliación entre la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria Capacidad para intervenir en la preparación de las normas Efecto controlado y diferido de las normas de contabilidad tributaria 16/02/2012

59 The Influence of Tax on IFRS Consolidated Statements: The Convergence of Germany and the UKMaria Gee, Axel Haller, Christopher Nobes (2010) Este artículo examina el alcance de la influencia tributaria sobre los informes financieros consolidados preparados aplicando NIIF en Alemania y el Reino Unido. 16/02/2012

60 The Influence of Tax on IFRS Consolidated Statements: The Convergence of Germany and the UKGee, Haller, Nobes (2010) Existe una amplia literatura que retrata la contabilidad de Alemania en la década de 1990 y antes, como dominada por el impuesto, mientras que muestra a la contabilidad del Reino Unido como relativamente libre de "contaminación tributaria". Varios otros países han sido clasificados con Alemania (por ejemplo, Francia, Italia y Japón) y como el Reino Unido (por ejemplo, Australia, los Países Bajos y EE.UU.). La literatura está ambientada en el mundo pre-IFRS. 16/02/2012

61 The Influence of Tax on IFRS Consolidated Statements: The Convergence of Germany and the UKGee, Haller, Nobes (2010) Concluimos que la práctica alemana de IFRS es probable que esté más libre de influencia tributaria, especialmente para los grupos internacionales grandes, principalmente porque la práctica tributaria alemana (basada en el HGB o en reglas de impuesto específicas) es claramente diferente de los requisitos de IFRS. 16/02/2012

62 The Influence of Tax on IFRS Consolidated Statements: The Convergence of Germany and the UKGee, Haller, Nobes (2010) Por el contrario, las empresas del Reino Unido tienen la opción de las NIIF o PCGA del Reino Unido para la presentación de informes consolidados que es el punto de partida para calcular los impuestos. Nos encontramos con que no hay diferencias de impuestos relevantes entre las NIIF y los PCGA del Reino Unido en nuestra lista de temas. Sin embargo, para algunos temas, las normas IFRS o las del Reino Unido implican decisiones o estimaciones que tienen efectos fiscales. 16/02/2012

63 The Influence of Tax on IFRS Consolidated Statements: The Convergence of Germany and the UKGee, Haller, Nobes (2010) El modelo sugiere que, si no hay un propósito mayor que compita con la contabilidad distinto de los cálculos de impuestos, las reglas y prácticas fiscales dominarán la contabilidad. También predicen que, para mayor comodidad, las autoridades fiscales podrían tratar de armonizar las normas fiscales con las normas contables (incluso si estas normas están pensadas para los inversores), pero que ello está condenado al fracaso puesto que los emisores de normas en el futuro incrementarán continuamente las mediciones al valor de mercado. 16/02/2012

64 The Influence of Tax on IFRS Consolidated Statements: The Convergence of Germany and the UKGee, Haller, Nobes (2010) Esto es debido a la paradoja que cuanto más cercano está el acoplamiento entre la contabilidad tributaria y la información no consolidada doméstica, más lejos están los IFRS de las reglas domésticas de información y por lo tanto es más clara la desconexión entre la contabilidad tributaria y la práctica de IFRS para los estados financieros del grupo. 16/02/2012

65 Marco tributario de referencia para la convergencia hacia normas internacionales de contabilidad: el caso colombiano Jesús Orlando Corredor Alejo (2010) analiza los elementos que enmarcan la regulación contenida en la Ley 1314 de 2009, sus antecedentes y perspectivas de aplicación futura. 16/02/2012

66 Marco tributario de referencia para la convergencia hacia normas internacionales de contabilidad: el caso colombiano Corredor (2010) En Colombia existe desde el año 1993 el principio de autonomía e independencia de las normas contables y tributarias. La Ley 1314 de mantiene este postulado, pero elevando su categoría reglamentaria a rango de ley, enviando un mensaje directo al legislador tributario para que se abstenga de ordenar comportamientos contables, y requiriendo a los operadores del derecho contable para que cualquier intromisión que se advierta sea manejada por medio de cuentas de orden. 16/02/2012

67 Marco tributario de referencia para la convergencia hacia normas internacionales de contabilidad: el caso colombiano Corredor (2010) La interacción de la base contable y la tributaria se orienta hacia el modelo de autonomía e independencia total de lo tributario respecto de lo contable, pero, en cambio, se acoge el criterio de dependencia parcial de la tributación en lo contable. Es decir, la tributación no podrá incidir en el manejo contable, pero la contabilidad sí tiene la virtud de incidir supletivamente en la tributación. 16/02/2012

68 Marco tributario de referencia para la convergencia hacia normas internacionales de contabilidad: el caso colombiano Corredor (2010) Si bien la base comprensiva técnica actua bajo sus propios esquemas, esta interactúa con la base tributaria, en el sentido de contabilizar en cuentas de orden sus diferencias, y revelar por medio de notas a los estados financieros la conciliación patrimonial y de la renta. 16/02/2012

69 Marco tributario de referencia para la convergencia hacia normas internacionales de contabilidad: el caso colombiano Corredor (2010) No obstante que la contabilidad tiene sus propias reglas, la base fiscal ha generado reglas de intromisión dentro de la contabilidad financiera que hoy deben entenderse solucionadas a través del manejo de las cuentas de orden fiscal. Sin embargo, existen temas sensibles en los que se recomienda una reforma tributaria, tales como provisión de costos de construcción y sistemas de contabilización de inventarios. 16/02/2012

70 Marco tributario de referencia para la convergencia hacia normas internacionales de contabilidad: el caso colombiano Corredor (2010) Es necesario hacer conciencia en el legislador tributario y en el Gobierno, a fin de que hacia futuro se preserve el postulado de segregación contable y fiscal, en aras de buscar información totalmente ajustada a la técnica contable. 16/02/2012

71 Marco tributario de referencia para la convergencia hacia normas internacionales de contabilidad: el caso colombiano Corredor (2010) La profesión contable debe atender, sin dilación, el principio de autonomía e independencia y reforzar sus niveles de aplicación de las cuentas de orden. Esto sin esperar a que se promulguen las nuevas normas de contabilidad para el país. 16/02/2012

72 Finding a New Corporate Tax Base after the Abolishment of the One-Book System in EU Member StatesDeborah Schanz, Sebastian Schanz (2010) Debido a la aplicación de las normas internacionales de información financiera en la Unión Europea, se espera que algunos Estados miembros remplacen su actual sistema de un “libro” por un sistema de dos “libros”, que lleven por separado la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera. Esta separación presenta el reto de definir una nueva base imponible. 16/02/2012

73 Finding a New Corporate Tax Base after the Abolishment of the One-Book System in EU Member StatesSchanz, Schanz (2010) Estos autores exploraron 8 modelos para la contabilidad tributaria: Base tributaria amplia Base tributaria estrecha Base tributaria sobre flujos de efectivo Modelo estándar – flujos de efectivo menos depreciación Flujos de efectivo más incremento en inventarios Flujos de efectivo menos provisiones menos depreciación Flujos de efectivo más incrementos en inventarios menos depreciación Flujos de efectivo más incrementos en inventarios menos depreciaciones menos provisiones 16/02/2012

74 Finding a New Corporate Tax Base after the Abolishment of the One-Book System in EU Member StatesSchanz, Schanz (2010) El análisis revela desviaciones substanciales de los valores futuros si se modifica la definición de la base gravable. En la mayoría de los sectores, la distribución de las diferencias relativas de los valores futuros de la base gravable, definida como flujos de liquidez más aumentos en inventarios menos depreciación menos provisiones, domina las otras distribuciones. Este hallazgo implica que esta definición de la base gravable subraya las diferencias más pequeñas de la carga de impuesto de compañías, aún cuando la base gravable consiste en menos elementos comparados con la actual ley contable y tributaria. 16/02/2012

75 Finding a New Corporate Tax Base after the Abolishment of the One-Book System in EU Member StatesSchanz, Schanz (2010) Poner esta base gravable en ejecución evita cambios importantes en la carga de impuesto de diversas industrias. Esta base gravable simplificada causaría una declinación grande en los costes de observancia y de diseño, porque el número de elementos de la base grabable que se desvían de los flujos de liquidez se reduce perceptiblemente en comparación con la ley tributaria actual. La base de impuesto del flujo de liquidez, con la cual es muy simple conformarse, conduce siempre a diferencias positivas más altas. 16/02/2012

76 Plan nacional de desarrollo 2010 - 2014Los diagnósticos y estudios han evidenciado que el régimen tributario colombiano es ineficiente dado que: (1) distorsiona la asignación de recursos entre actividades; (2) promueve la informalidad; (3) es inequitativo debido a que contribuyentes similares pagan tasas efectivas diferentes; y (4) es poco progresivo por cuanto el gravamen efectivo al ingreso y la riqueza de las personas naturales es muy bajo (Perry, 2010). 16/02/2012

77 Conclusiones y comentariosEn desarrollo de la Ley 1314 de 2009, Colombia cambiará su contabilidad financiera, fuertemente influenciada por consideraciones tributarias, por otra pensada principalmente en beneficio de los inversionistas y prestamistas, más orientada a procurar el desarrollo empresarial 16/02/2012

78 Conclusiones y comentariosEl cambio contable alterará el estado actual de las cosas y obligará a repensar la contabilidad tributaria. Como en cierta medida lo tributario viene dependiendo de lo contable, abstenerse de repensar la contabilidad tributaria puede provocar efectos indeseables tanto en los niveles de tributación como en la calidad de la información financiera. 16/02/2012

79 Conclusiones y comentariosAl repensar la contabilidad tributaria hay que considerar aspectos propios del sistema colombiano que no son consecuencia de las normas contables y, por tanto, no mejorarán con el cambio de las normas contables. Esos aspectos tienen que ver, entre otras cosas, con los principios básicos de equidad, simplicidad y eficiencia del sistema tributario. Lo fundamental de la contabilidad tributaria es la determinación de la capacidad contributiva. 16/02/2012

80 Conclusiones y comentariosUna nueva contabilidad tributaria puede y debería tener como punto de partida la contabilidad financiera, pero deberá apartarse de ella cuando sea necesario para satisfacer los objetivos y principios de la contabilidad tributaria. Ha llegado el momento de abandonar los cambios circunstanciales y obrar de acuerdo con un marco de conceptos propio de la contabilidad tributaria. 16/02/2012

81 Conclusiones y comentariosLa investigación demuestra que una contabilidad sobre la base de efectivo, ajustada solo en lo necesario, puede simplificar la contabilidad tributaria, disminuir los costos de diseño, cumplimiento y supervisión y mantener los niveles de tributación. No es factible una separación contable total y es inaceptable una fusión contable. El camino ciertamente es la articulación. 16/02/2012

82 Conclusiones y comentariosPor virtud de la articulación la contabilidad financiera debe apoyar la contabilidad tributaria. La independencia en el diseño y la aplicación de la contabilidad financiera y en la divulgación de sus informes, es fundamental para proteger los mercados de capitales y el buen gobierno de las entidades. Por tanto debe rechazarse todo intento de intromisión tributaria. 16/02/2012

83 Conclusiones y comentariosCiertamente las cuentas de orden fiscales representan un extraordinario instrumento de apoyo y transparencia para la articulación de la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria. El desarrollo de los subsistemas documentales de los sistemas contables, basados en la computación, permiten asumir el modelo dual sin mayores dificultades. 16/02/2012

84 Conclusiones y comentariosNo existen indicios claros que señalen que la comunidad tributaria considerada en su conjunto, compuesta por preparadores, asesores, auditores, autoridades políticas, autoridades de supervisión, jueces, auxiliares de la justicia y académicos, comprenden el cambio contable ordenado, estén preparados para usar una nueva contabilidad financiera y para preparar y aplicar una nueva contabilidad tributaria. 16/02/2012

85 Por su amable atención, muchas gracias16/02/2012