1 IFRS Actualidad de las ifrs LAS IFRS EN COLOMBIA INTRODUCCION A LAS IFRS diferencias IFRS - COLGAAP

2 ¿Por qué nacen las ifrs en el mundo?Conferencia de IFRS ¿Por qué nacen las ifrs en el mundo?

3 Ejemplo de una empresa global siemensConferencia de IFRS Ejemplo de una empresa global siemens

4 Conferencia de IFRS SEGMENTOS DE NEGOCIOS DE SIEMENSINDUSTRY Key figures Fiscal 2009 Profi t (in euros) 2,701,000,000 Profi t margin (in %) 7.7 Employees 207,000 HEALTHCARE Key figures Fiscal 2009 Profi t (in euros) 1,450,000,000 Profi t margin (in %) 12.2 Employees 48,000 ENERGY Key figures Fiscal 2009 Profi t (in euros) 3,315,000,000 Profi t margin (in %) 12.9 Employees 85,000 EQUITY INVESTMENTS Key figures Fiscal 2009 Profi t (in euros) 1,851,000,000 Profi t margin (in %) 14.2 Employees 65,000 1,356 empresas en los cinco continentes

5 LAS IFRS SE CONVIERTEN EN LAS NORMAS ACEPTADAS MUNDIALMENTEConferencia de IFRS LAS IFRS SE CONVIERTEN EN LAS NORMAS ACEPTADAS MUNDIALMENTE Proceso de convergencia entre USGAAP e IFRS. Mundialmente mas países adoptan o están en proceso de convergencia a IFRS (China, Australia, Noruega, Suiza, Canadá). Según la Unión Europea, las empresas que cotizan en bolsa aplican IFRS desde 2005. En América: sólo Colombia no tiene IFRS. México y Argentina están en proceso de convergencia.

6 LAS IFRS SE CONVIERTEN EN LAS NORMAS ACEPTADAS MUNDIALMENTEConferencia de IFRS LAS IFRS SE CONVIERTEN EN LAS NORMAS ACEPTADAS MUNDIALMENTE

7 PROCESO DE IFRS EN COLOMBIAConferencia de IFRS PROCESO DE IFRS EN COLOMBIA

8 Conferencia de IFRS LEY 1314 DE Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento

9 IFRS EN COLOMBIA OBJETIVO DE LA LEY el Estado intervendrá la economía, para expedir normas contables, de información financiera que conformen un sistema de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por la cual los estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial

10 IFRS EN COLOMBIA OBJETIVO DE LA LEY Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, con estándares internacionales . Mediante normas de intervención se podrá permitir u ordenar que tanto el sistema documental contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los informes de gestión y la información contable, en especial los estados financieros con sus notas, sean preparados, conservados y difundidos electrónicamente.

11 IFRS EN COLOMBIA ámbito de aplicación La presente ley aplica a todas las personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento.

12 IFRS EN COLOMBIA ámbito de aplicación En desarrollo de esta ley y en atención al volumen de sus activos, de sus ingresos, al número de sus empleados, a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socioeconómicas, el Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado.

13 IFRS EN COLOMBIA ámbito de aplicación Deberán sujetarse a esta ley y a las normas que se expidan con base en ella, quienes sin estar obligados a observarla pretendan hacer valer su información como prueba.

14 IFRS EN COLOMBIA INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA Las ifrs únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales.

15 IFRS EN COLOMBIA AUTORIDADES DE REGULACIÓN Y NORMALIZACIÓN TÉCNICA. Bajo la dirección del Presidente de la República obrando conjuntamente con la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera con el fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo Técnico de la Contaduría Pública

16 IFRS EN COLOMBIA NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA se entiende por normas de contabilidad y de información financiera el sistema compuesto por postulados, principios, conceptos, normas técnicas generales, específicas, especiales, sobre revelaciones, y sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable.

17 IFRS EN COLOMBIA NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente con su forma legal.

18 IFRS EN COLOMBIA ENTRADA EN vigencia Las normas expedidas entrarán en vigencia el 1º. de enero del segundo año gravable siguiente al de su promulgación, a menos que en virtud de su complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente.

19 Estados financieros Bajo IFRS comparativosIFRS EN COLOMBIA ENTRADA EN vigencia Estados financieros Bajo IFRS comparativos Balance de Apertura 1) Etapa de Adaptación y evaluación 2)Etapa de transición 3) Etapa de Adopción 2010 2011 2012 Enero - Diciembre Enero - Diciembre Enero Diciembre

20 IFRS EN COLOMBIA IMPACTOS TRIBUTARIOS LAS IFRS NO TIENEN IMPACTOS TRIBUTARIOS PORQUE SON NORMAS DE CARÁCTER CONTABLE. NO HAY CAMBIOS EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS

21 IMPACTOS TRIBUTARIOS IFRS EN COLOMBIAIFRS acentúa las actuales diferencias financiera-tributarias Conciliación de RL y capital propio tributario e impuestos diferidos. Evitar / eliminar distorsión requiere cambio legislativo

22 Proceso de conversión de ifrsIFRS EN COLOMBIA Proceso de conversión de ifrs

23 IFRS EN COLOMBIA Áreas Impactadas por IFRSRelaciones con Inversionistas Compensaciones a Ejecutivos y a Empleados Planeación Impuestos Indicadores de Desempeño Sistemas de Información y de Reporte Gerencial Planes de Beneficio a Empleados Productos Financieros Estructurados Contabilidad Financiera y de Reporte Áreas Impactadas por IFRS

24 IFRS EN COLOMBIA Contabilidad financiera y reportesMás juicio involucrado Reportes Periódicos (Trimestral) Entidades con Cometido Especial Comparabilidad de información Entrenamiento Contabilidad financiera y reportes Áreas Impactadas por IFRS

25 IFRS EN COLOMBIA Relación con inversionistas Áreas Impactadas por IFRSEducando el mercado sobre impacto de IFRS Aumento en interacción con usuarios Revelación de información competitiva Áreas Impactadas por IFRS

26 IFRS EN COLOMBIA Sistemas de reporte gerencialSistemas Informáticos deben ser capaces de: Producir información consistente e integral Ser Flexibles (nueva información) Proveedores IT deben entender requerimientos Conciliar sistemas IT de gestión con la contabilidad Sistemas de reporte gerencial Áreas Impactadas por IFRS

27 INTRODUCCION A LAS IFRSIFRS EN COLOMBIA INTRODUCCION A LAS IFRS

28 INTRODUCCIÓN (origen)El IASC ha sido un organismo profesional privado de rango mundial, autónomo de la Federación Internacional de Contadores - IFAC, creado el 29 de Junio de 1973, con sede en Londres, Inglaterra, que hasta su disolución, en Enero del año 2001, estaba encargado de la normatividad de la contabilidad financiera internacional y de su armonización. El IASC fue fundado en base a un convenio suscrito por diez (10) instituciones de contadores, en representación de los siguientes países: 01. Alemania. 02. Australia. 03. Canadá. 04. USA. 05. Francia. 06. Holanda. 07. Inglaterra. 08. Irlanda. 09. Japón. 10. México. y

29 INTRODUCCIÓN (origen)Conformado por 143 entidades de la profesión contable en 104 países y reúne a 1,200 millones de contadores públicos del mundo. Desde hasta Enero del año 2001, ha emitido 41 NICs. IASC: Desde 1997 hasta Enero del año 2002, el Comité de Interpretaciones de Normas - SIC ha emitido 33 Interpretaciones SICs.

30 INTRODUCCIÓN (origen)1. Formular y Publicar en Beneficio del Interés Público, Normas Contables para: a) La Presentación de Estados Financieros. b) Promover su Aceptación y Observancia en el ámbito Mundial. OBJETIVOS DEL IASC: 2. Impulsar la Mejora y Armonización de las Regulaciones, Normas y Procedimientos Contables relacionados con la Presentación de los Estados Financieros.

31 Comenzó a Operar en Abril de 2001INTRODUCCIÓN AHORA ANTES Comité de Normas Internacionales de Contabilidad – IASC Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB Comenzó a Operar en Abril de 2001 Disuelto en Enero de 2001 International Accounting Standards Board – IASB International Accounting Standards Committe – IASC

32 El IASB emitió la NIIF 1 en Junio de 2003.INTRODUCCIÓN AHORA ANTES Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF Normas Internacionales de Contabilidad NIC El IASB emitió la NIIF 1 en Junio de 2003. International Accounting Standards IAS International Financial Reporting Standards – IFRS

33 INTRODUCCIÓN AHORA ANTES Interpretaciones de Interpretaciones deNormas Internacionales de Contabilidad INIC Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera INIIF Standards Interpretations Committe SIC International Financial Reporting Interpretations IFRI

34 IASB ESTABLECE UNA JERARQUIA PARA EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIIFEl IASB ha establecido una jerarquía para efectos de la aplicación de las NICs (IAS) – NIIFs (IFRS), siendo la siguiente (en orden de importancia): 1. Las NIIFs (IFRS) incluyendo cualquier apéndice que forme parte de la Norma. 2. Las Normas de Interpretación antes conocidas como SICs ahora denominadas Interpretación INIIFs - (IFRSI). 3. Los apéndices de una NIC o IFRS que no formen parte de la Norma en mención 4. Las Guías de Implementación emitidas por el IASB en relación a la Norma.

35 IASB ESTABLECE UNA JERARQUIA PARA EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIIFLAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIFs LAS NIIFs COMPRENDEN: LAS INTERPRETACIONES – INIIF LAS GUIAS DE IMPLEMENTACIÓN EN RELACIÓN A LA NIIF

36 IASB ESTABLECE UNA JERARQUIA PARA EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIIFLa NIC 1 que es el MARCO CONCEPTUAL no es propiamente una Norma relacionada con ESTANDARES porque no define reglas particulares sino generales. Sólo define conceptos básicos Si existe un conflicto entre el Marco Conceptual (NIC 1) y una norma en particular (NIC o IFRS) prevalece la norma particular sobre el marco conceptual. Alvaro Reyes Oviedo

37 INTRODUCCIÓN (en resumen)Hasta el momento están vigentes 29 Normas Internacionales de Contabilidad NIC y 9 Normas Internacionales de Información Financiera IFRS. Algunas de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas, ya han sido reemplazadas por otras (4 a 6, 10,13, 25 y 39). La mayoría de NIC emitidas han sido revisadas y reemitidas (1 a 14; 16 a 19; 21 a 23; 28, 31 y 32). Existen 17 IFRIC o interpretaciones de las IFRS y 11 SIC que son interpretaciones de las NIC. La mayoría de las NIC están en proceso de revisión otras de cambio y otras nuevas en proceso de estudio. Existe una IFRS para pequeñas y medianas empresas que es un resumen de todas las IFRS

38 RESUMEN DE LAS IFRS QUE MAS MODIFICARÍAN LOS COLGAAPIFRS EN COLOMBIA RESUMEN DE LAS IFRS QUE MAS MODIFICARÍAN LOS COLGAAP

39 NORMA INTERNACIONAL No. 1 Presentación de Estados Financieros

40 OBJETIVO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 IntroducciónEl objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la presentación de los estados financieros de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables con los estados financieros de ejercicios anteriores como con los de otras entidades. Este objetivo se logra estableciendo requisitos generales para la presentación de los estados financiero en primer lugar y luego, directrices para determinar su estructura y contenido mínimo

41 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Introducción ALCANCE Esta norma será aplicable a todos los estados financieros con propósito de información general, que sean elaborados y presentados siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera.

42 INFORMACIÓN ADICIONALNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Introducción INFORMACIÓN ADICIONAL Esta norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro. No será de aplicación para estados financieros intermedios. Las entidades que carezcan de patrimonio neto (por ejemplo algunos fondos de inversión) deberán adaptarse a estas normas.

43 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROSNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Introducción FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de una empresa. El objetivo de los estados financieros es el de presentar información sobre: La situación financiera El rendimiento financiero Y los flujos de efectivo

44 COMPONENTES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 IntroducciónUn conjunto completo de estados financieros está conformado por: Un estado de situación financiera (antes balance general) Un estado de resultados integral Un estado de cambios en el patrimonio Un estado de flujos de efectivo y, Notas a los estados financieros

45 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Introducción Principios contables observados en los estados financieros y en las IFRS

46 IMAGEN FIEL Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIIFNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Consideraciones Generales IMAGEN FIEL Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF La imagen fiel EXIGE la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el MARCO CONCEPTUAL. La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF.

47 HIPOTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTONORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Consideraciones Generales HIPOTESIS DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Los estados financieros se presentarán bajo la hipótesis de empresa en marcha. Cuando la dirección sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlos en los estados financieros. La información deberá cubrir al menos los próximos doce meses.

48 HIPOTESIS CONTABLE DEL DEVENGADONORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Consideraciones Generales HIPOTESIS CONTABLE DEL DEVENGADO La entidad elaborará sus estados financieros utilizando la hipótesis contable del devengado. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se reconocerán cuando satisfagan las definiciones y criterios establecidos en las NIC – NIIF.

49 UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓNNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Consideraciones Generales UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará de un ejercicio a otro a menos que: Después de un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión a los estados financieros de la empresa, sería apropiado la aplicación de otra NIC – NIIF Una nueva norma o interpretación requiera un cambio en la presentación.

50 MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓN DE DATOSNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Consideraciones Generales MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓN DE DATOS Una partida resulta material o importante si puede, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciadas en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.

51 MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓN DE DATOSNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Consideraciones Generales MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓN DE DATOS Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que sean inmateriales. Si la partida es inmaterial, no será necesario cumplir con las NIC - NIIF

52 COMPENSACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Consideraciones Generales COMPENSACIÓN No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por las NIC – NIIF. La presentación de activos netos de correcciones valorativas no constituirá un caso de compensación de cuentas.

53 INFORMACIÓN COMPARATIVANORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 Consideraciones Generales INFORMACIÓN COMPARATIVA A menos que una NIC – NIIF permita o requiera otra cosa, la información comparativa respecto al ejercicio anterior, se presentará para toda clase de información cuantitativa incluida en los estados financieros. La información comparativa también abarcará la información de tipo descriptivo y narrativo

54 IDENTIFICACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros IDENTIFICACIÓN Los estados financieros estarán claramente identificados y se habrán de separar de cualquier otra información publicada en el mismo documento. Cada unos de los componentes de los estados financieros quedará claramente identificado.

55 IDENTIFICACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros IDENTIFICACIÓN Los estados financieros deben identificarse así: El nombre o identificación de la entidad Si son estados financieros individuales o consolidados La fecha de corte o el período cubierto por los estados financieros La moneda de presentación El nivel de agregación y el redondeo utilizados al presentar las cifras de los estados financieros

56 IDENTIFICACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros IDENTIFICACIÓN Compañía Ejemplo S. A. (el nombre o identificación de la entidad) Estados de Situación Financiera individuales (si son estados financieros individuales o consolidados) Al 31 de diciembre de 2011 y 2010 (la fecha de corte o el período cubierto por los estados financieros) Expresado en millones de pesos (la moneda de presentación y el nivel de agregación y el redondeo utilizados al presentar las cifras de los estados financieros)

57 PERIODO CONTABLE NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros PERIODO CONTABLE Los estados financieros deben prepararse con una periodicidad que será, como mínima, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore estados financieros para un período contable superior o inferior a un año, la entidad deberá informar del período concreto cubierto por los estados financieros.

58 BALANCE GENERAL NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros BALANCE GENERAL Activo Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. Pasivo Es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes

59 BALANCE GENERAL NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros BALANCE GENERAL Distinción entre corriente y no corriente La entidad presentará sus activo y pasivos como corrientes y no corrientes, excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información relevante que sea mas fiable. Sin embargo, siempre se atenderá atendiendo el grado de liquidez Los activos o pasivos que se esperan recuperar o pagar después de doce meses, deberá revelarse en los estados financieros, los montos por cobrar o por pagar después de los doce meses.

60 BALANCE GENERAL NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros BALANCE GENERAL Activo corriente Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la explotación de la entidad. Se mantenga con fines de negociación Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance Se trate de efectivo o equivalente de efectivo que no esté restringido Todos los demás activos, se clasificarán como no corrientes

61 BALANCE GENERAL NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros BALANCE GENERAL Pasivos corrientes Se espera liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad Se mantenga fundamentalmente para negociación Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance general La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo, durante al menos los doce meses siguientes a la fecha del balance Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrientes

62 ESTADO DE RESULTADOS NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros ESTADO DE RESULTADOS Ingresos Representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo, o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital

63 ESTADO DE RESULTADOS NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros ESTADO DE RESULTADOS Costo Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos. Gasto Representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incremento del pasivo, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes

64 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros ESTADO DE RESULTADOS Presentación La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cual proporciones una información que sea más confiable y más relevante.

65 ESTADO DE RESULTADOS NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros ESTADO DE RESULTADOS La primera forma se denomina método de la NATURALEZA de los gastos.

66 ESTADO DE RESULTADOS NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1Estructura y contenido de los estados financieros ESTADO DE RESULTADOS La segunda forma se denomina método de la FUNCION de los gastos.

67 DIFERENCIAS IMPORTANTESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 DIFERENCIAS IMPORTANTES El estado de resultados se presenta con base en el método de FUNCION No existe el estado de cambios en la situación financiera bajo IFRS Los requerimientos de revelaciones duplicarán las notas a los estados financieros Las IFRS no permiten el registro de ciertos activos que bajo COLGAAP si se registran. No existen las “partidas extraordinarias” bajo IFRS

68 NORMA INTERNACIONAL No. 2EXISTENCIAS

69 OBJETIVO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2 IntroducciónEl objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias – inventario.

70 ALCANCE NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2 IntroducciónEsta norma será de aplicación a todas las existencias, EXCEPTO A: Las obras en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios (NIC 11 – Contratos de Construcción) Los instrumentos financieros Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (NIC 41 – Agricultura)

71 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2 IntroducciónInventarios o existencias son activos Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación; Bienes comprados para revender a sus clientes; En proceso de producción de cara a esa venta; o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios.

72 VALORACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2Las existencias se valorarán al menor de: Costo o El valor neto realizable Costo de las existencias El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación de las mismas, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

73 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2 IntroducciónValor neto realizable Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta Fair Value Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua

74 VALORACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2Costos de adquisición Comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercancías, los materiales o los servicios. Los descuentos, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

75 VALORACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2Costos de transformación Comprenderán aquellos cosos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa, costos indirectos, variables o fijos. Costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes, independiente del volumen de producción, tales como mantenimiento de equipos de fábrica. Costos indirectos variables son aquellos que varían directamente, con el volumen de producción obtenida, tales los materiales.

76 VALORACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2 Otros costosEn el cálculo del costo de las existencias se incluirán otros costos, siempre que se hubieren incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual. Por ejemplo, podría ser apropiado incluir como costo de las existencias el costo del diseño de un producto para un cliente específico (artes gráficas).

77 VALORACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2Cuando el acuerdo de compra contenga un elemento de financiación, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del período de financiación

78 SISTEMAS DE VALORACIÓNNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2 SISTEMAS DE VALORACIÓN El costo de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre si, se determinará a través del método de identificación específica. El costo de existencias distintas a las anteriores, se asignará utilizando el método FIFO (PEPS) o el promedio. Se puede utilizar utilización de fórmulas de costo diferente, siempre y cuando las existencias tengan naturaleza o uso diferente. El método LIFO (UEPS) no es permitido por las NIC –NIIF

79 RECONOCIMIENTO EN LA VENTANORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2 RECONOCIMIENTO EN LA VENTA Cuando sean enajenados los inventarios, el costo en libros de los mismos, se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. Cualquier rebaja de valor hasta alcanzar el VNR, así como todas las pérdidas de las existencias, se reconocerán en los resultados del ejercicio. Cualquier reversión de la rebaja de valor, se reconocerá como una reducción del valor de las existencias, en los resultados del ejercicio.

80 DIFERENCIAS IMPORTANTESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 2 DIFERENCIAS IMPORTANTES Está prohibido el uso del método UEPS (LIFO). Bajo COLGAAP se miden a costo o valor de mercado el menor. Bajo IFRS se miden a costo o valor neto realizable el menor. Los elementos de financiación se incluyen bajo IFRS como gasto financiero, y en COLGAAP se llevan como mayor valor del activo

81 NORMA INTERNACIONAL No. 16 ACTIVO FIJO PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS INMOVILIZADO MATERIAL ACTIVOS DE LARGA VIDA

82 ALCANCE NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 IntroducciónEsta norma será de aplicación a todo el activo fijo, EXCEPTO A: Los activos clasificados como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5. Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 Agricultura) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares

83 DEFINICIONES Activo Fijo Son los activos tangibles que:NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 Introducción DEFINICIONES Activo Fijo Son los activos tangibles que: Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y Se esperan usar durante más de un ejercicio

84 DEFINICIONES DepreciaciónNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 Introducción DEFINICIONES Depreciación Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo largo de su vida útil Vida útil Es: El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien El número de unidades de producción y similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad

85 DEFINICIONES Costo NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16Introducción DEFINICIONES Costo Es el importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con otras NIIF. Pérdida por deterioro Es la cantidad en que excede el costo en libros de un activo a su valor recuperable.

86 RECONOCIMIENTO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 IntroducciónUn activo fijo se reconocerá como activo cuando: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan como inventarios y se reconocen a resultados cuando se utilizan. Sin embargo, las piezas y equipo importante, que se utilizan por más de un período, se clasifican como activo fijo. Adicionalmente, si las piezas y repuestos sólo pueden ser utilizados en ese activo, deberán contabilizarse como activo fijo.

87 RECONOCIMIENTO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 IntroducciónAlgunos elementos del activo fijo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o índole medioambiental, que si bien no incrementa los beneficios futuros, pueden ser necesarios para que la entidad logre obtener beneficios económicos del resto de los activos. No se podrá reconocer como activo fijo, los costos derivados del mantenimiento diario conocidos como “reparaciones y mantenimiento”. Se podrá reconocer como activo fijo, el costo de sustitución de algunos elementos de un activo que necesitan ser reemplazados a intervalos regulares. El costo de la parte sustituida, se dará de baja en los libros.

88 COMPONENTES DEL COSTO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16Valoración COMPONENTES DEL COSTO El costo de los activos fijos comprende: Su precio de adquisición, incluyendo aranceles de importación, impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; Cualquier costo relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar; La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

89 COMPONENTES DEL COSTO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16Valoración COMPONENTES DEL COSTO El reconocimiento de los costos en el valor en libros de un activo fijo finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar. Una vez operando, los siguientes costos NO podrán ser incluidos en el valor en libros: Costos incurridos cuando un elemento no ha comenzado a utilizarse o está operando por debajo de su capacidad plena; Pérdidas operativas iniciales, mientras se desarrolla la demanda del producto; o Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de una entidad.

90 COMPONENTES DEL COSTO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16Valoración COMPONENTES DEL COSTO Cuando el activo sea construido por la propia entidad, el costo se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un activo fijo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, el costo del activo será el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta. Por lo tanto, se eliminará cualquier utilidad para obtener el costo de adquisición de esos activos.

91 VALORACIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTONORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 Valoración VALORACIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO La entidad elegirá como política contable: El modelo del costo, o El modelo de la revalorización, Y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de activos fijos.

92 MODELO DE REVALORIZACIONNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 Valoración MODELO DE REVALORIZACION Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un activo fijo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se podrá contabilizar por su valor revalorizado, que es su VALOR RAZONABLE, en el momento de la revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

93 MODELO DE REVALORIZACIONNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 Valoración MODELO DE REVALORIZACION Para terrenos y edificios el valor razonable se determinará a partir de evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada por peritos expertos. Para la planta y equipo su valor razonable será habitualmente, el valor de mercado determinado mediante una negociación o tasación. Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza del elemento porque rara vez es vendido, la entidad podría tener que estimar el valor razonable a través de métodos que tengan en cuenta los rendimientos del mismo o su costo de reposición.

94 MODELO DE REVALORIZACIONNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 Valoración MODELO DE REVALORIZACION Registro contable El incremento del costo en libros se llevará a una cuenta de reservas en el patrimonio. Si se produce una disminución, se afectarán los resultados, afectando primero cualquier reserva por revalorización que existiera. La depreciación se calculará con base en el monto revalorizado

95 DEPRECIACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 DepreciaciónSe depreciará de forma independiente cada parte de un elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento del activo entre sus partes significativas y depreciará de forma independiente cada una de estas partes. Una parte significativa de un activo puede tener vida útil y un método de amortización que coincidan o no con la vida útil y el método utilizados para otra parte del mismo elemento.

96 DEPRECIACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 DepreciaciónEl cargo por depreciación se reconocerá en los resultados del ejercicio. En ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. Ejemplos: La depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos indirectos de las existencias (inventario), o La depreciación de un equipo utilizado para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible.

97 DEPRECIACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 DepreciaciónEl valor depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil. El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán como mínimo, a fin de ejercicio, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable. El valor amortizable de un activo se determina después de deducir su valor residual. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, cuando se encuentre en capacidad de operar.

98 DEPRECIACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 DepreciaciónLa depreciación cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (NIIF 5) y la fecha en que se produzca la baja del mismo. Cuando el activo NO se esté utilizando o se haya retirado del uso, la depreciación NO cesará, a menos que se encuentre totalmente depreciado. Cuando se utiliza el método de depreciación por unidades de producción y el activo no está en uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no exista actividad de producción.

99 LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA UTIL ES UNA CUESTION DE CRITERIONORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 Depreciación VIDA UTIL Para determinar la vida útil del bien, se tendrán en cuenta los siguientes factores: La utilización prevista del activo (capacidad o rendimiento); El deterioro natural esperado (turnos de trabajo, programa de reparaciones y mantenimiento, situación ambiental, etc.); Obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción; y Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo (fechas de caducidad de contratos, concesiones, etc.) LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA UTIL ES UNA CUESTION DE CRITERIO

100 METODOS DE DEPRECIACIÓNNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 Depreciación METODOS DE DEPRECIACIÓN El método de amortización utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada ejercicio y, si hubiera un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos incorporados al activo, se cambiará el método de depreciación para reflejar el cambio (ver NIC 8).

101 DIFERENCIAS IMPORTANTESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 16 DIFERENCIAS IMPORTANTES Se utiliza el método de la revalorización. En COLGAAP las valorizaciones son llevadas a una cuenta separada del activo fijo. Las IFRS recomiendan la depreciación por unidades de producción. Se permite una vida útil para partes de un activo. Se incluyen los COSTOS POR DESMANTELAMIENTO

102 NORMA INTERNACIONAL No. 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS INMUEBLES DE INVERSION

103 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40 IntroducciónInversiones inmobiliarias Son inmuebles (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte) que se tienen por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero, para obtener rentas, plusvalía (valorización) o ambas, en lugar de para: Su uso en la producción o fines administrativos, o Su venta en el curso normal de las operaciones.

104 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40 IntroducciónLas inversiones inmobiliarias se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas. Por lo tanto las inversiones inmobiliarias generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otro activos poseídos por la entidad. Esto distinguirá a las inversiones inmobiliarias de las ocupadas por el dueño

105 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40 IntroducciónEjemplos de inversiones inmobiliarias: Un terreno que se tiene para obtener valorización a largo plazo y no para venderse a largo plazo. Un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado. Un edificio que sea propiedad de la entidad y esté alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos.

106 VALORACIÓN INICIAL NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40Reconocimiento VALORACIÓN INICIAL Las inversiones inmobiliarias se valorarán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la valoración inicial. El costo de adquisición de una inversión inmobiliaria comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso atribuible (honorarios profesionales, impuestos por traspaso y otros costos asociados). Para las inversiones auto construidas será su costo en la fecha en que la construcción quede completa.

107 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40Reconocimiento VALORACIÓN INICIAL Si el pago de una inversión fuera a plazos, su costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de pagos será reconocida como un gasto por intereses.

108 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40Reconocimiento VALORACIÓN POSTERIOR De forma general, la entidad podrá elegir como política contable, el método del valor razonable o el modelo del costo, y aplicará esa política a todas sus inversiones inmobiliarias.

109 MODELO DEL VALOR RAZONABLENORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40 Reconocimiento MODELO DEL VALOR RAZONABLE Al determinar el valor razonable de una inversión inmobiliaria, la entidad evitará duplicar el reconocimiento de activos y pasivos separados. Equipos (ascensores y AA) que son parte integrante de un edificio, y se reconocerán dentro de la inversión inmobiliaria, en lugar de ser reconocidos por separados como activos. Oficinas alquiladas amobladas.

110 TRANSFERENCIAS NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40Reconocimiento TRANSFERENCIAS Se realizarán transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias cuando, y sólo cuando, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por: Ocupación por parte del propietario (II a AF) Inicio de una inversión con intención de venta (II A I) Fin de la ocupación por parte del propietario (AF a II) Inicio de una operación de arriendo a un tercero (I a II) Fin de la construcción (C en C a II)

111 DIFERENCIAS IMPORTANTESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40 DIFERENCIAS IMPORTANTES Bajo COLGAAP la clasificación de estos activos, es propiedad, planta y equipo Al clasificarse como activos fijos, se deprecian. Bajo COLGAAP cualquier costo de financiación es incluido como mayor valor del activo.

112 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA No. 5ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS

113 Objetivo El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: (a) Los activos mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; y (b) los activos mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situación financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral.

114 N I I F No. 5 Introducción DEFINICIONES Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo enajenable de elementos) como mantenidos para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente, a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso adecuado. Para esta clasificación, el activo debe estar disponible para su venta inmediata, y su venta debe ser altamente probable.

115 N I I F No. 5 Valoración VALORACIÓN La entidad valorará los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros (costo) y su valor razonable menos los costos de venta. La entidad no depreciará el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta.

116 N I I F No. 5 Valoración VALORACION Cuando se espere que la venta se produzca más allá del periodo de un año, la entidad medirá los costos de venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual de esos costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se presentará en el estado de resultados como un costo financiero.

117 N I I F No. 5 Valoración Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un plan para vender el activo y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador, completar el plan y la venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debería esperarse que la venta quedase cualificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación.

118 Activos no corrientes que van a ser abandonadosN I I F No. 5 Valoración Activos no corrientes que van a ser abandonados Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado.

119 Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioroN I I F No. 5 Valoración Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el valor razonable menos los costos de venta. La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

120 CAMBIOS EN UN PLAN DE VENTAN I I F No. 5 Valoración CAMBIOS EN UN PLAN DE VENTA Si una entidad ha clasificado un elemento como un activo mantenido para la venta y deja de cumplir esos requisitos, dejará de clasificarlos como tal. Los activos que van a ser abandonados no se clasifican como mantenidos para la venta.

121 DIFERENCIAS IMPORTANTESNORMA INTERNACIONAL INFORMACION FINANCIERA 5 DIFERENCIAS IMPORTANTES Bajo COLGAAP no existen los activos no corrientes mantenidos para la venta. Existen las operaciones descontinuadas.

122 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 38ACTIVOS INTANGIBLES

123 DEFINICIONES Activo intangibleNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5 Introducción DEFINICIONES Activo intangible Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando sea separable, o cuando surge de derechos legales o contractuales. Los activos separables pueden venderse, transferirse, darse como licencia de operación, etc.

124 RECONOCIMIENTO Y MEDICIONNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5 Introducción RECONOCIMIENTO Y MEDICION Por lo tanto, sólo se puede reconocer un activo intangible cuando cumpla con las siguientes condiciones: Identificable. Es decir, si es separable, susceptible de ser vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado. Control sobre el recurso en cuestión (conocimientos reconocidos por propiedad intelectual), y Existencia de beneficios económicos futuros. Si un activo intangible no cumple con estos requisitos, se debe reconocer como gastos en los resultados del ejercicio.

125 RECONOCIMIENTO Y MEDICIONNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5 Introducción RECONOCIMIENTO Y MEDICION Un activo intangible entonces podrá reconocerse si, y sólo si: Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad, y El costo del activo puede ser valorado en forma confiable En forma general un activo intangible deberá ser reconocido inicialmente por su COSTO.

126 FASE DE INVESTIGACIÓN NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5Reconocimiento y Medición FASE DE INVESTIGACIÓN No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación. Los desembolsos surgidos en esta fase deberán reconocerse como gastos del ejercicio. Ejemplos de actividades de investigación: Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; Búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de investigación u otro tipo de conocimientos; La búsqueda alternativa para materiales, aparatos, productos, procesos o servicios; y La formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para materiales, productos, dispositivos que sean nuevos o mejorados.

127 FASE DE DESAROLLO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5Reconocimiento y Medición FASE DE DESAROLLO Se podrá reconocer un activo intangible si cumple con los siguientes requisitos: Técnicamente se pueda completar su producción. Exista la intención de usarlo o venderlo. Existe capacidad para usarlo o venderlo. Demostrar que va a generar beneficios económicos futuros, con la existencia de un mercado potencial. Disponibilidad de recursos (técnicos, financieros, etc.) para completar su desarrollo para usar o vender el activo, y Se pueda medir confiablemente

128 MEDICION POSTERIOR NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5Reconocimiento y Medición MEDICION POSTERIOR La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de revalorización. Si un activo intangible se contabiliza por el método de la revalorización, todos los demás activos pertenecientes a esta misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que exista un mercado activo para esa clase de activo.

129 VIDA UTIL NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5 Vida útilLa entidad valorará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida. Si es conocida, evaluará la duración o el número de unidades productivas que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene vida indefinida, no existe un límite previsible al período a lo largo del cual el activo se espera que genere entradas de flujos de efectivo.

130 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES DEFINIDASNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5 Amortización ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES DEFINIDAS La amortización para esta clase de activos se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado. Si no puede ser determinado, se adoptará el método lineal. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.

131 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES INDEFINIDASNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 5 Amortización ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES INDEFINIDAS Los activos intangibles con una vida útil indefinida NO SE AMORTIZARÁN. La entidad deberá comprobar si el activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe con su importe en libros: Anualmente, y En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor

132 DIFERENCIAS IMPORTANTESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 38 DIFERENCIAS IMPORTANTES El “goodwill” o plusvalía sólo se reconoce cuando existe una combinación de negocios (NIC 38) y queda por fuera del alcance de esta norma. Bajo COLGAAP se permiten los intangibles formados. Bajo IFRS sólo se permiten intangibles formados en la fase de desarrollo. Bajo COLGAAP todos los intangibles se amortizan.

133 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS

134 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12 IntroducciónGanancia (pérdida) fiscal Es la ganancia o pérdida de un ejercicio, calculado de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la cual se calculan los impuestos a pagar Gasto (ingreso) por impuesto Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida del ejercicio, conteniendo el impuesto corriente y el impuesto diferido

135 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12 IntroducciónImpuesto corriente Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida) del ejercicio. Pasivo por impuesto diferido Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros, relacionado con las diferencias temporarias o temporales imponibles.

136 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12 IntroducciónActivo por impuesto diferido Son las cantidades de impuestos a recuperar en ejercicios futuros, relacionados con: Las diferencias temporarias deducibles La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal, y La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores.

137 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12 IntroducciónDiferencias temporarias Son las diferencias que existen entre el importe en la contabilidad de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Pueden ser: Diferencias temporarias imponibles. Diferencias temporarias deducibles Base fiscal La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales a dicho activo o pasivo.

138 La base fiscal de la maquinaria por tanto es de $70NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12 Introducción DEFINICIONES Base fiscal de un activo Es el importe deducible fiscalmente, cuando se recupere el importe en libros de dicho activo. Ejemplo: El costo de una maquinaria es de $100. De los mismos, vía depreciación se han deducido $30 en el ejercicio actual y anteriores. Si la maquinaria se vendiera o se diera de baja, las ganancias obtenidas por su venta serían gravadas o las eventuales pérdidas sería deducibles. La base fiscal de la maquinaria por tanto es de $70

139 La base fiscal de las deudas por esos gastos devengados es $0NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12 Introducción DEFINICIONES Base fiscal de un pasivo Es el importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. Ejemplo: Entre los pasivos a corto plazo se encuentran deudas provenientes de gastos causados, con un importe en libros de $100. El gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague (industria y comercio). La base fiscal de las deudas por esos gastos devengados es $0

140 IMPUESTO CORRIENTE NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la renta fiscal (calculada sobre las normas fiscales) Se reconoce como una obligación de pago si no se ha liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años anteriores Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce como un activo. Cuando las retenciones en la fuente que nos practican supera el impuesto por pagar, se debe llevar como una cuenta por cobrar o saldo a favor en declaraciones de impuestos.

141 IMPUESTO DIFERIDO NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12Surgen de diferencias temporarias entre el valor reconocido contablemente de un activo o pasivo y su valor reconocido fiscalmente y que generan en un futuro beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) Tipos de diferencias Permanentes (no causa impuesto diferido) Temporales (diferencias entre la renta fiscal y la utilidad contable que se revierten en un futuro) Temporarias (diferencias entre los activos y pasivos contables respecto a su base fiscal que se revertirá en el futuro)

142 DIFERENCIAS IMPORTANTESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 12 DIFERENCIAS IMPORTANTES Bajo COLGAAP no se reconocen diferencias temporarias (diferencias entre activo y pasivo contable y fiscal). Bajo COLGAAP el impuesto diferido se clasifica como largo plazo. Bajo IFRS se clasifica como corriente o largo plazo, dependiendo de la partida que lo generó.

143 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18INGRESOS ORDINARIOS

144 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18Introducción VISION GENERAL El concepto de ingresos definido en la NIC 1 Marco Conceptual, comprende dos tipos de ingresos: Ingresos ordinarios. Que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, adoptando una variedad de nombres: ventas, comisiones, regalías, intereses, dividendos, etc. Las ganancias. Representan cualquier otro ingreso no definido dentro de los ordinarios

145 VENTA DE BIENES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 ValoraciónLos ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando se cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: Se han transferido la totalidad de los riesgos y beneficios significativos El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo El valor puede ser medido confiablemente Es probable que de la transacción se deriven beneficios económicos futuros, y Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con confiabilidad

146 VENTA DE BIENES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 ValoraciónEjemplos de situaciones en las que la empresa puede conservar riesgos y ventajas significativos, correspondientes a la propiedad son: Cuando la empresa asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos; Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, que aún no ha sido completada por la empresa.

147 VENTA DE BIENES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 ValoraciónLos ingresos ordinarios se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios asociados fluyan a la empresa. Si no es así no se reconoce una venta. En una venta a un país extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida sea remitida. Cuando el permiso se concede, la incertidumbre desaparece y se procederá a su reconocimiento. Si la incertidumbre nace en la cuenta por cobrar se toma el tratamiento de pérdida de valor de un activo.

148 VENTA DE BIENES NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 ValoraciónLos ingresos ordinarios y gastos relacionados en una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea (proceso de correlación de gastos e ingresos). Ingresos (la venta) Costo de venta Gastos asociados a la venta (fletes) Devoluciones y descuentos Si no es posible medir los costos y gastos asociados, no se reconoce la venta sino que se trata como un pasivo.

149 PRESTACIÓN DE SERVICIOSNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración PRESTACIÓN DE SERVICIOS Los servicios se reconocen según el grado de terminación, y si cumplen la totalidad de los siguientes requisitos: El valor puede ser medido confiablemente Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos en un futuro derivados de la transacción Puede ser medido confiablemente el grado de terminación Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

150 OTROS INGRESOS NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 ValoraciónLos ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que producen, intereses (Inversiones), regalías (explotación de terrenos, marcas) y dividendos (acciones), deben ser reconocidos si: Sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma confiable.

151 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZONORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO Cuando se difiere el cobro del efectivo, por ejemplo en una venta con una cuenta por cobrar a largo plazo, la contraprestación nominal se divide entre los ingresos de actividades ordinarias por ventas y por intereses.

152 CONSIDERACIONES ESPECIALESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CONSIDERACIONES ESPECIALES Ventas facturadas no despachadas Bienes despachados sujetos a condiciones Ventas con reserva Suscripciones a publicaciones y similares Costos de admisión Programa de fidelización de clientes

153 CONSIDERACIONES ESPECIALES Ventas facturadas no despachadasNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CONSIDERACIONES ESPECIALES Ventas facturadas no despachadas Estas son ventas en las cuales el despacho se difiere por solicitud del comprador, pero el comprador acepta la propiedad y la facturación

154 CONSIDERACIONES ESPECIALES Bienes despachados sujetos a condicionesNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CONSIDERACIONES ESPECIALES Bienes despachados sujetos a condiciones Condiciones de instalación e inspección Bienes despachados sujetos a aprobación con derecho de devolución Ventas a consignación Ventas canceladas en efectivo contra entrega

155 CONSIDERACIONES ESPECIALESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CONSIDERACIONES ESPECIALES Ventas con reserva Estas son ventas en las cuales se entrega el bien cuando el comprador ha entregado la totalidad de las cuotas o serie de pagos

156 CONSIDERACIONES ESPECIALES Suscripciones a publicaciones y similaresNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CONSIDERACIONES ESPECIALES Suscripciones a publicaciones y similares El ingreso se reconoce sobre una base lineal durante el período en que se envían los artículos.

157 CONSIDERACIONES ESPECIALESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CONSIDERACIONES ESPECIALES Costos de admisión Los ingresos procedentes de actuaciones artísticas, banquetes, y otros acontecimientos especiales, se reconocen cuando tiene lugar el acontecimiento.

158 CONSIDERACIONES ESPECIALES Programa de fidelización de clientesNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CONSIDERACIONES ESPECIALES Programa de fidelización de clientes IFRIC 13 aplica a puntos por programas de fidelización de clientes cuando: La entidad otorga a sus clientes premios como parte de una transacción de venta, y Sujetos a una condición, los premios pueden ser canjeados en el futuro por bienes, servicios o descuentos.

159 CONSIDERACIONES ESPECIALES Programa de fidelización de clientesNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 Valoración CONSIDERACIONES ESPECIALES Programa de fidelización de clientes Los premios (puntos, millas, etc.) deben separarse de la venta de bienes VALOR DE LA VENTA O SERVICIO VENTA CON PREMIO VALOR DEL PREMIO (PUNTOS, MILLAS, ETC.)

160 DIFERENCIAS IMPORTANTESNORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 18 DIFERENCIAS IMPORTANTES Bajo COLGAAP la venta se registra de acuerdo a contabilidad fiscal, cuando se genera la factura. Bajo COLGAAP no se contempla el registro lineal del financiamiento. No se tienen en cuenta algunos de los casos especiales vistos anteriormente, y se basa mas en lo fiscal.

161 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

162 OBJETIVO N I I F No. 1 IntroducciónAsegurar que los primeros estados financieros que se emitan de acuerdo con las NIIF – NIC, contienen información de alta calidad que: Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización de las NIIF – NIC Pueda ser obtenida esa información, a un costo que no exceda los beneficios proporcionados a los usuarios

163 ALCANCE Una entidad aplicará esta NIIF enN I I F No. 1 Introducción ALCANCE Una entidad aplicará esta NIIF en Sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y Posteriormente en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF

164 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓNN I I F No. 1 Proceso de adopción RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a las NIIF – NIC en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de partida para las contabilización según las NIIF. Este balance de apertura: No es necesario presentarlo con arreglo a las NIIF – NIC Sólo sirve para determinar los saldos iniciales La base de presentación será la última versión de las NIIF - NIC

165 N I I F No. 1 Proceso de adopción EJEMPLO La fecha de presentación de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF es 31/12 /2011. Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el 01/01/ 2011 La entidad presentó sus estados financieros al 31/12/2010 según las normas contables anteriores. Por lo anterior: Los Es/Fs terminados a 31/12/2011 serán según NIIF Los Es/Fs terminados a 31/12/2012 serán según NIIF Los Es/Fs terminados a 31/12/2010 serán según normas contables anteriores, pero serán la base de partida.

166 ELIMINA BALANCE INICIAL N I I F No. 1 Proceso de adopciónActivos y pasivos que no califican bajo NIIC - NIIF BALANCE DE APERTURA ELIMINA Provisiones generales o para futuras pérdidas Activos contingentes previamente reconocidos

167 RECONOCE BALANCE INICIAL Activos y pasivos que CUMPLEN NIIC - NIIFN I I F No. 1 Proceso de adopción BALANCE INICIAL Activos y pasivos que CUMPLEN NIIC - NIIF BALANCE DE APERTURA RECONOCE Impuesto diferido por método del pasivo

168 BALANCE INICIAL RECLASIFICAN I I F No. 1 Proceso de adopción BALANCE INICIAL Activos y pasivos hacia lo exigido por NIC - NIIF Patrimonio hacia lo exigido por NIC - NIIF Activos y pasivos que se presenten netos BALANCE DE APERTURA RECLASIFICA

169 N I I F No. 1 Proceso de adopción TODOS LOS AJUSTES DE CONVERTIR NORMAS LOCALES A NIC – NIIF SE RECONOCEN EN GANANCIAS RETENIDAS EN EL PARIMONIO

170 SOLO SON TRES PASOS Eliminar Reconocer Reclasificar N I I F No. 1Proceso de adopción SOLO SON TRES PASOS Eliminar Reconocer Reclasificar

171 Parece Simple …. Pero no lo esMedición a valor razonable ¿Cuáles partidas? Cumplimiento de Covenants ¿Renegociación? ¿Aumento de costo de capital? Comunicación con interesados claves ¿Impacto al valor de acciones? Preparación de E/F trimestrales ¿Revelación adicional de información? ¿Impactos carga administrativa? Elección de políticas contables ¿Presentación balance?¿Impacto futuro? Revelaciones adicionales ¿Carga administrativa? ¿Disponibilidad de información?

172 Parece Simple …. Pero no lo esElección de políticas contables Ejemplo: Activos Fijos Opciones: A) Costo histórico B) Valor razonable para ciertos grupos de activos C) Valor razonable para todos los activos Optar por A, B o C; efectos en activos, patrimonio, Impuestos y P&G por las futuras depreciaciones Necesidad de evaluar impacto de cada opción al negocio de la Compañía

173 Desafíos de la adopciónThere are 4 key challenges in relation to IFRS Conversion project management: Functional challenge: how will the company implement IFRS (options, …)? Applying and interpreting standards Defining functional and technical scenarios for managing transition to IFRS Managing a double set of standard Financial challenge: what will be the impact of IFRS on financial statements? Clarifying options through quantification Preparing opening balance sheets Identifying FTA-related opportunities Simulating the financial impacts of IFRS challenges Systems challenge: what will be the impact of IFRS on IT and reporting systems? Multiple impacts on major information system Co-existence of several systems Temporary solutions given timeline requirements (especially FTA) Organization challenge: what will be the impact of IFRS on change management (training, new processes, new procedures, …) ? Adapting procedures and operational processes Increasing involvement of operational functions Acceptance of IFRS issues by all company stakeholders Funcional Financiero Sistemas Organización

174 Desafíos de la adopciónFunctional challenge: how will the company implement IFRS (options, …)? Funcional Aplicación e interpretación de la normatividad Definición de los escenarios funcionales y técnicos para administrar la transición a IFRS Administración de dos normativas

175 Desafíos de la adopciónFinancial challenge: what will be the impact of IFRS on financial statements? Financiero Aclarar las opciones a través de la cuantificación Preparación de balances comparativos Simulación del impacto financiero de la adopción de IFRS

176 Desafíos de la adopciónSystems challenge: what will be the impact of IFRS on IT and reporting systems? Sistemas Múltiple impactos en sistemas importantes Co-existencia de varios sistemas Soluciones temporales dado los requerimientos del proyecto

177 Desafíos de la adopciónOrganization challenge: what will be the impact of IFRS on change management (training, new processes, new procedures, …) ? Organización Adaptación de procedimientos y procesos operacionales Aumento de participación de funciones operacionales Aceptación de las dificultades de IFRS por parte de toda la organización e interesados Entrenamiento

178 Para una implementación exitosaConciencia: ¿Cuáles son las reglas IFRS más relevantes en el negocio? Entendimiento: ¿Cómo se pueden interpretar las reglas y obtener la información necesaria para formular los estados financieros bajo IFRS? Impacto: ¿Cuál es el efecto de IFRS sobre el balance y estado de resultados? Estrategia: ¿Cómo IFRS influirá en futuras decisiones de negocio?

179 Objetivos de una implementaciónIdentifique las lecciones clave aprendidas del proceso de las IFRS en países que ya se han convertido Explore los impactos claves de la implementación de las IFRS

180 Principales consideraciones PreparadoresRevisión de políticas contables Creación de un Equipo del Proyecto – no es posible culminar la conversión en un número de sesiones nocturnas IFRS 1 – Adopción Inicial (First Time): Varias opciones Enfoque de transición – centralizado o descentralizado?

181 Principales consideraciones Preparadores - ContinuaciónSe requiere mayor captura de datos particularmente relacionadas con revelación Requiere comunicación efectiva en toda la compañía, no solo en contabilidad Capacitación en IFRS para el personal relevante No subestime el tiempo requerido!

182 Principales consideraciones Preparadores – Asuntos no financierosRemuneración de empleados Con base en las ganancias por acción Metas en ganancias Relaciones con inversionistas Comunicarse temprano con los inversionistas Manejar sus expectativas Dividendos Se necesitaría revisar las políticas predefinidas Los requisitos legales son: se requeriría tener en cuenta los dividendos (Colombia) Pactos financieros Deuda/Patrimonio (ciertas reclasificación de acciones preferenciales se clasifican como Deuda)

183 Principales consideraciones InversionistasLas IFRS han aumentado la habilidad de los inversionistas globalmente de comparar estados financieros debido a una serie de factores que incluyen: Reducción de inversiones fuera del balance general (aumentó la transparencia) Reducción de las diferencias con los GAAP locales, por ejemplo uso de provisiones (posibilidad de generar “colchones”) Sin embargo, persisten las diferencias entre los países (pero esto es inevitable en un sistema basado en principios) Aquellas compañías con mayor exposición extranjera y requisitos de cumplimiento estaban más dispuestas a adoptarlas más temprano para experimentar los beneficios percibidos más rápido.

184 Principales consideraciones Inversionistas - ContinuaciónHubo un impacto “real” sobre las compañías (adquisición de acciones preferenciales para evitar revelarlas como deuda en vez de Patrimonio.) Colombia debe estar en una mejor posición para esto dada la mayor información que tiene y las lecciones previas aprendidas. Como los GAAP locales se han enfocado previamente hacia ciertos interesados claves, por ejemplo Alemania /Acreedores, Colombia/Impuestos, pasará un tiempo antes que los inversionistas se ajusten a la presentación de los estados y áreas de interés. Aquí, la comunicación efectiva es esencial entre los preparadores y los inversionistas.

185 Principales consideraciones Reguladores – ContinuaciónEn Europa se observó que no hubo cambio significativo en los índices de crédito (“ratings”). Esto se debió a que no hubo un cambio fundamental en la realidad económica de una organización. No se esperan efectos significativos de flujo de efectivo. Reguladores necesitan entender cambios estimados, por ejemplo para anticipar efectos a tarifas a determinar

186 Lecciones claves Muchas compañías subestimaron el impacto de las IFRS y no estaban preparadas – sin embargo, no hubo retardo generalizado en la presentación de las cuentas Las compañías resultaron muy dependientes de la aportación (“input”) de los auditores, en algunos casos poniendo en peligro la independencia de ellos. En general, había mayor volatilidad en las ganancias de las compañías, impulsada por el cambio a la medición a valor justo de ciertas partidas, particularmente de instrumentos financieros. Los estados están más enfocados a la realidad económica que a la base tributaria. It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

187 Lecciones clave – ContinuaciónCompañías más pequeñas soportaron una mayor proporción de costos comparadas con entidades más grandes dado el número de costos fijos involucrados en la conversión. Esto se debió a que no podían dedicar el tiempo y los recursos en primer lugar, resultando en retrasos y finalmente costos más altos. Muchas compañías también confiaron fuertemente en consultores externos. It is possible to apply this template to exiting presentations. Have the latest presentation template open Click on the View tab and select Normal Delete all unwanted slides Click on the Insert tab from the menu bar and select Slides from Files Click on Browse. Navigate to the presentation you wish to update with the new template. Highlight the presentation and click Open Wait for the slides from the presentation to load and click on Insert All. Then click Close Check the inserted slides to ensure that the most appropriate master slide has been used on each slide To change the master applied to a slide select the slide you wish to apply a different master to then click on the Format tab from the menu bar and select Slide Design From the Used in This Presentation section choose the master you wish to apply to the slide and hover over it to reveal a drop-down arrow. Click on the arrow and select Apply to Selected Slides It is important to thoroughly check the presentation to ensure that no further formatting is needed.

188 Lecciones clave – Continuación Impacto del costoCosto inicial Compañías con ventas menores a €500m 0.31% Ventas Compañías con ventas entre €500m 0.05% Ventas y €5.000m Compañías con ventas por encima de €5.000m 0.05% Ventas Costo recurrente Compañías con ventas por debajo de €500m 0.06% Ventas Compañías con ventas entre €500m 0.01% Ventas y €5.000m Compañías con ventas por encima de €5.000m 0.008% Ventas

189 Lecciones clave – Continuación Impacto del costo – ContinuaciónPara las encuestadas respecto a las estimaciones del costo, el método clave de reducir el impacto de costo sería:  Capacitar mejor al personal  Iniciar antes  Mejor evaluación inicial  Mejor manejo del proyecto  Mejor comunicación con las subsidiarias

190 Dificultades vistas en LatinoaméricaAlgunas dificultades que se debe afrontar: Recursos humanos disponibles en el mercado son limitados (Profesionales capacitados) Entrenamientos disponibles en el mercado son limitados y normalmente no cumplen con la profundidad que las compañías necesitan Aumento en los costos por conceptos de asesorías y procesos de implementación y conversión a IFRS Falta de proactividad y respuesta a tiempo en el proceso de conversión Constante evolución de IFRS

191 ¿PREGUNTAS?