1 IFRS: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)Aspectos de revelación Buenos Aires, junio de 2014 Marcelo Canetti Leticia Ebba Section divider The section divider slide is an effective way of breaking up your presentation into chapters. Five section dividers have been included in this template, all following the same style but each one having a distinct BDO colour. The section divider is based on the layout of the ‘title master’ for text size and positioning. Section divider slides are for this use ONLY and should never be adapted to create additional slide types or styles. Divider headings – Trebuchet MS bold, 32 pt, upper case, white Sub-headings – Trebuchet MS bold, 32 pt, upper case, white Note: This slide does not exist as a ‘slide master’. Therefore it is recommended that you copy and paste this slide into your presentation.

2 EXPOSICIÓN Section dividerThe section divider slide is an effective way of breaking up your presentation into chapters. Five section dividers have been included in this template, all following the same style but each one having a distinct BDO colour. The section divider is based on the layout of the ‘title master’ for text size and positioning. Section divider slides are for this use ONLY and should never be adapted to create additional slide types or styles. Divider headings – Trebuchet MS bold, 32 pt, upper case, white Sub-headings – Trebuchet MS bold, 32 pt, upper case, white Note: This slide does not exist as a ‘slide master’. Therefore it is recommended that you copy and paste this slide into your presentation.

3 TEMARIO: EXPOSICIÓN Introducción – Temas generales Balance generalEstado de resultados Estado de cambios en el patrimonio neto Notas e información complementaria Estado de flujo de efectivo

4 Consideraciones Generales:EXPOSICIÓN Normas aplicables: Básica: IAS 1 Complementarias: todas las restantes normas prevén aspectos de exposición. Ausencia de un “modelo” de estados contables (símil RT 8, 9 y 11) Consideraciones Generales: Presentación razonable y cumplimiento de las I.F.R.S. (incluye las S.I.C.) Políticas contables (responsabilidad de la gerencia; inf. relevante y fiable) Negocio en marcha Base contable de acumulación (devengamiento). Uniformidad en la presentación (entre períodos).

5 Consideraciones Generales (cont.):EXPOSICIÓN Consideraciones Generales (cont.): Importancia relativa y agrupación de datos. No compensación (salvo excepciones) Información comparativa. Estructura y contenido: Identificación de los estados financieros (nombre del ente, individual o consolidado, período que abarca, moneda, nivel de precisión) Período sobre el cual se informa (anual y, en caso contrario, explicar la causa). Apertura corriente – no corriente (excepción: pasivos originalmente de largo plazo).

6 TEMARIO: EXPOSICIÓN Introducción – Temas generales Balance generalEstado de resultados Estado de cambios en el patrimonio neto Notas e información complementaria Estado de flujo de efectivo

7 BALANCE (#54): EXPOSICIÓN propiedades, planta y equipo,propiedades de inversión, activos intangibles, activos financieros, inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación, activos biológicos, inventarios, deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, efectivo y otros medios líquidos equivalentes, acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, pasivos y activos de naturaleza fiscal (IAS 12 – Imp. a las Gcias.), provisiones, pasivos financieros, pasivos no corrientes con intereses, intereses minoritarios, y capital emitido y reservas. Separación de activ. discontinuas. Pueden existir líneas adicionales

8 Revelación en balance – criterios adicionales:EXPOSICIÓN Revelación en balance – criterios adicionales: separación de activos y pasivos por actividades en discontinuación (IFRS 5), separación de partidas, basado en: naturaleza y liquidez de los activos, función de los activos dentro de la entidad, y importes, naturaleza y plazo de los pasivos, separación de activos en tanto se apliquen bases diferentes de medición (ej. PP&E).

9 Información a revelar en el cuerpo del balance o en las notas:EXPOSICIÓN Información a revelar en el cuerpo del balance o en las notas: subdivisiones de las partidas que componen las líneas del balance, según su naturaleza, tamaño o función, saldos con partes relacionadas, información sobre capital aportado (según diapositiva siguiente), descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas del patrimonio neto, importe de los dividendos propuestos o declarados después de la fecha de balance, pero antes de su publicación, importe de los dividendos preferidos acumulados, todavía no reconocidos a los poseedores de los correspondientes títulos.

10 EXPOSICIÓN Información a revelar en el cuerpo del balance o en las notas (cont.): Para cada clase de capital aportado: el número de acciones autorizadas para su emisión, el número de acciones emitidas e integradas totalmente, así como las emitidas pero no integradas aún en su totalidad, el valor nominal de las acciones, conciliación entre el número de acciones en circulación al inicio y al final del período, derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, las acciones que son poseídas por la misma empresa o sus subsidiarias o asociadas, las acciones reservadas para emisión por la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo condiciones.

11 TEMARIO: EXPOSICIÓN Introducción – Temas generales Balance generalEstado de resultados comprehensivos Estado de cambios en el patrimonio neto Notas e información complementaria Estado de flujo de efectivo

12 EXPOSICIÓN ESTADO DE RESULTADOS COMPREHENSIVOSingresos ordinarios (o de operación), costos financieros, participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación, impuesto a las ganancias, importe único que comprenda el resultado por actividades discontinuadas resultado del período, intereses minoritarios, ganancia o pérdida neta del período. Pueden existir líneas adicionales, PERO NO EXTRAORDINARIOS

13 EXPOSICIÓN Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados o en notas: Desglose de los gastos clasificados por su naturaleza o por su función: Método de la naturaleza de los gastos (#102): Ingresos ordinarios (o de operación) X Otros ingresos de la operación X Variación de las existencias de PT y PP X Consumos de MP y materiales secundarios X Gastos por beneficios a los empleados X Gastos de personal X Gastos por depreciación y amortización X Otros gastos de operación X___ Total gastos de operación (X)__ Resultado de operación X__ En ambos métodos, revelar los dividendos por acción por el período, tanto los acordados como los propuestos.

14 EXPOSICIÓN Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados o en notas: Desglose de los gastos clasificados por su naturaleza o por su función: Método de la función de los gastos o del “costo de ventas” (#103): Ingresos ordinarios X Costo de las ventas (X)__ Margen bruto X Otros ingresos de operación X Gastos de distribución X Gastos de administración X Otros gastos de operación X__ Resultado de operación X__ Deberá presentarse información adicional sobre la naturaleza de los gastos, por lo menos en lo relativo a: gastos por depreciación y amortización, gastos de personal.

15 EXPOSICIÓN Estado de resultados comprehensivosEl resultado comprehensivo incluye: El resultado neto del ejercicio, y Otros resultados comprehensivos (i.e. variaciones del patrimonio neto que no son resultados ni operaciones con propietarios). Reforma 2007, en convergencia con US GAAP (SFAS 130). Presenta dos alternativas Un estado único de resultados comprehensivos o Un estado de resultados “tradicional” seguido de un estado de resultados comprehensivos.

16 TEMARIO: EXPOSICIÓN Introducción – Temas generales Balance generalEstado de resultados comprehensivos Estado de cambios en el patrimonio neto Notas e información complementaria Estado de flujo de efectivo

17 CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOEXPOSICIÓN CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Según IAS 1 (#106), el estado de cambios debe revelar: el resultado del período, cada una de las partidas de ingresos y gastos del período que, según lo requerido por otras normas e interpretaciones, se haya reconocido directamente en el PN, así como el total de esas partidas, el total de ingresos y gastos del período (suma de a y b), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de PN de la controlante y a los intereses minoritarios, y Para cada uno de los componentes de PN, los efectos de los cambios en los criterios contables y en la corrección de errores, según IAS 8.

18 CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOEXPOSICIÓN CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO En el estado de cambios o en las notas, debe revelarse: Los importes de las operaciones que los poseedores de instrumentos de participación en el PN hayan realizado en su condición de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos, El saldo de los resultados acumulados al principio y al cierre del período, y los movimientos, Conciliación entre el importe en libros, al inicio y al cierre del período de cada clases de PN aportado y cada clase de reservas, informando por separado cada movimiento habido en los mismos (#1067).

19 CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOEXPOSICIÓN CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Presentación alternativa (IAS 1, #101) Modelo por columnas, que incluya lo requerido por los párrafos 96 y 97, o Sólo lo requerido por el párrafo 96 y el resto en notas. Ciertas pérdidas o ganancias se reconocen directamente en el PN. Ejemplos (IAS 1, #99): Superávit de revaluación (IAS 16, IAS 38), Diferencias de cambio (IAS 21), Revisión del valor de activos financieros disponibles para la venta (IAS 39), Impuestos corrientes o diferidos (IAS 12).

20 Revelaciones adicionalesEXPOSICIÓN Revelaciones adicionales Durante 2006, fue emitida la IFRS 7 “Instrumentos financieros: revelaciones”, con vigencia a partir del 1 de enero de 2007. Incluye modificaciones a la IAS 1. Exige revelar: Objetivos, políticas y procesos de la entidad para manejar el capital, Datos cuantitativos de lo que la entidad considera capital, Si la entidad ha cumplido con los requerimientos de capital, y Si no ha cumplido, las consecuencias del incumplimiento. La norma prevé guías de aplicación y ejemplos ilustrativos de estas revelaciones.

21 TEMARIO: EXPOSICIÓN Introducción – Temas generales Balance generalEstado de resultados comprehensivos Estado de cambios en el patrimonio neto Notas e información complementaria Estado de flujo de efectivo

22 EXPOSICIÓN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Contenido:bases para la elaboración de los estados financieros, información exigida por las IFRS que no se revele en otra parte, información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados, pero que resulta necesaria para la presentación razonable,

23 EXPOSICIÓN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (cont.): Ordenamiento:declaración de cumplimiento con las I.F.R.S., declaración sobre las bases de medición, así como las políticas contables, información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal, en el orden en que figuran éstos, otras informaciones (v.g. contingencias, información de carácter no financiero, etc.).

24 EXPOSICIÓN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (cont.):Otra información a revelar: domicilio y forma legal de la empresa, país en que se constituyó, descripción de la naturaleza de las operaciones del ente, y de sus principales actividades, dividendos propuestos o acordados antes de que los estados contables hayan sido autorizados para su publicación y dividendos preferentes de carácter acumulativo que no haya sido reconocido.

25 TEMARIO: EXPOSICIÓN Introducción – Temas generales Balance generalEstado de resultados comprehensivos Estado de cambios en el patrimonio neto Notas e información complementaria Estado de flujo de efectivo

26 Estado de flujo de efectivo – IAS 7EXPOSICIÓN Estado de flujo de efectivo – IAS 7 Las empresas deben confeccionar un estado de flujo de efectivo y deben presentarlo como parte de sus estados financieros, para cada período en que sea obligatoria la presentación de éstos (#1). Beneficios de la información (#4 & #5) evaluar la capacidad para generar efectivo y equivalentes, desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entes, comparar rendimiento de las operaciones de empresas, comprobar exactitud de evaluaciones pasadas, otros.

27 Estado de flujo de efectivo – DefinicionesEXPOSICIÓN Estado de flujo de efectivo – Definiciones Efectivo: comprende la caja y los depósitos bancarios a la vista. Equivalentes al efectivo: inversiones a corto plazo de gran liquidez, fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, sujetos a un riesgo no significativo de cambios de su valor Flujos de efectivo: son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo (#6). Actividades de operación: constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser clasificadas como de inversión o financiación. Actividades de inversión: adquisición y des-apropiación de activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Actividades de financiación: producen cambios en los capitales propios y en los préstamos tomados por parte de la empresa.

28 ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS (IAS 34)Section divider The section divider slide is an effective way of breaking up your presentation into chapters. Five section dividers have been included in this template, all following the same style but each one having a distinct BDO colour. The section divider is based on the layout of the ‘title master’ for text size and positioning. Section divider slides are for this use ONLY and should never be adapted to create additional slide types or styles. Divider headings – Trebuchet MS bold, 32 pt, upper case, white Sub-headings – Trebuchet MS bold, 32 pt, upper case, white Note: This slide does not exist as a ‘slide master’. Therefore it is recommended that you copy and paste this slide into your presentation.

29 INFORMACIÓ FINANCIERA INTERMEDIAInformación financiera intermedia es toda información financiera que contenga, un conjunto de estados financieros completos (de acuerdo a IAS 1) o condensados (de acuerdo a la presente norma). Componentes Mínimos de los estados financieros de periodos intermedios Balance condensado Estado de Resultado condensados. Un estado de carácter condensado que muestre: Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien Todos los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de los dividendos a los propietarios. Estado de flujo de efectivo condensado. Notas explicativas seleccionadas.

30 INFORMACIÓ FINANCIERA INTERMEDIAFormas y contenidos de los estados financieros de periodos intermedios. Opciones: Completo: s/ exigencias IAS 1 Condensado debe contener como mínimo : Grupos y subtotales incluidos en estados financieros anuales más recientes. Notas explicativas seleccionadas exigidas por esta norma. Partidas y/o notas adicionales siempre que su omisión lleve a una mala interpretación. Debe presentarse en el cuerpo principal del estado de resultado (completo o condensado), las cifras de beneficios por acción. La información financiera será consolidada si los estados financieros más recientes se prepararon en forma consolidada, no exigiendo la inclusión de los estados individuales de la controlada en la información intermedia elaborada por la sociedad.

31 Notas explicativas seleccionadas:INFORMACIÓ FINANCIERA INTERMEDIA Notas explicativas seleccionadas: Deben incluirse como mínimo, la información que se detalla a continuación, siempre que: Sea de importancia relativa No haya sido ofrecida en otra parte de los estados financieros. Notas explicativas mínimas A- Una declaración de que se siguieron las mismas políticas y métodos contables que en los estados financieros anuales más recientes. En caso de cambios identificar la naturaleza y efecto producido. B- Comentario explicativo acerca de la estacionalidad o carácter cíclico de las operaciones. C- Naturaleza e importe de las partidas, que sean no usuales por su naturaleza, importe o incidencia. D- Cambios en la naturaleza e importe de las estimaciones de partidas de periodos intermedios anteriores, siempre que el cambio tenga un efecto significativo en el periodo intermedio sobre el que se este informando. E- Emisión, recompras y reembolsos de valores representativos de deuda o de capital de la entidad. Esta información debe ser ofrecida para el periodo de tiempo transcurrido desde el comienzo del periodo contable. No obstante debe relevarse información acerca de los secesos o transacciones que resulten significativos para la comprensión del último periodo intermedio.

32 INFORMACIÓ FINANCIERA INTERMEDIANotas explicativas mínimas (cont.) F- Dividendos pagados, separando los correspondientes a acciones ordinarias y otros tipos de acciones. G- Ingresos ordinarios y de resultado de los segmentos del negocio o geográfico. H- Hechos posteriores al cierre del periodo intermedio significativos, no reflejado en los estados financieros. I- Efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el periodo intermedio. J- Cambio en activos y pasivos de carácter contingente desde la fecha del último balance anual. Esta información debe ser ofrecida para el periodo de tiempo transcurrido desde el comienzo del periodo contable. No obstante debe relevarse información acerca de los secesos o transacciones que resulten significativos para la comprensión del último periodo intermedio.

33 INFORMACIÓ FINANCIERA INTERMEDIAImportancia relativa. Según IAS1 y 8 se establece que, una partida es material o de importancia relativa, cuando su omisión o inexactitud pueden inferir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a partir de los estados financieros. Ninguna de estas normas contiene directrices cuantitativas relativas a la materialidad o importancia relativa. En lo que respecta a información contable de periodos intermedios la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los datos financieros en cuestión, para evitar las inferencias erróneas que derivarían de la falta de revelación de tales partidas. El objetivo de esta excepción es asegurar que en el informe intermedio se incluye todos los datos relevantes para comprender la situación y el desempeño financiero de la entidad para el periodo intermedio.

34 ASPECTOS COMPARATIVOS CON NORMAS BCRA. SITUACIÓN COMPARATIVA CON HISPANOAMÉRICA Section divider The section divider slide is an effective way of breaking up your presentation into chapters. Five section dividers have been included in this template, all following the same style but each one having a distinct BDO colour. The section divider is based on the layout of the ‘title master’ for text size and positioning. Section divider slides are for this use ONLY and should never be adapted to create additional slide types or styles. Divider headings – Trebuchet MS bold, 32 pt, upper case, white Sub-headings – Trebuchet MS bold, 32 pt, upper case, white Note: This slide does not exist as a ‘slide master’. Therefore it is recommended that you copy and paste this slide into your presentation.

35 HISPANOAMÉRICA / BCRA (*)COMPARTIVA CON BCRA IAS 1 + Restante normativa: Una entidad revelará información que permita, a los usuarios de los estados financieros, comprender la naturaleza y alcance de ..... NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRA (*) Normativa flexible Normativa estricta: Requerirá un cambio de enfoque de fondo. Desafío para el BCRA a los fines de mantener la comparabilidad de la información. BCRA: ¿Establecimiento de un camino intermedio?. Informe del directorio acompañando EEFF SUGIERE: análisis económico / financiero - situaciones de interés Memoria de EEFF: Actual equivalencia con la normativa IGJ / CNV. (*) NOTA: Se consideraron diversos modelos de EEFF de entidades financieras en Panamá, Perú, Chile y España bajo NIIF

36 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRA CONSOLIDACIÓNLos EEFF SON los de consolidación no son obligatorios los individuales. (Excepciones: instrumentos financieros o de patrimonio no se negocian en mercado público, es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra, bajo ciertas condiciones) Admite EEFF individuales con valuación de inversión al costo o según NIIF 9 Hispanoamérica adoptó el criterio donde el EEFF es el consolidado y los individuales no se presentan. Argentina adopta el criterio para quiénes cotizan. BCRA ¿adaptará la exigencia para todos los EEFF? CAMBIOS EN SALDOS COMPARATIVOS Revelación de: naturaleza, valores, cuentas, motivos Hispanoamérica bajo NIIF: agrega un Cuadro explicativo detallado. BCRA: Actualmente se prevé inclusión en notas con comentarios descriptivos ¿Adoptará un modelo equivalente a Hispanoamérica?

37 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRAPartidas y Ordenamiento - Estado Financiero: Incluye sugerencias de partidas (con posibilidad de mayores aperturas) y ordenamiento (en activos: orden incremental de liquidez). Considera conveniente omitir apertura en corriente y no corriente en la actividad financiera Hispanoamérica: Partidas: Algunos países con estructura fija otros con libertad de acción. Orden: conservan en los activos el orden de mayor a menor liquidez, no separan en corriente y no corriente. BCRA: ¿Estructura estática conservando el requerimiento de apertura en nota de partidas globales significativas y conservando ordenamiento actual? Denominación de partidas financieras según criterio de valuación Hispanoamérica: En general se constata aplicación criterio NIIF 7 (aunque en Panamá en algunos casos la apertura es por nota). BCRA: ¿Readecuará el esquema o dejará a libre consideración? Revelación de plazos de realización o cancelación mediante notas. Actual equivalencia con normas argentinas y modelo adoptado en Hispanoamérica.

38 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRAOrdenamiento de resultados Categorización de resultados Integrales y de Otros, expuesto en uno o dos estados. Los otros resultados integrales se exponen (a elección) netos de impuesto a las ganancias o discriminando su información. Hispanoamérica: adopta modelo de tratamiento de Resultados y Otros resultados integrales ubicándolos en uno o dos estados diferentes. Su tratamiento e impacto en el Estado de Cambios en el patrimonio está atado a los criterios de valuación definidos según las transacciones. BCRA: deberá seleccionar un modelo a regular, que permita un análisis comparativo del sistema, asociado a los cambios en criterios de valuación que instrumente. Clasificación de ingresos y gastos o según función o según naturaleza (debe exponerse si la importancia relativa es material). Neteo (o no) de impuesto a las ganancias por función. Otros resultados integrales se clasifican según su naturaleza y se exponen netos o no de impuesto a las ganancias. Hispanoamérica presenta diferentes alternativas: Clasificación por función o por naturaleza. Exposición de Ingresos y gastos de igual función expuestos netos entre sí o no. Exposición de Impuesto a las ganancias neteado por función o en una sola línea. BCRA: ¿continuará con el modelo actual por función?

39 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRAOrdenamiento de resultados (CONT.) Inexistencia de revelación individual de partidas extraordinarias Actual equivalencia con normas argentinas (aunque admite su existencia y tratamiento) y en Hispanoamérica. Discriminación de resultados correspondientes a la participación controladora y no controladora Hispanoamérica ha tomado decisiones diversas en este sentido. BCRA: deberá definir si acompaña el proceso de información consolidado en reemplazo del esquema de estados contables individuales y, complementariamente, asume la definición prevista en la normativa. NIC 33 prevé la exposición de ganancia por acción en casos en que las entidades coticen, incluyendo información detallada en nota acerca de los mecanismos y las bases de de cálculo. Actual equivalencia con normas argentinas (equivalente modelo en Hispanoamérica). No prevé la compensación de partidas de resultados BCRA admite la compensación de ciertos resultados (títulos, ON), por lo que deberá redefinir la posición.

40 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRAOrdenamiento en el Estado de cambios en el Patrimonio Se prevé la discriminación de las diversas líneas entre las porciones atribuíbles a la participación controladora y no controladora Hispanoamérica ha tomado decisiones diversas en este sentido. BCRA: deberá definir si acompaña el proceso de información consolidado en reemplazo del esquema de estados contables individuales y complementariamente, asume la definición prevista en la normativa. Se prevé la exposición independiente de las diversas partidas correspondientes a Otros Resultados Integrales El BCRA deberá definir si acompaña o no las generales de la NIIF, asimismo en función a los criterios de valuación adoptados. Flujo de efectivo Método directo o indirecto, identificando partidas correspondiente a actividades de Operación, Inversión y Financiación. Hispanoamérica ha tomado decisiones diversas habiendo modelos directos e indirectos. El BCRA deberá definir si acompaña o no las generales de la NIIF.

41 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRANOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES Prevé información general de la compañía en Notas La información requerida es revelada, pero en carátula de los EEFF, no debiera modificarse. Declaración de cumplimiento NIIF Aclaración específica de concordancia de normas aplicadas con las NIIF puras o desvíos (normativos o por definición del emisor) En Hispanoamérica se han identificado notas carentes de precisiones, señalando que se aplican NIIF “excepto que no sea consistente con normativa local” BCRA establecerá si se efectuará esta aclaración en la medida de no concordancia integral. Políticas contables Criterios de valuación según definiciones tomadas soportadas en NIIF - incluyendo incertidumbres. Es un amplio compendio de exigencias en virtud de las diversas variables No presenta discrepancias, desde lo conceptual

42 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRANOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES (cont.) Administración de riesgos Aspectos a revelar basados fundamentalmente en las definiciones de la NIIF 7, abarcan una amplio desarrollo de aspectos cualitativos y cuantitativos relativos a los riesgos: crediticio (incluyendo aspectos de concentración del riesgo), de liquidez, de mercado, operacional. Hispanoamérica ha incorporado en sus notas a los estados contables un esquema informativo integral incluyendo los aspectos cuantitativos y cualitativos asociados a la gestión de los riesgos. Actualmente en Argentina se prevé una nota equivalente pero sólo abarcando aspectos cualitativos. La información de índole cuantitativo se distribuye (parcialmente) a lo largo de los diversos anexos, por lo que, en cierta medida existe un paralelismo de información final. De todos modos el mayor o menor ajuste a los requisitos de revelación estarán sujetos a los cambios de fondo en los aspectos de valuación

43 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRANOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES (cont.) Gestión del capital Se requiere una descripción de objetivos, políticas y procesos que se apliquen para la gestión del capital. Ello incluye información acerca de las exigencias regulatorias y como se incluyen las mismas en los procesos de gestión y sus niveles de cumplimiento de los objetivos de gestión Hispanoamérica ha incorporado información relativa a la descripción de la NIC I. Actualmente Argentina no incluye en sus notas información relativa a sus exigencias de capital, ello se mantiene en régimen por separado y brinda una información escueta en materia de gestión del capital Política de transparencia en materia de Gobierno societario. BCRA a los fines de cumplir integralmente con lo normado ¿incorporaría la revelación de información faltante?

44 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRANOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES (cont.) INFORMACIÓN POR SEGMENTOS se informa un segmento por separado cuando alcanza cierto nivel de representatividad: 10% de los todos los ingresos (en general) o de los activos y pasivos involucrados. Información en nota: pautas para identificar cada segmento, ingresos y los gastos (podrían exponerse netos, en ciertas circunstancias aclaradas), el impuesto a las ganancias depreciaciones y amortizaciones asociadas y otras partidas no monetarias por cada segmento. Asimismo activos y pasivos asociados a dichos segmentos. Se incluye una conciliación entre la información incluida en el cuadro por segmentos y la información integral de la entidad. Otra información a revelar por otras categorías (en la medida que se cuente con ella, el esfuerzo para obtenerla no sea excesivo y mientras no esté contenida en la información por segmentos): Información por productos o servicios. Información por área geográfica (proveniente del país o del exterior) Información sobre los clientes principales (si las transacciones con un cliente o grupo económico representa el 10% del total de ingresos) Hispanoamérica ha tomado posiciones diversas, incluso en algún caso no se ha identificado información de esta naturaleza (lo que implica ambigüedad normativa). Argentina hoy día no brinda esta información con el grado de detalle requerido). BCRA ¿evaluará la necesidad de ampliar el requerimiento?

45 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRANOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES (cont.) INFORMACIÓN CON PARTES RELACIONADAS Incluye no sólo empresas controladas o subsidiarias, también al personal clave y familiares. Es equivalente en Hispanoamérica y en Argentina (aún cuando parte de la información no se incluye en EEFF sino en información de supervisión) Revelará: relaciones entre una controladora y sus subsidiarias independientemente de si ha habido transacciones entre ellas: información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos (importes totales y pendientes, plazos, condiciones, garantías, dudosos cobros, incobrabilidades registradas) Admite informar por grupos de partidas de naturaleza similar (excepto que revelación por separado sea necesaria para comprender los efectos de las transacciones sobre los EEFF) Hispanoamérica revela esta información ha tomado diversas posiciones en cuanto al grado de detalle. Actualmente en Argentina se requiere información sobre saldos patrimoniales y los resultados de las operaciones con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, separadamente por cada una de ellas, además de (en forma global) saldos con vinculados a través del anexo N BCRA ¿ampliará el grado de detalle mínimo exigido?

46 COMPARTIVA CON BCRA NIIF HISPANOAMÉRICA / BCRANOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES (cont.) Revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías beneficios a corto plazo, largo plazo, post-empleo, por terminación y pagos basados en acciones. Hispanoamérica ha tomado posiciones diversas, incluso hasta el brindar información personalizada de las remuneraciones de su personal clave. En Argentina se requiere información amplia sobre prácticas de incentivos (procesos de decisión y sistemas de determinación) en nota sobre Transparencia de gobierno societario. Se entiende que si asume obligaciones las mismas también estarían expuestas. No habría cambios significativos. Información financiera correspondiente a períodos intermedios Admite la presentación de información condensada BCRA: En función de la información extra Estados Financieros que obtiene, está en condiciones de habilitar la opción.

47 ¡Muchas gracias y hasta la próxima!Marcelo Canetti – Socio Leticia Norma Ebba - Socia Preguntas ? . Copyright Becher y Asociados S.R.L. Queda prohibida su reproducción o copia parcial o total del contenido sin nuestro pleno consentimiento. BDO International es una red global de firmas de auditoría denominadas Firmas Miembro, cada una de las cuales constituye una entidad jurídica independiente en su país. La coordinación de la red está a cargo de BDO Global Coordination B.V., constituida en Holanda por medio del estatuto social radicado en Eindhoven (registro número ) y oficinas en Boulevard de la Woluwe 60, 1200 Bruselas, Bélgica, sede de la International Executive Office. Becher y Asociados S.R.L. es la Firma Miembro de BDO en Argentina. BDO es la marca que identifica a la red BDO International y cada una de sus Firmas Miembro.