1 “Introducción a los Aspectos de la Pericia Contable en los Fueros Civil y Comercial, Contencioso Administrativo y Penal” 09-09-09 Expositor: Cr. Ángel GUARRACINO. Cr. Ángel GUARRACINO. Prof. Adjunto F.C.E. U.N.L.P. Prof. Adjunto F.C.E. U.N.L.P. PERITO OFICIAL S.C.J.B.A. PERITO OFICIAL S.C.J.B.A. [email protected] [email protected]

2 Pericia Contable Procedencia de la Prueba Pericial Contable: Según el artículo 457 del C.P.C.C.P.B.A: “Será admisible la prueba pericial cuando la apreciación de los hechos controvertidos requiriere conocimientos especiales en alguna ciencia, arte, industria o actividad técnica especializada”.

3 Pericia Contable Procedencia de la Prueba Pericial Contable: Según el artículo 247 del C.P.P.P.B.A: “El Agente Fiscal designará de oficio a un perito, salvo que considere indispensable que sean más. Lo hará entre los que tengan el carácter de peritos oficiales,…., para emitir dicatmen acerca del hecho o circunstancia que se quiere establecer. Notificará esta resolución al imputado, a los defensores y al particular damnificado, antes que se inicien las operaciones periciales…. En el término de 3 días a contar de las respectivas notificaciones, cada parte podrá proponer, a su costa, otro perito legalmente habilitado…“

4 PERICIA CONTABLE. Incumbencias del Perito Contador Oficial ACORDADA 1793/78. Art. 28 Corresponde a la Sección Contable: a) Averiguar de hechos denunciados como delitos de carácter económico. b) Asesoramiento respecto a figuras delictivas que pudieran incluirse dentro de la rama penal económica. c) Determinar y Asesorar respecto a actos económicos de personas visibles o de existencia ideal en que sea requerida la revisión de libros, contabilidades, documentos y toda otra forma de contabilización (….) para la comprobación de hechos reputados delictuosos.

5 PERICIA CONTABLE. Incumbencias del Perito Contador Oficial ACORDADA 1793/78. Art. 28 Corresponde a la Sección Contable: d) Estudio sobre la aplicación de disposiciones legales en lo relativo a aspectos contables conforme a las normas del Código de Comercio. e) Compulsa de libros, documentos y demás elementos concurrentes a la dilucidación de cuestiones de naturaleza contable.

6 PERICIA CONTABLE. Incumbencias del Perito Contador Ley 10.620/87. Art. 12 inc. b) Se requerirá Título de Contador Público. En materia Judicial: b.2 En las liquidaciones de averías y siniestros y en las cuestiones relacionadas con el transportes en general, para realizar los cálculos y distribuciones correspondientes. b.3 Estados de cuentas en las disoluciones, liquidaciones y toda cuestión patrimonial de sociedades civiles y comerciales y las rendiciones de cuentas de administración de bienes. b.4 En las compulsas o peritajes sobre libros, documentos y demás elementos concurrentes a la dilucidación de cuestiones de contabilidad y relacionadas con el comercio en general, sus prácticas, usos y costumbres.-

7 PERICIA CONTABLE. Incumbencias del Perito Contador Ley 10.620/87. Art. 12 inc. b) Se requerirá Título de Contador Público. En materia Judicial: b.9. En valuaciones de empresas, títulos valores, participaciones en sociedades civiles y comerciales, cuotas partes de fondos comunes de inversión, aportes en especie, si como en valuación de llave de negocio, marcas, patentes, regalías y otros valorres de naturaleza análoga. b.10 En la realización de todo tipo de inventarios en cualquier ente o modalidad asociacional. b.11 Como Perito arbitro en materia de su competencia. b.12 Como Perito en su materia en todos sus fueros.

8 PERICIA CONTABLE. Análisis de las incumbencias del Perito Contador Diferencia con otras formas de actuación profesional De las incumbencias periciales se concluye que: No son funciones del Perito Contador: a) Las tareas profesionales ajenas a la labor pericial, requeridas en los cuestionarios periciales. Por ejemplo: Practicar auditorias y/o certificaciones contables. Practicar auditorias y/o certificaciones contables Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones tributarias. Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones tributarias Elaborar Estados Contables.

9 PERICIA CONTABLE. Diferencia con otras formas de actuación profesional Incumbencias Profesionales en Materia Extrajudicial ¿Que es una auditoria:?. Debemos distinguir entre: I) Externa: Es una labor profesional independiente, donde emite opinión sobre la razonabilidad de los Estados Contables del comerciante al finalizar un ejercicio económico. Conocidas también como integrales Es una labor profesional independiente, donde emite opinión sobre la razonabilidad de los Estados Contables del comerciante al finalizar un ejercicio económico. Conocidas también como integrales II) Interna: Su finalidad es el control interno del ente y son desarrolladas por profesionales que dependen del mismo, pudiendo abarcar el control total o sectorial del ente. Su finalidad es el control interno del ente y son desarrolladas por profesionales que dependen del mismo, pudiendo abarcar el control total o sectorial del ente. ¿ Que es una certificación contable:? Uno o más profesionales en Ciencias Económicas, expresan la correspondencia de un documento privado extendido por un comerciante, con sus registros contables.” Uno o más profesionales en Ciencias Económicas, expresan la correspondencia de un documento privado extendido por un comerciante, con sus registros contables.”

10 PERICIA CONTABLE. Análisis de las incumbencias del Perito Contador Diferencia con otras formas de actuación profesional De las incumbencias periciales se concluye que: No son funciones del Perito Contador: a) Las tareas profesionales ajenas a la labor pericial, requeridas en los cuestionarios periciales. Por ejemplo: Practicar auditorias y/o certificaciones contables. Practicar auditorias y/o certificaciones contables Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones tributarias. Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones tributarias Elaborar Estados Contables.

11 PERICIA CONTABLE. Análisis de las incumbencias del Perito Contador Diferencia con otras formas de actuación profesional Elaboración de DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones tributarias: Consiste en el asesoramiento impositivo al comerciante. Donde el profesional en Ciencias Económicas, observando la legislación impositiva vigente, teniendo en cuenta todas las operaciones del comerciante en un período determinado (mensual o anual) procede a: Liquidar el tributo correspondiente para luego: Confeccionar la respectiva Declaración Jurada.

12 PERICIA CONTABLE. Análisis de las incumbencias del Perito Contador Diferencia con otras formas de actuación profesional De las incumbencias periciales se concluye que: No son funciones del Perito Contador: a) Las tareas profesionales ajenas a la labor pericial, requeridas en los cuestionarios periciales. Por ejemplo: Practicar auditorias y/o certificaciones contables. Practicar auditorias y/o certificaciones contables Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones tributarias. Elaborar DDJJ Impositivas / Practicar Liquidaciones tributarias Elaborar Estados Contables.

13 PERICIA CONTABLE. Análisis de las incumbencias del Perito Contador Diferencia con otras formas de actuación profesional Elaborar Estados Contables: Intervendrá un Contador Público en la preparación, análisis y revisión de estados contables, estados contables proyectados, presupuestos, costos en empresas y otros entes respetando las normas técnicas vigentes. (Art. 12 Ley 10.620) Para ello deberá procesar y registrar en los libros del ente toda la documentación contable de respaldo correspondiente a un ejercicio económico determinado (12 meses).

14 PERICIA CONTABLE. Análisis de las incumbencias del Perito Contador Diferencia con otras formas de actuación profesional De las incumbencias periciales se concluye que: No es función del Perito Contador: b) Las requeridas en los cuestionarios periciales y que no representan tareas profesionales. Por ejemplo: Emitir opinión sobre la ilegalidad de los actos. Acompañar prueba documental. Intimar a las partes para que acompañe documentación. Emitir opinión sobre otras pericias u opiniones de otros profesionales. Emitir opinión sobre hipótesis o contingencias futuras. Casos

15 PERICIA CONTABLE. Análisis de casos prácticos. Jurisprudencia Que debe contestar el perito cuando se lo interroga sobre: 1.- “…Informe el Perito si los libros del demandado son llevados en legal forma…”. 2.- “…Teniendo a la vista los libros y demas documentación contable, previa auditoria contable determinará el Perito si exisistieron irregularidades en los ejercicios económicos 1999 y 2000 de XX S.A…” 3.- “… Se impugna el punto “j” del dictamen pericial, dada la animosidad del Perito contra la firma LL S.R.L., puesto que no intimó a la parte demandada a poner a disposición del mismo, los libros y documentación contable necesaria para dar respuesta al referido punto…”

16 PERICIA CONTABLE. Análisis de casos prácticos. Jurisprudencia Que debe contestar el perito cuando se lo interroga sobre: 4.- “…Para que el perito acompañe copia autenticada de la póliza Nº 121…”. (Fallo de Juzgado Nacional de 1era Instancia del Trabajo Valerio c/ American Express Argentina SA) 5.- “…Liquidará el Perito Contador los tributos, Nacionales, Provinciales y Municipales a cargo de la demandada como consecuencia del Convenio de Honorarios profesionales por la celebración del proyecto de obra del Barrio…” 6.- “… Que hubiera ocurrido si el Sr. Perez no hubiera firmado el convenio de pagos celebrado con la firma L&L SA, de fecha…”

17 PERICIA CONTABLE. Análisis de casos prácticos. Jurisprudencia Que debe contestar el perito cuando se lo interroga sobre: 7.- “…Deberá el Perito Contador certificar la fidelidad de la póliza acompañada en autos con la documentación obrante en poder de la citada en garantía… ”. 8.- “…Sobre la base de los resúmenes Bancarios, de los últimos 24 meses, deberá el perito contador requerir de cada uno de los comercios los cupones de compra original entregados por el demandado y acompañarlos a los presentes…” 9.- “… Para que el Perito se constituya en la sede del Banco y proceda a incautar la documentación obrante en el legajo del actor…”

18 PERICIA CONTABLE. Análisis de casos prácticos. Jurisprudencia Que debe contestar el perito cuando se lo interroga sobre: 10.- “…Una vez presentada la pericia del perito ingeniero procederá al calculo de los rúbros adeudados, que se reclamaman en el presente…”. 11.- “…Señale si, en términos generales, coincide con la conclusión volcada en el apartado VII de la certificación suscripta por el Cdor. XX, en tanto expresa “que de los antecedentes analizados surgen las diferencias en menos percibidas…”. 12.- “… Teniendo a la vista el legajo del actor determinará el perito contador el porcentaje de incapacidad laboral…” 13.- “…Determine los descuentos practicados ilegítimamente sobre los haberes del actor…” (Jurisprudencia) (Jurisprudencia)

19 JURISPRUDENCIA Autos: “Cardozo Carlos Héctor Contra Provincia de Buenos Aires S/ Amparo” II. El perito contador oficial designado se expide a fs. 96, haciendo saber que "...ninguna de las Acordadas que rigen la actividad del perito contador oficial autoriza a que, dentro de mi incumbencia profesional, establezca que sumas son debitadas legítima o ilegítimamente..." (sic), motivo por el cual se considera imposibilitado de efectuar la pericia solicitada. III. A fs. 140/142 se presenta el actor, solicitando la remoción del perito contador de acuerdo al artículo 468 del C.P.C.C. y se lo condene a pagar los gastos de las diligencias frustradas y los daños y perjuicios ocasionados a las partes, con la pérdida del derecho a percibir honorarios, y la designación de un nuevo perito contable en su reemplazo.

20 JURISPRUDENCIA Autos: “Cardozo Carlos Héctor Contra Provincia de Buenos Aires S/ Amparo” IV. Corresponde rechazar la solicitud efectuada por el actor. El artículo 468 del C.P.C.C. -fundamento de la petición del actor- dispone que "será removido el perito que después de haber aceptado el cargo renunciare sin motivo atendible, rehusare dar su dictamen o no lo presentare oportunamente...", imponiendo al Juez el nombramiento de otro en su lugar y la condena al pago de los daños y perjuicios y consecuente pérdida de honorarios. No se advierte de lo expuesto por el perito contador oficial Angel Guarracino una actitud reticente en la elaboración de su dictamen que hiciera aplicable el artículo recordado, sino que, por el contrario, el perito manifiesta las razones por las cuales considera verse imposibilitado de abordar el punto de pericia que le fuera solicitado. Debe recordarse que el dictamen pericial debe versar sobre cuestiones de hecho y no sobre calificaciones jurídicas…

21 PERICIA CONTABLE. Análisis de las incumbencias del Perito Contador Diferencia con otras formas de actuación profesional De las incumbencias periciales se concluye que: No son funciones del Perito Contador: c) c) Las requeridas en los procesos penales y que revisten el carácter de instrucción o propias del Juez y/o Agente Fiscal. Por ejemplo: Elaborar informes que determinen los pasos a seguir en el proceso penal. Interpretar artículos del Código Penal para su posterior aplicación. Expedirse sobre los motivos por los cuales fue declarada una quiebra. Ejemplos

22 Ejemplos en Procesos Penales “…Se requiere la intervención de un profesional en la temática, y realice un informe con el fin de brindar un panorama que aclare el suceso que se investiga y el camino a seguir…” Para que el perito se expida en forma detallada y puntual si el denunciado se encuentra incurso en el art. 268 (2) del Código Penal. “ Para que un Perito Contador se expida respecto de si la Quiebra declarada respecto de Juan Perez fue producto de los riesgos propios del tráfico comercial y/o las viscisitudes de la situación económica generada en el país, o si por el contrario, obedece a causas diversas, en cuyo caso, de ser posible se especifiquen las mismas.”

23 PERICIA CONTABLE. Análisis de las incumbencias del Perito Contador Oficial Diferencia con otras formas de actuación profesional Finalmente se puede Concluir en que: La Actividad Judicial del Perito Contador Consiste en: i. i. Compulsar libros contables y societarios con su documentación de respaldo y otros elementos contables. Para: ii. ii. Dictaminar sobre hechos controvertidos de carácter contable y / o impositivos ventilados en el proceso.

24 Pericia Contable Procedimiento para la designación: Oficio dirigido al Director de la Asesoría Pericial, para que designe uno o más peritos contadores oficiales a los efectos de realizar la compulsa. Oficio dirigido al Director de la Asesoría Pericial, para que designe uno o más peritos contadores oficiales a los efectos de realizar la compulsa. Aceptación del cargo de Perito. Aceptación del cargo de Perito. Fijación de fecha de inicio de pericia. Fijación de fecha de inicio de pericia. Notificación a las partes. Notificación a las partes. Designación de los peritos de parte. Designación de los peritos de parte.

25 ETAPAS DE LAS DILIGENCIAS PERICIALES 1. PLANIFICACIÓN DE LA TAREA: ANALISIS DEL EXPEDIENTE. ANALISIS DEL EXPEDIENTE. FIJAR FECHA DE INICIO DE APERTURA DE PERICIA. FIJAR FECHA DE INICIO DE APERTURA DE PERICIA. COORDINAR TAREAS CON EL PERITO DE PARTE. COORDINAR TAREAS CON EL PERITO DE PARTE. 2. EXAMEN O COMPULSA DE LA DOCUMENTACIÓN: Documentación Respaldatoria. Documentación Respaldatoria. Registros Contables. Registros Contables. Estados Contables. Estados Contables. 3.- Dictamen Pericial. Formas de presentación. 4.- Impugnativa.

26 1.- PLANIFICACIÓN DE LA TAREA En presencia del Perito de Parte, se analiza el expediente en los siguientes aspectos: En presencia del Perito de Parte, se analiza el expediente en los siguientes aspectos: i. Lectura del expediente/IPP. ii. Relevamiento de la documentación acumulada en la causa. iii. Análisis de los puntos Periciales formulados. iv. Necesidad de otra documentación. v. Confección del Acta de inicio de las diligencias periciales. vi. Coordinar las nuevas fechas de compulsa.

27 2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a: Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a:  La revelación del cambio patrimonial La revelación del cambio patrimonial La revelación del cambio patrimonial  Clasificación de los cambios del patrimonio  Determinación del valor del cambio en el patrimonio  Registración del cambio acontecido en el patrimonio  Exposición del patrimonio y las causas de los cambios

28 28 Revelación: Es la captura de la información que genera cambios cualitativos y cuantitativos en el patrimonio. Información que modifica al patrimonio Información que no modifica al patrimonio S.I.C. Primer etapa: R E V E L A C I O N Continua el proceso contable Salida del SIC. Canal de información no patrimonial

29 2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a: Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a:  La revelación del cambio patrimonial La revelación del cambio patrimonial La revelación del cambio patrimonial  Clasificación de los cambios del patrimonio Clasificación de los cambios del patrimonioClasificación de los cambios del patrimonio  Determinación del valor del cambio en el patrimonio  Registración del cambio acontecido en el patrimonio  Exposición del patrimonio y las causas de los cambios  Dependiendo de la Investigación llevada adelante.

30 Segunda etapa: CLASIFICACION Cuenta: Es el elemento en que se expresan uniformemente (en calidad y cantidad) los distintos componentes del patrimonio, sus cambios, y otras informaciones vinculadas al mismo. Es el componente indispensable sobre el que el SIC construye un idioma a partir del cual emite, en código, la información vinculada al patrimonio de un sujeto. El emisor debe tener ámplio dominio del mismo, mientras que el receptor solamente los conocimientos necesarios que le permitan comprender el mensaje.

31 Clasificación de las cuentas Elementales Patrimoniales Diferenciales Activo Pasivo Patrimonio Neto Ingresos Egresos No elementales De orden o informativas

32 2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a: Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a:  La revelación del cambio patrimonial La revelación del cambio patrimonial La revelación del cambio patrimonial  Clasificación de los cambios del patrimonio Clasificación de los cambios del patrimonioClasificación de los cambios del patrimonio  Registración del cambio acontecido en el patrimonio Registración del cambio acontecido en el patrimonio Registración del cambio acontecido en el patrimonio  Exposición del patrimonio y las causas de los cambios  Dependiendo de la Investigación llevada adelante.

33 2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN Registro de Acciones, Registro de Asistencia a Asambleas Generales SOCIETARIOS Actas de Asambleas, Actas de Directorio, Ley 19.550 (t.o) Actas de Comisión Fiscalizadora, Actas de Consejo de Vigilancia LIBROS De ComercioDiario General. Código de ComercioInventarios y Balances. Subdiarios Laborales-Ley 20744 (t.o.) Órdenes (Agentes de Bolsa) Registros de Cobranzas Especiales (no contables) Registros de Pólizas Emitidas Especiales (no contables) Registros de Pólizas Emitidas Registros de Siniestros, Otros.

34 2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN SUPUESTO DE SUJETOS NO OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS: Al no estar obligados a Llevar registros contables, se deben analizar otros registros exigidos por los organismos Fiscales, tales como: Al no estar obligados a Llevar registros contables, se deben analizar otros registros exigidos por los organismos Fiscales, tales como: 1. Libros de IVA-Ventas y Compras. 2. Declaraciones Juradas Impositivas. 3. Libro de Habilitación Municipal. 4. Resúmenes Bancarios. 5. ETC.

35 2.- EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a: Se relaciona directamente con el proceso contable, en cuanto a:  La revelación del cambio patrimonial La revelación del cambio patrimonial La revelación del cambio patrimonial  Clasificación de los cambios del patrimonio Clasificación de los cambios del patrimonioClasificación de los cambios del patrimonio  Registración del cambio acontecido en el patrimonio Registración del cambio acontecido en el patrimonio Registración del cambio acontecido en el patrimonio  Exposición del patrimonio y las causas de los cambios Exposición del patrimonio y las causas de los cambios Exposición del patrimonio y las causas de los cambios

36 Estados Contables a) Cuatro Estados Básicos:  EL DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL.  EL DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO.  EL DE RESULTADOS (DE GASTOS Y RECURSOS ENTES SIN FINES DE LUCRO).  EL DE FLUJO DE EFECTIVO. b) Cierta Información Complementaria: Expuesta en notas como por cuadros anexos que contengan: Expuesta en notas como por cuadros anexos que contengan: 1. Datos provistos por el sistema contable, útiles para complementar los Estados Básicos. 2. Datos tomados de otras fuentes que ayudan a comprender la información contable

37 3.- DICTAMEN PERICIAL Forma de Presentación: Forma de Presentación: 1. Conjunta. 2. Separada. Requisitos Formales. Requisitos Formales. Requisitos Sustanciales. Requisitos Sustanciales.

38 4.- IMPUGNATIVA En esta etapa se efectúan objeciones al dictamen pericial. En esta etapa se efectúan objeciones al dictamen pericial. * Impuganciones * Impuganciones Formas *Observaciones Formas *Observaciones *Pedido de Aclaraciones/ explicaciones, etc. *Pedido de Aclaraciones/ explicaciones, etc. Dichas objeciones deben ser contestadas en el plazo fijado, en el traslado. Dichas objeciones deben ser contestadas en el plazo fijado, en el traslado. En esta etapa el perito debe tener presente el cuestionario pericial formulado oportunamente, toda vez que las partes utilizan esta vía para introducir puntos nuevos extemporáneamente. En esta etapa el perito debe tener presente el cuestionario pericial formulado oportunamente, toda vez que las partes utilizan esta vía para introducir puntos nuevos extemporáneamente.