1 Lic. Mario Ademar Cruz CruzDERECHO III DERECHO III Lic. Mario Ademar Cruz Cruz RECORDAR PREGUNTANDO, QUE VIERON EN DERECHO I y II.

2 PROGRAMA DEL CURSO

3 DERECHO III IDEA GENERAL

4 IDEA GENERAL DEL CURSO ESTADO/GOBIERNO LEGISLATIVO EJECUTIVODERECHO III IDEA GENERAL DEL CURSO ESTADO/GOBIERNO LEGISLATIVO EJECUTIVO 14 MILLONES ME-MS-MG (14) JUDICIAL

5 PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS DE GUATEMALADERECHO III PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS DE GUATEMALA INVESTIGAR DIARIO DE CENTROAMERICA CORRESPONDIENTE AL AÑO 2,013 EL MONTO DE INGRESOS Y GASTOS INTEGRACIÓN INGRESOS INTEGRACIÓN GASTOS DEL 2014.

6 ÚTILES ESCOLARES DEL CURSODERECHO III ÚTILES ESCOLARES DEL CURSO 1. LA BÍBLIA 2. LA CONSTITUCIÓN 3. CÓDIGO TRIBUTARIO 4. LEY TIMBRE y reglamento 5. LEY ISR y reglamento 6. LEY IVA y reglamento 7. LEY ISO

7 UNIDAD I TEMA 1. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADODERECHO III UNIDAD I TEMA 1. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO 1.1 DEFINICIÓN: Es la que se realiza para recaudar y administrar el dinero que invertirá en el cumplimiento de sus fines y el sostenimiento de sus organismos. LEER INTRODUCCIÓN DE LA CPR Y ART 1 AL 2.

8 1.2 NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADODERECHO III 1.2 NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO ECONOMICA: El estado recibe ingresos y a cambio presta servicios a la sociedad. POLITICA: El estado y gobierno son entes políticos. SOCIOLOGICA: Los servicios que presta el estado son para la sociedad. JURIDICA: La actividad financiera se encuentra dentro de un marco legal. Las cuatro teorías se complementan.

9 1.4 FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADODERECHO III 1.4 FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO RECAUDACIÓN Y OBTENCIÓN DE LOS RECURSOS. Artículo 121 CPR. 2. GESTIÓN O ADMINITRACIÓN DE LOS RECURSOS. A 232 CPR. A 3 DTO 2-98 y 35, 14 DTO ORGANISMO EJECUTIVO. 3. EROGACIÓN O GASTO DE LOS RECURSOS. A 237,238, 171 b CPR

10 TEMA 2. SECOTOR PÚBLICO FINANCIERODERECHO III TEMA 2. SECOTOR PÚBLICO FINANCIERO 2.1 DEFINICIÓN: Son todas las dependencias y entidades gubernamentales que tienen competencia en áreas generales o específicas de la Actividad Financiera del Estado como: La Junta Monetaria Banco de Guatemala Ministerio de Finanzas Publicas y Superintendencia de Administración Tributaría –SAT- A3. A y 253 CPR, 35 Organismo Ejecutivo. 3 SAT. 1 Y 90 CÓDIGO MUNICIPAL.

11 TEMA 3. RECURSOS FINANCIEROSDEFINICIÓN: Son los ingresos en dinero o bienes del Estado necesarios para la satisfacción de sus necesidades públicas y el sostenimiento de sus organismos.

12 CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA DE LOS RECURSOS PÚBLICOSOBJETIVA 2. SUB JETIVA 1.1 FUNDAMENTO JURIDICO A)ORIGINARIO B) DERIVADOS ACTIVOS TRIBUTOS 2.1 POR ACTIVIDADES DEL ESTADO PRODUCCIÓN DE BIENES DEL ESTADO. ACTIVOS. 1.2 NATURALEZA DEL RECURSO ESPECIE SERVICIO DINERARIO AGRICOLA N/A ÚBICO CARRETERAS N/A 2.2 POR LA SOBERANIA O PODER DEL ESTADO S/ PARTICULARES TRIBUTARIOS: IMP-TASAS-CONT. SANCIONES CRÉDITO 1.3 CARACTER EVENTUAL Y PERMANENTE ORDINARIO EXTRAORDINARIOS IMPUESTOS D-I ISO

13 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS SEGÚN PRESUPUESTO1. INGRESOS CORRIENTES 2. INGRESOS DE CAPITAL TRIBUTARIOS A) IMPUESTOS D-I + LICOR, CIGARRO. B)TASAS patente, visas, C) CONT ESPECIALES. A) SECTOR INTERNO. COMO RENTA. B) PARA TRIBUTARIOS A) IGSS B) MONTEPIO B) VENTA DE ACTIVOS C) NO TRIBUTARIOS A) ALQUILERES D) TRANSFERENCIAS CORRIENTES INTERNAS EXTERNAS E) ING ESPECIFICOS DONACIONES

14 CUESTIONARIO 1. NATURALEZA ECONÓMICA, POLITÍTICA, JURÍDICA Y SOCIAL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. SEGÚN EL CÓDIGO TRIBUTARIO. 2. ¿CÓMO ESTAN ESTRUCTURADOS LOS RECURSOS DEL ESTADO SEGÚN EL PRESUPUESTO DEL ESTADO DEL AÑO 2010? 3. ¿CÚALES SON LOS INGRESOS CORRIENTES Y DE CAPITAL? 4. ¿QUÉ INSTITUCIONES INTEGRAN EL SECTOR PÚBLICO FINANCIERO? 5. LEER LA LEY DEL TIMBRE Y SU REGLAMENTO.

15 UNIDAD II 2.1 NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIOA) TERMINOLOGIA DERECHO IMPOSITIVO Artículo 135 CPR DERECHO FISCAL Artículo 14 CT DERECHO TRIBUTARIO Artículos 17,18,28,31,108,109, 62 y 97

16 NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIOB) AUTONOMIA DIDACTICA O DOCENTE FACULTAD CCEE, ESCUELA DE AUDITORÍA, DERECHO III. CIENTIFICA CAUSA + EFECTO DERECHO + DERECHO PRIVADO y DERECHO PÚBLICO DERECHO PUBLICO + DERECHO ADMINISTRATIVO DERECHO ADMINISTRATIVO + DERECHO FINANCIERO DERECHO FINANCIERO + DERECHO III LEGISLATIVA CPR Artículo 239.

17 C) UBICACIÓN 3.1 RAMA DEL DERECHO PÚBLICO 3.2 DE INTERES SOCIALDos ramas del Derecho: Privado y Público 3.2 DE INTERES SOCIAL No prevalece lo individual. Todos pagan y reciben. 3.3 DE FUERZA OBLIGATORIA Art 135 CPR y 14, 21 Código Tributario En general lo indicado en el Art 1 CT

18 D) DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIOCONJUNTO DE NORMAS, PRINCIPIOS E INSTITUCIONES QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DEL ESTADO, TENDIENTE A LA OBTENCIÓN DE RECURSOS DINERARIOS DE LA ECONOMÍA PRIVADA PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES.

19 E) DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO1. MATERIAL O SUSTANCIAL: EL PAGO Art. 135 CPR y Art. 14 y 36 Código Tributario EJ Plazo para pagar el IVA, ISR, ISO sin multas 2. PROCESAL O INSTRUMENTAL Ej si no se paga en el plazo hay multa e intereses o mora según el caso. Art. 146, 161 y 171 Código Tributario

20 F) RELACIÓN CON OTRAS DICIPLINASDERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIÓN DERECHO PÚBLICO CIVIL- MER/TODOS DERECHO PRIVADO

21 CUESTIONARIO DE NOCIONES DE DERECHO TRIBUTARIOINDIQUE A QUE SE REFIERE EN EL DERECHO TRIBUTARIO A LA DIVISIÓN MATERIAL O SUSTANTIVA Y LO PROCESAL O INTRUMENTAL?¿ QUÉ NORMAS PROCESALES O INSTRUMENTALES REGULAN EL PROCESO ADMINISTRATIVO EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO? SI ES UN DEBER DE TODA PERSONA CONTRIBUIR A LOS GASTOS PÚBLICOS ¿PORQUÉ SE UTILIZA EL TERMINO IMPONER U OBLIGACIÓN?

22 TEMA 2.2 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOI. CONCEPTO DE FUENTE: SON LOS PROCEDIMIENTOS POR LOS CUALES SE ELABORAN LAS REGLAS DEL DERECHO. Casa, oficina, u, nación. II. CLASIFICACIÓN FDT: A) HISTORICAS: ES TODO LO QUE NOS PERMITE CONOCER SOBRE EL DERECHO A TRAVÉS DE LA HISTORIA. EJ HISTORIA DEL ISO Y QUE AFECTA. ART 15 CPR.

23 Continua… FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOB) FUENTES REALES O MATERIALES: SON LOS HECHOS, ACTOS O FENÓMENOS SOCIALES, ECONÓMICOS, POLITICOS, CULTURALES, ETC., QUE CONTRIBUYEN A FORMAR LA SUSTANCIA O MATERIA DEL DERECHO. EXPAC, GUERRA, MAGISTERIO CON IMPUESTOS, ETC.

24 Continua… FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOC) FORMALES: SON LAS FORMAS OBLIGADAS Y PREDETERMINADAS QUE DEBEN DE REVESTIR LOS PRECEPTOS DE CONDUCTA, PARA PODERSE IMPONER SOCIALMENTE, EN VIRTUD DE LA POTENCIA COERCITIVA DEL DERECHO; A LOS PROCESOS DE ELABORACIÓN DE LA VOLUNTAD DEL ESTADO. RETENCIÓN IVA.

25 III. FUENTES FORMALES A. LA LEGISLACIÓN: Estado de Derecho.LA CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA 175, 44, 204, 12,15,17,24,28,29,22,30-32, 41-44, 37, 73,88,92,100,135, 46, 171,183,122,243,. REFORMAR LA CONSTTICUÓN ART LEYES ORDINARIAS ART 239, 174. C. P.R. DECRETOS LEY ART 183 f) TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES APROBADOS POR CONGRESO. EL 1ro EJECUTADO POR PRESIDENTE Y 2do MINISTROS. EJ CAUCA REGLAMENTOS APROBADO POR MINISTROS

26 FUENTES FORMALES B. LA COSTUMBRE C. LA JURISPRUDENCIA D. LA DOCTRINAES LA OBSERVANCIA UNIFORME Y CONSTANTE DE LAS REGLAS DE CONDUCTA OBLIGATORIAS, ELABORADAS POR UNA COMUNIDAD SOCIAL. C. LA JURISPRUDENCIA ES EL DERECHO QUE SE MANIFIESTA A TRAVÉS DE LOS TRIBUNALES. D. LA DOCTRINA ES EL CONJUNTO DE ESTUDIOS Y OPINIONES QUE LOS AUTORES DEL DERECHO EMITEN EN SUS OBRAS.

27 CUESTIONARIO DE FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO¿CÓMO INFLUYEN LAS FUENTES REALES EN LA FORMACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO? ¿QUÉ ES UNA FUENTE DOCTRINAL Y HAGA UN COMENTARIO SOBRE EL MISMO? LOCALICE EN LA LEY DEL TIMBRE UNA FUENTE HISTORICA, UNA REAL Y UNA FORMAL?

28 2.3 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIASA. CONCEPTO DE INTERPRETACIÓN: ES ESTABLECER EL VERDADERO SENTIDO Y ALCANCE DE UNA LEY, SOBRE LOS HEHOS SOCIOECONOMICOS. ART. 5 CPR. B. METODOS DE INTERPRETACIÓN: A) DOCTRINALES B) LEGALES C) SEGÚN LA LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL D) SEGÚN EL SUJETO

29 ANÁLISIS DE LAS INTERPRETACIONESDOCTRINALES Ejemplos LEGAL ESTRICTA O LITERARIA % C.P.R. Art. 239 y 243 RESTRICTIVA PRO-FISCUM (A FAVOR FISCO EJ DÉBITO) CONTRA FISCUM (CONTRA EJ CRÉDITO) CÓDIGO TRIBUTARIO. ART. 1, 14, 66. EXTENSIVA ART ISR LEYES TRIBUTARIAS Y ESPECIALES (Licores) ECÓNOMICA CAPACIDAD PAGO. ART 243 CPR Y 43 ISR. LEY ORGANISMO JUDICIAL. ART 10, 1er párrafo.

30 ANÁLISIS DE LAS INTERPRETACIONESORGANISMO JUDICIAL Base Legal SEGÚN EL SUJETO GRAMATICAL. ART 11 Art 11 OJ AUTENTICA Legislador Art. 11 OJ SISTEMATICO. ART 10, 2do párrafo. Art 10, 2do párrafo. OJ JUDICIAL Jueces Art. 204 CPR. EJ Art. 161 C.T. ESPÍRITU LEY. ART 10 a Art 10 a). OJ DOCTRINAL Jurisconsultos HISTORICO. ART 10 b. Art 10 b). OJ ADMINISTRATIVA Vía Administrativa Art 102 CT. ANALÓGICO. Art 10 c). OJ. Art 5 CT. Art 8 C Civil y 3 ISR.

31 C) INTEGRACIÓN DE LA LEYSON LOS PROCEDIMIENTOS PARA CUBRIR “LAS LAGUNAS DE LA LEY” UTILIZANDO EN SU CONJUNTO O EN LOS QUE FUEREN APLICABLES LOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA ENCONTRAR LA RESPUESTA A LAS DUDAS PLANTEADAS. Art 4 C.T. ejemplo ISR vrs ISO.

32 D) JERARQUIA DE LA LEY TRIANGULO NORMAS CONSTITUCIONALESNORMAS ORDINARIAS, TRATADOS Y CONVENIOS. NORMAS REGLAMENTARIAS. ARTÍCULO 175 CPR

33 CUESTIONARIO DE INTEPRETACIÓN DE LEYES1. ACCEDA A LA PÁGINA DE SAT Y BUSQUE EN LOS CRITERIOS DE SUS RESOLUCIONES UNA DECISIÓN EN LA LEY DEL IVA e ISR ¿DETERMINE LA CLASE DE INTERPRETACIÓN? 2. INTREGRE TRES (3) ARTÍCULOS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO QUE TENGAN RELACIÓN CON LA LEY DEL TIMBRE, IVA o ISR.

34 2.4 DOCTRINA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN1. TRIBUTAR: SIGNIFICA PAGAR LA CANTIDAD DE DINERO DETERMINADO POR LAS LEYES O AUTORIDADES PARA CONTRIBUIR AL SOSTENIMIENTO DE LOS CARGOS PÚBLICOS O GASTOS. ARTÍCULO 135, 237 C.P.R.

35 …DOCTRINA DE TRIBUTACIÓN2. ORIGEN: FUE LA AMBICIÓN DE LOS REYES Y NOBLES PARA ADQUIRIR NUEVAS RIQUEZAS, PARA LO CUAL NECESITABAN GRANDES EJÉRCITOS Y LOS TRIBUTOS SERVÍAN PARA MANTENER ESOS EJÉRCITOS. ART 183, 244, 19 TRANSITORIO, 144.

36 3. NECESIDAD DE LOS TRIBUTOSSON NECESARIOS PARA QUE EL ESTADO PROPORCIONE UNA SERIE DE SERVICIOS PÚBLICOS, PARA LA SATISFACCIÓN DE LAS NECESIDADES GENERALES COMO LA DEFENSA DEL TERRITORIO, LA ADMINISTRACIÓN DE JUSTICIA, EDUCACIÓN, SALUD PÚBLICA, SEGURIDAD, ETC. ART. 2 C.P.R.

37 4. FINALIDAD DE LA TRIBUTACIÓNLA OBTENCIÓN DE LOS RECURSOS PARA QUE EL ESTADO CUMPLA CON SUS FINES. ART. 1 C.P.R.

38 5. PODER O POTESTAD TRIBUTARIAES LA FACULTAD QUE TIENE EL ESTADO DE CREAR UNILATERALMENTE LOS TRIBUTOS, CUYO PAGO SERÁ EXIGIDO A LAS PERSONAS SOMETIDAS A SU COMPETENCIA TRIBUTARIA ESPECIAL. ART. 171 a) c), 239. C.P.R.

39 6. CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIOA) ORIGINARIO: Porque el Estado es el Titular. B) IRRENUNCIABLE: El Estado no puede desprenderse de esta potestad. C) INDELEGABLE: El Estado no lo puede ceder a otro. D) IMPRESCRIPTIBLE: No prescribe con el transcurso del tiempo. E) LEGAL: Se establece en normas constitucionales. F) LIMITADO: Por principios y preceptos constitucionales.

40 7. COMPETENCIA TRIBUTARIAES LA FACULTAD DE EJERCER EL PODER EN EL PLANO MATERIAL O SEA, QUE ES LA APLICACIÓN CONCRETA DE LA NORMA. POR UNA PARTE, EL PODER DE CREAR LEYES NO ES TRANSFERIBLE Y POR OTRO LADO, LA OBLIGACIÓN QUE SE CUMPLA, SI ES TRANSFERIBLE.

41 8. LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIAA) EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY. ART. 239 C.P.R. ART a) c) C.P.R. ART. 174 , 176, 177, 178,179. B) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE PAGO. ART. 243 CP.R.

42 9. FINALIZACIÓN DE LA POTESTAD TRIBUTARIATERMINA O FINALIZA EN EL MOMENTO EN QUE SE INICIA LA VIGENCIA DE LA LEY. ART. 180 C.P.R.

43 10. CLASES DE PODER TRIBUTARIOA) ORIGINARIO: CUANDO EL PODER NACE DE LA CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA. ART.84, 37 B) DELEGADO: PORQUE LA ENTIDAD QUE TIENE EL PODER ORIGINARIO SE LO TRANSMITE A OTRA ENTIDAD PÚBLICA. 6 d) ISR.

44 2.5 CLASES DE TRIBUTOS (1er examen parcial)DOCTRINARIA LEGAL IMPUESTOS TASAS (ACUERDO MUNICIPAL) ARBITRIOS (DECRETO LEY) CONTRIBUCIONES ESPECIALES CONTRIBUCIÓN ESPECIAL Y POR MEJORAS

45 A) PRINCIPIO DE LOS IMPUESTOSPRINCIPIOS BASE LEGAL JUSTICIA ART. 243 C.P.R. CERTIDUMBRE ART. 239 C.P.R. HECHO GENERADOR COMODIDAD LUGAR, PLAZO O PERÍODO. ECONOMIA GASTAR MENOS EN FUNCIONAMIENTO

46 CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOSA) COERCITIVA B) CUOTA PRIVATIVA C) NO HAY CONTRAPRESTACIÓN INMEDIATA. D) DESTINADOS A FINANCIAR LOS EGRESOS DEL ESTADO.

47 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOSA) DIRECTOS REALES AFECTAN SOBRE LA COSA U OBJETO. IUSI PERSONALES AFECTAN A INDIVIDUALES Y JURIDICAS. ISR B) INDIRECTOS SOBRE ACTOS: EJEMPLO LEY TIMBRE-DAI SOBRE CONSUMO: EJEMPLO LEY IVA.

48 OTRAS CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOSDIRECTOS CARACTERISTICAS INDIRECTO ISR GRAVA LOS RENDIMIENTOS DAI SE DESCONOCE LA CAPACIDAD PAGO. IUSI SE COBRAN POR REGISTROS NOMINATIVOS TIMBRE FISCAL RECAE SOBRE HECHOS CIERTOS Y REALES HERENCIAS BEBIDAS ALCOHOLICAS SE CONOCE LA CAPACIDAD DE PAGO IVA GRAVA EL CONSUMO

49 TASAS CARACTERISTICAS ELEMENTOS FIJAS VARIABLES VOLUNTARIASE PAGA POR UN SERVICIO INMEDIATO REGISTRO MERCANTIL LA PATENTE CORREO POSTAL PÚBLICA REGISTRO CIVIL. PARTIDA NACIMIENTO. PEAJE, TRANSPORTE LEGAL PASAPORTE PROPORCIONAL

50 CONTRIBUCIONES ESPECIALESA) LA ESPECIAL: REALIZAR UNA OBRA B) POR MEJORAS: LA PLUSVALÍA C) POR SEGURIDAD SOCIAL: IGSS