1 Los acuerdos anticipados de precios de Transferencia como mecanismos alternos de solución de controversias Carlos M. D’Arrigo G.

2 Desarrollo de Normas en el MundoDesarrollo de los Tratados para Evitar la Doble Imposición impulsados por la OCDE desde 1950 Regulaciones Federales de EE.UU. en el Código de Rentas Internas de 1960, Sec. 482 OCDE Art. 9 modelo de 1963 y 1977 Beneficios de Empresas Asociadas (También ONU 1980) Reporte OCDE 1979 Precios de Transferencia y Empresas Multinacionales Expansión y Crecimiento Económico de los 80’s Globalización de Empresas Multinacionales finales de los 90’s Reporte de la OCDE de 1995 “Lineamientos de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias

3 Países con Normativa

4 Fiscalizaciones en el Mundo

5 Desarrollo de Normas en VenezuelaVerificación Deberes Formales Fiscalizaciones Sectores 100 empresas

6 Mecanismos Solución de ControversiasUnilaterales Litigio (Documentación comprobatoria) Acuerdos de Precios Anticipados (“APA”) Bilaterales (Convenios fiscales internacionales) Procedimientos de acuerdo mutuo Arbitraje Acuerdos de Precios Anticipados art. 156 LISLR

7 Acuerdo de Precios Anticipado (APA)Según la OCDE: “Es un acuerdo que fija con carácter previo a la realización de transacciones controladas, un conjunto de criterios apropiados (por ejemplo: métodos de valoración, comparables y ajustes correspondientes, presunciones críticas sobre eventos futuros) para la determinación de los precios de transferencia aplicables a esas transacciones, por un período de tiempo establecido”

8 Desarrollo Mundial del APAIntroducción del mecanismo de APA en países miembros del “PATA” (EEUU, Canadá, Australia y Japón) en 1980 Primer APA suscrito a principios de los ‘90 entre EEUU y Australia Casos emblemático de maquiladoras en México (EP) Lanzamiento de programas de fomento de APA: Funcionarios a dedicación exclusiva Modelo de propuestas y acuerdo Costos Procedimiento Atención especial a PYME Incremento en más 200% de APA suscritos en los últimos 10 años a nivel mundial

9 APA en Venezuela COT art. 220, LISLR art. 143:“Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán someter a la Administración Tributaria una propuesta para la valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas, con carácter previo a la realización de las mismas. La propuesta deberá referirse a la valoración de una o más transacciones individualmente consideradas, con la demostración de que las mismas se realizarán a los precios o montos que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. También podrán formular las propuestas a que se refiere el encabezamiento de este artículo, las personas naturales, jurídicas o entidades no residentes o no domiciliadas en territorio venezolano, que proyectaren operar en el país a través de establecimiento permanente o de entidades con las que se hallaren vinculadas”

10 APA en Venezuela SENIAT evalúa 12 meses Solicitud Inicio APA30 días hab. Propuesta técnica Silencio Negativo Nombre Transacciones Explicación Análisis transaccional Análisis funcional Comparables Método Valoración final Silencio Positivo Fase de Promoción y solicitud de Pruebas

11 Ventajas del APA vs. LitigioSENIAT tiene 8 años de experiencia Relación más cordial SENIAT- Contribuyente Elementos de hecho Tiempo aprox: 15 meses Costo aprox. BsF – Mayor Seguridad Jurídica (3 años) Reduce riesgo de doble tributación (APA bilateral o multilateral) Uso de otros métodos internacionalmente aceptados Reducción de los deberes formales anuales Ideal en transacciones complejas de documentar Escasa experiencia técnica Relación de pugna SENIAT- Contribuyente Elementos de derecho Tiempo: 1.5 años Adm.+3 años RCT+ 1 año TSJ= 3 a 5 años Costo aprox.: Bsf – (mas experticias) Lapso de prescripción incierto para ajustes correspondientes No reduce riesgo de doble tributación ni multas

12 Acuerdo de Precios Anticipado (APA)COT art. 105, Par. Único: “Serán sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T), los funcionarios de la Administración Tributaria que revelen información de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, serán sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administración Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebida de la información proporcionada por terceros independientes, que afecten o puedan afectar su posición competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran”

13 Desventajas del APA Un APA unilateral impreciso puede generar efectos contrarios en otra jurisdicción fiscal para empresas asociadas Criterios o premisas técnicas imprecisas, estáticas o pocos flexibles podrían generar precios de transferencia apartados del principio de libre concurrencia Limitaciones para comparar con las condiciones de otros mercados No hay garantía de una verdadera evaluación luego de 12 meses Riesgo que el APA pueda constituirse en los elementos bases para iniciar un proceso de revisión o fiscalización contra el contribuyente.

14 Acuerdo de Precios Anticipado (APA)OCDE Par : “Pueden plantearse igualmente problemas si las Administraciones tributarias hacen un uso abusivo, en sus prácticas inspectoras, de las informaciones obtenidas en un APP. Si el contribuyente retira su solicitud de APP o si ésta es rechazada después de la instrucción del expediente, las informaciones de carácter no fáctico que ha suministrado en el curso de esta solicitud, tales como ofertas de acuerdo, razonamientos, opiniones y juicios, no pueden considerarse utilizables a efectos de inspección. Además una petición infructuosa de APP por parte de un contribuyente no debe incitar a la Administración tributaria a iniciar una inspección de su situación”

15 Consideraciones FinalesValoración de los riesgos fiscales Reuniones preliminares con SENIAT Claridad y precisión en la propuesta técnica Preferencia por el APA bilateral Programa de fomento de APA por parte del SENIAT

16 www.tlconsultores.com www. krestonvenezuela.comKreston International es una asociación global de contadores y asesores de negocios las cuales son entidades legalmente separadas y como tal no asumen responsabilidad civil o penal por los actos y omisiones de cualquier otra firma miembro de Kreston International. Kreston International es una asociación de firmas que no califica bajo la definición de redes (“networks“) contenida en la sección 290 del Código de Ética emitido y aprobado por la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC). Kreston International no presta servicios a clientes por lo cual no asume responsabilidad civil o penal por los actos y omisiones de cualquier otra firma miembro de Kreston International. Kreston International is a global association of accounting and business consultants each of which are a separate and legal entity and as such has no liability for the facts or omissions of any other member firm Kreston International is associated too and does not fall within the definition of "networks" under the International Federation of Accountants (IFAC) Code of Ethics, Section 290. Kreston International provides no services to clients and has no liability for the acts or omissions of any member firm