1 MANUAL DE LA OCDE GESTIÓN DEL RIESGO DE CUMPLIMIENTO GESTIONANDO Y MEJORANDO EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ANTIGUA GUATEMALA Del 11 al 13 de abril de 2012 ANTONIO DE LA OSSA MARTÍNEZ

2 OBJETO El documento tiene por objeto proporcionar un marco para la aplicación de los principios de gestión del cumplimiento del riesgo Identifica y discute los principios generales para la identificación y el tratamiento del cumplimiento Proporciona información acerca del modo que las estrategias de cumplimiento influyen en el comportamiento de contribuyentes Ha sido elaborado con la participación de funcionarios de multitud de países

3 ANTECEDENTES La OCDE y otras organizaciones pretenden encontrar maneras de asegurar que el impuesto pagado es el correcto en las diferentes jurisdicciones En Julio de 1997 el Comité de Asuntos Fiscales aprueba la guía práctica de gestión de riesgos en el que se apuntaba las prácticas de diferentes Agencias Tributarias en la estrategia de cumplimiento La guía describía el concepto de gestión de riesgo tributario, establecía notas sobre su evaluación y proporcionaba una breve descripción del modelo de gestión de riesgo

4 ANTECEDENTES Durante los últimos años se han constatado importantes reformas dentro de la administración pública y los gobiernos se han esforzado para mejorar su eficacia y eficiencia En este marco, no pocos gobiernos nacionales y sus administraciones tributarias le han dado una atención considerable al desarrollo de prácticas sensatas para la el tratamiento y la gestión del riesgo El 2002 se constituye un subgrupo dentro de la OCDE para compartir experiencias en la materia

5 El FORUM DEL SUBGRUPO En mayo de 2002 se constituye el subgrupo de cumplimiento de la administración tributaria Su cometido era compartir experiencias en materia de gestión del cumplimiento tributario Se actualizó la guía, fundamentalmente en aspectos relativos a las PYMES, experiencias relativas al comercio electrónico e internet Se cierra la guía con los siguientes subproductos:

6 SUBPRODUCTOS DOCUMENTO GUIA: Gestionando y mejorando el cumplimiento tributario DOC. INFORMATIVO: Catálogo de proyectos de investigación del cumplimiento DOC INFORMATIVO: Catálogo de estrategias de cumplimiento DOC INFORMATIVO: Sistema de selección de casos de auditoría DOC INFORMATIVO: Uso de programas de auditoría aleatorios DOC GUIA: Herramientas búsqueda internet

7 CONSIDERACIONES Las jurisdicciones difieren en sus entornos legislativos, políticas y prácticas administrativas y culturales Por este motivo no se pretende un enfoque estandar Los documentos necesitan ser interpretados teniendo en cuenta estas consideraciones Se han de tener en cuenta, por tanto, los factores de todo tipo de cada administración tributaria y aduanera

8 RESUMEN Se requieren los mejores resultados de todas las administraciones tributarias Con este objetivo le son asignados unos recursos limitados, lo que conlleva toma de decisión sobre cómo y de qué manera se emplean estos recursos para los mejores en cumplimiento tributario Se plantean: ¿ cuáles son los mayores riesgos de cumplimiento? ¿ con qué contribuyentes están relacionados? ¿ cómo deben ser tratados estos riesgos para el mejor logro?

9 RESUMEN Hay factores que dificultan la respuesta a las cuestiones anteriores: Diversidad de cumplimiento de los contribuyentes, la falta del conocimiento de las consecuencias del no cumplimiento en los diferentes niveles de contribuyentes y la complejidad de los asuntos tributarios de muchos contribuyentes Los cuerpos tributarios requieren, pues, un proceso sistemático para decidir qué es importante dentro del contexto de cumplimento y cómo tratar los riesgos

10 RESUMEN El documento aporta una descripción paso a paso del proceso para identificación y tratamiento de los riesgos de cumplimiento tributario y el diseño de actividades de evaluación necesarias para comprobar la efectividad de las estrategias de cumplimiento. Concluye e animando a las autoridades tributarias a seguir los procesos de riesgos descritos, así como a utilizar los documentos de investigación y estrategias de cumplimiento contenidas en los mismos

11 INTRODUCCIÓN GESTIONANDO Y MEJORANDO EL CUMPLIMIENTO El objetivo prioritario de las autoridades tributarias es recaudar los impuesto de acuerdo con la ley y hacerlo de tal manera que se mantenga la confianza en el sistema tributario y en la administración Las acciones de los contribuyentes( ignorancia, descuido, imprudencia o evasión deliberada) así como la debilidad en la administración implican que los incumplimientos son inevitables Por ello se imperativa la puesta en marca de estrategias y estructuras para asegurar el cumplimiento

12 INTRODUCCIÓN SUPERVISANDO EL CUMPLIMIENTO EN CUATRO CAMPOS MIENTRAS QUE LAS OBLICACIONES INDIVIDUALES DE CADA CONTRIBUYENTE SON DIFERENTES, EXISTEN CUATRO AMPLIAS CATEGORIAS DE OBLIGACIONES COMUNES: Registro en el sistema Notificación de la información requerido Comunicaciones de informaciones concretas-requerimiento Pago

13 INTRODUCCIÓN SUPERVISANDO EL CUMPLIMIENTO E N CUATRO CAMPOS La reacción ante el incumplimiento de esas obligaciones generales debe ser priorizada por la administración en relación a su trascendencia. ¿ cómo debe una autoridad distinguir aquéllos tolerables respecto de los que requieren una reacción inmediata? Puede que el contribuyente cumpla técnicamente pero su comportamiento pueda ser discutido por una interpretación de la ley. En estos casos se impone una ley clara

14 INTRODUCCIÓN BUSCANDO UN ENFOQUE A LA GESTIÓN DE RIESGOS L a administración debe optimizar la recaudación bajo leyes tributarias de modo que se mantenga la confianza en la autoridad tributaria y de forma que se demuestre que el sistema está funcionando correctamente Las autoridades tributarias requieren una metodología para determinar la asignación más racional de los recursos Ésta no es una proposición sencilla

15 INTRODUCCIÓN BUSCANDO UN ENFOQUE A LA GESTIÓN DEL RIESGO ¿ CUALES SON LOS MAYORES RIESGOS? ¿ CON QUÉ CONTRIBUYENTES ESTÁN RELACIONADOS?¿COMO DEBEN SER TRATADOS? Las respuestas son complicadas por la diversidad de comportamientos, la complejidad de los factores de los comportamiento y lo complejo de los temas tributarios De ahí nace la necesidad de un proceso estructurado y sistemático para medir qué es importante y cómo deben afrontarse los riesgos de cumplimiento

16 INTRODUCCIÓN BUSCANDO UN ENFOQUE A LA GESTIÓN DEL RIESGO LOS BENEFICIOS DEL ENFOQUE SON: Permite una base estructurada para la planificación estratégica Centrar la atención en los factores subyacentes( no síntomas) del incumplimiento y promoción de diversidad de tratamiento en lugar del mismo método para todos Mejorar resultados en eficiencia y eficacia Un enfoque que permite ser evaluado Fundamentos más fuertes par la evaluación basada en evidencias

17 INTRODUCCIÓN INTRODUCIENDO EL MODELO DE GESTIÓN DE CUMPLIMIENTO DEL RIESGO Es un proceso estructurado para la identificación sistemática, evaluación, clasificación y tratamiento del cumplimiento del riesgo tributario Es como la gestión de riesgos, un proceso interactivo que consiste en etapas bien definidas que apoyan una toma de decisiones mejorada

18 INTRODUCCIÓN MODELO

19 INTRODUCCIÓN INTRODUCIENDO EL PROCESO ESTE MÉTODO AYUDA A LAS ADMINISTRACIONES A: Responder a circunstancias cambiantes Asegurar que las estrategias de tratamiento son aplicadas a actividades con la máxima prioridad y que las mismas tienen alta probabilidad de éxito Influencia en el impacto de las decisiones y finalmente Alcanzar su objetivo de negocio( optimizar la recaudación según la ley mientras se mantiene la confianza de la sociedad en el sistema)

20 INTRODUCCIÓN LOS ENTORNOS CAMBIANTES Muchos factores han incrementado los riesgos tributarios y la complejidad y el volumen del servicio, de la auditoría y las intervenciones del cumplimiento de las autoridades Relacionar: crecimiento tráfico internacional, comercio electrónico, cambio de patrones de empleo, crecimiento de número de proveedores, innovación en estructura de negocios, productos financieros y mercantilización de los esquemas tributarios A considerar niveles de educación mejorados, impacto de viajes e inmigración, sofisticación mundial de los ciudadanos que cada vez son más exigentes con la administración. Se incrementan de manera significativas las demandas

21 INTRODUCCIÓN LOS ENTORNOS CAMBIANTES Históricamente muchas administraciones han utilizado riesgos de cumplimiento exclusivamente en términos de cumplimiento de la ley Las estrategias de intervención reactiva tales como la auditoría exhaustiva son enfoques caros aunque necesarios para determinados incumplimientos Se considera que los factores subyacentes del incumplimiento son bastante complejos de tal forma que no parece que puedan se tratados de manera exitosa con una estrategia de una única acción

22 INTRODUCCIÓN LOS ENTORNOS CAMBIANTES La guía anima a las autoridades tributarias a prestar mayor atención a la comprensión de los factores que dan forma al comportamiento del cumplimiento del contribuyente de tal manera que un conjunto de reacciones potencialmente más eficaces- aquellas relacionadas con los comportamientos subyacentes de los incumplimientos-pueden ser diseñadas e implantadas-más que aquellas que se centran en tratar los síntomas- pymes

23 INTRODUCCIÓN PROPORCIONANDO UNA INSTANTÁNEA DE LAS PRÁCTICAS HABITUALES EN LA ACTUALIDAD El objetivo de la administración tributaria suele constante- optimizar recaudación conforme a la ley e incrementar los niveles de cumplimiento voluntario de tal manera que se mantenga confianza en las sociedad- pero los medios de consecución no El éxito se basa en la innovación y en la cooperación para entender el mercado reconocer diferencias e idear enfoques en esta materia La guía representa una síntesis de las ideas, estrategias de cumplimiento e iniciativas de investigación en varios estados de la OCDE

24 1. CONTEXTO PUNTOS CLAVE Los riesgos de cumplimiento sólo pueden ser discernidos dentro del contexto operativo en que la administración tributaria tiene lugar Los objetivos de negocio de las autoridades tributarias representan un componente clave del contexto operativo. Establecer el contexto establece los límites dentro de los cuales pueden ocurrir la mitigación del riesgo del cumplimiento o las estrategias de seguimiento. Tanto el uso de estas tecnologías como el compromiso organizativo apoyan la identificación sistemática de los riesgos y la evaluación de los mismos. El contexto necesita ser continuamente monitorizado en un esfuerzo para detectar cambios que pueden consecuentemente afectar a los riesgos de cumplimiento. PRODUCTOS CLAVE Informe sobre el contexto operativo del entorno. Informe sobre las prioridades organizativas de los responsables de las autoridades tributarias.

25 1. CONTEXTO RECONOCIENDO EL CONTEXTO Si la gestión de riesgo de cumplimiento trata de asegurar la correcta aplicación de los recursos limitados lo que representa un riesgo de cumplimiento debe ser a la luz de los objetivos más amplios de las autoridades Aclarar los objetivos organizativos es crítico para lograr un enfoque de gestión de riesgos Los objetivos organizativos reflejan el contexto en el que la autoridad actúa La gestión del riesgo de cumplimiento tiene lugar dentro del alcance más amplio de la actividad de riesgo total de las autoridades tributarias

26 1. CONTEXTO RECONOCIENDO EL CONTEXTO OPERATIVO Se requiere un análisis de los riesgos relacionados con el contexto operativo de la organización-tanto para riesgos internos de la operación, como habilidades internas que puedan afectar a la confianza de la sociedad o riesgos externos tales como el marco legislativo o la salud de le economía Las estrategias específicas de gestión del riesgo deben ser aplicadas La gestión de riesgo de cumplimiento tiene en cuenta los riesgos que afectan al cumplimiento de registros, declaración, comunicación o remisión de obligación tributaria

27 1.CONTEXTO CENTRÁNDOSE EN EL RIESGO DE CUMPLIMIENTO Está directamente soportada en varios factores de entorno o contextuales entre los que se incluyen las variaciones en los recursos financieros de las autoridades tributarias, los cambios en la legislación y las debilidades o escaseces de debilidades del personal para atacar incumplimientos graves En este sentido es fundamental entender el contexto, ver lo que puede verse afectado puede definir lo que supone un riesgo y qué riesgos requieren una estrategia de mitigación frente a los que podrían ser ignorados o simplemente seguidos

28 1. CONTEXTO CENTRÁNDOSE EN EL RIESGO DE CUMPLIMIENTO La gestión del riesgo de cumplimiento es un proceso continuado que demanda una acción proactiva. Está basada en reducir la probabilidad y los impactos negativos de objetivos acordados y en incrementar las oportunidades de mejora El reto para el futuro es fusionar la gestión del riesgo dentro de la cultura de la organización y el trabajo del día a día incluyen la planificación, la información y el liderazgo. Gestión de proyectos y efqm

29 1. CONTEXTO SEGUIMIENTO DEL ENTORNO EXTERIOR Varios factores afectan al entorno operativo incluyendo la legislación, las políticas del gobierno, la opinión pública y las condiciones económicas Una legislación responsable es clave para conseguir un buen resultado de cumplimiento y a veces es una respuesta complicada a incumplimientos. Papel de las autoridades tributarias Las políticas de gobierno a veces establecen obligaciones a las autoridades que representan una limitación al imponer asignación de recursos no alineados con estrategias de cumplimiento

30 1. CONTEXTO SEGUIMIENTO DEL ENTORNO EXTERIOR La opinión que una autoridad obtenga de la sociedad tiene un impacto directo no sólo en la actitud de la misma hacia el cumplimiento sino también en la capacidad de la autoridad para administrar de manera exitosa el sistema tributario El relación a las condiciones económicas indicar que los costes de cumplimiento para la sociedad deben ser equivalentes con el nivel de exposición al riesgo de cumplimiento si la autoridad es capaz de alcanzar los objetivos globales de recaudación de tal manera que se mantenga la confianza de la sociedad

31 1. CONTEXTO DANDO FORMA A LAS CAPACIDADES Un número de capacidades internas clave impacta sobre los riesgos asociados con la administración del sistema recaudatorio. Éstos incluyen los siguientes: Cultura organizacional Estructura organizacional Sistemas de información tecnológica y de negocio y Capacidades de la plantilla y del negocio

32 1. CONTEXTO DANDO FORMA A LAS CAPACIDADES CULTURA Para que la gestión del cumplimiento sea efectiva es importante que se centre en la información organizacional, en los procesos de gobierno y en la toma de decisión. La mejora de la calidad sirva de instrumento indispensable para la gestión del riesgo de cumplimiento. El control de calidad debe formar parte del proceso El compromiso organizacional es imperativo. La sensibilización de dirección y plantilla es esencial así como el compromiso de la organización

33 1. CONTEXTO DANDO FORMA A LAS CAPACIDADES INTERNAS ESTRUCTURA Las autoridades deben mantener una evaluación continua del contexto operativo a la luz del proceso de gestión del riesgo Otras consideraciones como el tamaño de la población o la falta de recursos son factores a considerar La gestión de riesgos debe tener como objetivo fundamental asegurar los objetivos organizacionales, más que los objetivos de elementos organizacionales específicos Los procesos necesitan existir y estar alineados para contrarrestrar los efectos potencialmente negativos de los sistemas obsoletos que tienden a llevar a la infaoptimización de las respuestas de cumplimiento

34 1. CONTEXTO DANDO FORMA A LAS CAPACIDADES INTERNAS ESTRUCTURA De manera complementaria mecanismos deliberados de organización cruzada y foros( gestión horizontal) deben ser establecidos y utilizados en un esfuerzo por asegurar que las estrategias organizacionales están integradas, que el uso máximo de la inteligencia se lleva a cabo, tomándose decisiones con una base fundada Ejemplos en tributos internos y aduanas

35 1. CONTEXTO DANDO FORMA A LAS CAPACIDADES SISTEMAS INFORMÁTICOS Y DE NEGOCIO La gestión de riesgo del cumplimiento está basada en la capacidad de la autoridad para recibir múltiples piezas de información dispar y combinarlas e interpretarlas para formar conocimientos sobre el entorno La conversión rutinaria a conocimiento de los ingentes volúmenes de datos, a menudo dispares, sería imposible sin las tecnologías de la información. A menudo es impracticable para la administraciones examinar de forma manual cada uno de los resultados Los recursos para el soporte informático específico son fundamentales Ejemplos

36 1. CONTEXTO DANDO FORMA A LAS CAPACIDADES HABILIDADES Siguen siendo primordiales aún después de la implementación de modernos sistemas informáticos Las habilidades y la búsqueda de capacidades son elementos clave en la identificación eficiente de los riesgos. La gestión de los riesgos es altamente dependiente de las competencias analíticas y de investigación Habilidades no directamente relacionadas con las administraciones tributarias son especialmente valiosas( matemáticas, estadística, química en aduanas,etc) Desarrollar las capacidades de la organización requiere tanto del entrenamiento de personas para diseñar y operar las sistemas, así como en investigación y actividades de inteligencia

37 1. CONTEXTO HABILIDADES El uso de la identificación de riesgos centralizada y métodos de selección de casos puede ser un gran cambio cultural para el personal de cumplimiento de primera línea. La introducción de sistemas de identificación de riesgos y el reconocimiento del personal que tiene un rol importante en la identificación del cumplimiento es crucial El sistema sólo será completamente eficaz cuando inteligencia, análisis y usuarios de primera línea entiendan que contribuyen al proceso como un todo

38 2. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS PUNTOS CLAVE El riesgo puede ser identificado usando bien técnicas “de arriba abajo”, tales como análisis macroeconómico o bien procesos “de abajo arriba” tales como sistemas de evaluación del riesgo basado en casos. Una comprensión más completa del riesgo ocurrirá a través del establecimiento de un enfoque multinivel aplicado a la identificación y evaluación de riesgos. Una segmentación de clientes apropiada es fundamental para lograr una exhaustiva identificación de riesgos. Los procesos de identificación de riesgos que ofrecen vínculos a la comprensión de las causas de la conducta de cumplimiento ofrecen la medida más efectiva de la inteligencia.

39 2. IDENTIFICANDO COMENZANDO CON EL PANORAMA GENERAL En un entorno dinámico una organización necesita estar alerta y sensibilizada sobre los riesgos que impactan sobre su dirección estratégica y que pueden afectar a su viabilidad futura La gestión del riesgo debe de comenzar a identificar los riesgos estratégicos de la organización. Se trata de riesgos que son parte del contexto operativo de la autoridad y están relacionados con aspectos rutinarios de la gestión organizacional

40 2. IDENTIFICACIÓN COMENZANDO EL PANORAMA GENERAL Identificación del cumplimiento de riesgos específicos que las autoridades han de enfrentar de la manera más comprensible posible, minimizando el impacto La fuente y el impacto de los riesgos forman la dos dimensiones para la fase de identificación de riesgos Se ha de identificar la fuente del riesgo y evaluar su impacto

41 2. IDENTIFICACIÓN INDENTIFICANDO RIESGOS ESTRATÉGICOS Y OPERACIONALES Nivel estratégico( arriba hacia abajo) o bien operacional o táctico( abajo hacia arriba) Los primeros requieren intervenciones gestionadas ciudadosa y extensivamente, los segundos en el día a día de los contribuyentes En el nivel estratégico la gestión del cumplimiento se centra en la identificación de categorías específicas de comportamientos que incumplen por lo que pueden existir consecuencias en los ingresos si no se tratan En algunos países se tratan con auditorías aleatorias

42 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS IDENTIFICANDO RIESGOS ESTRATÉGICOS Y OPERACIONALES Considerar la legislación tributaria existente a menudo representa el lugar más apropiado por donde comenzar a tratar estos riesgos estratégicos. Papel de los expertos Las leyes tributarias en el mundo suelen ser prescriptivas y es raro que puedan prever todas las situaciones que puedan que puedan surgir Las ambigüedad de la ley proporciona un campo de incumplimientos ya que los contribuyentes pueden aprovechar esas áreas grises de la ley( recomendación de un marco lingüístico común)

43 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS IDENTIFICANDO RIESGOS ESTRATÉGICOS Y OPERATIVOS Suele ser usual construir estrategias de tratamiento para riesgos estratégicos alrededor de categorías conjuntas basadas en proyectos tales como precios de trasferencia, planificación agresiva de impuestos, la economía sumergida y el fraude en la devolución de iva La identificación de riesgos a menudo implica identificar tremas que, si se dejan sin tratar, pueden suponer un riesgo para la viabilidad a largo plazo o la sostenibilidad del sistema recaudatorio. La confianza de la sociedad en la capacidad de la autoridad tributaria choca potencialmente con el sistema recaudatorio del futuro

44 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS IDENTIFICANDO RIESGOS OPERATIVOS Y ESTRATÉGICOS También deben ser consideradas las consecuencias de las expectativas de las políticas de los gobiernos de turno ene l nivel estratégicos. Situaciones actuales En el nivel operativo el objetivo es identificar casos individuales o contribuyentes que representen ejemplos específicos de clientes que de manera conjunta generan niveles de riesgos estratégicos que la autoridad pretende controlar En este nivel son examinados para generar una medida objetiva que refleje el nivel comparativo de riesgo

45 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS IDENTIFICANDO RIESGOS ESTRATÉGICOS Y OPERATIVOS Un punto fundamental del proceso de gestión de riesgos es que la identificación de los riesgos estratégicos debe tener lugar y estar establecida antes de que los riesgos operacionales o sean identificados El proceso de identificación de riesgos es abastecido a través de la continua acumulación de datos que es progresivamente trasformada en conocimiento e inteligencia. ejemplo

46 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS ESTRECHANDO LA PERSPETIVA En última instancia los riesgos de cumplimiento deben ser identificados a un nivel que permita que sean tratados. Aunque la economía sumergida está reconocida como un problema, sólo cuando el concepto se rompe con comportamientos específicos que pueden ser atribuidos a subgrupos específicos dentro de la sociedad se pueden idear estrategias de mitigación apropiadas Dado que la población contribuyente no es homogénea, muchas autoridades tributarias segmentan los contribuyentes en grupos de similares características e identifican riesgos de cumplimiento en cada uno de esos segmentos. Esta solución es soportada por la guía

47 2.IDENTIFICANDO LOS RIESGOS SEGMENTACIÓN DEL MERCADO La segmentación del mercado es una herramienta prestada del marketing para ayudar a las organización a entender mejor a sus clientes La segmentación rompe el conjunto en subpoblaciones o segmentos de similares características, permitiendo comprender mejor sus comportamientos y necesidades La segmentación permite facilita la identificación más precisa y la categorización de los riesgos de cumplimiento Esto lleva a un comportamiento enriquecido de los riesgos de cumplimiento verdaderos y debe ayudar en último término a la definición y puesta en marcha de tratamientos de riesgos

48 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS SEGMENTACIÓN DEL MERCADO Los tipos de segmentos suelen variar. Algunos se apoyan en el tamaño de la empresas, por sus activos netos o bien por su número de empleados Otros por el tipo de industria, tipo de impuesto o tipo de riesgo( nacional o internacional) ¿ Aduanas? ejemplo

49 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS RECONOCIENDO UN EQUILIBRIO EN EL RIESGO Las autoridades tributarias deben tener procesos de gestión del cumplimiento del riesgo en ambos niveles Debe de existir un alineamiento cercano de los procesos de gestión del cumplimiento del riesgo operacional y estratégico, sin embargo la gestión del riesgo de cumplimiento no es una proposición entre la identificación de riesgos estratégicos y operacionales El riesgo de cumplimiento se asienta en un equilibrio con los riesgos estratégicos en un extremos y los operacionales en otro

50 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS

51 2. IDENTIFICANDO EL RIESGO RECONOCIENDO UN EQUILIBRIO EN EL RIESGO El modelo pone de manifiesto dos dinámicas clave. Además de la progresión hacia una capacidad de inteligencia estratégica existe una progresión en el requisito del uso de herramientas y tecnologías de identificación sofisticadas Acompañando la progresión de datos a inteligencia en el eje del conocimiento hay una progresión del pasado al futuro Los datos tienen a ser un reflejo de sucesos del pasado, la información pueden proveer el entendimiento sobre patrones y tendencias dentro de las fuentes de información y la inteligencia puede añadir valor al proporcionar un vistazo al futuro

52 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS RECONOCIENDO UN EQUILIBRIO EN EL RIESGO Para poder asegura que los riesgos más significativos son identificados la identificación de los riesgos estratégicos debe ser previa a la de los operativos de la misma forma que un estudio del entorno establece el contexto dentro del cual los riesgos estratégicos representa el contexto dentro del cual tiene lugar la identificación de los riesgos operacionales Sin embargo el proceso de identificación de riesgos estratégicos está apoyado por la continua acumulación de datos que son progresivamente trasformados en inteligencia y conocimiento. Esta acumulación de datos puede ocurrir, a menudo, en parte, como resultado del tratamiento de riesgos operacionales pasado

53 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS USO DE INDICADORES RELEVANTES Se suele usar un rango de fuentes de información y técnicas de manipulación de datos acompañadas de herramientas analíticas e indicadores para riesgos emergentes y ver su trascendencia ANÁLISIS DE TENDENCIAS Indicadores de nivel macro: ejemplos Indicadores de tendencias: encuestas e investigaciones

54 2. IDENTIFICANDO LOS RIESGOS EVALUANDO EL RIESGO DE LA IDENTIFICACIÓN Para la identificación de riesgos basados en casos y sistemas de evaluación es importante que se determine el criterio de evaluación. Considerar cómo se mide la eficacia del proceso de identificación de riesgos es necesario para comprender y planificar los indicadores correctos El uso de métodos de auditoría aleatorios proporciona una medida objetiva de la exactitud de los sistemas de identificación, aunque debe prestar atención a minimizar el coste de oportunidad de autorías productivas, asegurar que no hay carga excesiva para la población y garantizar que las auditorías se lleven a cabo de manera homogénea

55 2. IDENTIFICANDO EL RIESGO EVALUANDO EL RIESGO DE LA IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS El análisis de las anomalías es una forma útil de asegurarse una mejora continua de los sistemas de identificación de los riesgos, por ejemplo el análisis de los resultados de auditoría donde se han producido resultados significativos y en los que hubo hallazgo de riesgo es útil para para descubrir deficiencias en los procesos de identificación De manera similar el análisis de los resultados de auditoría sin ajustes pero con niveles de riesgo elevados puede ayudar para definir parámetros usados para detectar riesgos

56 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS PUNTOS CLAVE Las autoridades necesitan un mecanismo para evaluar de manera objetiva la medida relativa de cumplimiento del riesgo en un contexto de prioridades organizacionales de negocio. No todos los riesgos tienen que ser necesariamente evaluados. Lo que se necesita es un enfoque equilibrado del tratamiento de una amplia gama de riesgos. La evaluación y priorización tiene que estar firmemente basada en evidencias objetivas. Un enfoque equilibrado a la priorización de riesgos puede encontrar algunos riesgos que pueden estar siendo evaluados que no representan un peligro para los ingresos a día de hoy. RESULTADOS CLAVE Registro de riesgos que han sido cuantificados y priorizados de acuerdo a procesos de probabilidad del riesgo y sus consecuencias. Prioridades de cumplimiento organizacional documentadas que constituyen el programa de cumplimiento para el año en curso.

57 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS ESTABLECIENDO UN MARZO RESPONSABLE PARA LA EVALUACIÓN La clave en el proceso de evaluación y priorización de riesgos es la necesidad de establecer un marzo responsable dentro del cual el cumplimiento del riesgo de todos los tipos pueda ser evaluado de modo reproducible Las decisiones referentes a la aceptación del riesgo de cumplimiento y su tratamiento tienen que estar basadas en un conjunto de criterios cuantitativos y cualitativos acordados

58 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS ESTABLECIENDO UN MARCO RESPONSABLE PARA LA EVALUACIÓN Evaluar y priorizar el cumplimiento del riesgo es, por tanto, cuantificar los riesgos en una fse previa de gestión del riesgo El objetivo de esta fase es separa los riesgos mayores de los menores Para ello se requiere considerar fuentes de los riesgos específicos identificados, evaluar las consecuencias en término de logro de objetivos y juzgar las consecuencias

59 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS CONSECUENCIA La consecuencia se mide en términos de impacto que un riesgo tendría sobre el logro de los objetivos organizacionales Puede verse como una medida cualitativa o cuantitativa, La intención de cualquier modelo de consecuencia es proporcionar a la autoridad un mecanismo que le permita evaluar de manera comparativa lo que de otro modo no sería reproducible ejemplo

60 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO LOS RIESGOS PROBABILIDAD La probabilidad de mide en términos de posibilidad de que un riesgo ocurra Pueden medirse en términos cuantitativos o cualitativos Modelo

61 3.EVALUANDO -PROBABILIDAD Figura 3.2 Matriz de probabilidad del riesgo de cumplimiento Índice Descripción de la probabilidad Definiciones ilustrativas que ayudan a determinar un índice de probabilidad Definiciones subjetivas Definiciones objetivas 1 Escaso “Podría ocurrir solamente en circunstancias excepcionales” “Podría ocurrir una vez cada 25 años” 2 Poco probable “Podría ocurrir en alguna ocasión” “Podría ocurrir una vez cada 10 años” 3 Posible “Puede ocurrir alguna vez” “Podría ocurrir una vez en los próximos tres años” 4 Probable “Ocurrirá en la mayoría de las circunstancias” “Podría ocurrir más de una vez en los próximos tres años” 5 Muy probable “Se espera que ocurra en la mayoría de las circunstancias” “Puede ocurrir en este año o con en intervalos frecuentes”

62 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS PRIORIZANDO RIESGOS Esta fase conlleva la comparación de los riesgos de cumplimiento evaluados y los objetivo de negocio de las autoridades tributarias El producto final sería un catálogo de riesgos de cumplimiento priorizados que con objeto de una consideración relacionada con su tratamiento específico La priorización requiere que las evaluación de las consecuencias y probabilidad se agrupen en un intento de determinar una proporción relativa de los riesgos Cuadro. PG 35

63 EVALUANDO Y PRIORIZANDO.

64 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS PRIORIZANDO RIESGOS Las decisiones sobre qué riesgos tratar y cuáles realizar el seguimiento estarán influenciadas por factores tales como la capacidad interna, si hay un tratamiento eficaz, si hay una capacidad eficaz para implantar el tratamiento, el nivel o índice de riesgo, el nivel de infección del riesgo o el índice de deterioro del mismo, el resultado actual del tratamiento, el resultado a largo plazo, la percepción pública de la gestión del riesgo, el coste-beneficio de los tratamientos así como el contexto de los riesgos Los índices de riesgo definitivos normalmente informan sobre quién dentro de la organización es responsable de tratar el riesgo Cuadro. PG 36

65 EVALUANDO Y PRIORIZANDO Índice de riesgo Gestión Severo Gestión ejecutiva y posible representación gubernamental relevante Alto Gestión ejecutiva Significativo Gestión de alta dirección Moderado Gestión de mandos intermedios Bajo Gestión mediante procedimientos rutinarios

66 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS PRIORIZANDO RIESGOS La evaluación del cumplimiento del riesgo efectiva y la priorización se repetirán en varios niveles de la organización. Ejemplos Una gestión de cumplimiento del riesgo eficaz requiere una investigación considerable, encontrar hechos, análisis y juicio. Por estos motivos, las autoridades tributarias pueden necesitar algún tiempo para establecer una evaluación/análisis de riesgos eficaz y capacidad de priorización

67 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RISGOS GESTIONANDO LOS REQUISITOS DE LOS DATOS E INFORMACIÓN El acceso a datos suficientes, precisos y actuales es la esencia de la habilidad de una autoridad tributaria para administrar de forma exitosa su sistema impositivo Estos datos dan información sobre identificación de riesgos, la evaluación de los mismos y los procesos de priorización de riesgos La gestión de los datos e información representa un componente crítico de los procesos de gestión del riesgo de cumplimiento y garantiza una atención constante y específica de la autoridad

68 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS PRECISIÓN Para poder evitar una evaluación errónea, los datos que soportan la evaluación deben ser lo más preciso, evitando errores clave Los datos han de ser lo más depurados posible. Esto asegura que diferentes usuarios de los datos no tengan que hacer rutinas de integración de datos repetidos La validación de datos y los procesos de corrección deben ser desarrollados como una parte habitual de la investigación de la identificación de riesgos ejemplos

69 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS CAPACIDAD ADECUADA Para que los sistemas de identificación y evaluación sean eficaces deben tener suficientes datos en los que evaluar el cumplimiento Se necesita un esfuerzo para agrupar los datos correctos que evalúen el riesgo Las administraciones deben asegurarse que, cuando diseñen sus procesos de identificación del riesgo, tiene un acceso físico y legal adecuado a los datos que necesitan También necesitan el conocimiento y la experiencia para detectar niveles de cumplimiento. Tipos de datos y ejem

70 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO RIESGOS PRIVACIDAD Suelen existir limitaciones y la pregunta es cómo obtener los datos sin que suponga una carga ilegal al proveedor Se suele incluir la obligación para la administración de usar los datos solamente para su misión. Ejemplos USANDO HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS Cruce de datos: Uso de identificador único Su valor fundamental es ofrecer cruces Ejemplo y situación aduanas

71 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO DATOS USANDO HERRAMIENTAS CRUCE DE DATOS Si bien el identificador único es valioso no es esencial. Otras técnicas apoyadas en cruce de datos combinados son efectivos( nombre, fecha de nacimiento, etc.) A menudo los datos procedentes de fuentes dispares necesitan ser cruzado e interrelacionados. La tecnología empleada debe ser lo suficientemente sofisticada para crear comparaciones relevante procedentes de un gran volumen de datos, si el valor de los mismos no quiere ser infravalorado Existen muchas técnicas para la interpretación de datos ejemplos

72 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO LOS RIESGOS CRUCE DE DATOS Las bases de datos relacionales y datos almacenados facilitan la identificación del riesgo y su evaluación al proporcionar acceso a fuentes de datos diversos de manera simultánea, conocimiento sobre datos al usar técnicas analíticas y metodología apropiada e información inteligencia que permite una priorización racional en la búsqueda de riesgos El análisis estadístico se usa, a menudo, para examinar los datos del contribuyente, analizar su correlación y el cumplimiento. Implica usar los resultados de auditorías previas

73 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO LOS RIESGOS EXPLOTACIÓN DE DATOS La explotación de datos es el proceso de exploración y análisis de grandes cantidades para descubrir patrones y reglas significativas Abarca muchas variedades tales como redes neuronales y árboles de regresión Implica generalmente el uso de un sofware sofisticado y estructuras de bases de datos integradas

74 3. EVALUANDO Y PRIORIZANDO LOS RIESGOS REVISIÓN DE DATOS Uso de auditores con experiencia que desarrollen los criterios que identificarán incumplimientos Cuando se cruzan criterios y contribuyentes, se identifican potenciales incumplimientos. Ejemplos Además del análisis electrónico los auditores con experiencia han de acceder a los sistemas usando su conocimiento local para decidir acciones de cumplimiento complementarias( auditorías) Los sistemas no deben ignorar el valor del conocimiento local y la implicación de la primera línea en la identificación de riesgos, particularmente cuando se están usando para apoyar la selección de expedientes individuales. Ejemplos

75 4. ANALIZANDO EL COMPORTAMIENTO DEL CUMPL PUNTOS CLAVE La comprensión del comportamiento del cumplimiento es más que conjeturas: varios factores son soportan mediante una investigación empírica consistente. Los contribuyentes individuales adoptan una variedad de comportamientos motivacionales en sus respuestas a las solicitudes de las autoridades públicas. Ambas explicaciones económicas y no económicas del comportamiento del cumplimiento pueden predecirse. El propio sistema de impuestos, ambos ley y administración pueden influenciar de manera significativa el comportamiento del contribuyente. RESULTADOS CLAVE Un conjunto de estrategias de tratamiento que colectivamente identifican comportamientos de incumplimiento en todos los niveles del modelo de cumplimiento. Herramientas y resultados que apoyen las estrategias de tratamiento.

76 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO ESTABLECIENDO UN PROGRAMA PIONERO DE TRATAMIENTO Se ha demostrado que antes de planificar cualquier respuesta ante el incumplimiento los riesgos han de ser evaluados en términos de impacto potencial La autoridad necesita determinar cómo los riesgos identificados pueden ser agrupados y priorizados El resultado final de la identificación de riesgos y el proceso de evaluación es un programa ordenado de propuestas de actividades alineadas con la planificación Aparece la pregunta de qué acción debe tomarse para tratar los riesgos identificados

77 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO ENTENDIENDO QUÉ INFLUYE EN EL COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE. FACTORES El primero surge de una perspectiva racional de la economía El segundo surge de investigaciones tales como la sociología o la psicología

78 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO FACTORES ECONÓMICOS Carga financiera El coste del cumplimiento Desincentivos Incentivos

79 4.ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO FACTORES DE COMPORTAMIENTO Diferencias individuales Inequidad percibida Percepción del riesgo mínimo Asumiendo el riesgo Teoria de Webley Factores de equidad, oportunidad de incumplimiento, diferencias individuales, normas sociales insatisfacción con olas autoridades tributarias

80 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO PG 48

81 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO RECONOCIENDO UN ESPECTRO DE COMPORTAMIENTO DE CUMPLIMIENTO No hay una respuesta sencilla sobre qué influye el comportamiento del contribuyente al cumplimiento o incumplimiento Clasificación Los no comprometidos Los que se resisten Los que lo intentan Los que apoyan El contribuyente individual puede pasar de un rol a otro

82 ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO

83 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO DESCUBRIENDO QUÉ REGULA COMPORTAMIENTOS ESPECÍFICOS Entender la teoría general de la motivación del contribuyente puede ayudar a las autoridades a diseñar y gestionar sus programas de cumplimiento de forma estratégica También es esencial para guiar la selección de las estrategias de tratamiento apropiadas Ayudará a identificar las causas de incumplimiento más que los síntomas y armar una estrategia de cumplimiento a largo plazo

84 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO DESCUBRIENDO QUÉ REGULA COMPORTAMIENTOS ESPECÍFICOS CUADRO. PG 50 EJEMPLO

85 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO

86 ESTUDIANDO LOS SÍNTOMAS DE LAS CAUSAS No debe asumirse automáticamente que la población es capaz de cambiar su comportamiento con su aprobación Ésta es una razón por al cual la autoridad fiscal debe comprender dónde subyace la causa del problema de comportamiento

87 4. ANALIZANDO EL CUMPLIMIENTO RECONOCIENDO EL EFECTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN SÍ MIMO LEGISLACIÓN: Una buena ley apuntala la capacidad de la autoridad tributaria. Si la sociedad percibe una ley como injusta inevitablemente habrá un mayor riesgo de incumplimiento. Ejemplos ADMINISTRACIÓN: El reto de la administración está en administrar la ley de tal manera que la sociedad mantenga su confianza en la administración. Debe de administrar dentro de los estándares de la sociedad. Administrar a altos costes en relación a un riesgo conlleva insatisfacción en la sociedad y tendencias de incumplimiento

88 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS DE TRATAMIENTO PUNTOS CLAVE Los programas de cumplimiento necesitan proporcionar una respuesta gradual al comportamiento de cumplimiento, poniéndoselo fácil a aquellos que quieren cumplir y aplicando medidas fiables a quienes no quieren. El aumento de la capacidad de influir en el comportamiento de cumplimiento de los contribuyentes con frecuencia se alcanza a través de alianzas estratégicas y asociaciones con otras agencias, organizaciones profesionales y asesores fiscales. Actuar en todo momento con integridad y de una manera percibida como justa y razonable para fomentar un cumplimiento voluntario. La mejora sostenible del cumplimiento sólo puede lograrse influyendo y cambiando las normas personales. El tratamiento tiene que abordar las causas subyacentes del comportamiento de cumplimiento. Las estrategias más eficaces son probablemente las multifacéticas y sistémicas. RESULTADOS CLAVE Un programa de cumplimiento que abarca el período de planificación actual. Productos y herramientas diseñados específicamente para los clientes que hay que perseguir a través del programa de cumplimiento.

89 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS DESARROLLAR UN PROGRAMA EQUILIBRADO BASADO EN SOLIDOS PRINCIPIOS Si el riesgo ha sido debidamente expuesto y la causa del comportamiento no conforme el siguiente paso consiste en desarrollar una estrategia de tratamiento apropiado para el comportamiento Influir en el comportamiento no es una ciencia, aunque tampoco una conjetura Hay una serie de principios OCDE basados en la experiencia de las administraciones fiscales

90 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS DESARROLLAR UN PROGRAMA EQUILIBRADO PRINCIPIOS: El programa ha de estar muy equilibrado, mezcla de estrategias proactiva y reactiva y que contemple todos los aspectos de la gestión, desde la educación hasta la acción judicial El programa ha de ser integral( para todos los impuestos) Ha de combinar normas personales y normas sociales( la gente está dispuesta a pagar si pagan todos) Ha de proponer de manera eficiente la modificación de las normas sociales y personales

91 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS CONSTRUYENDO LA CONFIANZA DE LA COMUNIDAD ACTUAR CON IMPARCIALIDAD E INTEGRIDAD El cumplimiento se nutre de la confianza. La clave para que la autoridad cree confianza es que actúe de manera que la comunidad la considere justa La percepción de justicia está basada, en gran medida, en la experiencia personal de encuentro anteriores, las experiencias de otras personas y los informes de los medios Esto sugiere que la autoridad debe tratar a los ciudadanos de manera justa, con respeto, escuchando y ofreciendo explicaciones

92 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS CONSTRUYENDO LA CONFIANZA ACTUAR CON IMPARCIALIDAD E INTEGRIDAD Si los ciudadanos son tratados como dignos de confianza será más probable que devuelvan este respeto mediante el cumplimiento voluntario El comportamiento de la autoridad fiscal debe considerarse como una parte de la estrategia de tratamiento para influir en el comportamiento del contribuyente Cada encuentro con el contribuyente ofrece una oportunidad para la autoridad para ganarse la lealtad y el apoyo La falta de integridad destruye la confianza La corrupción en la administración no puede tolerarse, porque la confianza y la corrupción no pueden coexistir

93 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS APLICAR UN ENFOQUE FLEXIBLE Y PERSONALIZADO Si se trata de construir y mantener la confianza, una autoridad fiscal debe responder adecuadamente a las acciones y motivaciones de la comunidad a la que sirve Cuadro. PG 57

94 APLICAR ENFOQUE

95 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS APLICAR UN ENFOQUE FLEXIBLE Y PERSONALIZADO Para los contribuyentes que opten por pagar el importe correcto la prestación de asistencia continua es la más útil para fomentar el cumplimiento A medida que avanzamos desde los contribuyentes dispuestos a hacer lo correcto hacia los que han decidido no cumplir los contribuyentes han de ser conscientes de que la autoridad lo detectará y adoptará medidas dejando a los mismos en peor condición respecto de la situación previa al descubrimiento

96 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS APLICAR UN ENFOQUE FLEXIBLE Y PERSONALIZADO Las autoridades tributarias deben tener a su disposición las herramientas que les permitan imponer sanciones ante incumplimientos No obstante, los contribuyentes responden mejor a los esfuerzos de cumplimiento si perciben que han recibido justicia en el procedimiento Si el modelo es aplicado de forma consciente y apropiada esto en si mismo representa un paso significativo para demostrar la justicia del procedimiento y la construcción de la confianza de la comunidad

97 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS MEJORANDO EL CUMPLIMIENTO Es más probable que se optimice el cumplimiento cuando la autoridad lleva a cabo un enfoque inclusivo de ciudadanos a través de políticas que fomenten el diálogo y la persuasión, junto con una combinación de incentivos y sanciones

98 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS ACLARAR LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Si los contribuyentes no entienden cuáles son sus obligaciones, cualquier intervención puede ser considerada injusta El punto de partida para la intervención debería ser si se han tomado o no las medidas para considerar que las obligaciones son claras considerando una serie de cuestiones. Cuestiones y ejemplos

99 5. DETERMINAR LAS ESTRATEGIAS FACILITAR EL CUMPLIMIENTO La experiencia nos dice que la mayoría de los contribuyentes quieren cumplir La respuesta adecuada desde la administración es facilitarle que lo hagan Facilitar el cumplimiento puede incluir potencialmente todas las iniciativas de la autoridad para mejorar la prestación de servicios. Ejemplos En muchos países se ha demostrado que la carga administrativa es mayor para las pequeñas empresas que para las grandes Esto ha llevado a muchas administraciones a esforzarse para simplificar requisitos. ejemplos

100 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS SANCIONAR CUANDO SEA APROPIADO Los contribuyentes suben y bajan la pirámide de cumplimiento por varias razones. Estos factores deben ser considerados por las administraciones en el proceso de evaluación de riesgos El reto para las administraciones es emplear estrategias que progresivamente hagan desplazarse a los contribuyentes a lo niveles inferiores( lo de mejor cumplimiento) La estrategia de autorregulación ha de ser complementada con la sensación de que la autoridad sanciona los incumplimientos

101 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS SANCIONAR CUANDO SEA APROPIADO La amenaza de un castigo es más eficaz cuando se utiliza junto con una jerarquía de sanciones menores “ esto quiere decir que los reguladores podrán hablar con voz baja cuando llevan palos grandes” Las sanciones son importantes, no tanto como elemento disuasorio sino como un mecanismo para convencer a la gente de que los demás están cumpliendo

102 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS HACER VISIBLE SU PODER Y ACTIVIDAD La autoridad tributaria no sólo debe tener facultades de ejecución creíbles, sino que también debe comunicar de manera efectiva estos poderes. Esta “ aura” de poder ayuda a dar fiabilidad a la autoridad como institución y permite a los funcionarios individuales más libertad de cooperar con los contribuyentes ¿ Cómo podría mejorar la percepción del poder legítimo?: Respuesta y ejemplo

103 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS PROPORCIONAR INCENTIVOS No se suele utilizar aunque la guía sostiene que las respuestas individuales a incentivos positivos son mayores que las respuestas a factores de disuasión BUSCAR UN IMPULSO ADICIONAL Reforzar la integridad a través de los sistemas de identificación, retención y presentación de informes ejemplos

104 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS PROMOVER UN MANTENIMIENTO DE REGISTROS EFECTIVO Una de las claves para un tratamiento más eficaz del riesgo de la recaudación en casos de economía sumergida es mejorar los registros por parte de contribuyentes y terceros El mantenimiento de registros aumenta la visibilidad del dinero mediante la creación de una prueba de auditoría. Idem respecto de valor en aduana Una de las medidas más efectivas contra el blanqueo de dinero y la evasión es que los ciudadanos y organizaciones tomen medidas para identificar a las personas con las que tienen relaciones comerciales y mantener registros adecuados de las transacciones- Potencial de todos ganan- Reto y ejem

105 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS CREAR ASOCIACIONES CON LA COMUNIDAD La autoridad puede ganar influencia significativa si construye y mantiene relaciones con asociaciones profesionales, empresariales, especialistas en fiscalidad, aduanas y otros grupos de la comunidad Entidades en casos de aduanas Consideraciones sobre intermediarios El punto de influencia en la relación con asociaciones profesionales a menudo es que las empresas incumplidoras suponen una amenaza para los que cumplen. La bondad de la relación se plasmaría en establecer puntos de referencia. Ejemplos

106 5. DETERMINAR ESTRATEGIAS GRADUAR LA SEVERIDAD DE LA EJECUCIÓN Si bien la estrategia global de la autoridad es alentar el cumplimiento voluntario, ésta debe de contar con una serie de herramientas de diferentes grados de serveridad para hacer frente a incumplimiento Éstas deben de aplicarse de forma adecuada y proporcionada al riesgo Acciones específicas: relación Acciones específicas en aduanas

107 6. APLICANDO LAS ESTRATEGIAS PUNTOS CLAVE Las estrategias deben aplicarse de tal manera que se demuestre el uso eficaz y eficiente de los recursos. La concienciación del personal en el objetivo de la estrategia ayuda a la implantación eficaz. La participación de aquellos que se están afectados por la estrategia y la influencia de la colaboración con la industria y otros intermediarios de confianza puede ser una clave para una implantación exitosa. Un trato justo, consistente y flexible reforzará la credibilidad de las autoridades y promoverá un cumplimiento voluntario. RESULTADOS CLAVE Los procesos del negocio que describen la aplicación de estrategias de conformidad y los resultados a conseguir. Los foros consultivos de la industria. Empleados formados para llevar a cabo las estrategias de conformidad. Plan de proyecto para guiar la implantación.

108 6. APLICANDO ESTRATEGIAS CONSTRUYENDO CAPACIDAD DE TRATAMIENTO La aplicación de cualquier estrategia de cumplimiento depende de tres habilidades: los recursos, el diseño y la ejecución La A.T. es responsable ante el gobierno y los ciudadanos del uso eficaz de los recursos para alcanzar resultados conformes En términos de diseño la AT necesitaría ser capaz de involucrar a al mayor segmento del mercado, a los intermediarios a su propio personal En ejecución han de asegurar que sus estrategias están bien planificadas, gestionadas y comunicadas

109 6. APLICANDO ESTRATEGIAS DEMOSTRANDO EL USO EFICAZ DE LOS RECURSOS La A.T. necesita maximizar el uso de los recursos y su disposición para aumentar el cumplimiento Una eficaz asignación de todos los RECURSOS aplica a nivel micro y macro. Primero debería determinarse cómo se reparten los recursos en los programas Segundo determinarán cómo se asignan los recursos a estrategias individuales Debe incluir la selección y formación del personal para cada estrategia y uso de sistemas corporativos y de equipamiento

110 6. APLICANDO ESTRATEGIAS INVOLUCRAR AS LAS PARTES INTERESADAS EN LA IMPLANTACIÓN El diseño en colaboración de una estrategia de tratamiento puede contribuir de manera significativa a su éxito Los potenciales participantes en el proceso de diseño incluye a representantes de industria objetivo, segmento del mercado o subgrupo, profesionales, asesores, y representantes de otros organismos Beneficios: Primero asegura la ayuda, Segundo: mayor potencial de que las estrategias sean innovadoras y factible y tercero mejora la credibilidad de la organización ejemplos

111 6. APLICANDO ESTRATEGIAS ASEGURANDO UNA RELACIÓN EFICAZ La relación de cualquier estrategia específica de tratamiento del cumplimiento y el programa debe general justicia procesal Ha de ser justa, imparcial y consistente, teniendo en cuenta las circunstancias de cada contribuyente Los valores de las autoridad han de guiar el comportamiento de los funcionarios Las autoridades han de garantizar que sus funcionarios tienen el conocimiento, las habilidades y el apoyo necesarios para trabajar de manera eficaz

112 7. EVALUANDO RESULTAD0S PUNTOS CLAVE Los criterios de éxito y los indicadores de medida deben ser considerados a la hora de elegir estrategias de tratamiento. Las medidas cualitativas añaden una ayuda útil a las medidas cuantitativas. Los objetivos de tratamiento deben mirar más allá que los resultados inmediatos (por ejemplo, resultados de auditorías) para cambiar el comportamiento a lo largo del tiempo. Aislar el efecto de cualquier intervención específica de otros factores es problemático. A nivel de programa, ninguna medida por sí misma es suficiente, pero observar la tendencia de distintos indicadores es instructivo. Los procesos de evaluación también deben ser considerados: ¿fue la estrategia implantada eficaz? RESULTADOS CLAVE La metodología de evaluación para evaluar el impacto e identificar lo que tiene que aprenderse. Los informes sobre gerencia organizacional detallando esfuerzos y progresos hechos contra el programa de cumplimiento. Informes de riesgo residual tras la intervención estratégica de cumplimiento.

113 7. EVALUANDO RESULTADOS PLANIFICANDO UNA EVALUACIÓN A CONCIENCIA La necesidad de una estrategia de cumplimiento está basada en indicadores y para que la evaluación sea valiosa las estrategias de cumplimiento(judicial, legislativa, litigios o servicios) ha de tener objetivos Los criterios de evaluación han de estar determinados en el momento en que la estrategia se está definiendo Un objetivo común es el cambio de comportamiento del contribuyente Elementos a considerar en la planificación(4)

114 7 EVALUANDO RESULTADOS DESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN Si una administración quiere mejorar la eficacia de sus programas necesita ser capaz de establecer beneficios de cumplimiento que han sido logrados Las autoridades que no consiguen medir la eficacia de las estrategias de cumplimiento corren riesgo de no optimizar de manera continua su selección de estrategias Marco: Meta, Objetivos, Metodología. Medidas y Datos

115 7. EVALUANDO RESULTADOS DESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN META: ¿ QUÉ COMPORTAMIENTO ESTAMOS TRATADO? Existen obligaciones predefinidas impuestas para su cumplimiento: Registro Declaración Notificación o comunicación Pago

116 7. EVALUANDO RESULTADOS DESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN OBJETIVOS. ¿ QUÉ PRETENDEMOS CONSEGUIR? Los impacto más allá del grupo objetivo Para proporcionar una evaluación equilibrada la autoridad necesita observar los impactos más allá del grupo objetivo figura

117 EVALUANDO RESULTADOS- OBJETIVIOS

118 7. EVALUANDO RESULTADOS DESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN METODOLOGÍA: ¿ QUÉ ENFOQUES AMPLIOS TOMAREMOS? Hay numerosos acercamientos utilizados para medir eficacia de los niveles de comportamiento Estudios basados en auditoría Objetivos medidos en impactos directos e indirectos Medidas de impacto con influencia negativa Impactos en el tiempo Figura y ejemplo

119 EVALUANDO RESULTADOS- OBJETIVOS

120 7. EVALUANDO RESULTADOS DESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN MEDIDAS: ¿ QUÉ TIPO DE INDICADORES? Para que una administración realice el seguimiento del desempeño compara con su plan de cumplimiento necesita establecer una imagen consistente y comprensible del cumplimiento en todo momento Se propone utilizar un sistema similar al canadiense que permite ( cuadro) Entender las estrategias de cumplimiento Ayuda a identificar áreas que necesitan ajuste Estar alerta a tendencias negativas

121 7. ANALIZANDO RESULTADOS MEDIDAS Tipo de riesgo Ejemplo Registro El número de individuos que presenta la declaración de la renta en comparación con las estadísticas de población de individuos con una edad superior a 15 años. Tendencias en el número de contribuyentes registrados (por tipo de entidad específica) comparado con la estimación de la población total. Declaración Tendencia en el porcentaje de datos presentados a tiempo por tipo de impuesto. Tendencia en el porcentaje de datos presentados a tiempo por tipo de entidad. Notificación correcta Ingresos netos por IVA/GST enfrentado a cambios en gastos de consumo y nivel de importaciones. Recaudación neta de IVA/GST dividido entre la estimación de la base del IVA/GST (derivado de los datos de contabilidad nacional) Tendencia de la amplitud de los ingresos no reportados entre los ingresos agregados pagados (por ejemplo, como medida de un programa de auditoría aleatoria o macromedidas). Tendencia en las tasas de impuesto efectiva por tipo de entidad, por ejemplo, comparando los impuestos fiscales sobre los ingresos corporativos dirigidos a beneficios corporativos. Pago Tendencia en el porcentaje de impuestos pagados a tiempo por tipo de impuesto. Tendencia en el porcentaje de impuestos pagados a tiempo por tipo de entidad. Tendencia en el valor de la deuda de inventario con el ejercicio cerrado (deuda bruta y deuda recaudable) como una proporción de las recaudaciones netas anuales.

122 7. ANALIZANDO RESULTADOS DESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN MEDIDAS ¿ QUÉ TIPO DE INDICADORES? Los indicadores basados en fuentes de información pueden clasificarse en: Indicadores macro Indicadores de incumplimiento Indicadores de opinión pública Indicadores de impacto del programa

123 7. ANALIZANDO RESULTADOS DESARROLLANDO UN MARCO PARA LA EVALUACIÓN DATOS: ¿ EN QUÉ SE BASAN LAS MEDIDAS? Para mejorar la evaluación de las estrategias los datos en los que basan las conclusiones deben mejorarse Los datos de obtienen de muchas fuentes, incluyendo los datos operacionales del programa, las entradas de las declaraciones y los datos externos Los datos deberían ser objeto de estándares de calidad y ser comprobados y filtrados antes del análisis

124 7. EVALUANDO LOS RESULTADOS LLEVANDO A CABO LA EVALUACIÓN Ninguna estrategia debería ser implantada sin un proceso claro por el cual los resultados pueden ser evaluados e informados Las consideraciones de la medida deben ser una parte integral del desarrollo de la estrategia de cumplimiento La captura de datos de la intervención antes y después es una prioridad en las campañas de cumplimiento El uso de cartas diseñadas para influir en el comportamiento de cumplimiento de un grupo concreto es común. ¿ con qué mensaje? ejemplos

125 7. EVALUANDO LOS RESULTADOS RECONOCIMIENDO LAS DIFICULTADES DE EVALUAR Es preciso evaluar los temas asociados a los contribuyentes o grupos, tales como factores económicos, sociales, físicos y legislativos Estos factores requieren un análisis a la hora de medir la brecha tributaria El uso de métodos de auditorías aleatorias proporciona un proceso de selección imparcial, pero debería prestar atención a minimizar el coste de oportunidad, asegurar que no hay carga excesiva y que se llevan de manera uniforme

126 7. ANALIZANDO EL RESULTADO RECONOCIENDO LAS DIFICULTADES DE EVALUAR EL CUMPLIMIENTO Las autoridades tributarias han de ser conscientes de que no hay un único método para medir de manera inequívoca el impacto de las estrategias en el comportamiento del contribuyente Para conseguir el mayor valor de un análisis los indicadores de cumplimiento deben ser sistemáticamente interpretados y en conjunción con otros. Esto permitirá realizar juicios razonables sobre si las estrategias de cumplimiento particulares han influido en el cumplimiento

127 CONCLUSIÓN. 1. ANIMANDO EL CUMPLIMIENTO PARA PODER GESTIONAR Y MEJORAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Y OTRAS LEYES RELEVANTES(ADUANERAS) LAS ADMINSITRACIONES TRIBUTARIAS NECESITAN TENER UN ENFOQUE HACIA EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO EN UN ENTORNO LEGISLATIVO COOPERATIVO Y PARTICIPATIVO PARA ELLO CUALQUIER JURISDICCIÓN DEPENDE DE LA AUTOEVALUACIÓN, AL ENTENDER QUE UN SISTEMA BASADO EN LA REVISIÓN COMPLETA ES INVIABLE

128 CONCLUSIÓN. 1 ANIMANDO EL CUMPLIMIENTO LAS ADMINISTRACIONES MODERNAS ESTÁN BASADAS EN LA GESTIÓN DE RIESGO RESPONDIENDO RÁPIDAMENTE A CIRCUNSTANCIAS CAMBIANTES Y MIDIENDO EL IMPACTO DE SUS INTERVENCIONES HA QUEDADO PATENTE QUE LOS CONTRIBUYENTES SON MAS DADOS A INCREMENTAR SU CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO CUANDO CREEN QUE LOS ACTOS DE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS SON RAZONABLES Y JUSTOS

129 CONCLUSIÓN 2 LLEVANDO A CABO UN PROCESO CONSISTENTE UN ENFOQUE EFICAZ PARA GESTIONAR Y MEJORAR EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ES LLEVAR A CABO UN PROCESO ESTRUCTURADO DE GESTIÓN DE RIESGO QUE INCLUYA: SEGIMIENTO CONTINUO DEL CONTACTO DE AUTORIDAD Y CONTRIBUYENTE IDENTIFICAR, EVALUAR Y PRIORIZAR RIESGOS PARA INGESOS Y LA REPUTACIÓN DE LA AUTORIDAD COMPRENDER LOS FACTORES QUE LLEVAN AL INCUMPLIMIENTO IDENTIFICAR EL COMPORTAMIENTO DEL INCUMPLIMIENTO Y EVALUAR EL ÉXITO DE LA ACTIVIDAD DE INTERVENCIÓN

130 COCLUSION 3 IDENTIFICAR Y EVALUAR EL RIESGO EL RIESGO HA DE SER IDENTIFICADO CON TÉCNICAS DE ARRIBA HACIA ABAJO Y VICEVERSA LA SEGMENTACIÓN DEL CLIENTE ES IMPERATIVA LAS AUTORIDADES NECESITAN DESARROLLAR CRITERIOS APROPIADOS PARA EVALUAR DE MANERA OBJETIVA LA DIMENCIÓN DE LOS RIESGOS DENTRO DE LAS PRIORIDADES DE NEGOCIO DE LAS ORGANIZACIONES LA EVALUACIÓN Y LA PRIORIZACIÓN NECESITAN ESTAR FIRMEMENTE BASADAS EN EVIDENCIAS OBJETIVAS

131 CONCLUSIÓN 4. COMPRENDIENDO EL COMPORTAMIENTO DEL CUMPLIMIENTO SE HADE COMPRENDER EL COMPORTAMIENTO APOYANDOSE EN INVESTIGACIONES EMPÍRICAS ROBUSTAS LAS EXPLIACIONES ECONÓMICAS Y NO ENCONÓMICAS DEL CONTRIBUYENTE HAN DE SER CONSIDERADAS Y DEBEN PREDECIRSE LA RÁZÓN POR LA QUE LOS CONTRIBUYENTES PUEDEN NO CUMPLIR DEPENDE DE GRAN CANTIDAD DE FACTORES( EDAD, NIVEL EDUCATIVO, MORAL, GÉNERO, INDUSTRIA, PERSONALIDAD, COSTE DEL CUMPL, ETC)

132 CONCLUSIÓN 4 COMPRENDIENDO EL COMPORTAMIENTO LAS INVESTIGACIONES DEL IMPACTO DE LOS ELEMENTOS DISUASORIO TALES COMO ENJUICIAMIENTOS O AMENAZAS DE ENJUICIAMIENTO TIENEN EFECTO LIMITADO EN EL TIEMPO EN EL COMPORTAMIENTO. LOS QUE CUMPLEN, EN CAMBIO, QUIEREN QUE LOS INCUMPLIDORES SEAN CASTIGADOS( CONS: AMNISTIAS??) LOS INCENTIVOS PARECEN TENER UN EFECTO POSITIVO EN EL COMPORTAMIENTO DEL CUMPLIMIENTO

133 CONCLUSIÓN 5 ELIGIENDO Y APLICANDO ESTRATEGIAS EL PRIMER PASO ES ASEGURAR QUE LOS CONTRIBUYENTES ENTIENDAN SUS OBLIGACIONES Y PUEDAN CUMPLIRLAS ACTUAR CON INTEGRIDAD PARA QAUE SE PERCIBA LA ACCIÓN JUSTA Y ANIME AL CUMPLIMEINTO SE HAN DE FOMENTAR ALIANZAS LAS ESTRATEGIAS DEBEN DEMOSTRAR EL USO EFICAZ Y EFICIENTE DE LOS RECURSOS LA MEJORA REQUIERE QUE SE FOMENTAN Y CAMBIAN LAS NORMAS SOCIALES Y PERSONALES

134 CONCLUSIÓN 5 ELIGIENDO Y APLICANDO ESTRATEGIAS DE CUMPL. LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO HAN DE TENER UNA RESPUESTA GRADUADA AL COMPORTAMIENTO DE CUMPLIMIENTO( PONIÉNDOLO FÁCIL A LOS QUE QUIEREN CUMPLIR Y LLEVANDO A CABO MEDIDAS CREIBLES PARA LOS QUE NO CUMPLEN) EL TRATAMIENTO DEBE DIRIGIRSE A LOS FACTORES SUBYACENTES DEL COMPORTAMIENTO DE CUMPLIMIENTO LAS ESTRATEGIAS MAS EFICACEZ SUELEN SER LAS SISTEMÁTICAS Y MULTIFACÉTICAS

135 CONCLUSIÓN 6 EVALUANDO RESULTADOS LOS CRITERIOS DE ÉXITO Y LOS INDICADORES DE MEDIDA HAN DE SER CONSIDERADOS A LA HORA DE ELEGIR LA ESTRATEGIA DE TRATAMIENTO LOS OBJETIVOS DE TRATAMIENTO DEBE IR MÁS ALLA DE RESULTADOS INMEDIATOS PARA PODER MODIFICAR LOS COMPORTAMIENTOS SE HAN DE BUSCAR TENDENCIAS DE LOS DIFERENTES INDICADORES DADO QUE NINGUNA MEDIDA POR SI MISMA ES SUFICIENTE

136 CONCLUSIÓN 6 EVALUANDO LOS RESULTADOS LAS MEDIDAS CUALITATIVAS SUPONEN UN APOYO ÚTIL A LAS MEDIDAS CUANTITATIVAS EL EFECTO DE AISLAR CUALQUIER INTERVENCIÓN ESPECÍFICA RESPECTO DEL RESTO DE FACTORES ES UN PROBLEMA