1 MARCO CONCEPTUAL JORGE TUA PEREDA
2 POSTURA DE ESPAÑA
3 2005 2007 ENTRADA EN VIGOR ¿32 y 39? DECISIÓN U.E. LEY DE MEDIDASAPLICACIÓN DIRECTA ORDENAMIENTO ACTUAL Cuentas individuales Cuentas CONSOLIDADAS de sociedades COTIZADAS REFORMA Cuentas CONSOLIDADAS de sociedades NO COTIZADAS DECISIÓN U.E. DECISIÓN NACIONAL LEY DE MEDIDAS 2005 2007
4 CUESTIONES GENERALES
5 ARMONIZACIÓN CONCEPTUAL ARMONIZACIÓN DE NORMAS
6 POSIBLE ORIENTACIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLESCONTROL: Información dirigida a propietarios y acreedores; Objetivo rendición de cuentas y control; Influencia fiscal; Protección patrimonial. PREDICCIÓN: Dirigida a inversores y a analistas; Objetivo evaluar la situación presente y futura de la empresa; Separación Contabilidad-Fiscalidad; Protección del mercado. España IASB
7 ACTIVO FIJO CIRCULANTE RECURSOS PROPIOS RECURSOS AJENOS CAPITAL
8 Itinerario lógico deductivo Escalones congruentes entre sí.MARCO CONCEPTUAL, IASB 1988 Itinerario lógico deductivo Escalones congruentes entre sí. NECESIDADES DE LOS USUARIOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA HIPÓTESIS BÁSICAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DEFINICIÓN ELEMENTOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO CRITERIOS DE VALORACIÓN CRITERIOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
9 NECESIDADES DE LOS USUARIOSOBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN NORMAS CONTABLES
10 DEFINICIÓN DE ACTIVO
11 DEFINICIÓN DE “ACTIVO”OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Evaluar la posibilidad de obtener RENDIMIENTOS y de generar liquidez, A través del conocimiento de la situación financiera de la entidad, Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que CONTROLA. DEFINICIÓN DE “ACTIVOS” RECURSO CONTROLADO POR LA ENTIDAD COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS DEL CUAL RESULTA PROBABLE LA OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS EN EL FUTURO
12 DEFINICIÓN DE “ACTIVO” IMPLICACIONESCARACTERÍSTICA ESENCIAL: PROBABILIDAD DE OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS; LA VIDA DE UN ACTIVO ESTÁ LIMITADA A SU CAPACIDAD DE PRODUCIR RENDIMIENTOS; EL PLAZO POR EL QUE SE ESPERA OBTENER RENDIMIENTOS DEBE SER SOMETIDO PERIODICAMENTE A REVISIÓN; LA EXISTENCIA DE UN ACTIVO ES INDEPENDIENTE DE LA MANERA EN QUE APARECE; LA OBTENCIÓN A TÍTULO GRATUITO NO ES CONTRARIA AL CONCEPTO DE ACTIVO NI, POR TANTO, A SU ADECUADA VALORACIÓN; LA CORPOREIDAD NO ES ESENCIAL AL CONCEPTO DE ACTIVO; TAMPOCO LO ES LA PROPIEDAD LEGAL, SINO LA POSIBILIDAD EFECTIVA DE UTILIZACIÓN DE SUS RENDIMIENTOS; ES EL RESULTADO DE HECHOS O TRANSACCIONES PASADOS.
13 DEFINICIÓN DE PASIVO EXIGIBLE
14 DEFINICIÓN DE “PASIVO EXIGIBLE”OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Evaluar la posibilidad de obtener RENDIMIENTOS y de generar liquidez, A través del conocimiento de la situación financiera de la entidad, Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que controla. DEFINICIÓN DE “PASIVO EXIGIBLE” OBLIGACIÓN DE LA ENTIDAD COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS PARA CUYA SATISFACCIÓN ES PROBABLE QUE LA ENTIDAD SE DESPRENDA DE RECURSOS O PRESTE SERVICIOS QUE INCORPOREN LA OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS FUTUROS
15 DEFINICIÓN DE “PASIVO” IMPLICACIONESPRUDENCIA OBJETIVIZADA EN TÉRMINOS DE PROBABILIDAD; LA PROBABILIDAD DE SALIDA DE RECURSOS DEBE SER EVALUADA PERIÓDICAMENTE; LAS PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS SON AUTÉNTICOS PASIVOS; LAS CONTINGENCIAS (memoria) PUEDEN CONVERTIRSE EN PROVISIONES Y VICEVERSA; ALGUNAS DE LAS PROVISIONES CONTEMPLADAS EN EL PGC ESPAÑOL DEBERÍAN DESAPARECER COMO TALES.
16 OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
17 OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAPermitir a los usuarios evaluar RENDIMIENTOS Y LIQUIDEZ COMPORTAMIENTO ECONÓMICO-FINANCIERO Estabilidad, vulnerabilidad, eficacia CAPACIDAD Mantener, financiar y remunerar los recursos Se plasma en información sobre: FLUJOS DE FONDOS (generación y utilización de tesorería) ACTIVIDAD (Ingresos, gastos y Rentabilidad) SITUACIÓN (Recursos, estructura, liquidez y solvencia)
18 ALGUNAS CONSECUENCIASPREDOMINA EL ENFOQUE VALORATIVO SOBRE EL ENFOQUE DE ACTIVIDAD (RESULTADO). RESULTADO REALIZADO VERSUS RESULTADO TOTAL. IMPORTANCIA DE LOS FLUJOS DE TESORERÍA.
19 HIPÓTESIS BÁSICAS
20 HIPÓTESIS BÁSICAS DEVENGO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTOSALVO PRUEBA EN CONTRARIO E PRESUME QUE CONTINUA LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA LOS GASTOS E INGRESOS SE IMPUTAN SEGÚN LA CORRIENTE REAL, NO LA FINANCIERA
21 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
22 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVASRELEVANCIA FIABILIDAD CARÁCTER COMPLETO IDENTIFICABILIDAD CLARIDAD COMPARABILIDAD SUSTANCIA SOBRE FORMA IMPORTANCIA RELATIVA IMPARCIALIDAD OBJETIVIDAD VERIFICABILIDAD REPRESENTACIÓN FIEL PRUDENCIA RESTRICCIONES OPORTUNIDAD RAZONABILIDAD ECONOMICIDAD EQUILIBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS
23 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
24 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO: ACTIVOSCARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS RELEVANCIA FIABILIDAD Que sea probable que se obtengan del mismo rendimientos futuros para la entidad Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad
25 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO: PASIVOSCARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS RELEVANCIA FIABILIDAD Que sea probable que, del pago de la obligación, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad
26 CRITERIOS DE VALORACIÓN
27 Itinerario lógico deductivo Escalones congruentes entre sí.MARCO CONCEPTUAL, IASB 1988 Itinerario lógico deductivo Escalones congruentes entre sí. NECESIDADES DE LOS USUARIOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA HIPÓTESIS BÁSICAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DEFINICIÓN ELEMENTOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO CRITERIOS DE VALORACIÓN CRITERIOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
28 CRITERIOS DE VALORACIÓNPASADO PRESENTE FUTURO T COSTE HISTÓRICO VALOR ACTUAL NETO COSTE DE REPOSICIÓN VALOR DE REALIZACIÓN ENTRADA SALIDA NINGUNO SATISFACE ÍNTEGRAMENTE TODOS LOS ATRIBUTOS POSIBLES USADO SÓLO
29 VALOR RAZONABLE EN LAS NIC’SInstrumentos financieros para negociar Resultados OBLIGATORIO Instrumentos financieros para la venta Neto/Resultados Productos agrícolas Subproductos y residuos Inmovilizado material Neto OPCIÓN Inmovilizado inmaterial Inmuebles de inversión
30 RESUMEN
31 ESQUEMA CONCEPTUAL Definición de elementosHIPÓTESIS BÁSICAS NECESIDADES DE LOS USUARIOS Definición de elementos OBJETIVOS Criterios de reconocimiento de elementos CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS VALORACIÓN Ctas. anuales
32 DISTINGUIR C O N T A B I L D INFORMACIÓN PROTECCIÓN PATRIMONIALFISCALIDAD
33 COMPARACIÓN CON LOS SISTEMAS “CLÁSICOS”
34 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS COMPARACIÓNCAMBIO FORMAL Reordenación y nueva denominación. CAMBIO SUSTANTIVO Reorientación de los objetivos del sistema.
35 CAMBIO FORMAL HIPÓTESIS BÁSICAS: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS:EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO DEVENGO CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS: UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA PRUDENCIA CRITERIOS DE VALORACIÓN: PRECIO DE ADQUISICIÓN CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO: REGISTRO CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS
36 ENTRE CARACTERÍSTICASCAMBIO SUSTANTIVO RELEVANCIA FIABILIDAD CARÁCTER COMPLETO IDENTIFICABILIDAD CLARIDAD COMPARABILIDAD SUSTANCIA SOBRE FORMA IMPORTANCIA RELATIVA IMPARCIALIDAD OBJETIVIDAD VERIFICABILIDAD REPRESENTACIÓN FIEL PRUDENCIA SUSTANCIA SOBRE FORMA COMPARABILIDAD PRUDENCIA DIFERENCIAS RESTRICCIONES OPORTUNIDAD RAZONABILIDAD ECONOMICIDAD EQUILIBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS EQUILIBRIO ENTRE CARACTERÍSTICAS
37 CAMBIO SUSTANTIVO CONTROL PREDICCIÓN CARACTERÍSTICAS CUALITATIVASOBJETIVIDAD PRUDENCIA CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PREDICCIÓN COMPARABILIDAD SUSTANCIA SOBRE FORMA
38 F I N F I N . , ¡¡GRACIAS!!