1 Ministerio de Salud Pública Escuela Nacional de Salud Pública II Programa de Preparación Económica para Cuadros M.Sc.José Ma. Camarós Fabián Cátedra de Economía de la Salud Mayo del 2006 Tema II - ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA CONTABLE EN SALUD PUBLICA

2 ¿Qué es la Contabilidad? Es la ciencia económica que se ocupa del registro cronológico de los hechos económicos, mediante la captación e inventario de datos que los reflejan, para su registro y procesamiento con la finalidad de brindar las informaciones requeridas para la toma de decisiones en la entidad económica.

3 INFORMACIONES QUE OFRECE Es de dos tipos: Interna: las que se presentan a diferentes niveles de Administración de la entidad, a los factores de la misma y a sus trabajadores. Externa: las que se envían a los niveles de Dirección Económica del Estado, al nivel superior de la entidad, a instituciones financieras y a los proveedores.

4 SUS AMBITOS DE ACTUACION Contabilidad Patrimonial: en la entidad económica. Contabilidad Gubernamental: en la Dirección Económica del Estado. Contabilidad Social o Nacional: en la Administración Central del Estado.

5 SU TEORIA Y MÉTODO La Partida Doble viene dada por la doble anotación de cada transacción o hecho económico. Su finalidad es determinar el origen de los recursos obtenidos por la entidad, los fines o destinos para los que han sido utilizados en el desarrollo de su actividad y, cual es el resultado de su gestión sobre el patrimonio que la misma posee.

6 MÉTODO CONTABLE El carácter normativo del método y, la estandarización de procedimientos que de el se derivan, posibilitan el registro, procesamientos y el análisis de los hechos económicos y de sus resultados.

7 LAS ECUACIONES CONTABLES Sus ecuaciones son: Ecuación Básica o del Patrimonio, que refleja el estadio inicial de recursos y obligaciones al comenzar sus operaciones. Ecuación del Resultado, que posibilita conocer si ha tenido pérdidas o ganancias en el desarrollo de las mismas. Ecuación Básica Ampliada, que posibilita conocer la inter actuación de todos los componentes respecto a su Patrimonio.

8 ECUACIÓN BÁSICA Presenta agrupados a todos los elementos que posea la persona natural o jurídica; de la manera siguiente: A = P + C Donde: A= Total de bienes y derechos que posea. P = Total de las obligaciones que tenga. C = Monto de la aportación del propietario. Nota. En nuestro caso el Estado

9 SOBRE SUS COMPONENTES Activo: está integrado por todos los bienes y derechos que posee la entidad. Refleja la aplicación de su financiamiento. Pasivo: está formado por las obligaciones que tiene que satisfacer, por los financiamientos externos recibidos. Capital: está constituido por el financiamiento aportado por el propietario. Nota: El Pasivo y el Capital son las fuentes que originan el financiamiento de la entidad.

10 LOS HECHOS ECONÓMICOS Los hechos económicos son los diferentes sucesos que acontecen a la entidad en el desarrollo de sus actividades y, que influyen o no en su ecuación básica; pueden ser: Permutativos: si alteran el A y P, pero no modifican la cuantía del Capital. Modificativos: son aquellos que lo alteran. Mixtos: cuando ocurren ambos simultáneamente.

11 ECUACIÓN BÁSICA AMPLIADA En sus actividades la entidad: va incurriendo en gastos de todos tipo, obteniendo ingresos, efectuando compras y ventas, pagos de obligaciones de todo tipo; por lo cual, es necesario ampliar la ecuación básica para reflejar a estos, de la forma siguiente: A + G = P + C + I

12 ECUACIÓN DEL RESULTADO La incorporación de los Gastos e Ingresos originan esta ecuación; para expresar el resultado del accionar de la entidad económica, de la manera siguiente: Ingresos – Gastos = Resultado ; pero: Si I en mayor que G, existen Ganancias y, si G es mayor que I, hay Pérdidas. Esto es, básicamente en las empresas; pero no aplicable a las unidades presupuestadas por desarrollar estas actividades no lucrativas. En el SNS la gratuidad es un principio.

13 NATURALEZA DE LAS CUENTAS Es el sentido contable de sus saldos; está determinada por la ubicación de su grupo de pertenencia en la ecuación básica ampliada. Los Activos y Gastos – Deudora Los Pasivos, Capital e Ingresos - Acreedora Ejemplos: Cuenta de Banco no puede ser acreedora. Cuentas por Pagar no pueden ser deudoras.

14 REGLAS DE DEBITAR Y ACREDITAR D e t a l l eLado de Ecuación Ampliada IzquierdoDerecho Se le llamaDebeHaber Sus anotaciones se denominan: Débitos o cargos Créditos o abonos Sus acciones son:DebitarAcreditar Naturaleza del saldoDeudorAcreedor Aumentan por el:P, C e IA y G Disminuyen por el:A y GP, C e I

15 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS Las cuentas de clasifican en dos grupos:  Cuentas Reales: que se relacionan con la Ecuación Básica o del Patrimonio. Por eso tienen carácter permanente; ya que no se cierran al final del año.  Cuentas Nominales: las asociadas a la Ecuación del Resultado; las que se cierran al final del año.

16 CUENTAS REALES – SUS GRUPOS DetalleGruposSe ordenan por: ActivosActivos Corrientes Grado de liquidez del recurso Activos FijosTangibles e Intangibles Otros Activos PasivosPasivos Corrientes Exigibilidad del compromiso de pago Otros Pasivos Patrimonio

17 CUENTAS NOMINALES Se dividen en de Gastos ( deudoras) y de Ingresos (acreedoras). Como el título lo indica (solo es un nombre) y, representa la cuantía alcanzada por un gasto o un ingreso en su acumulación en el tiempo; la expresión monetaria de los mismos, se refleja en las cuentas reales. Como tienen carácter temporal, se cierran sus saldos al finalizar el periodo o ciclo contable anual contra la cuenta de Resultado, y el saldo de esta se transfiere a la cuenta Patrimonio.

18 CUENTA 870 – GASTOS CORRIENTES DE LA ENTIDAD 010 – Salarios 030 – Seguridad Social 040 – Gastos de Personal 050 – Alimentos 060 – Vestuario y Ropa de Cama 150 – Otros Gastos Fundamentales 190 – Gastos Varios 700 – Depreciación Activos Fijos Tangibles 800 - Estipendios

19 LAS CUENTAS MEMORÁNDUM No constituyen otra cosa que información sobre un asunto dado; como no responden a criterios de cuentas reales y ni nominales, la naturaleza de sus saldos puede ser deudora o acreedora, pero siempre entre ellas debe guardarse un equilibrio o cuadre contable. Para esto, en muchos casos, se utiliza una cuenta denomina- da Contrapartida de Cuentas Memorándum.

20 CUENTAS DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA En Cuba, para reformular la información de la Contabilidad Patrimonial de acuerdo a las necesidades de la Contabilidad Guberna- mental; están definidas las cuentas memo- rándum siguientes: 001 – Gastos Presupuestarios 002 – Ingresos Presupuestarios 003 – Resultados Presupuestarios Así como los grupos presupuestarios que deben considerar las mismas y, los epígrafes y partidas a incluir en estos.

21 EL PROCESO CONTABLE (1) Características: El proceso contable no se desarrolla de forma continua como lo hace el proceso económico. La Contabilidad hace inte- rrupciones donde simula la paralización de la entidad, con el fin de proporcionar información financiera a sus usuarios, hasta cada período mensual. Por lo cual, la sucesión de estos períodos constituyen el ejercicio contable del año.

22 EL PROCESO CONTABLE (2) Documentación primaria más frecuente Vale solicitud - Almacén Vale entrega – Almacén Recepción de mercanc. Vale de Caja Remisión de mercancías Facturas de ventas Facturas por compras Facturas de servicios Depósitos bancarios Tarjetas de asistencia Cheques recibidos Cheques emitidos Comprob. de ingreso Comprobante de pago Comprob. de cobro Otros

23 EL PROCESO CONTABLE (3) Condiciones para su desarrollo Contar con las proformas y modelos necesarios para captar la información de los hechos económicos. Disponer de los libros oficiales (Diario y Mayor) y de los Auxiliares (Subdiarios y Submayores) tipificados para su actividad. O un sistema computarizado que los represente.

24 EL PROCESO CONTABLE (4) Disponer del Nomenclador de Cuentas y el Clasificador de Gastos, autorizados por el Ministerio de Finanzas y Precios. Conocer las Normas de Contabilidad vigentes en el país; ya que las mismos, constituyen el fundamento o marco metodológico que enmarca el proceso.

25 EL PROCESO CONTABLE (5) Secuencia de los procedimientos: 1. Inventariar el hecho económico. 2. Registro de la transacción en el Diario. 3. Pases al Mayor 4. Preparación del Balance de comprobación. 5. Preparación de Estados Financieros Esto se hace mensualmente.

26 EL PROCESO CONTABLE (6) Si fuera al final del ejercicio económico: Después del punto 4, se pasarían los ajustes de fin de año y se prepararía balance de comprobación ajustado; y se adicionaría después del punto 5, los siguientes: 6. Registro y pase de los asientos de cierre de cuentas nominales. 7. Balance General después del cierre.

27 LAS NORMAS DE CONTABILIDAD Mediante las normas se expresan opera- tivamente los principios; debiendo ser estas: uniformes, pertinentes y explícitas, a los efectos de lograr una información adecuada, veraz y oportuna. Las normas se analizan en dos vertientes:  Relativas a cualidades de la información.  Referentes a la valoración y exposición.

28 CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN Los aspectos considerados como cualidades requeridas por la información contable son: Unidad Identificación Oportunidad Representatividad Credibilidad Confiabilidad Verificables Homogeneidad

29 VALORACIÓN Y EXPOSICIÓN Tipifican para cada cuenta o grupo de cuentas los aspectos a considerar para su valoración y, aclaran situaciones específicas a tener en cuenta para efectuar la misma. Plantea como debe presentarse la cuenta en los documentos contables y, en las informaciones que de ellos se muestren en las informaciones financieras.

30 LOS BALANCES (1) Balance de Comprobación: es un documento del trabajo contable en el cual aparecen todas las cuentas incluidas en el Mayor, demuestra solamente que existe igualdad entre débitos y créditos, pero no indica si ha sido adecuado el registro de todas las transacciones. Generalmente, no se distribuye a los usuarios.(ver material)

31 LOS BALANCES (2) Generalmente, en los últimos meses del año las entidades efectúan conteos físicos de: inventarios, de activos fijos tangibles y otros recursos; con la finalidad de verificar sus existencias y, caso de ser necesario efectuar los ajustes que procedan por: faltantes, sobrantes y otras causas, para actualizar los mismos. Esto no contradice, que periódicamente lo efectúen en el de cursar del año si así lo tienen normado.

32 LOS BALANCES (3) Sin embargo, también es necesario efectuar la períodificación contable, con la finalidad de delimitar los gastos e ingresos que corresponden al período contable que finaliza y, darle tratamiento adecuado a los que correspondan al siguiente período. Ejemplos: primas pagadas por seguros.

33 LOS BALANCES (4) Efectuado todo lo anterior, el Balance de Comprobación queda debidamente ajustado; permitiendo preparar los Estados Financie- ros Básicos:  Balance General o Estado de Situación.  Estado de Resultado. Después, se efectúa el cierre de todas las cuentas con excepción de las reales y, se emite el Balance General Post Cierre.

34 BIBLIOGRAFIA Básica  Camarós Fabián, José, Ma. Análisis e interpreta- ción de estados financiaros en unidades presu- puestadas de Salud Pública. Ciudad de La Haba- na: Escuela Nacional de Salud Pública, mayo del 2006 Complementaria  Ministerio de Finanzas y Precios: Resolución No. 235/ 05 Resolución No. 294/ 05 Gaceta Oficial de la República de Cuba