1 NIC-SP ENFOCADO A LA APLICACIÓN DEL NUEVO PLAN CONTABLE GUBERNAMENTALC.P.C. Juan Francisco Alvarez I.

2 INTRODUCCIÓN Las normas internacionales de contabilidad para el sector público, en nuestro país fueron oficializadas preliminarmente, por 17 normas mediante Resolución N° EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad y publicado el exigiéndose su cumplimiento a partir del , pudiendo ser aplicado optativamente a partir del , señalando además, en el artículo tercero de la misma norma que, la aplicación de las NIC – SP se efectuará de conformidad con las disposiciones aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. Posteriormente se aprobaron cuatro NIC-SP. Más, desde la 18 hasta la 21 las mismas que fueron oficializados por R.D. nº EF/93.01 cuya vigencia es de aplicación a partir del 14 de marzo del 2006.

3 INTRODUCCIÓN Las NIC-SP vigentes versión 2008, aprobados por el IFAC a través del IPSASB (Consejo de normas internacionales de contabilidad para el sector público) son ahora 32, señalando además que, el IFAC ha modificado y derogado a la vez, las normas anteriores versión reemplazándolas por otras, cuya vigencia se aplica a partir del 01 de enero del 2008 las mismas que se encuentran detalladas en el cuadro adjunto, en consecuencia debemos utilizar las nuevas NIC-SP revisadas y modificadas tal como lo establece el IFAC, sólo que existe un pequeño detalle, éstas normas modificadas , aún no han sido oficializadas por el Consejo normativo de contabilidad a través de las resoluciones correspondientes , u oficializadas por La Dirección nacional de contabilidad tal como ha venido oficializándola por medio de resoluciones directorales como es el caso de las nic-sp 18 hasta la 21

4 La contabilidad gubernamental y el nuevo modelo adaptado a las NIC-SPLa contabilidad Gubernamental tiene como objetivo primordial contribuir a la mejora permanente de la toma de decisiones en los distintos niveles y sectores de gobierno, en el marco de la diversidad de transacciones que las entidades gubernamentales deben registrar y procesar para la oportuna elaboración de la información contable, como sustento de la transparencia en las rendiciones de cuentas por la gestión de los recursos públicos, lo que comprende su programación, su obtención y su utilización para el cumplimiento de los objetivos sociales.

5 La contabilidad gubernamental y el nuevo modelo adaptado a las NIC-SPEn tal contexto, la contabilidad constituye la herramienta fundamental de las decisiones de Estado, así como el registro y control de los distintos hechos económicos o sucesos de las intervenciones del estado generando información con valor agregado a través de sus tres niveles de gobierno y debe, en consecuencia, responder a sus exigencias con transparencia, responsabilidad y oportunidad; siendo necesario para ello que su aplicación, no responda sólo a los cambios en la estructura del Estado, sino que debe armonizar con la normativa contable internacional lo que implica la adopción de las 32 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) y, de manera supletoria, de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), incluidas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),

6 La contabilidad gubernamental y el nuevo modelo adaptado a las NIC-SPdebiendo también armonizar con los Clasificadores Presupuestarios de Ingresos y de Gastos así como, con el Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas del año 2001 (MEFP 2001), del Fondo Monetario Internacional (FMI). El Plan Contable Gubernamental 2009 (PCG 2009) que se presenta, recoge todo lo enunciado y, además, los aportes y sugerencias de los profesionales en contabilidad pública independientes y representantes de las entidades directamente relacionadas con el quehacer contable, que fueran definidas como necesarias para su elaboración. A sido aprobado por R.D EF/93.01 de uso obligatorio y modificado por R.D EF/93.01 en el que se incluyen diversas subcuentas, excluyen otras y cambien algunas denominaciones más apropiadas.

7 La contabilidad gubernamental y el nuevo modelo adaptado a las NIC-SPEste Plan Contable Gubernamental, no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables, las mismas que deben ser desarrolladas a medida de cada entidad. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por parte de cada organización, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIC-SP/NIIF , son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan cada una de las entidades y a las características que le son propias.

8 La contabilidad gubernamental y el nuevo modelo adaptado a las NIC-SPEl PCG ha sido homogenizado con las NICSP/NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NICSP y NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las entidades públicas seleccionan y aplican políticas contables

9 Aplicación de las NIC-SP y otras normas internacionales de contabilidadEl p.1 de la NIIF 1 Aplicación por primera vez de las NIIF señala que el objetivo de la aplicación por primera vez de las NIC-SP es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIC-SP/ NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contengan información de alta calidad que: sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios

10 Aplicación de las NIC-SP y otras normas internacionales de contabilidadEl p.6 de la NIIF 1 señala que la entidad preparará un balance de apertura con arreglo a las NIC-SP/NIIF en la fecha de transición a las NIC-SP. Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIC-SP. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus primeros estados financieros. Políticas contables La entidad usará las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF (entiéndase el término NIIF como la acepción generaliza que incluye tanto las NIC-SP, NIC y NIIF) y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo especificado en los párrafos (p.7 NIIF 1)

11 La entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podrá adoptar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada. (p 8 NIIF 1) Tal es el caso de las NIC-SP oficializadas por la DNCP, versión 2000 y 2002 las mismas que están derogas por las nuevas normas versión-2008 emitidas por el IFAC que son 26.

12 Las normas internacionales de información financiera (NIIF/NIC-SP)a) Concepto son normas de regulación contable de alta calidad y cumplimiento obligatorio, que presenta coherencia entre sus criterios de reconocimiento, medición o valuación, registro, presentación y revelación que privilegian la información financiera y los reportes financieros (EE.FF.), dando mayor importancia a la transparencia y razonabilidad de las operaciones o transacciones que realiza la entidad, aplicando nuevos criterios de medición: valor razonable, costo amortizado, valor presente valor de uso, etc..

13 Las normas internacionales de información financiera (NIIF/NIC-SP)Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.

14 Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público modificadas versión - 2008NIC N° TÍTULO VERSION RESOLUCIÓN DE CNC VIGENCIA A PARTIR DE 01  Presentación de Estados Financieros Enero-2008 Pendiente de oficialización. 1 de enero 2008 02  Estado de Flujo de Efectivo Pendiente de oficialización 03  Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores;” 04  Efectos de las Variaciones en el tipo de cambio de la moneda extranjera 05  Costos por Préstamos 06  Estados Financieros Consolidados y Separados 07  Tratamiento contable de las inversiones en empresas vinculadas 08  Participaciones en Negocios Conjuntos

15 NIC N° TÍTULO VERSION RESOLUCIÓN DE CNC VIGENCIA A PARTIR DE 09  Ingresos por transacciones con contraprestación Enero-2008 Pendiente de oficialización 1 de enero 2008 10  Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 11  Contratos de construcción 12  Inventarios 13  Arrendamientos 14  Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa;” 15  Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar 16  Propiedades de Inversión

16 NIC N° TÍTULO VERSION RESOLUCIÓN DE CNC VIGENCIA A PARTIR DE 17 Propiedades, planta y equipo Enero-2008 Pendiente de oficialización 1 de enero 2008 18  Información Financiera por Segmentos 19  Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 20  Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas 21  Deterioro del Valor de Activos no Generadores de Efectivo 22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias) 24 Presentación de Información del Presupuesto en los Estados Financieros.”

17 NIC N° TÍTULO VERSION RESOLUCIÓN DE CNC VIGENCIA A PARTIR DE 25 Beneficios a los empleados Enero-2008 Pendiente de oficialización 1 de febrero 2008 26 Deterioro de valor de activos generadores de efectivo 1 de febrero 2009 27 Agricultura Enero-2010 Abril del 2011 28 Instrumentos Financ. Presentación Enero del 2013 29 Instruí. Financ. Reconoc. Y medición 30 Instrumentos Financ. Revelación 31 Activos Intangibles 32  Combinaciones entre entidades a partir de transacciones de intercambio A ser determinado

18 NIC-SP 5: Costos de Financiamientoa. Financiamiento o endeudamiento público Es el proceso a través del cual una entidad pública obtiene recursos financieros mediante operaciones de crédito, con la finalidad de solventar sus necesidades financieras temporales, bajo cualquier modalidad de financiamiento sujeto a reembolso. b. Propósito Promover la aplicación correcta y adecuada de los costos por intereses generados en préstamos realizados a entidades financieras del Sector Público y Privado, realizadas por las entidades del Sector Público, así como establecer los lineamientos para su reconocimiento inicial y final, inicio de la capitalización, suspensión de la capitalización, fi n de capitalización, considerar el criterio empleado para su medición o valuación e información a revelar, etc.

19 NIC-SP 5: Costos de Financiamientoc. Objetivo Prescribe el tratamiento contable de los costos de financiamiento por endeudamiento público que realizan las entidades del Estado y los requerimientos para que dichos costos se consideren como gastos o se capitalicen basándose en el tratamiento alternativo permitido, tomando en consideración que dicha capitalización sea atribuible directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo. d. Contenido • Objetivo • Costos por intereses • Alcance • Tratamiento referencial • Tratamiento alternativo permitido • Reconocimiento • Suspensión de la capitalización • Inicio de la capitalización • Fin de capitalización • Información a revelar • Costos por intereses susceptibles de capitalización

20 NIC-SP 9: Ingresos Provenientes de Transacciones de Intercambioa. Concepto Son rentas o ingresos generados por actividades económicas o prestación de servicios que realizan las entidades, incrementando los beneficios económicos producidos a lo largo del período fiscal. Se originan y se producen bajo la forma de flujos de entrada o aumento de activos (cuentas por cobrar o disminución de pasivos, canje de deuda por cuentas por cobrar, que producen un incremento en el patrimonio).

21 NIC-SP 9: Ingresos Provenientes de Transacciones de Intercambiob. Ingresos provenientes de transacciones de intercambio o contraprestación Son operaciones en las que una entidad recibe bienes, activos o servicios a cambio de desembolsar efectivo o contraer obligaciones, o recibe efectivo o documentos por cobrar a cambio de prestaciones de servicios directos mediante “tasas” o venta de bienes y otorga a cambio un valor similar a otra entidad o persona jurídica como contraprestación. Ejemplo: • Ingresos no tributarios - Venta de bienes - Prestación de servicios - Rentas de la propiedad - Uso de activos por terceros (alquiler) • Ingresos tributarios - Tasas - Contribuciones, etc.

22 NIC-SP 9: Ingresos Provenientes de Transacciones de Intercambioc. Propósito Establece las condiciones para el reconocimiento, medición y valuación de los ingresos ordinarios provenientes de las transacciones y requiere que tales ingresos se midan al valor razonable de la prestación de servicios cobrada o por cobrar e incluye los requisitos de revelación. d. Objetivo • Prescribir el tratamiento contable de los ingresos provenientes de transacciones y hechos originados en actividades de intercambio (prestación de servicios, venta de bienes, ingresos por rentas de la propiedad y el uso de parte de terceros de activos de la entidad).

23 NIC-SP 9: Ingresos Provenientes de Transacciones de IntercambioSeñalar la información que debe contener los EE. FF. respecto a los diferentes tipos de ingresos con el fin de facilitar el análisis de los resultados por parte de los usuarios de la información financiera. e. Contenido • Objetivo • Alcance • Ingresos ordinarios • Prestación de servicios • Venta de bienes • Intereses, regalías y dividendos • Medición de los ingresos ordinarios • Identificación de la transacción (reconocimiento) • Información a revelar

24 NIC-SP 12: Existencias a. Concepto Son bienes corrientes adquiridos por la entidad, para se utilizados o consumidos en la producción de servicios públicos, en el curso ordinario de las operaciones normales, para ser consumidos en el proceso de producción o para ser vendidos como mercaderías y en otras actividades desarrolladas por la entidad. Por lo general las existencias son adquiridas para ser consumidas y comprenden materiales tales como: De consumo, vestuario, combustibles, alimento para personas, etc.

25 NIC-SP 12: Existencias b. Propósito Define el concepto de existencias estableciendo los requisitos para su reconocimiento, valuación o medición inicial, intermedia y final de los inventarios, incluyendo aquellos mantenidos para la venta, así como para el consumo operativo de la entidad en el marco del sistema de costo histórico y valor realizable; incluye también los requisitos de revelación o presentación. c. Objetivo Prescribir las pautas y los lineamientos del tratamiento contable cuando se produzcan eventos o transacciones que dan lugar a hechos económicos asociados al movimiento de los mismos (adquisiciones y consumo), y tiene como finalidad determinar su costo o valor asignado y su posterior reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier disminución o castigo para llevar a su costo neto.

26 NIC-SP 12: Existencias b. Propósito Define el concepto de existencias estableciendo los requisitos para su reconocimiento, valuación o medición inicial, intermedia y final de los inventarios, incluyendo aquellos mantenidos para la venta, así como para el consumo operativo de la entidad en el marco del sistema de costo histórico y valor realizable; incluye también los requisitos de revelación o presentación. c. Objetivo Prescribir las pautas y los lineamientos del tratamiento contable cuando se produzcan eventos o transacciones que dan lugar a hechos económicos asociados al movimiento de los mismos (adquisiciones y consumo), y tiene como finalidad determinar su costo o valor asignado y su posterior reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier disminución o castigo para llevar a su costo neto.

27 NIC-SP 15: Títulos Financieros, Revelación y Presentacióna. Aspectos generales En ocasiones el Gobierno Central a través del MEF ha emitido bonos y los ha ofertado en el mercado bursátil o algunas entidades del S.P. han adquirido: bonos, acciones, títulos financieros llamados instrumentos financieros; ¿Con qué finalidad se realizan tales decisiones financieras? La respuesta es obvia, en primer lugar para obtener recursos financieros mediante operaciones que originan instrumentos financieros con la finalidad de solventar sus necesidades financieras temporales.

28 NIC-SP 15: Títulos Financieros, Revelación y PresentaciónY en segundo lugar, invertir recursos excedentes temporales que generen ganancias adicionales. Por otro lado, las innovaciones en la gestión financiera, la aparición de nuevas modalidades de financiamiento, las necesidades temporales de liquidez hacen surgir la idea de acercarse más a las entidades financieras, bancarias e intermediarios financieros especializados, a fi n de realizar transacciones de mayor envergadura donde se comprometan por ejemplo: sus cuentas por cobrar, letras por cobrar, facturas por cobrar, pagarés, warrants y otros títulos valores, etc., a fi n de convertirlas en liquidez inmediata y aprovechar los nuevos mecanismos de negociación financiera; en consecuencia, estos y otros son los temas que trata la NIC-SP 15 Títulos Financieros.

29 NIC-SP 15: Títulos Financieros, Revelación y Presentaciónb. Títulos Financieros o Instrumentos Financieros Son instrumentos financieros que a través de un contrato entre dos partes originan un activo financiero para la entidad financiera, el banco o la entidad prestamista y un pasivo financiero para la entidad deudora, o un título patrimonial para otra entidad (contratos joint venturen) en busca de beneficios en común. c. Clases de títulos financieros - Títulos financieros primarios: Letras de cambio, pagaré, warrants, facturas conformadas, factoring, leasing, joint venture, bonos, etc. - Títulos financieros derivados: Son aquellos que se desprenden a partir de los instrumentos primarios: contratos futuros, forwards, swaps, opciones; estos instrumentos derivados se usan para limitar los riesgos de un portafolio o potenciar su rendimiento.

30 NIC-SP 15: Títulos Financieros, Revelación y Presentaciónd. Propósito de la norma Establece los requisitos para el reconocimiento, valuación y presentación de los títulos financieros llamados instrumentos financieros incluidos en el balance general, así como los requerimientos de la presentación en los estados financieros e identifica la información a revelar sobre ellos. e. Objetivo El objetivo de la presente norma es mejorar la comprensión de los usuarios de los EE. FF. sobre el significado de los títulos o instrumentos financieros que posee la entidad, los mismos que deben estar reconocidos, valuados y presentados adecuadamente; por lo tanto, la Norma prescribe ciertos requisitos a seguir para el registro de los instrumentos financieros dentro de los estados financieros, e identifica la información que debe ser revelada acerca de los

31 NIC-SP 15: Títulos Financieros, Revelación y Presentacióne. Objetivo instrumentos reconocidos y contabilizados, y de los instrumentos que se encuentran fuera del balance (no reconocidos). En cuanto a su contabilización, se refiere a la clasificación de los instrumentos financieros en el balance general como: activos financieros, pasivos (Por obligaciones asumidas en el caso de emisión de bonos u otros instrumentos financieros) o como elementos de patrimonio (Suscripción de acciones con derecho a voz y voto). En cuanto al estado de resultados, se incluye los ingresos derivados de la variación o fluctuación de valores o a los ingresos generados por su posesión, clasificándose en intereses, dividendos, gastos e ingresos relacionados con los mismos, así como a las circunstancias bajo las cuales los activos y los pasivos financieros deben ser objeto de compensación.

32 NIC-SP 15: Títulos Financieros, Revelación y PresentaciónFinalmente, los lineamientos establecidos sobre la información a revelar se refiere a la descripción de los factores que afectan al importe de los instrumentos financieros respectivos, así como sus variaciones o fluctuaciones y el momento en que aparecen, considerando también la certidumbre de los flujos de efectivo. f. Contenido - Objetivo - Alcance - Activos, pasivos y patrimonios financieros - Clasificación por parte del emisor de los instrumentos primarios y derivados - Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias generadas

33 NIC-SP 15: Títulos Financieros, Revelación y Presentación- Compensación de activos financieros con pasivos financieros - Reconocimiento - Medición o valuación - Información a revelar - Políticas de gestión de riesgos - Políticas contables - Plazos y condiciones - Riesgos de crédito, de tasa de interés - Valor razonable - Activos financieros medidos por encima de su valor razonable - Cobertura de transacciones futuras anticipadas

34 NIC-SP 15: Títulos Financieros, Revelación y Presentacióna. Aspectos generales En ocasiones el Gobierno Central a través del MEF ha emitido bonos y los ha ofertado en el mercado bursátil o algunas entidades del S.P. han adquirido: bonos, acciones, títulos financieros llamados instrumentos financieros; ¿Con qué finalidad se realizan tales decisiones financieras? La respuesta es obvia, en primer lugar para obtener recursos financieros mediante operaciones que originan instrumentos financieros con la finalidad de solventar sus necesidades financieras temporales.

35 NIC-SP 19: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentesa. Aspectos generales La norma defi ne a las provisiones como pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su reconocimiento, cuantía y fecha de materialización, y se debe reconocer sólo cuando se den las siguientes circunstancias: - La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado. - Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos financieros que signifiquen beneficios económicos para cancelar la obligación. - La obligación debe estimarse de manera fiable y además.

36 NIC-SP 19: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes- El reconocimiento debe estar condicionado por prescripción o Mandato legal. Por otro lado, es importante señalar que el término “provisiones” conocido anteriormente por nosotros para identificar las estimaciones contables (provisiones, depreciaciones y amortizaciones), no tiene el mismo significado ahora, por lo tanto, el propósito y la finalidad de la norma es distinto y tiene otra connotación y es aplicable en términos generales, para todas aquellas provisiones activos o pasivos contingentes sobre los que existe incertidumbre en su reconocimiento como obligación presente, monto y fecha de pago, que puedan ser necesarios

37 NIC-SP 19: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentesregistrar y puedan surgir de las actividades de la entidad derivadas de sus funciones, atribuciones y competencias, por ejemplo: los procesos judiciales, lo que está en curso la entidad. En cuanto a los activos contingentes, sólo deben se reconocidos cuando existan hechos susceptibles de ser medidos, de ser tratados contablemente cuyo resultado sea un beneficio económico, sea prácticamente cierto, probable y posible, surgidos de hechos pasados, de lo contrario, no deben ser reconocidos ni revelados en los EE. FF. de la entidad, pero sí informados en notas y anexos a los EE. FF. como información complementaria.

38 NIC-SP 19: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentesb. Propósito Establecer los requisitos para el reconocimiento, medición y valuación de las provisiones y la revelación de los activos y pasivos contingentes. c. Objetivo Tiene como objetivo asegurar que se aplique un criterio apropiado de reconocimiento, medición y valuación, tanto para las provisiones como para los activos y pasivos contingentes señalando los lineamientos para identificar las circunstancias en que deben reconocerse, la forma en que deben valorarse y la información que debe revelarse.

39 NIC-SP 19: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentesd. Excepciones de la norma La presente norma no es aplicable a: - Las estimaciones contables conocidas como provisiones: para cobranza dudosa, desvalorización de existencias, depreciaciones y amortizaciones. - Aquellas provisiones, activos y pasivos contingentes que provengan de la prestación de servicios. - Aquellos derivados de la fluctuación de instrumentos financieros. - Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución de servicios públicos. - Aquellas reservas o provisiones provenientes de pólizas de seguros. - Aquellos derivados de la relación tributaria. - Aquellos que provengan de beneficios sociales.

40 NIC-SP 19: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentese. Contenido Objetivo Alcance Reconocimiento * Provisiones * Obligaciones presentes * Hechos pasados * Probabilidad de salida de recursos * Estimación fi able Pasivos contingentes Activos contingentes Medición * Seleccionar la mejor estimación

41 NIC-SP 19: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes* Riesgos e incertidumbre * Valor presente * Sucesos futuros * Disposiciones esperados de activos Reembolsos Cambios en el valor de las provisiones Aplicación de los criterios de provisión Aplicación de las reglas de reconocimiento Información a revelar

42 NIC-SP 26: Deterioro de Activos Generadores de Efectivoa. Concepto Son aquellos activos que se mantienen para obtener rendimientos financieros o rentabilidad comercial tales como: Las existencias, mercaderías, productos terminados, producción en proceso y otros destinados a la venta. Activos surgidos de los contratos de construcción (NIC-SP 11) destinados para el alquiler o venta por partes, módulos o departamentos. Activos clasificados como instrumentos financieros. Propiedades de inversión que se miden por el valor razonable (NIC-SP 16). Inmuebles, maquinaria y equipo destinados a la producción de bienes y servicios por el que se cobran tasas.

43 NIC-SP 26: Deterioro de Activos Generadores de EfectivoLas inversiones realizadas en otras entidades y/o empresas o en negocios conjuntos (NIC-SP 7 y 8). Maquinaria y equipo destinados al alquiler asociados a programas de alquiler de maquinarias (PAME). b. Deterioro de activos El deterioro de activos consiste en la pérdida sustancial en los beneficios económicos futuros o potenciales de servicios, que se produce en forma extraordinaria a la normal, por encima del reconocimiento sistemático constituido por las depreciaciones, amortizaciones, desvalorizaciones, etc.

44 NIC-SP 26: Deterioro de Activos Generadores de Efectivoc. Propósito Establecer los lineamientos para calificar y determinar si un activo se encuentra deteriorado fuera de lo normal, por encima de su estimación contable real (depreciación, amortización, etc.), así como para su reconocimiento, valuación y medición y asumir el gasto y revelarlo en el estado de resultados d. Objetivo El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos a aplicar y asegurarse de que sus activos deteriorados no estén contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable (valor residual).

45 NIC-SP 26: Deterioro de Activos Generadores de Efectivoe. Contenido - Objetivo - Alcance - Definiciones - Identificación de activos que podrían estar deteriorados - Medición del importe recuperable de un activo * Fijo * Intangible - Valor razonable y valor de uso de un activo - Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuras - Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro - Activos generadores de efectivo - Pérdida de valor por deterioro para una unidad generadora de efectivo - Reversión de las pérdidas de valor por deterioro - Información a revelar

46 NIC-SP 27: Agricultura a. Aspectos generales La agricultura es la actividad permanente de gestionar, cultivar y hacer producir la tierra, que incluye los diferentes trabajos desde el tratamiento del suelo, realizar actividades de cultivo, maduración y cosecha, normalmente con fi nes de producción de alimentos y otros recursos que se utilizan en la transformación de los mismos. Por otro lado, debemos señalar que el término que emplea la NC-SP 27 Agricultura, no solamente se refi ere a la actividad agrícola sino también contempla el tratamiento de la actividad ganadera.

47 NIC-SP 27: Agricultura b. Concepto Los activos biológicos son plantas y animales vivos que tienen las características de experimentar transformaciones biológicas, para dar o extraer de su producción, productos agrícolas que se contabilizan como existencias o bien para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. La preocupación común es saber diferenciar los activos biológicos de las existencias que son producidos por éstos, por tanto determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias a veces depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo. Para aclarar ésta y otras dudas el IFAC organismo emisor de las normas internacionales para el Sector Público ha emitido en el mes de diciembre de 2009, la NIC-SP 27, basados en la NIC 41 Agricultura del Sector Privado.

48 NIC-SP 27: Agricultura c. Propósito la NIC-SP 27 tiene como propósito establecer los criterios contables que se deben utilizar en el registro contable, así como para la presentación en los estados financieros y la información a revelar, de todos los eventos relacionados con la actividad agrícola desarrollados en las entidades del Sector Público que tengan o controlen activos los mismos. Por lo tanto, La NIC-SP 27 Agricultura, se aplica a los activos biológicos que se transforman mediante un proceso gestionado en forma activa, es decir, actividad agrícola destinada al: engorde de ganado, cultivo de cereales, legumbres, tubérculos, árboles frutales, plantas de ciclo anual o plantas perennes, cultivo en huertos y plantaciones, floricultura y acuicultura (incluyendo las piscigranjas). Constituye, junto con la actividad agrícola, también la actividad ganadera, la caza y la pesca.

49 NIC-SP 27: Agricultura d. Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir y establecer el tratamiento contable de los activos biológicos, así como establecer los criterios de reconocimiento, valuación, revelación y presentación en los estados financieros, respecto a la actividad agrícola desarrollada por la entidad. Básicamente, la NIC-SP 27 pretende dar respuesta a tres cuestiones fundamentales en relación a los activos biológicos y los productos agrícolas: • ¿Cuándo o en qué momento, deben ser reconocidos en los estados financieros? • ¿Qué valor se les debe atribuir en el momento de su reconocimiento? Y que valor, posteriormente en la fecha de presentación del balance

50 NIC-SP 27: Agricultura • ¿Cómo deben ser tratadas las diferencias de valor que puedan ponerse de manifiesto con ocasión de la valoración practicada entre dos fechas sucesivas? (cambio de clase). e. Contenido - Definiciones - Objetivo de la norma - Alcance - Inaplicabilidad de la NIC-SP 27 - Requisitos y características básicas para el desarrollo de la actividad agrícola. * Capacidad de cambio * Gestión de cambio * Medición y valoración del cambio

51 NIC-SP 27: Agricultura - Reconocimiento de los activos biológicos y productos agrícolas - Medición o valuación de los activos biológicos - Reconocimiento de las ganancias o pérdidas provenientes de un activo biológico - Información a revelar - Conclusiones

52 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros Presentacióna. Aspectos generales Algunas entidades del Sector Público por situaciones de coyuntura u otras por situaciones estratégicas invierten algunos excedentes de liquidez en inversiones financieras denominados instrumentos financieros de corto plazo y largo plazo con la finalidad de generar rentabilidad, en títulos valores de fácil convertibilidad o de libre disponibilidad, constituidos por instrumentos primarios tales como: bonos, acciones cotizados en bolsa; pagarés, letras certificados, o derivados financieros tales como la opciones y otros títulos y documentos valorados de corto plazo (menores a 1 año), las inversiones disponibles se clasifican en dos tipos: Instrumentos primarios e Instrumentos derivados,

53 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros Presentacióno invierten en empresas desconcentradas o descentralizadas, obteniendo el control financiero a través de la suscripción de acciones de capital, tal es el caso de las empresas de saneamiento, o las que desarrollan actividad empresarial del Estado, etc. Es por ello que los instrumentos financieros se han venido sosteniendo a través de tres normas internacionales que rigen su aplicabilidad y contabilización, que debemos analizar y darle la lectura correspondiente, para poder entender los criterios de reconocimiento valuación, presentación razonable y revelación, éstas normas son: La NIC-SP 28 presentación, NIC-SP 29 Reconocimiento y medición y la NIC-SP 30 Revelación, lógicamente todas ellas se refieren a los instrumentos financieros mencionados anteriormente.

54 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros Presentaciónb. Concepto La presentación de los instrumentos financieros significa mostrar la información relativa a los instrumentos financieros en los estados financieros, estableciendo las bases para su presentación adecuada y razonable con propósitos de información general, con el fin de asegurar la transparencia de las inversiones financieras . c. Propósito Los principios de esta norma tienen como propósito completar los lineamientos para el registro y tratamiento contable de los instrumentos financieros nos referimos a los criterios de reconocimiento y valoración de los activos financieros y pasivos Financieros de la NIC-SP 29 Instrumentos financieros:

55 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros PresentaciónReconocimiento y Valoración, así como los relativos a la información a revelar sobre los mismos de la NIC-SP 30 Instrumentos Financieros: Información a revelar. Esta Norma se aplicará a aquellos contratos de compra o venta de instrumentos financieros y elementos no financieros que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar un elemento no financiero, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad.

56 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros Presentaciónd. Objetivo El objetivo de esta norma es establecer los principios y lineamientos contables para la presentación de instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto en los EE.FF. así como para la compensación de activos y pasivos financieros, se aplicará en la clasificación de instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos y pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de interés dividendos, pérdidas y ganancias relacionados con ellos y en las circunstancias en que los activos y pasivos financieros puedan ser objeto de compensación

57 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros Presentacióne. Contenido Definiciones Objetivo de la norma Alcance Presentación de activos financieros Presentación de pasivos financieros y patrimonio neto Presentación de obligación no contractual de entregar efectivo u otro activo financiero Liquidación mediante instrumentos de patrimonio propio de la entidad presentación Cláusulas de liquidación contingente Presentación de opciones de liquidación Presentación de instrumentos financieros compuestos Presentación de acciones propias Presentación de intereses, dividendos, pérdidas o ganancias Compensación de activos financieros con pasivos financieros

58 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicióna. Aspectos generales Los instrumentos financieros para ser registrados en contabilidad y ser mostrados en los estados financieros, previamente tienen que ser reconocidos, y valuados, señalando que el reconocimiento es el proceso por el cual se incorpora en el balance general o en el estado de resultados, un hecho económico que satisface la definición de elemento y además sea probable que cualesquier beneficio económico futuro, asociados con el elemento fluirán a, o desde la entidad; y el costo o valor del elemento se puede medir confiablemente. Ello implica la descripción de la partida o el hecho económico con palabras y por un monto monetario, así como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del balance general o del estado de resultados.

59 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y MediciónAdemás, la entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance, cuando, y sólo cuando, dicha entidad se convierta en parte, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión. En cambio, la valuación, valoración o medición, es el proceso de determinación de los montos monetarios por los que se reconocen los elementos de los estados financieros para su inclusión en el balance general y en el estado de resultados. Para ello es necesario la selección de una base específica de medición, tales como: el costo histórico, valor razonable, costo amortizado, valor de uso, costo neto de realización, costo corriente o valor nominal, etc., dependiendo de los lineamientos establecidos por cada NIC-SP para las distintas cuentas del plan contable gubernamental.

60 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Mediciónb. Concepto de instrumentos financieros Son aquellas inversiones que realiza la entidad en instrumentos financieros de corto plazo y largo plazo con la finalidad de invertir excedentes de recursos financieros, en títulos valores de fácil convertibilidad o de libre disponibilidad, constituidos por instrumentos primarios tales como: bonos, acciones cotizados en bolsa, pagarés, letras certificados, o derivados financieros tales como la opciones y otros títulos y documentos valorados de corto plazo (menores a 1 año), las inversiones disponibles se clasifican en dos tipos:

61 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y MediciónInstrumentos primarios e Instrumentos derivados Un derivado es un instrumento financiero u otro contrato de inversión cuya finalidad es distribuir el riesgo de movimientos inesperados en variables financieras (precios, tasas, índices, monedas, etc.) entre los que quieren disminuirlo para asegurar la estabilidad de sus flujos operativos, y aquellos que quieren tomarlo con la finalidad de obtener elevados rendimientos financieros, por tanto debe cumplir las características siguientes: a) su valor cambia en respuesta a los cambios en un determinado tipo de interés, en el precio de un instrumento financiero, en el precio de materias primas cotizadas, en el tipo de cambio, en el índice de precios o de tipos de interés, en una calificación o índice de carácter crediticio, o en función de otra variable,

62 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Mediciónsuponiendo que, en caso de que se trate de una variable no financiera, no sea específica para una de las partes del contrato (a menudo denominada “subyacente”); b) no requiere una inversión inicial neta, o bien obliga a realizar una inversión inferior a la que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado; y c) se liquidará en una fecha futura. Ejemplos derivados financieros: Forwards, swaps de tasa de interés y acuerdos de tasa forward, futuros, opciones, caps y fl oors: Por otro lado, los instrumentos financieros se clasifican en cuatro categorías:

63 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y MediciónUn activo financiero o un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento Que son activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fi jada, cuyos pagos son de cuantía fija o determinable, y la entidad tiene la intención efectiva y además, la capacidad, de conservar hasta su vencimiento Inversiones en la adquisición de títulos valores denominados “Préstamos y cuentas por cobrar” que son activos financieros no derivados con pagos fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo, distintos de aquellos que la entidad tenga la intención de vender inmediatamente o en un futuro próximo,

64 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y MediciónActivos financieros disponibles para la venta.- Que son activos financieros no derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta, o que no son clasificados como (a) préstamos y cuentas a cobrar (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos financieros contabilizados al valor razonable con cambios en resultados. c. Propósito El propósito de esta Norma consiste en establecer los principios para el reconocimiento y valoración de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros y determinar: .

65 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición¿cuándo pueden ser medidos al valor razonable los activos financieros y los pasivos financieros o valorarlos al costo amortizado?, ¿cómo medir el deterioro de valor de un instrumento financiero?, ¿cómo determinar el valor razonable y algunos aspectos de la contabilidad de coberturas?, etc. ¿Cuándo debe ser valorado a valor razonable con cambios en los resultados? ¿Cuándo se debe medir al costo de transacción?, etc. ¿Cómo se reconocen las variaciones surgidas en el valor razonable de un activo o pasivo financiero? En los resultados del ejercicio o se reconocerá directamente en el patrimonio.

66 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Mediciónd. Objetivo La Norma tiene como objetivo establecer principios o criterios contables para el reconocimiento y la medición de: los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentación de información sobre los instrumentos financieros se encuentran en la NIC-SP 28 Instrumentos Financieros: Presentación. Las disposiciones relativas a la información a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIC-SP 30 Instrumentos Financieros: Información a revelar.

67 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicióne. Contenido Definiciones Objetivo de la norma Alcance Los derivados financieros Reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento Préstamos y partidas a cobrar Activos financieros disponibles para la venta Definición de un contrato de garantía financiera Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero El método del tipo de interés efectivo La baja en cuentas

68 NIC-SP 28: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y MediciónValoración inicial y posterior de activos y pasivos financieros Derivados implícitos Reconocimiento y baja en cuentas Reclasificaciones Pérdida o ganancia surgida de la variación del valor razonable de un activo financiero o pasivo financiero, que no forme parte de una operación de cobertura Deterioro e incobrabilidad de los activos financieros Activos financieros contabilizados al coste amortizado Activos financieros contabilizados al coste