1 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERANIF D – 04 EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G

2 IMPUESTOS A LA UTILIDADSERIE NIF “D” IMPUESTOS A LA UTILIDAD

3 NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÓN DE RESULTADOSSERIE NIF “D” NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE DETERMINACIÓN DE RESULTADOS

4 IMPUESTOS DIFERIDOS ANTECEDENTESAPB-11 (1967) FAS-96 (1987) FAS (1989, EN VIGOR A PARTIR DE 1992) BOLETIN D (1987) NIC-12 (1996) NUEVO BOLETIN D-4 (1999, EN VIGOR A PARTIR DE 2000) NIF D-4 (Denominación a partir de 2006)

5 Estudios sobre el tratamiento del registro del ISRDesde los años 50 del siglo pasado el Instituto Americano de Contadores Públicos,(IACP) (American Institute of Certified Puiblic Accountants) presentó algunas modalidades a través de las cuales se puede registrar el ISR. En 1979 la CNIC emite la Norma Internacional 12, en la que se definen los conceptos y se indica la metodología para cuantificar, registrar y revelar el ISR de una entidad.

6 Estudios sobre el tratamiento del registro del ISRCon base en el estudio practicado por la CNIC y plasmado en la NIC 12, En 1987 el IACP formula su FAS 96. En ese mismo año el IMCP, emite el Boletín D-4, Tratamiento contable del ISR y PTU, ambos pronunciamientos establecieron el uso del método diferido, este método tiene como parte fundamental al estado de resultados. Por ciertas controversias en la aplicación de las disposiciones contenidas en el FAS 96, en Estados Unidos, la aplicación de este Principio en algunos casos fue postergado.

7 Estudios sobre el tratamiento del registro del ISR En México, como consecuencia de las reformas establecidas a la LISR para entrar en vigor el 1° de enero de 1988, así como a la aplicación del impuesto al activo, las disposiciones contenidas en el Boletín D-4, requerían una revisión.

8 Estudios sobre el tratamiento del registro del ISREn 1996 la CNIC revisa la NIC 12 y establece como método para la cuantificación del ISR el denominado activo y pasivo, el cual podríamos denominar como método integral, toma como base los diferencias entre valores fiscales y contables de un balance a la fecha de los estados financieros, es obligatoria para empresas que inicien el 1° de enero de 1998 o después de esa fecha. En 1992 el IACP emite el FAS 109, mientras que en 1999, el IMCP revisa y emite el ”Nuevo” Boletín D-4, en Canadá el CICA emite la Sección 3465, documentos basados en la NIC 12 revisada.

9 EN EL AÑO 2000 SE ESTABLECE EL CALCULO DE PREÁMBULO EN EL AÑO 2000 SE ESTABLECE EL CALCULO DE IMPUESTO A LA UTILIDAD DIFERIDO CON BASE EN EL MÉTODO DE: ACTIVOS Y PASIVOS (FORMA INTEGRAL)‏

10 IMPUESTOS DIFERIDOS. ¿QUE SON ? Es un criterio que permite registrar el gasto por I.S.R. en el ejercicio que se registra el ingreso. ¿QUE LOS ORIGINA ? La diferencia temporal que existe en los valores de los activos y pasivos; las pérdidas fiscales y la existencia de créditos fiscales 

11 DIFERENCIAS TEMPORALESIMPUESTOS DIFERIDOS DIFERENCIAS TEMPORALES DIFERENCIAS PERMANENTES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE EL MONTO EN LIBROS DE UN ACTIVO O PASIVO EN EL BALANCE Y SU VALOR FISCAL SON LAS QUE DERIVAN DE DISCREPANCIAS ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLES Y LOS FISCALES Y QUE PERMANECEN COMO TALES NO OBSTANTE EL PASO DEL TIEMPO

12 RELATIVA A BENEFICIOS A EMPLEADOS (PTU)‏RAZONES PARA EMITIR LA NIF D – 4 PARA REUBICAR LA NIF D–3 RELATIVA A BENEFICIOS A EMPLEADOS (PTU)‏ INCORPORA PRECISIONES PARA EL TRATAMIENTO CONTABLE ESTABLECER CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO INICIAL

13 PRINCIPALES CAMBIOS BOLETÍN D - 4 -I.S.R., P.T.U. E I. A-I.A. EN PAGOS ANTICIPADOS -EFECTO ACUMULADO COMO COMPONENTE SEPARADO DEL CAPITAL CONTABLE NIF D - 4 -I.S.R., I.E.T.U. E I. A -I. A. CRÉDITO FISCAL SI SE CREE RECUPERAR -INCORPORA MÁS DEFINICIONES -METODO RETROSPECTIVO -EFECTO ACUMULADO EN RESULTADOS ACUMULADOS -APENDICES CON EXPLICACIONES ADICIONALES

14 BASES DEL MARCO CONCEPTUALNIF A – 2 POSTULADOS BÁSICOS- DEVENGACIÓN CONTABLE ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

15 BASES DEL MARCO CONCEPTUALNIF A – 4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PREDICCIÓN Y CONFIRMACIÓN MEJORA LAS BASES PARA LA TOMA DE DECISIONES

16 BASES DEL MARCO CONCEPTUALNIF A – 5 “ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS” NIF A – 6 “RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN” RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS (DIFERIDOS)‏

17 OBJETIVO ESTABLECER LAS NORMAS PARTICULARES DE VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN PARA EL RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD CAUSADOS Y DIFERIDOS, DEVENGADOS EN EL EJERCICIO.

18 ALCANCE ENTIDADES LUCRATIVASY EN LAS ENTIDADES NO LUCRATIVAS, EN SU CASO, POR LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS SEGÚN LAS DISPOSICIONES FISCALES.‏

19 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

20 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSACTIVOS Y PASIVOS SIN REPERCUSIONES. SU VALOR FISCAL ES IGUAL A SU VALOR CONTABLE. NO SE DEDUCEN NI ACUMULAN FISCALMENTE EN NINGUN MOMENTO (CAJA)

21 IMPUESTOS DIFERIDOS VALOR FISCAL DE UN ACTIVOES EL MONTO QUE SERA DEDUCIBLE PARA FINES DE IMPUESTOS CONTRA CUALESQUIER BENEFICIO ECONOMICO GRAVABLE QUE FLUYA A UNA EMPRESA, CUANDO ESTA RECUPERE EL VALOR EN LIBROS DEL ACTIVO. SI DICHA RECUPERACION NO SERA GRAVABLE, EL VALOR FISCAL DEL ACTIVO ES IGUAL A SU VALOR EN LIBROS.

22 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSIMPUESTOS A LA UTILIDAD – IMPUESTO CAUSADO E IMPUESTO DIFERIDO DEL PERIODO.

23 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSIMPUESTO CAUSADO – IMPUESTO A CARGO DERIVADO DE LAS ACTIVIDADES DEL EJERCICIO

24 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSIMPUESTO DIFERIDO – IMPUESTO A CARGO O A FAVOR SE DEVENGA EN UN EJERCICIO (RECONOCIMIENTO) Y SE REALIZA EN OTRO: SURGE DE DIFERENCIAS TEMPORALES, PÉRDIDAS FISCALES Y/O CRÉDITOS FISCALES

25 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSIMPUESTO CAUSADO POR PAGAR O POR COBRAR = IMPUESTO DEL PERÍODO MENOS ANTICIPOS ENTERADOS (PP)‏ MÁS IMPUESTOS DE EJER. ANTER

26 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSPASIVO POR IMPUESTOS DIFERIDOS – IMPUESTO A LA UTILIDAD POR PAGAR EN PERIODOS FUTUROS, DERIVADO DE DIFERENCIAS TEMPORALES

27 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO – REPRESENTA EL IMPUESTO A LA UTILIDAD RECUPERABLE EN EJERCICIOS FUTUROS ORIGINADO POR DIFERENCIAS TEMPORALES

28 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSDIFERENCIAS TEMPORALES – DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONTABLE Y EL VALOR FISCAL PARTIDAS DEDUCIBLES (DISMINUYEN LA UTILIDAD CONTABLE)‏ O ACUMULABLES EN EL FUTURO (INCREMENTAN LA UTILIDAD CONTABLE)‏

29 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSUTILIDAD – PÉRDIDA FISCAL BASE DE IMPUESTO DEL AÑO

30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSCRÉDITO FISCAL – IMPORTES A FAVOR, QUE PUEDEN SER RECUPERADOS Y APLICADOS CONTRA LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD (DEBE EXISTIR INTENCIÓN)‏

31 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSTASA DE IMPUESTO CAUSADO – PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES FISCALES, A UTILIZAR PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO.

32 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSTASA DE IMPUESTO DIFERIDO – PORCENTAJE ESTABLECIDO POR LAS LEYES FISCALES, QUE SE UTILIZARÁ PARA EL CÁLCULO DE IMPUESTOS EN LAS FECHAS DE REVERSIÓN DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES.

33 DEFINICIÓN DE TÉRMINOSTASA EFECTIVA DE IMPUESTO - TASA RESULTANTE DE DIVIDIR EL IMPUESTO A LA UTILIDAD DEL EJERCICIO (CAUSADO Y DIFERIDO)‏ ENTRE LA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD

34 UTILIZANDO EL MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOSNORMAS DE VALUACIÓN PARA RECONOCER LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD SE DEBERÁN DETERMINAR LOS IMPUESTOS: CAUSADO Y DIFERIDO DEL EJERCICIO UTILIZANDO EL MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS

35 NORMAS DE VALUACIÓN VALORES FISCALES DE LOS ACTIVOSACTIVOS CONTABLES POR DEDUCIR ACTIVOS CONTABLES POR ACUMULAR ACTIVOS SIN REPERCUSIÓN FISCAL

36 NORMAS DE VALUACIÓN VALORES FISCALES DE LOS PASIVOSPASIVOS CONTABLES POR DEDUCIR PASIVOS CONTABLES YA ACUMULADOS PASIVOS NO CONTABLES POR ACUMULAR PASIVOS SIN REPERCUSIONES FISCALES

37 NORMAS DE VALUACIÓN NO SE DEBEN PERDER DE VISTA LAS PARTIDAS DE– ACTIVOS Y PASIVOS – QUE NO TIENEN VALOR CONTABLE

38 NORMAS DE VALUACIÓN NO SE DEBE DETERMINAR DIFERIDO POR LAS PARTIDAS QUE NO AFECTARÁN NI LA UTILIDA O PÉRDIDA CONTABLE, NI LA UTLIDAD O PERDIDA FISCAL

39 NORMAS DE VALUACIÓN IMPUESTO DIFERIDO DE PÉRDIDAS FISCALESSE DETERMINA APLICANDO AL SALDO DE LAS PÉRDIDAS FISCALES POR AMORTIZAR LA TASA DE IMPUESTO (SÓLO CUANDO EXISTA LA POSIBILIDAD REAL DE RECUPERARLAS, EN EMPRESAS PERDEDORAS NO SE RECOMIENDA SU RECONOCIMIENTO)

40 (EN CASO CONTRARIO SE REGISTRAN COMO CUENTAS POR COBRAR)‏NORMAS DE VALUACIÓN IMPUESTO DIFERIDO DE CRÉDITOS FISCALES SE RECONOCEN SIEMPRE Y CUANDO SEA PROBABLE SU RECUPERACIÓN O EXISTA LA INTENCIÓN DE RECUPERARLOS (EN CASO CONTRARIO SE REGISTRAN COMO CUENTAS POR COBRAR)‏

41 NORMAS DE VALUACIÓN EN RESUMEN,PARA RECONOCER UN IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO ES NECESARIO QUE EXISTA CERTEZA RAZONABLE DE SU RECUPERACIÓN Y ADEMÁS, DEBEN EXISTIR: UTILIDADES FISCALES POSIBLES SUFICIENTES Y DIFERENCIAS TEMPORALES SUFICIENTES PARA APLICARLAS

42 NORMAS DE VALUACIÓN ADQUISICIÓN DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIÓNSE DEBEN RECALCULAR CON BASE EN LOS NUEVOS VALORES ASIGNADOS

43 NORMAS DE PRESENTACIÓNIMPUESTO CAUSADO EN EL BG, COMO PASIVO A CORTO PLAZO EN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A OPERACIONES DISCONTINUAS)‏

44 NORMAS DE PRESENTACIÓNIMPUESTO DIFERIDO EN EL BG, A LARGO PLAZO EN EL ER, EN IMPUESTOS A LA UTILIDAD (SEPARANDO LO CORRESPONDIENTE A OPERACIONES DISCONTINUAS)‏ EN EL CAPITAL CONTABLE, COMO PARTE DE SU PARTIDA INTEGRAL

45 NORMAS DE REVELACIÓN SE DEBE REVELAR:LA COMPOSICIÓN CAUSADO Y DIFERIDO IMPUESTO DERIVADO DE LAS OPERACIONES DISCONTINUAS TASAS DE IMPUESTO TASA EFECTIVA DE IMPUESTO Y SU CONCILIACIÓN OTRAS PARTIDAS INTEGRALES AFECTADAS PASIVOS CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES

46 NORMAS DE REVELACIÓN DIFERIDO ACTIVO SU ESTIMACIÓN Y CONCEPTOS MÁS IMPORTANTES PÉRDIDAS FISCALES Y SU VENCIMIENTO CRÉDITOS FISCALES Y SU VENCIMIENTO AJUSTE A IMPUESTOS DIFERIDOS POR ADQUISICIONES ACTIVOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES

47 VIGENCIA EN VIGOR PARA LOS EJERCICIOS QUE SE INICIARON A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008

48 EL NO RECONOCIMIENTO REPRESENTA UNTRANSITORIOS ESTA NIF NO PROVOCA UN CAMBIO CONTABLE EL NO RECONOCIMIENTO REPRESENTA UN ERROR CONTABLE SU CORRECCIÓN ES RETROSPECTIVA

49 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL ISR DIFERIDOA ) EN INVERSIONES EN VALORES. Utilidad o pérdida por valuación de instrumentos financieros.  B ) EN CUENTAS POR COBRAR. Estimación para cuentas incobrables.

50 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL ISR DIFERIDOC) EN ACTIVO FIJO. Activos con deducción inmediata. D) CARGOS DIFERIDOS Pagos anticipados por gastos y compras.   E) EN EL PASIVO. Anticipos de clientes. Honorarios por pagar y otros pasivos sujetos a deducir en función del pago.

51 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL ISR DIFERIDOF ) OTRAS. Pérdidas fiscales en Enajenación de Acciones. Pérdidas Fiscales (Con probabilidad de aplicar a utilidades).

52 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL IETU DIFERIDOEl IETU como una Ley “nueva”, genera impuestos diferidos que necesariamente se deben reconocer en la información financiera.

53 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL IETU DIFERIDOLos conceptos diferidos están comprendidos en las deducciones y en los acreditamiento que establecen las disposiciones fiscales que regulan al IETU, principalmente.

54 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL IETU DIFERIDOCONCEPTOS DIFERIDOS Deducción Adicional (sept-dic 2007)‏ Acreditamientos Inversiones 1998 – 2007. Sueldos y salarios y aportaciones de seguridad social. Decreto de beneficios fiscales ISR – IETU (DOF 5 / XI / 2007)‏

55 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL IETU DIFERIDODECRETO CRÉDITO FISCAL POR INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007. Durante 10 ejercicios. Acreditación por año: 6% No da lugar a devolución o compensación. Se aplica antes de disminuir del ISR propio.

56 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL IETU DIFERIDODECRETO PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR A PARTIR DEL 2008. Pérdidas generadas en 2005, 06 y 07 por erogaciones en inversiones de activo fijo. Durante 10 ejercicios. No da lugar a devolución o compensación. Se aplica antes de disminuir del ISR propio.

57 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL IETU DIFERIDODECRETO PÉRDIDAS POR INVERSIONES Regimen Simplificado Crédito fiscal aplicable al IETU. Por pérdidas fiscales por inversiones pendientes de disminuir. No da lugar a devolución o compensación. Se aplica antes de disminuir del ISR propio.

58 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL IETU DIFERIDODECRETO Enajenaciones a plazo con anterioridad al O1/01/2008. acumular lo efectivamente cobrado. Por las contraprestaciones que se cobren a partir del 2008. No da lugar a devolución o compensación. Se aplica antes de disminuir del ISR propio.

59 REPASO ALGUNAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL IETU DIFERIDOIMPAC POR RECUPERAR IMPAC efectivamente pagado de los 10 ejercicios anteriores pendiente por recuperar. Se recupera en aquel ejercicio en el que se pague ISR. Se toma el IMPAC menor entre 2005, o 2007. Limites de recuperación: 1.- Diferencia ISR – IMPAC menor 2.- 10% del IMPAC por recuperar

60 CONCLUSION LA INCORPORACION DE IMPUESTOS DIFERIDOS BENEFICIARA LA CALIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA, SIEMPRE Y CUANDO: SE TENGA PERFECTAMENTE IDENTIFICADA CADA PARTIDA DE ACTIVO O PASIVO CUYO VALOR CONTABLE Y FISCAL SEA DIFERENTE.

61 Papel de trabajo para la determinación de diferenciasSaldos en Valores Libros Fiscales Diferencias Activo Circulante: Efectivo $ $ $ Cuentas por cobrar Inventarios Propiedades y equipos y su depreciación acumulada Cargos diferidos y otros activos Suma el activo $ $ $ Pasivo A corto plazo A largo plazo Contingente Suma el pasivo $ $ $ Capital contable Capital social Utilidades (pérdidas) acumuladas: De ejercicios anteriores Del ejercicios Suma el capital contable $ $ $ Suma el pasivo y capital contable $ $ $

62 Cálculo del activo (pasivo) por impuesto diferidos Diferencias deducibles $ A Diferencias gravables ( B ) Neto ( H ) Tasa vigente de ISR (a partir de 2007) %  Subtotal (X) Menos  Impuesto al activo por recuperar Y . Activo (pasivo) de ISR diferido $ (Z) .

63 EJEMPLO DE REGISTRO CONTABLE Activo (pasivo) por ISR diferidoSe carga de: 1. El monto que se determine como ISR recuperable, y equivale a la suma de las diferencias temporales deducibles, multiplicadas por la tasa de ISR vigente, el monto de las pérdidas fiscales pendientes de amortizar y el IMPAC recuperable (crédito de impuestos no usados), excede al importe del ISR pagadero en ejercicios futuros respecto de las diferencias temporales gravables. Ejemplo Activo por ISR recuperable Diferencias temporales deducibles ($1,172 x 29%) $ Pérdidas fiscales pendientes de amortizar Impuesto al activo recuperable en los siguientes diez ejercicios Activo por ISR recuperable $ 1,740 Diferencias temporales gravables ($2,345 x 28%) Saldo, activo por ISR diferido $ 1,083 Se abona de:  1.- Del importe por concepto ISR pagadero en ejercicios futuros, equivalente a la suma de diferencias temporales gravables, multiplicadas por la tasa de ISR vigente, deducidos el activo por ISR recuperable originada por diferencias temporales deducibles, el monto de las pérdidas pendientes de amortizar y el impuesto al activo recuperable en los términos de la Ley de ese materia. Ejemplo Pasivo por ISR pagadero Diferencias temporales deducibles ($4,690 x 29%) $ 1,360 Pérdidas fiscales pendientes de amortizar Impuesto al activo recuperable en los siguientes diez ejercicios Activo por ISR recuperable $ 2,760 Diferencias temporales gravables ($11,724 x 28%) (3,283) Saldo, pasivo por ISR diferido $ (523)

64 Por su Asistencia: !Muchas Gracias!