1 Normas Internacionales de Información Financiera aplicables a la presentación de estados financieros con propósito de información general NIIF en su versión completa NIIF para las PYMES 1 1

2 ORGANIZACIÓN DE LA CONTADURÍA PÚBLICA A NIVEL INTERNACIONALI A S B I F A C A I C C. A.

3 ORGANIZACIÓN DE LA CONTADURÍA PÚBLICAIASCF IASB IASC IFAC 2001/Actual 1973/2001 A I C ORGANIZACIONES (COLEGIOS, INSTITUTOS, Y OTRAS ASOCIACIONES) PROFESIONALES DE CONTADORES Y PROFESIONALES INDEPENDIENTES PROFESIONALES C V P C P A

4 ANTECEDENTES Hasta abril de 2001 la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF) había encomendado el trabajo de emitir Normas Contables Internacionales al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) y a partir de esa fecha se asigna esta labor al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). En el 2002 se reconstituyó el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC), con la nueva denominación de Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF).

5 Al comenzar su trabajo, el IASB decidió que todas las Normas e Interpretaciones emitidas por el organismo predecesor continuarían siendo de aplicación a menos, y hasta el momento en que, fueran retiradas. Las Nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), es un término que comprende también a las NIC´s y a las Interpretaciones SIC´s y CINIIF´s

6 ADOPCIÓN DE NORMAS CONTABLES EN EL SALVADORMARCO LEGAL: CÓDIGO DE COMERCIO (Art ) Los renglones del balance se formarán tomando como base los criterios emitidos por el CVPCPA y en su defecto por las NIC. LEY DEL EJERCICO DE LA CONTADURÍA (Art. 36) Entre las atribuciones del CVPCPA: Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoría internacionalmente aceptados. Emitir o autorizar las normas de carácter técnico y ético. DESDE EL 1 DE ABRIL DE 2000

7 ANTECEDENTES ACUERDOS DEL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA Fecha: 5 de diciembre de 2000 Las NIC’s serán de aplicación obligatoria para los ejercicios contables que se inician en o después del 1 de enero de 2002

8 ACUERDOS DEL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍAANTECEDENTES Fecha: 1 de enero de 2002 Ampliar el plazo de la entrada en vigencia de las NIC’s hasta el 1 de enero de 2004. Al cierre del 2002 se deberán incluir notas explicativas de las diferencias entre las práctica usadas y la aplicación de NIC’s. Al cierre del 2003 se deberán incluir notas explicativas que muestren en forma cuantitativa los efectos originados en las diferencias de aplicación.

9 ACUERDOS DEL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍAFecha: 31 de octubre de 2003 Establece plan escalonado para la implementación de las NIC`s en el 2004. Al cierre del 2003 se deberán incluir notas explicativas que muestren las diferencias existentes entre las prácticas actuales con la aplicación de las NIC`s, así como la cuantificación de los efectos monetarios en el patrimonio.

10 ACUERDOS DEL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍAFecha: 31 de octubre de 2003 Quienes emiten títulos valores que se negocian en la bolsa, banco y conglomerados de empresas………………………..…………… Intermediarios Financieros no Bancarios, las Sociedades de Seguros, las Asociaciones y Sociedades Cooperativas, la Gran Empresa, y las ONG`s que reciben fondos del exterior para cumplir con su finalidad y las que realizan actividades de intermediación financiera…2005.

11 Fecha: 31 de octubre de 2003 La mediana y pequeña empresa…… 2006.ACUERDOS DEL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA Fecha: 31 de octubre de 2003 La mediana y pequeña empresa…… 2006. La microempresa: (no está afecta a la regulación, su adopción es voluntaria) La exigencia de la divulgación de las diferencias, no es requerida a la mediana ni pequeña empresa.

12 VIGENCIA DE LA NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL EN EL SALVADOREl marco de referencia de la normativa contable aplicable en el país, se conocerá como NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ADOPTADAS EN EL SALVADOR, e incluirá las NIC´s de la 1-41 (excepto las sustituidas a la fecha), y las SIC´s de la 1-33 Acuerdo No. 1 de Acta No. 29 de fecha 22 de diciembre de 2004 del CVPCPA. Publicado en el Diario Oficial No. 12 Tomo No. 366 de fecha 18 de enero de 2005.

13 ACUERDOS DEL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍAFecha: 22 de diciembre de 2004 Mantener vigente el plan escalonado para la implementación de las NIC´s (según acuerdo del 31 de octubre de 2003). En el caso de los bancos del sistema y los conglomerados de empresas, autorizados por la Superintendencia del Sistema Financiero, así como los intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros, continuarán aplicando las normas contables emitidas por dicha Superintendencia.

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16 NORMATIVA CONTABLE NACIONAL(NIF/ES) Incluye las series de: - Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) - Interpretaciones del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (SIC´s) - Norma Internacional de Información Financiera No. 1 (NIIF 1)

17 CAMBIOS EN LA VERSIÓN DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL2001 2003 2004 2005 2006 2007 2010

18 NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONALNIIF / IFRS Incluye las series de: Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) Interpretaciones del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (SIC´s) Normas de Internacionales de Información Financiera (NIIF´s) Interpretaciones del Comité de Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF´s)

19 NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONALNIIF / IFRS Además, para ciertas Normas, incluye algunas: Guías de Implementación (GI) Fundamentos de Conclusiones (FC) Ejemplos Ilustrativos (EI) Guía de Aplicación (GA)

20 DE LA VIGENGIA DE LAS NIIFRESUMEN CUANTITATIVO DE LA VIGENGIA DE LAS NIIF CONCEPTO EMITIDAS DEROGADAS VIGENTES NIC´s 41 12 29 SIC´s 33 22 11 NIIF´s 13 8 CINIIF´s 17 1 16 TOTALES 104 35 64 Dos aún no vigentes ¿Cuántas de estas aplican en su entidad?

21 Proyecto de NIIF para PYMESDado que las NIIF completas fueron concebidas para su aplicación en aquellas entidades que se cotizan en los mercados de valores (a través de bolsas de valores), conocidas como “Entidades públicas”, y para aquellas entidades que tienen la obligación pública de rendir cuentas; estas NIIF requieren un mayor grado de exigencia en cuanto a las revelaciones de las partidas que integran los estados financieros con propósito de información general. Forzar la aplicación de las NIIF completas a aquellas entidades que no se cotizan en un mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas, resulta impráctico. Desde junio de 2004 el International Accounting Standards Board (IASB) inició esfuerzos para desarrollar Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, efectuando consultas a diversos sectores, pruebas de campo y el análisis e impacto que pudiera generar un marco normativo especial.

22 Proyecto de NIIF para PYMESEn febrero de 2007, el international Accounting Standards Board (IASB) publicó el documento “Propuesta para un proyecto de NIIF para PYMES” con el objeto de promover un conjunto de principios contables simplificados y que fueran apropiados para aquellas entidades no cotizadas en un mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas. En mayo de 2007 el CVPCPA convocó a la comunidad empresarial, asociaciones gremiales, organismos reguladores, universidades y firmas de auditoría, para integrar un equipo que analizara el contenido y formulara una propuesta de país sobre las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el “borrador” presentado por el International Accounting Standards Board (IASB).

23 Proyecto de NIIF para PYMESEl 27 de septiembre de 2007, el CVPCPA aprobó los resultados del análisis de la “Propuesta para un proyecto de NIIF para PYMES”, constituyendo una “Propuesta de país” y con fecha 30 de septiembre de 2007 dicha propuesta fue remitida al International Accounting Standards Board (IASB) y al Banco Mundial. El IASB recibió 162 respuestas formales por parte de distintos países, en la que avalaron la iniciativa de generar este marco normativo especial para aquellas entidades que no se cotizan en el mercado de valores, ni tienen la obligación pública de rendir cuentas, procediendo a emitir y a coincidir en la mayoría de las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el “borrador” presentado por el International Accounting Standards Board (IASB).

24 NIIF para PYMES El 9 de julio de 2009, el International Accounting Standards Board (IASB) emitió la versión oficial debidamente aprobada de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES o IFRS for SMEs por sus siglas en inglés).

25 NIIF para PYMES se hace acompañar de:ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIÓN DE INFORMACIÓN A REVELAR Y PRESENTAR FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

26 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 CONSIDERANDO: I Que con fecha 31 de octubre de 2003 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, tomó el acuerdo de establecer un Plan Escalonado para la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad, tomando en cuenta las características propias de la empresa y entidades sujetas a adoptar tal normativa. II. Que con fecha 22 de diciembre de 2004 el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, aprobó mantener como marco de referencia las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales contemplan las revisiones y o actualizaciones, incluyendo las respectivas interpretaciones (vigentes hasta la fecha en que el Consejo tomó el referido acuerdo “31 de octubre de 2003”). Este marco de referencia se conoce como: Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador. Slide 26 Slide 26

27 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 Que con fecha 8 de mayo de 2007, el Consejo a través de la Comisión de Normas Internacionales de Información Financiera y Políticas Contables, coordinó las discusiones técnicas con los diferentes sectores involucrados para presentar una propuesta a nivel de país con las observaciones y recomendaciones pertinentes sobre el borrador del documento Norma Internacional de Información Financiera para entidades no Listadas, basados en el documento enviado al Consejo por el organismo International Accounting Standards Board (IASB). IV. Que con fecha 30 de septiembre de 2007, previa aprobación del Consejo se remitió documento del Proyecto Propuesta País y sus comentarios al organismo International Accounting Standards Board (IASB): “Respuesta del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría de El Salvador sobre la propuesta para un proyecto de NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades presentada por dicho organismo”. Slide 27 Slide 27

28 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 Que con fecha 9 de julio de 2009 el International Accounting Standards Board (IASB), aprobó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades; VI. Que conforme a la aprobación emanada por el International Accounting Standards Board (IASB), las entidades que no cotizan en el mercado de valores o entidades sin obligación pública de rendir cuentas, deberán utilizar la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades para la preparación de sus estados financieros anuales; y aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores o que tienen la obligación pública de rendir cuentas, requieren la utilización de las Normas de Internacionales de Información Financieras en su versión completa, para la preparación de sus estados financieros anuales; Slide 28 Slide 28

29 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 Que con fecha 20 de agosto de 2009, el Consejo aprobó el Plan Integral para la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, y las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completa, según las versiones oficiales en idioma español emitidas por el organismo International Accounting Standards Board (IASB). VIII. Que se ha efectuado la respectiva revisión sobre los requerimientos contables y de información a revelar contenidos en la versión oficial de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) aprobada por el International Accounting Standards Board (IASB); determinando su conformidad con el contexto de las empresas salvadoreñas, pues también está diseñada para producir estados financieros con propósitos de información general; y Slide 29 Slide 29

30 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 IX. Que en cumplimiento a lo establecido en el Art. 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, previa consulta por parte del Consejo, las asociaciones gremiales de contadores legalmente constituidas en el país, se han pronunciado a favor de la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, en El Salvador, solicitando la aprobación correspondiente por parte de este Consejo. Slide 30 Slide 30

31 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 POR TANTO: Con base en los considerandos anteriores, y a lo establecido en el Artículo 36, literales g), h), i) y j), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, este Consejo, RESUELVE: I. Aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, como requerimiento en la preparación de estados financieros con propósito general y otra información financiera, para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completa. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que se inicia el 1 de enero de La adopción anticipada de estas normas es permitida. Slide 31 Slide 31

32 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 II. Aprobar la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, versión completa, como requerimiento en la preparación de estados financieros con propósito general y en otra información financiera, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores, y aquellas entidades con obligación pública de rendir cuentas. Debiendo presentar sus primeros estados financieros con base a este marco normativo, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de La adopción anticipada de estas normas es permitida. III. Las entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen la obligación pública de rendir cuentas, podrán adoptar voluntariamente las Normas Internacionales de Información Financiera, debiendo declararlo en sus notas a los estados financieros. Slide 32 Slide 32

33 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 IV. En el caso de los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero, así como, los intermediarios financieros no bancarios y las sociedades de seguros, se regirán por el marco normativo contable establecido por dicha Superintendencia. Asimismo, las instituciones administradoras de fondos de pensiones y los fondos de pensiones se regirán por el marco normativo contable establecido por la Superintendencia de Pensiones. Las casas de corredores de bolsa, las sociedades de depósito y custodia de valores, almacenes generales de depósito y la bolsa de valores aplicarán el marco normativo contable establecido por la Superintendencia de Valores. V. Aprobar la realización de un evento de divulgación sobre el texto oficial en idioma español, de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, el cual deberá ser coordinado y desarrollado por la Comisión de Normas Internacionales de Información Financiera y Políticas Contables. Slide 33 Slide 33

34 Resolución No. 113/2009 del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de fecha 7 de octubre de 2009 VI. Que con la fecha de vigencia de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades y las Normas de Internacionales de Información Financiera, versión completa, se ratifica la derogatoria de los siguientes acuerdos de Consejo: a) De fecha 31 de octubre de 2003, publicado en el Diario Oficial Nº 2 tomo 362 de fecha 6 de enero de 2004; b) De fecha 22 de diciembre de 2004, publicado en el Diario Oficial Nº 12 tomo 366 de fecha 18 de enero de 2005; c) De fecha 23 de agosto de 2005, publicado en el Diario Oficial Nº 193 tomo 369 de fecha 18 de octubre de 2005. Slide 34

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39 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERANIIF / PYMES NIIF M A R C O C O N C E P T U A L

40 PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUALESTABLECER CONCEPTOS QUE SUBYACEN EN LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA USUARIOS EXTERNOS. NO ES UNA NORMA, Y POR LO TANTO NO DEFINE REGLAS PARA NINGÚN TIPO PARTICULAR DE MEDIDA O PRESENTACIÓN. TAMPOCO TIENE PODER DEROGATORIO SOBRE NINGUNA NORMA. PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL

41 ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUALDefinir los objetivos de los estados financieros. Identificar las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros. Definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros. ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

42 Usuarios de la información financieraUsan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Ellos pueden ser: Inversionistas; Empleados y sindicatos; Prestamistas; Proveedores y otros acreedores comerciales; Clientes; Gobiernos; y Público en general.

43 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPara los usuarios en la toma de decisiones en términos económicos. Situación Financiera Suministrar información acerca de: 1 Desempeño (resultados, flujos de efectivo) Cambios en la posición financiera 2 La gestión en el manejo de los recursos confiados a la gerencia (permiten evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia). Mostrar el resultado de:

44 HIPÓTESIS FUNDAMENTALESBASE DE ACUMULACIÓN (lo devengado) NEGOCIO EN MARCHA Los efectos de las transacciones y demás sucesos económicos, se reconocen cuando ocurren. La empresa está en funcionamiento y continuará sus actividades de operación dentro de un futuro previsible.

45 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSSon los atributos que hacen útil la información contenida en los estados financieros Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad Restricciones Razonabilidad

46 Características cualitativas de los estados financierosComprensibilidad: La información financiera debe ser fácilmente entendible para los diferentes usuarios. Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante para la toma de decisiones.

47 Características cualitativas de los estados financierosFiabilidad: Es confiable cuando se encuentra libre de errores importantes, sesgo o prejuicio. Por lo tanto requiere: Representación fiel; La esencia sobre la forma; Neutralidad; Prudencia; e Integridad.

48 Características cualitativas de los estados financierosComparabilidad: Permitir que los usuarios sean capaces de comparar los estados financieros de una compañía a través del tiempo. Que los usuarios puedan comparar los estados financieros de diferentes compañías para evaluar su posición financiera. Identificar cambios en políticas financieras.

49 Características cualitativas de los estados financierosRestricciones a la información relevante y fiable: Oportunidad en la presentación. La información pierde relevancia si no es oportuna. Equilibrio entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Equilibrio entre características cualitativas. Conseguir un equilibrio apropiado en base a su importancia relativa.

50 Características cualitativas de los estados financierosPresentación razonable: Se pretende que los estados financieros trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentación razonable, de tal información.

51 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSSon las grandes categorías en que se agrupan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos de acuerdo a sus características económicas

52 ELEMENTOS RELACIONADOS CON LA SITUACIÓN FINANCIERAActivo: Un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que la empresa espera obtener en el futuro, beneficios económicos. Pasivo: es una obligación presente, derivada de eventos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio (Capital): Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos.

53 ELEMENTOS RELACIONADOS CON LA SITUACIÓN FINANCIERA= PASIVO ACTIVO CAPITAL

54 ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL RENDIMIENTO (NIIF Completas)Ingresos: incrementos de los beneficios económicos durante un período contable en forma de entradas, aumento de activos o decremento de pasivos que resulten en aumentos del patrimonio neto, diferentes de aquellos relacionados con las aportaciones de capital. Gastos: son los decrementos de los beneficios económicos durante el período contable en forma de salidas, disminuciones de activos o surgimientos de pasivos que resulten de decrementos de patrimonio neto, no relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios.

55 ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL RENDIMIENTO (NIIF / PYMES)Ingresos. Incluye: Ingresos de actividades ordinarias. (tales como: ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalías y alquileres). Ganancias. Son partidas que satisfacen la definición de ingresos, pero que no son ingresos de actividades ordinarias.

56 ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL RENDIMIENTO (NIIF / PYMES)Gastos. Incluye: Los gastos que surgen de la actividad ordinaria. (incluyen por ejemplo: el costo de ventas, los salarios y la depreciación). Las pérdidas. Son otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad.

57 RENDIMIENTO Es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un período sobre el que se informa. Se permite su presentación a través de: Un estado del resultado integral; o Un estado de resultados y un estado del resultado integral. (hay excepciones en la NIIF /PYMES)

58 RENDIMIENTO INGRESOS COSTOS Y GASTOS Ganancia o Pérdida

59 ELEMENTOS RELACIONADOS CON EL RENDIMIENTO (NIIF Completas)Ajustes por mantenimiento de capital: Son los incrementos o decrementos en el patrimonio neto, resultantes de la revaluación o reexpresión del valor de los activos o pasivos. Aún cuando tales incrementos o decrementos cumplan con la definición de ingresos y gastos, respectivamente, o son incluidos dentro del estado de resultados.

60 RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSSe denomina “Reconocimiento” al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente. - Reconocimiento de activos. - Reconocimiento de pasivos. - Reconocimiento de ingresos. - Reconocimiento de gastos.

61 RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSUna partida deberá incorporarse en los estados financieros siempre que exista: Probabilidad de beneficio futuro. Probabilidad de que cualquier beneficio económico futuro, asociado con una partida o transacción en particular, llegue o salga de la empresa. Fiabilidad en la medición. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

62 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIIF Completas)Es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros. Costo histórico. Costo corriente ( actual ). Valor de realización o de liquidación. Valor presente.

63 MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIIF / PYMES)Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los que la entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. Costo histórico. Valor razonable.

64 Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos (NIIF / PYMES)Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor razonable (a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición 64

65 Medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos (NIIF / PYMES)Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recaudado en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en el que se incurre en ella. 65

66 Medición de los activos, pasivos, ingresos y gastos (NIIF / PYMES)(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. 66

67 Principios generales de reconocimiento y medición (NIIF / PYMES)Los requerimientos de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en esta norma están basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas. 67

68 Principios generales de medición y reconocimiento (NIIF / PYMES)En ausencia de un requerimiento en esta NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción u otro suceso o condición, el párrafo 10.4 proporciona una guía para emitir un juicio (relevante y fiable); y el párrafo 10.5, establece una jerarquía a seguir por una entidad al decidir sobre la política contable apropiada en esas circunstancias 68

69 Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores (NIIF / PYMES)Al analizar los juicios descritos en el párrafo 10.4, la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente: Requerimientos y guías establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas, y Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales. 69

70 Principios generales de medición y reconocimiento (NIIF / PYMES)El segundo nivel de esa jerarquía requiere que una entidad busque los principios fundamentales de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos y el conjunto de principios generalizados fuera de esta sección. 70

71 Base contable de acumulación (o devengo) (NIIF / PYMES)Una entidad deberá elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De acuerdo con esta, las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y las condiciones de reconocimiento para tales elementos 71

72 Medición en el reconocimiento inicial (NIIF / PYMES)En el reconocimiento inicial, una entidad deberá medir sus activos y pasivos por sus costos históricos, salvo cuando esta norma requiera la medición inicial sobre otra base, tal como el valor razonable. 72

73 Medición Posterior (NIIF / PYMES)Activos financieros y pasivos financieros Con posterioridad al reconocimiento inicial, una entidad generalmente medirá los activos financieros y pasivos financieros al costo amortizado menos el deterioro de valor excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de venta y para las acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad. 73

74 Medición Posterior (NIIF / PYMES)Activos no financieros La mayoría de los activos no financieros que una entidad reconoció inicialmente al costo histórico se medirán posteriormente sobre otra base de medición. Por ejemplo, una entidad mide las propiedades, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable; y mide los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta menos costos de terminación y venta. 74

75 Medición Posterior (NIIF / PYMES)Esta NIIF permite o requiere una medición al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros: (a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor razonable (véase los párrafos y respectivamente); 75

76 Medición Posterior (NIIF / PYMES)(b) propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (véase el párrafo 16.7); (c) activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los costos estimados de venta (véase el párrafo 34.2). 76

77 Medición Posterior (NIIF / PYMES)Pasivos distintos de los pasivos financieros La mayoría de los pasivos distintos de los pasivos financieros se miden por la mejor estimación del importe que debería requerirse para liquidar la obligación en la fecha a la cual se informa. 77

78 Compensación (NIIF / PYMES)Una entidad no compensará activos y pasivos, o ingresos y gastos, salvo cuando esté requerido o permitido por esta NIIF.  (a) Las mediciones de activos netas de correcciones valorativas —por ejemplo correcciones de valor por obsolescencia en inventarios y correcciones por cuentas de dudoso cobro— no constituyen compensaciones. 78

79 Compensación (NIIF / PYMES)(b) Si las actividades de operación normales de la entidad no incluyen la compra y venta de activos no corrientes —incluyendo inversiones y activos de operación—, la entidad presentará ganancias y pérdidas por la disposición de tales activos, deduciendo del importe recibido el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes 79

80 NIC 1 Presentación de Estados Financieros

81 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSEstablecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma entidad en períodos anteriores, como con los de otras entidades diferentes. OBJETIVO

82 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSEsta Norma será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros, con propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera. ALCANCE

83 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSEsta Norma utiliza terminología propia de entidades con ánimo de lucro, incluyendo aquellas pertenecientes al sector público. Las entidades que no persigan finalidad lucrativa, ya sea pertenezcan al sector privado o público, o bien cualquier tipo de administración pública, que deseen aplicar esta Norma, podrán verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso a cambiar las denominaciones de los estados financieros. ALCANCE

84 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSFINALIDAD Suministrar información sobre la situación financiera, rendimiento financieros y flujos de efectivo, que sea útil a los usuarios para la toma de decisiones económicas. Mostrar los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado.

85 Conjunto completo de Estados FinancierosEstado de situación financiera. Estado del resultado integral (o estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado). Estado de cambio en el patrimonio. Estado de flujos de efectivo. Notas a los estados financieros. Primera opción 85

86 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSNIC’s 1 NIIF´s PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un análisis financiero, elaborado por la gerencia, que describe y explica las características principales del desempeño y la situación financiera de la entidad, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrenta. MEMORIA DE LABORES

87 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS1-La entidad presentará sus activos corrientes (circulantes) y no corriente (no circulante), así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas dentro del balance., excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez sea más fiable. 2-Clasificar los activos (pasivos) como Circulantes (o corrientes), si están relacionados con el ciclo de operaciones del negocio o se espera sean realizados dentro de los siguientes doce meses. Estado de Situación Financiera Balance

88 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS3-Determinar la información que debe presentarse en el cuerpo del balance basado en su importancia relativa o materialidad. 4-Determinar la información a incluir en notas a los mismos. Estado de Situación Financiera

89 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSEfectivo y equivalentes de efectivo; Cuentas y documentos por cobrar; Inventarios; Activos biológicos; Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación; Otros activos financieros; Activos intangibles; Propiedades de inversión; Propiedades, planta y equipo; Estado de Situación Financiera Contenido mínimo

90 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS(Continuación ) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; Provisiones; Otros pasivos financieros; Pasivos y activos por impuestos corrientes; Pasivos y activos por impuestos diferidos; Participaciones no controladoras, presentados dentro del patrimonio; y Capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de la controladora. Estado de Situación Financiera Contenido mínimo

91 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSNIIF´s NIC’s 1 Ingresos ordinarios (o de operación); Costos financieros; Participación en el resultado del período de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de participación; Gastos por impuestos; Resultado después de impuestos Resultados del período Cada componente de otro resultado integral (+ ó -) Resultado integral total. Estado del Resultado Integral Contenido Mínimo

92 Estado del Resultado IntegralEste estado financiero incluye todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un periodo, incluyendo las partidas de “otro resultado integral”. “Otro resultado integral” Son las partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado, según lo requerido o permitido por la NIIF para PYMES. 92

93 Estado del Resultado Integral (NIIF- Completas)Otras NIIF especifican si y cuando reclasificar los importes reconocidos como “otro resultado integral”, dentro del resultado. Ej. Ganancias o pérdidas que surjan de la conversión de los E/F de un negocio en el extranjero. Ganancias o pérdidas actuariales. Cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura. Cambios en el superávit por revaluación 93

94 Estado del Resultado Integral P -5.4 (b) / NIIF-PYMESSe reconocen tres tipos de “otro resultado integral”, fuera del resultado: Algunas ganancias o pérdidas que surjan de la conversión de los E/F de un negocio en el extranjero. Algunas ganancias o pérdidas actuariales. Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura. 94

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97 Conjunto completo de Estados Financieros (NIIF / PYMES)Si los únicos cambios en el patrimonio neto de una entidad durante los períodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores del período anterior, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un estado de resultado y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio. 97

98 Conjunto completo de Estados FinancierosEstado de situación financiera. Estado de resultados y ganancias acumuladas. Estado de flujos de efectivo. Notas a los estados financieros. Segunda opción Permitida por la NIIF/PYMES 98

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100 Requerimiento legal de los estados financierosCódigo de Comercio Art “El balance general, estado de resultados y estado de cambios en el patrimonio, deberán concluirse en el término improrrogable de tres meses a partir de la clausura del ejercicio social, ”. Art “. . Una vez aprobado el balance general, los estados de resultados y de cambios en el patrimonio, certificados por el Auditor, acompañados de la certificación en que conste la aprobación de la junta general, deberán depositarse en el Registro de Comercio para que surtan efecto frente a terceros.” Por lo tanto, esta opción pudiera no ser viable en el país 100

101 Posibilidad de presentar únicamente el estado de resultados (NIIF / PYMES)Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la última línea se denomine “resultado”. 101

102 Conjunto completo de Estados FinancierosEstado de situación financiera. Estado de resultados (o estado del resultado integral). Estado de cambios en el patrimonio. Estado de flujos de efectivo. Notas a los estados financieros. Tercera opción 102

103 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSPara cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: resultados; Cada partida del otro resultado integral; y Transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control. Estado de cambios en el Patrimonio Contenido Mínimo

104 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSDebe informar sobre los flujos de efectivo causados durante el período, clasificados en: Actividades de Operación; Actividades de Inversión; y Actividades de Financiación Estado de Flujos de Efectivo

105 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSDeberán presentar información sobre las bases para la elaboración de los estados financieros, así como políticas contables adoptadas; Deberán revelar información requerida por las NIIF que no se presente en ninguna otra parte de los estados financieros; Presentar información adicional que no se presente en el cuerpo de los estados financieros pero que sea necesaria para la comprensión de alguno de ellos; y Contener una referencia cruzada con la partida del estado financiero correspondiente. Notas a los Estados Financieros Contenido Mínimo

106 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROSDeclaración de cumplimiento con NIIF; Un resumen de las políticas contables significativas aplicables; Información de respaldo para partidas presentadas en el cuerpo de los estados financieros en el orden en que se presente cada partida en el rubro correspondiente Otras revelaciones, que incluyan contingencias, compromisos u otras revelaciones financieras o no financieras Además, un breve resumen de antecedentes, naturaleza y principales actividades, entre otras. Notas a los Estados Financieros Orden de Presentación

107 Conjunto completo de Estados FinancierosEn un conjunto completo de estados financieros una entidad deberá presentar cada estado financiero con el mismo nivel de importancia. Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, títulos distintos de los empleados en esta Norma, siempre que ellos no ocasionen confusión. (P – 3.22) 107

108 Identificación de los estados financierosUna entidad deberá identificar claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y distinguirlos de otra información que esté contenida en el mismo documento. Además, una entidad deberá presentar la siguiente información de forma destacada, y repetirla cuando sea necesario para la adecuada comprensión de la información presentada: 108

109 Identificación de los estados financierosel nombre de la entidad que informa y cualquier cambio producido en él desde el final del período de información precedente; si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades;  (c) la fecha del final del período sobre el que se informa y el período al que pertenecen los estados financieros; 109

110 Identificación de los estados financieros(d) la moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30, Conversión de Moneda Extranjera; y (e) el nivel de agregación o redondeo, si lo hubiere, utilizado para la presentación de los importes contenidos en los estados financieros 110

111 Identificación de los estados financierosUna entidad revelará en las notas lo siguiente: (a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social). (b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades. 111