1 NOVEDADES SOBRE LA REFORMA CONTABLELEY 16/2007 DE REFORMA CONTABLE DE 4 DE JULIO BORRADOR DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD BORRADOR DEL PLAN PARA LAS PYMES MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES RD 1067/2007 REGLAMENTO DE GESTIÓN E INSPECCIÓN Octubre de 2007 Pza. del Ayuntamiento nº 19-5º 46002-Valencia Tel:

2 1. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (I)NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE) CAMBIOS DE DENOMINACIÓN (INTANGIBLES, DETERIORO, RESULTADOS EXTRAORDINARIOS, CIRCULANTE, ETC.) NUEVAS PARTIDAS (INVERSIONES INMOBILIARIAS, ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA, DONACIONES Y LEGADOS, ETC.) DESAPARECEN ALGUNAS CUENTAS GASTOS DE ESTABLECIMIENTO (NO ADMITIDA SU CAPITALIZACIÓN POR LAS NIIF) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS ACCIONES PROPIAS GASTOS Y PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES CUENTA DE P y G ESCALONADA Y NO A DOBLE COLUMNA (EN “T”) NO TODOS LOS INGRESOS Y GASTOS PASAN POR LA CUENTA DE P/G

3 1. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (II)IMAGEN FIEL  DEBERÁ ATENDER A LA FORMA JURÍDICA Y A LA REALIDAD ECONÓMICA. MENOR USO DEL CONCEPTO DE GRUPO Y MÁS EL DE PARTES VINCULADAS. DEFINICIÓN EN LA NORMA 15ª DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES NO AMORTIZACIÓN DEL FONDO DE COMERCIO. SÍ CÁLCULO DEL DETERIORO SUPRESIÓN DEL METODO DE CONTABILIZACIÓN DEL LEASING COMO ACTIVO INMATERIAL. APROBACIÓN DEL PLAN GENERAL CONTABLE Y DOS MODALIDADES ABREVIADAS VOLUNTARIAS: PLAN CONTABLE PARA LAS PYMES PLAN CONTABLE PARA MICRO EMPRESAS APLICACIÓN ATENDIENDO A “CIRCUNSTANCIAS PREVISIBLES”

4 1. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (III)SUPRESIÓN DEL CARÁCTER PREFERENTE DEL PRINCIPIO DE PRUDENCIA VALORATIVA. NUEVA REDACCIÓN DEL ART. 42 CÓDIGO DE COMERCIO “GRUPO” YA NO SE HACE REFERENCIA A LA UNIDAD DE DECISIÓN SITUACIÓN DE CONTROL DIRECTO O INDIRECTO SOBRE LAS DEMÁS. REVISIÓN DE LOS LÍMITES PARA FORMULAR CUENTAS ABREVIADAS  EXCEPCIÓN AUDITORÍA LOS AJUSTES NEGATIVOS REGISTRADOS EN EL PATRIMONIO NETO TIENEN LA CONSIDERACIÓN DE PÉRDIDAS A EFECTOS MERCANTILES

5 2. PLAN CONTABLE (I) PYMES CUENTAS ABREVIADASLAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES TOTAL DEL ACTIVO < EUROS IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < EUROS NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 50 SUMANDO LAS CIFRAS DEL GRUPO CUANDO UNA SOCIEDAD PASE A CUMPLIR DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS ANTES INDICADAS O BIEN DEJE DE CUMPLIRLAS,  ÚNICAMENTE PRODUCIRÁ EFECTOS SI SE REPITE DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS. COINCIDE CON LOS LÍMITES PARA LA OBLIGACIÓN DE AUDITORÍA. OPCIÓN PGC-PYMES: VOLUNTARIA MANTENIMIENTO DE LA OPCIÓN AL MENOS TRES AÑOS AJUSTES POR EL CAMBIO PGC   PGC PYMES CONTRA RESERVAS

6 2. PLAN CONTABLE (II) MICRO - EMPRESASLAS EMPRESAS EN LAS QUE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO CONCURRAN, AL MENOS, DOS DE LAS CIRCUNSTANCIAS SIGUIENTES TOTAL DEL ACTIVO < EUROS IMPORTE NETO DE SU CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS < EUROS NÚMERO MEDIO DE TRABAJADORES < ó = 10 PYMES Y MICRO-EMPRESAS: MEMORIA REDUCIDA SIMPLIFICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE REGISTRO Y VALORACIÓN ELIMINACIÓN LAS NORMAS RELATIVA A DETERMINADAS OPERACIONES FINANCIERAS, FONDO DE COMERCIO, FUSIONES, ETC. REMISIÓN AL P.G.C. POR OPERACIONES NO CONTEMPLADAS EXCEPTO POR “ LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA”. NO APLICABLE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ELIMINACIÓN DE LOS GRUPOS 8 Y 9 ECPN SIMPLIFICADO

7 2. PLAN CONTABLE (III) MICRO - EMPRESASOTROS CAMBIOS ESPECÍFICOS PARA MICRO-EMPRESAS: CONTRATOS DE LEASING NO INMOBILIARIO IMPUTACIÓN COMO GASTOS REGISTRO DE LA OPCIÓN DE COMPRA INFORMACIÓN EN LA MEMORIA CONTRATOS DE LEASING INMOBILIARIO SEGÚN CRITERIOS DEL P.G.C. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES: COMO GASTO CORRIENTE EL GASTO CONTABILIZADO POR LOS INGRESOS A CUENTA YA PAGADOS, DEBERÁ AUMENTARSE O DISMINUIRSE EN LA CUANTÍA QUE PROCEDA REGISTRANDO LA CORRESPONDIENTE DEUDA O CRÉDITO CON LA HACIENDA PÚBLICA. INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE “SITUACIÓN FISCAL” CUENTAS A UTILIZAR: “Arrendamientos y cánones” 6211 “Arrendamientos financieros y otros” 6300 “ Impuesto corriente”

8 3. GRUPOS VINCULACIÓN Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (I)NIC 24: INFORMACIÓN SOBRE PARTES VINCULADAS OBJETIVO ALCANCE. ESTA NORMA SERÁ APLICABLE EN: LA IDENTIFICACIÓN DE RELACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS IDENTIFICACIÓN DE SALDOS PENDIENTES LA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓN DEFINICIONES. VINCULACIÓN INFORMACIÓN A REVELAR: COMPRAS VENTAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS ARRENDAMIENTOS, ETC.

9 3. CONTENIDO DE LA MEMORIA OPERACIONES VINCULADAS (II)LA INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS SE SUMINISTRARÁ SEPARADAMENTE PARA CADA UNA DE LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS : ENTIDAD DOMINANTE OTRAS EMPRESAS DEL GRUPO NEGOCIOS CONJUNTOS EMPRESAS ASOCIADAS EMPRESAS CON CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA PERSONAS FÍSICAS VINCULADAS PERSONAL CLAVE DE LA DIRECCIÓN DE LA EMPRESA O DOMINANTE OTRAS PARTES VINCULADAS. LA EMPRESA FACILITARÁ INFORMACIÓN SUFICIENTE : IDENTIFICACIÓN DE LAS PERSONAS O EMPRESAS DETALLE DE LA OPERACIÓN Y SU CUANTIFICACIÓN, EXPRESANDO LA POLÍTICA DE PRECIOS SEGUIDA, PONIÉNDOLA EN RELACIÓN CON LAS QUE LA EMPRESA UTILIZA BENEFICIO O PÉRDIDA DE LA OPERACIÓN IMPORTE DE LOS SALDOS PENDIENTES Y GARANTÍAS DEUDAS DE DUDOSO COBRO RELACIONADAS CON LOS SALDOS PENDIENTES

10 3. OPERACIONES VINCULADAS AJUSTE BILATERAL (III)Ley actual LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ VALORAR, (…), POR SU VALOR NORMAL DE MERCADO, LAS OPERACIONES EFECTUADAS ENTRE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS CUANDO (…) HUBIERA DETERMINADO (…) UNA TRIBUTACIÓN EN ESPAÑA INFERIOR (…) O UN DIFERIMIENTO DE DICHA TRIBUTACIÓN. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ COMPROBAR QUE LAS OPERACIONES EFECTUADAS ENTRE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS SE HAN VALORADO POR SU VALOR NORMAL DE MERCADO. EFECTUARÁ, EN SU CASO, LAS CORRECCIONES VALORATIVAS QUE PROCEDAN. SOBRE EL IMP. SOC. IRPF E IRNR. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA QUEDARÁ VINCULADA POR DICHO VALOR EN RELACIÓN CON EL RESTO DE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS. Reforma

11 3. OPERACIONES VINCULADAS (IV) AJUSTE SECUNDARIOTRATAMIENTO DE LOS AJUSTES  RELACIÓN SOCIO – SOCIEDAD EN LA PROPORCIÓN DE CAPITAL DIVIDENDOS SI ES A FAVOR DEL SOCIO (EJEMPLO: COMPRAS DEL SOCIO A LA SOCIEDAD POR PRECIO INFERIOR A MERCADO  TRASLACIÓN PATRIMONIAL AL SOCIO) APORTACIÓN A LOS FONDOS PROPIOS EN EL CASO CONTRARIO OBLIGACIÓN DE RETENER: DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONVENIDO Y EL DE MERCADO (NUEVO SUPUESTO DE RETENCIÓN – ART RGLTO IMP. SOC.-)

12 3. OPERACIONES VINCULADAS (V) OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓNLAS PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS DEBERÁN MANTENER A DISPOSICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LA DOCUMENTACIÓN QUE SE ESTABLEZCA REGLAMENTARIAMENTE. LA SANCIÓN  MULTA PECUNIARIA FIJA DE O EUROS POR CADA DATO O CONJUNTO DE DATOS, OMITIDO, INEXACTO O FALSO. SI HAY CORRECCIONES VALORATIVAS: SANCIÓN DEL 15 POR CIENTO SOBRE EL IMPORTE DE LAS CANTIDADES QUE RESULTEN DE LAS CORRECCIONES VALORATIVAS DE CADA OPERACIÓN, CON UN MÍNIMO DE EUROS. SANCIÓN COMPATIBLE CON LA ESTABLECIDA PARA LA RESISTENCIA, OBSTRUCCIÓN, EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES. POR REGLAMENTO: EXCEPCIONES PARA LAS PYMES

13 3. OPERACIONES VINCULADAS (VI) OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓNLA DOCUMENTACIÓN DEBERÁ ELABORARSE TENIENDO EN CUENTA LA COMPLEJIDAD Y VOLUMEN DE LAS OPERACIONES. ESTARÁ FORMADA POR: LA DOCUMENTACIÓN RELATIVA AL GRUPO AL QUE PERTENEZCA EL OBLIGADO TRIBUTARIO. LA DOCUMENTACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO. NO SERÁ EXIGIBLE LA DOCUMENTACIÓN PREVISTA CON LAS SIGUIENTES OPERACIONES VINCULADAS: GRUPO DE CONSOLIDACIÓN FISCAL AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO DE ACUERDO

14 3. OPERACIONES VINCULADAS (VII) OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓNOBLIGACIÓN DE DOCUMENTACIÓN DEL GRUPO DESCRIPCIÓN GENERAL DE LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA, JURÍDICA Y OPERATIVA DEL GRUPO, O CUALQUIER CAMBIO. IDENTIFICACIÓN DE LAS DISTINTAS ENTIDADES DEL GRUPO, QUE REALICEN OPERACIONES VINCULADAS CON EL OBLIGADO TRIBUTARIO. DESCRIPCIÓN GENERAL DE LA NATURALEZA, IMPORTES Y FLUJOS DE LAS OPERACIONES VINCULADAS ENTRE LAS ENTIDADES DEL GRUPO EN CUANTO AFECTEN AL OBLIGADO TRIBUTARIO. DESCRIPCIÓN GENERAL DE LAS FUNCIONES EJERCIDAS Y DE LOS RIESGOS ASUMIDOS

15 3. OPERACIONES VINCULADAS (VIII) OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓNTITULARIDAD DE LAS PATENTES, MARCAS, NOMBRES COMERCIALES Y DEMÁS ACTIVOS INTANGIBLES EN CUANTO AFECTEN AL OBLIGADO TRIBUTARIO Y A SUS OPERACIONES VINCULADAS, ASÍ COMO EL IMPORTE DE LAS CONTRAPRESTACIONES DERIVADAS DE SU UTILIZACIÓN. UNA DESCRIPCIÓN DE LA POLÍTICA DEL GRUPO EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA QUE INCLUYA EL MÉTODO O MÉTODOS DE FIJACIÓN DE LOS PRECIOS ADOPTADO POR EL GRUPO, QUE JUSTIFIQUE SU ADECUACIÓN AL PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA. RELACIÓN DE LOS ACUERDOS DE REPARTO DE COSTES Y CONTRATOS DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS ENTRE ENTIDADES DEL GRUPO, CUANDO AFECTEN AL OBLIGADO TRIBUTARIO. LA MEMORIA DEL GRUPO O, EN SU DEFECTO, INFORME ANUAL EQUIVALENTE. LAS OBLIGACIONES DOCUMENTALES PREVISTAS SE REFERIRÁN AL PERÍODO IMPOSITIVO. EN SU TOTALIDAD PARA LOS GRUPOS QUE NO CUMPLAN CON LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 108 (PYMES) Y LIMITADAS PARA PYMES (3 PRIMEROS PUNTOS Y LA MEMORIA).

16 3. OPERACIONES VINCULADAS (IX) OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓNLA DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA DEL OBLIGADO TRIBUTARIO: NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL O DENOMINACIÓN COMPLETA, DOMICILIO FISCAL Y NIF DEL OBLIGADO TRIBUTARIO Y DE LAS PERSONAS O ENTIDADES CON LAS QUE SE REALICE LA OPERACIÓN, ASÍ COMO DESCRIPCIÓN DETALLADA DE SU NATURALEZA, CARACTERÍSTICAS E IMPORTE. ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD EN LOS TÉRMINOS DESCRITOS EN EL ARTÍCULO 16.2 DE ESTE REGLAMENTO. MÉTODO DE VALORACIÓN ELEGIDO ASÍ COMO SU FORMA DE APLICACIÓN, IDENTIFICANDO LOS VALORES COMPARABLES EN AQUELLOS CASOS EN QUE EL OBLIGADO TRIBUTARIO HAYA PODIDO DISPONER DE ELLOS RAZONABLEMENTE PARA VALORAR SUS OPERACIONES. CRITERIOS DE REPARTO DE SERVICIOS PRESTADOS CONJUNTAMENTE EN FAVOR DE VARIAS PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS. CUALQUIER OTRA INFORMACIÓN DE QUE HAYA DISPUESTO EL OBLIGADO TRIBUTARIO PARA DETERMINAR LA VALORACIÓN DE SUS OPERACIONES VINCULADAS, ASÍ COMO LOS PACTOS PARASOCIALES SUSCRITOS CON OTROS SOCIOS.

17 3. OPERACIONES VINCULADAS (X)RECURSOS Inspección Recurso Reclamación Tasación Alegaciones Notificación Resto Partes Obligado Tributario Inspeccionado no recurre Recurso Notificación Resto partes de Forma conjunta Reclamaciones Tasación Interrumpe prescripción

18 4. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE TRATAMIENTO FISCAL (I)OBJETIVO: NEUTRALIDAD ART. 11 LIS: AMORTIZACIÓN ART. 12: PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ELEM. PATRIM. ART. 13: PROVISIONES CONTABLES ART.15: REGLAS DE VALORACIÓN. REVALORIZACIÓN POR APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE ART. 19: IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS PYMES, CONSOLIDACIÓN Y DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN FONDO DE COMERCIO: ES DEDUCIBLE EN UN PORCENTAJE DEL 5% ANUAL SOBRE EL PRECIO DE ADQUISICIÓN, SIEMPRE QUE SE HAYA ADQUIRIDO DE MANERA ONEROSA, FUERA DE SITUACIONES DE GRUPO Y SE DOTE UNA RESERVA INDISPONIBLE POR EL IMPORTE DEDUCIDO. SE TRATA DE UNA PÉRDIDA FISCAL, NO CONTABLE, QUE DARÁ LUGAR AL OPORTUNO AJUSTE EN EL IMPUESTO.

19 4. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE TRATAMIENTO FISCAL (II)FISCALIDAD (DISPOSICIÓN ADICIONAL) AMORTIZACIONES Y PROVISIONES. QUEDAN REDACTADOS DE NUEVO LOS ARTÍCULOS RELATIVOS A LAS PÉRDIDAS DE ACTIVOS POR AMORTIZACIONES O PROVISIONES, AHORA DETERIORO. NUEVOS GRUPOS 8 Y 9. TRIBUTACIÓN DE LOS INGRESOS Y GASTOS QUE NO PASAN POR PÉRDIDAS Y GANANCIAS. NUEVA REDACCIÓN DE LA DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN. 1º EXENCIÓN POR REINVERSIÓN  DIFERIMIENTO POR REINVERSIÓN  DEDUCCIÓN QUEDÓ MUY LIMITADA CON LA REFORMA DE FINALES DE 2006, OTRA REFORMA DANDO ENTRADA, DE NUEVO, A LAS REINVERSIONES EN LAS QUE INTERVIENEN SOCIEDADES, PERO LIMITADO EL EFECTO POR EL PATRIMONIO NO AFECTO DE LAS SOCIEDADES.

20 4. OTRAS PROPUESTAS DE REFORMAREGLAMENTO IMPUESTO DE SOCIEDADES (III) REVISIÓN ARTÍCULOS RELATIVOS A LAS AMORTIZACIONES PROVISIONES CONTABLES. NUEVA REDACCIÓN DEL ARTÍCULO PLANES DE ACTUACIÓN MEDIOAMBIENTALES DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS PLANES ESPECIALES RÉGIMEN ESPECIAL DE FUSIONES Y ESCISIONES APLICACIÓN COMUNICACIONES REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

21 5. ASPECTOS GENERALES VALOR RAZONABLE (I)APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE (ART. 38.bis C.Co. Y NPGC) NUEVO PGC: SÓLO ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS: QUE FORMEN PARTE DE UNA CARTERA DE NEGOCIACIÓN DISPONIBLES PARA LA VENTA INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ÚLTIMA ACTUALIZACIÓN: 1996 IMAGEN FIEL DEL BALANCE RELATIVA SOBRE LOS INMUEBLES MÁS ANTIGUOS VALOR RAZONABLE: REFERENCIA A MERCADO MÉTODOS PARA SU DETERMINACIÓN SIN REPERCUSIÓN FISCAL AL CIERRE LAS DIFERENCIAS EN EL VALOR RAZONABLE VAN: A P y G AL PATRIMONIO NETO EN UNA PARTIDA DE AJUSTE AL VALOR RAZONABLE  ACTIVO FINANCIERO DISPONIBLE PARA LA VENTA O  INSTRUMENTOS DE COBERTURA

22 AJUSTES AL VALOR RAZONABLEART. 38 BIS MODIFICACIÓN DEL CÓDIGO DE COMERCIO SÓLO SE VALORAN POR SU VALOR RAZONABLE DETERMINADOS ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS AL CIERRE SEGÚN CASOS EL AJUSTE PASA A P/G O AJUSTE AL PATRIMONIO NETO (GRUPOS 8 Y 9) ART.15 LIS AJUSTE A AL VALOR RAZONABLE: NO TENDRÁN EFECTOS FISCALES MIENTRAS NO PASEN POR P/G LAS REVALORIZACIONES CONTABLES NO TIENEN EFECTOS FISCALES SALVO EXIGENCIA LEGAL CORRECCIÓN MONETARIA POR LA VENTA DE INMOVILIZADO O ACTIVOS NO CORR. PARA LA VENTA.

23 5. ASPECTOS GENERALES (II)INMOVILIZADO MATERIAL (NORMAS 2ª 3ª) ELEMENTOS INMOVILIZADO MATERIAL INVERSIONES INMOBILIARIAS (PARA ARRENDAR O VENDER) INMOVILIZADO INTANGIBLE ACTIVOS NO CORRIENTES PARA LA VENTA (NIIF 5) ARRENDAMIENTOS VALORACIÓN INICIAL PRECIO DE ADQUISICIÓN ó COSTE DE PRODUCCIÓN NOVEDAD: OBLIGACIÓN DE INCLUIR LOS GASTOS FINANCIEROS ANTES DE LA ENTRADA EN FUNCIONAMIENTOS (ANTES OPCIÓN) NOVEDAD: FORMARÁ PARTE DEL VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL, LA ESTIMACIÓN INICIAL DEL VALOR ACTUAL DE LAS OBLIGACIONES ASUMIDAS DERIVADAS DEL DESMANTELAMIENTO O RETIRO Y COSTES DE REHABILITACIÓN O REPARACIÓN MEDIOAMBIENTAL DEL LUGAR. (211) CONSTRUCCIONES a (143) PROVISIÓN POR DESMANT.

24 5. ASPECTOS GENERALES (III) INMOVILIZADO MATERIAL (NORMAS 2ª 3ª)PERMUTAS: CARÁCTER COMERCIAL  POR EL VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO ENTREGADO NO COMERCIAL  VALOR CONTABLE DEL BIEN ENTREGADO (AJUSTES FISCALES) APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS PARA EL QUE RECIBE  VALOR RAZONABLE PARA EL QUE APORTA  = PERMUTAS AMORTIZACIÓN (ART C.Co.) REFERENCIA A LA OBSOLESCENCIA TÉCNICA Y COMERCIAL SE AMORTIZARÁ DE FORMA INDEPENDIENTE CADA PARTE DE UN ELEMENTO QUE TENGA UN COSTE SIGNIFICATIVO EN RELACIÓN CON EL COSTE TOTAL DEL ELEMENTO Y UNA VIDA ÚTIL DISTINTA DEL RESTO DEL ELEMENTO. NORMAS PARTICULARES: SOLARES SIN EDIFICAR: AMORTIZACIÓN COSTES REHABILITACIÓN.

25 5. ASPECTOS GENERALES (IV) INMOVILIZADO MATERIAL (NORMAS 2ª 3ª)DETERIORO DEL VALOR: SE PRODUCE CUANDO SU VALOR CONTABLE SUPERA EL IMPORTE RECUPERABLE. VALOR RECUPERABLE  EL MAYOR DE DOS SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTA SU VALOR EN USO (VALOR ACTUAL DE LOS FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO ESPERADOS, ACTUALIZADOS A UN TIPO DE DESCUENTO ADECUADO). AL CIERRE DEL EJERCICIO LA EMPRESA ESTIMARÁ EL DETERIORO PARA EL QUE RECIBE  VALOR RAZONABLE PARA EL QUE APORTA  = PERMUTAS BAJA EN EL MOMENTO DE SU ENAJENACIÓN O DISPOSICIÓN POR OTRA VÍA O CUANDO NO SE ESPERE OBTENER RENDIMIENTOS FUTUROS IMPUTACIÓN A PyG

26 5. ASPECTOS GENERALES (V) INMOVILIZADO MATERIAL(NORMAS 4ª a 8ª) INTANGIBLES (FONDO DE COMERCIO, I+D, DERECHOS DE TRASPASO, PROPIEDAD INDUSTRIAL, ETC.) RECONOCIMIENTO – DEBEN SER SEPARABLES (ART C Co.) EL FONDO DE COMERCIO SÓLO SE REGISTRA POR ADQUISICIONES ONEROSAS NO AMORTIZACIÓN CONTABLE DEL FONDO DE COMERCIO (NIIF 3 “COMBINACIÓN DE NEGOCIOS”) OTROS ELEMENTOS SE AMORTIZAN EN CINCO AÑOS (GASTOS DE DESARROLLO, PROGRAMAS DE ORDENADOR, ETC.) INVERSIONES EN LOCAL ARRENDADO: VIDA ÚTIL O DURACIÓN DEL CONTRATO, EL MENOR CÁLCULO ANUAL DEL DETERIORO AMORTIZACIÓN FISCAL Y PERIODO TRANSITORIO

27 5. ASPECTOS GENERALES (VI) INMOVILIZADO MATERIAL (NORMAS 4ª a 8ª)ACTIVOS NO CORRIENTES PARA LA VENTA RECLASIFICACIÓN DEL ACTIVO  GRUPO 2 a GRUPO 5 CORRECCIÓN VALORATIVA SI < VALOR RAZONABLE – COSTES VENTA NO PROCEDE AMORTIZACIÓN ARRENDAMIENTOS CAMBIO: SI DE LAS CONDICIONES ECONÓMICAS DE UN ACUERDO DE ARRENDAMIENTO, SE DEDUCE QUE SE TRANSFIERE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO, DICHO ACUERDO DEBERÁ CALIFICARSE COMO ARRENDAMIENTO FINANCIERO (ENTRA EL RENTING) CAMBIO: CONTABILIZACIÓN DEL LEASING = INM. MATERIAL LEASE-BACK: SIN RESULTADOS NI CAMBIOS EN LA CALIFICACIÓN DEL ACTIVO. (581) INMOVILIZADO a (210) CONSTRUCCIONES

28 5. ASPECTOS GENERALES (VII) INSTRUMENTOS FINANCIEROS (NORMA 9ª)ACTIVOS FINANCIEROS CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES OPERACIONES NO COMERCIALES PRÉSTAMOS OTROS (DERIVADOS, FIM, ETC.) PASIVOS FINANCIEROS OPERACIONES COMERCIALES Y NO COMERCIALES PASIVOS FINANCIEROS PARA NEGOCIAR OTROS PASIVOS A VALOR RAZONABLE VALORACIÓN INICIAL PÉRDIDA DE VALOR

29 5. ASPECTOS GENERALES (VIII)EXISTENCIAS (NORMA 10ª) VALORACIÓN INICIAL PRECIO DE ADQUISICIÓN COSTE DE PRODUCCIÓN NOVEDADES REFERENCIA A LAS EXISTENCIAS QUE NECESITAN + DE 1 AÑO PARA LA VENTA  INCORPORACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS INCORPORACIÓN DEL COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS RECHAZO MÉTODO LIFO VALORACIÓN POSTERIOR PÉRDIDAS DEPRECIACIÓN DEDUCIBILIDAD FISCAL AL CIERRE DEL EJERCICIO (693) PÉRDIDAS POR DETERIORO DE EXISTENCIAS a (390) DETERIORO DE VALOR DE LAS MERCADERÍAS

30 5. ASPECTOS GENERALES (IX)EFECTO IMPOSITIVO (NORMAS 12ª Y 13ª) I.V.A. ~ IGIC IVA NO DEDUCIBLE  MAYOR COSTE AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN (634 [-] Y 639 [+]) IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS VENTAJAS FISCALES CON NATURALEZA DE SUBVENCIÓN  NORMA SOBRE SUBVENCIONES Y DONACIONES DIFERENCIAS TEMPORARIAS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO ORIGEN DIFERENCIAS RESULTADO CONTABLE – FISCAL INGRESOS Y GASTOS REGISTRADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO COMBINACIÓN DE NEGOCIOS (FUSIONES, ETC.) CUANDO EL VALOR CONTABLE DIFIERE DEL FISCAL. DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES: + A PAGAR DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES: - A PAGAR

31 5. ASPECTOS GENERALES (X)EFECTO IMPOSITIVO (NORMAS 12ª Y 13ª) PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO POR DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES: + A PAGAR ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO PRINCIPIO DE PRUDENCIA: PROBABILIDAD DE GANANCIAS FUTURAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES: - A PAGAR BIN’s Y DEDUCCIONES NO TOMADAS VALORACIÓN SEGÚN LOS TIPOS DE GRAVAMEN EN EL MOMENTO DE LA REVERSIÓN. GASTO POR EL IMPUESTO MÉTODO: POR CANCELACIÓN DE CUENTAS DE BALANCE IMPUESTO CORRIENTE (CTA. 6300) IMPUESTO DIFERIDO (CTA. 6301) AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN (633 [-] Y 638 [+])

32 5. ASPECTOS GENERALES (XI) VENTAS E INGRESOS POR SERVICIOS (NORMA 14ª)OPERACIONES CONTINUADAS Y OPERACIONES INTERRUMPIDAS (NIIF 5) IMPORTE NETO DE LA CIFRA DE NEGOCIOS DEFINICIÓN INCIDENCIA FISCAL DESCUENTOS NOVEDAD “CUALQUIER DESCUENTO O REBAJA” DESAPARECE EL DESGLOSE ANTERIOR NOVEDADES INGRESOS POR PERMUTA DE BIENES Y SERVICIOS (PERMUTAS DE CARÁCTER COMERCIAL) IMPUTACIÓN TEMPORAL: BIENES  TRANSMISIÓN DE RIESGOS Y BENEFICIOS DE LOS BIENES VENDIDOS SERVICIOS  MÉTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN (SIMILAR AL ACTUAL DE CONSTRUCTORAS)

33 VENTAS E INGRESOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11)5. ASPECTOS GENERALES (XII) VENTAS E INGRESOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11) OBJETIVO DE LA NIC 11: INGRESOS ORDINARIOS Y COSTES RELACIONADOS CON LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN  DISTRIBUCIÓN POR EJERCICIOS DEFINICIONES CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN CONTRATO DE PRECIO FIJO CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTE IMPUTACIÓN DE COSTES DIRECTOS: MANO DE OBRA, MATERIALES, AMORTIZACIONES, ETC. INDIRECTOS: SEGUROS, GENERALES DE ADMINISTRACIÓN, ETC.

34 5. ASPECTOS GENERALES (XIII) VENTAS E INGRESOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11) ADAPTACIÓN SECTORIAL INMOBILIARIAS - PROMOTORAS (1994) Y CONSTRUCTORAS (1993) MÉDOTOS DE CONTABILIZACIÓN DE VENTAS E INGRESOS POR OBRA EJECUTADA: MÉTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN (EL MÁS ADECUADO) MÉTODO DEL CONTRATO CUMPLIDO (DIFICULTADES TÉCNICAS ORGANIZAT.) PROMOTORAS: VENTA DE INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN “SUSTANCIALMENTE TERMINADOS” (AL MENOS EL 80% DE COSTES INCORPORADAS) NIC - RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS INGRESOS Y GASTOS  SI EXISTE FIABILIDAD  RECONOCIMIENTO SEGÚN EL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN SOBRE LA EJECUCIÓN DEL CONTRATO ( S/ PROPORCIÓN DE COSTES, EXAMEN DEL TRABAJO EJECUTADO ó PROPORCIÓN FÍSICA DEL CONTRATO EJECT.) NO CONTEMPLA EL SUPUESTO DE LAS PROMOTORAS (80%) PÉRDIDAS: SI COSTES > A LOS INGRESOS  RECONOCIMIENTO INMEDIATO DE LAS PÉRDIDAS CON INDEPENDENCIA DEL INICIO O FASE DE LAS OBRAS

35 5. ASPECTOS GENERALES (XIV) SUBVENCIONES Y DONACIONES (NORMA 18ª)IMPUTACIÓN A RESULTADOS REINTEGRABLES  PASIVOS DE LA EMPRESA NO REINTEGRABLES  SEGÚN LA FINALIDAD A RESULTADOS COMPENSACIÓN DÉFICIT EXPLOTACIÓN  INGRESO DEL EJERCICIO FINANCIACIÓN GASTOS ESPECÍFICOS  S/ DEVENGO GASTOS ADQUISICIÓN DE BIENES  SEGÚN AMORTIZACIÓN CANCELACIÓN DE PASIVOS  EN EL EJERCICIO SUBVENCIONES, DONACIONES O LEGADOS (MORTIS CAUSA) DE SOCIOS NO CONSTITUYEN INGRESOS IMPUTACIÓN EN LOS FONDOS PROPIOS Concesión: (572) BANCOS a (940) INGRESOS DE SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL (8301) IMPUESTO DIFERIDO a (479) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES Cierre del ejercicio: (940) INGRESOS DE SUBV. a (130) INGRESOS DE SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL (8301) IMPUESTO DIFERIDO Por la imputación a P y G (840) TRANSFERENCIA DE SUBVENCIONES a (746) SUBVENCIONES TRANSF. AL RESULT. OFICIALES DE CAPITAL (479) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES a (8301) IMPUESTO DIFERIDO (130) INGRESOS POR SUBVENC DE CAP a (840) TRANSFER. DE SUBVENCIONES OFIC.

36 5. ASPECTOS GENERALES (XV) PROVISIONES Y CONTINGENCIAS (NORMAS 15ª Y 16ª) SUPRESIÓN DEL CARÁCTER PREFERENTE DEL PRINCIPIO DE PRUDENCIA VALORATIVA. RECONOCIMIENTO Y MENCIÓN EN LA MEMORIA VALORACIÓN VALOR ACTUAL DE LA MEJOR ESTIMACIÓN POSIBLE AJUSTES POR ACTUALIZACIÓN PASIVOS LABORALES A LARGO PLAZO PENSIONES O PRESTACIONES POR JUBILAZACIÓN, ENTRE OTROS RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE APORTACIÓN DEFINIDA - CONTRIBUCIONES PREDETERMINADAS A UNA ENTIDAD DISTINTA RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN DEFINIDA - DIFERENCIA ENTRE EL VALOR ACTUAL DE LAS RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS Y EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS AFECTOS A ESTOS COMPROMISOS. DEDUCIBILIDAD FISCAL

37 DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS PROVISIONES ART. 13 LISTEXTO ANTERIOR NO SON DEDUCIBLES LAS DOTACIONES A PROVISIONES PARA LA COBERTURA DE RIESGOS PREVISIBLES, PÉRDIDAS EVENTUALES, GASTOS O DEUDAS PROVABLES. SERÁN DEDUCIBLES: POR LITIGIOS EN CURSO RECUPERACIÓN DEL ACTIVO REVERTIBLE GRANDES REPARACIONES REPARACIONES EXTRAORDINARIAS PREVIO PLAN ACEPTADO POR LA AEAT PROVISIONES TÉCNICAS DE ENTIDADES ASEGURADORAS Y SGR GARANTÍAS S/ CALCULO LIS TEXTO  NO SON DEDUCIBLES : LOS GASTOS DERIVADOS DE OBLIGACIONES IMPLÍCITAS O TÁCITAS. LOS RELATIVOS A RETRIBUCIONES Y OTROS GASTOS DE PERSONAL LOS GASTOS CONCERNIENTES A CONTRATOS QUE SUPEREN EL LÍMITE DE LOS Bº ESPERADOS. POR REESTRUCTURACIONES SALVO POR OBLIGACIÓN LEGAL O CONTRACTUAL NO TÁCITAS. RIESGO POR DEVOLUCIONES DE VENTAS. ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES SALVO PLAN APROBADO POR AEAT. SERÁN DEDUCIBLES: PROVISIONES TÉCNICAS DE ENTIDADES ASEGURADORAS Y SGR GARANTÍAS S/ CALCULO LIS

38 - PASIVOS CONTINGENTES5. ASPECTOS GENERALES (XVI) COMBINACIONES DE NEGOCIOS (NIIF 3 ~ NORMA DE VALORACIÓN 19ª) APLICACIÓN DEL MÉTODO DE ADQUSICIÓN ACTIVOS – PASIVOS - PASIVOS CONTINGENTES +/- FONDO DE COMERCIO NEGOCIOS Y SEPARADOS  NO APLICABLE: A GRUPOS O UNIDADES QUE NO CONSITUYEN NEGOCIO FUSIONES RAMAS DE ACTIVIDAD COMBINACIONES DE NEGOCIOS TOMA DE PARTICIP. IMPORTE DEL FONDO DE COMERCIO O DE LA DIFERENCIA NEGATIVA ESCISIONES VALORAR LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS

39 5. ASPECTOS GENERALES (XVII) COMBINACIONES DE NEGOCIOS RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN CON CARÁCTER GENERAL, LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS SE REGISTRARÁN POR SU VALOR RAZONABLE EXCEPCIONES: LOS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA  POR SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTES DE VENTA LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO  SE VALORARÁN POR LA CANTIDAD QUE SE ESPERE RECUPERAR O PAGAR DE LA AUTORIDAD FISCAL. EL NEGOCIO ADQUIRIDO MANTIENE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO, EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN EN CONDICIONES FAVORABLES O DESFAVORABLES RESPECTO A LAS CONDICIONES DE MERCADO LA EMPRESA ADQUIRENTE HA DE RECONOCER, RESPECTIVAMENTE, UN ACTIVO INTANGIBLE O UNA PROVISIÓN. LOS ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS A PLANES DE PENSIONES DE PRESTACIÓN DEFINIDA SE CONTABILIZARÁN,  POR EL VALOR ACTUAL DE LAS RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS AFECTOS A LOS COMPROMISOS CON LOS QUE SE LIQUIDARÁN LAS OBLIGACIONES.

40 6. REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA (I)ES EL CUARTO DESARROLLO DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: RÉGIMEN SANCIONADOR RECAUDACIÓN DE REVISIÓN EN VIA ADMINISTRATIVA GESTIÓN E INSPECCIÓN MATERIA REGULADAS LOS CENSOS TRIBUTARIOS, SUSTENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS LAS OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN DE CARÁCTER GENERAL (MOD, 347 …) LA INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS CONTRIBUYENTES LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA CERTIFICADOS CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

41 6. REGLAMENTO DE GESTIÓN E INSPECCIÓN (II) ESTIMACIÓN INDIRECTA DE BASES O CUOTASSE ACUDIRÁ A LA ESTIMACIÓN INDIRECTA SI LOS DATOS Y ANTECEDENTES OBTENIDOS EN LA ACTUACIÓN INSPECTORA NO PERMITEN DETERMINAR LA CUOTA O BASE MEDIANTE LA ESTIMACIÓN DIRECTA U OBJETIVA. O EXISTE RESISTENCIA, OBSTRUCCIÓN EXCUSA O NEGATIVA A LA ACTUACIÓN INSPECTORA EN LOS MISMOS TÉRMINOS QUE LOS SEÑALADOS PARA COMETER INFRACCIÓN TRIBUTARIA. SE CONSIDERA INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LAS OBLIGACIONES CONTABLES O REGISTRALES: SI SE INCUMPLE LA OBLIGACIÓN DE LLEVANZA DE LA CONTABILIDAD SI LA CONTABILIDAD NO RECOGE FIELMENTE LA TITULARIDAD DE LAS ACTIVIDADES, BIENES O DERECHOS SI LOS LIBROS O REGISTROS CONTIENEN OMISIONES, ALTERACIONES O INEXACTITUDES SI NO SE PUEDEN CONOCER LAS BASES O RENDIMIENTOS COMPROBADOS APLICANDO LOS CRITERIOS GENERALMENTE ACEPTADOS. SI DERIVA DE LA INCONGRUENCIA PROBADA ENTRE LAS OPERACIONES CONTABILIZADAS Y OTROS ASPECTOS DE LA ACTIVIDAD.

42 6. REGLAMENTO DE GESTIÓN E INSP6. REGLAMENTO DE GESTIÓN E INSP. (III) OBLIGACIONES SOBRE LOS LIBROS REGISTROS FISCALES. (ART. 29) LOS LIBROS REGISTRO DEBEN CONSERVARSE EN EL DOMICILIO FISCAL DEL OBLIGADO TRIBUTARIO (REGLA GENERAL). LAS OPERACIONES DEBEN SER ANOTADAS EN EL PLAZO DE TRES MESES DESDE LA REALIZACIÓN DE LA OPERACIÓN O RECEPCIÓN DE SU JUSTIFICACIÓN, SALVO FINALIZACIÓN PREVIA DEL PLAZO DE DECLARACIÓN. LOS LIBROS O REGISTROS CONTABLES PUEDEN OPERAR COMO LIBROS REGISTRO DE CARÁCTER FISCAL, INCLUIDO EL LIBRO DIARIO SIMPLIFICADO DE CONTABILIDAD SI CONTIENEN LOS DATOS EXIGIDOS POR NORMAS TRIBUTARIAS. ART. 171 RGTO. INSPECC.  LA INSPECCION PODRÁ EXAMINAR, ENTRE OTROS: LAS DECLARACIONES FISCALES LA CONTABILIDAD Y LAS HOJAS QUE JUSTIFIQUEN LAS ANOTACIONES CONTABLES LIBROS REGISTROS FACTURAS DOCUMENTOS, DATOS, INFORMES O CUALQUIER OTRO DOCUMENTO DE TRASCENDENCIA TRIBUTARIA

43 8. OBLIGACIONES CENSALES OPERACIONES CON TERCEROSAPORTACIÓN DE LIBROS DE IVA POR VÍA TELEMÁTICA. CONTRIBUYENTES QUE PRESENTEN IMPUESTOS POR VÍA TELEMÁTICA ¿VENDRÁ A SUSTITUIR AL 347 ACTUAL? LA PRESENTACIÓN DE LOS LIBROS DE IVA POR VÍA TELEMÁTICA EXCLUYE DE LA PRESENTACIÓN DEL 347 SALVO EXCEPCIONES (PAGOS EN EFECTIVO, SUBVENCIONES, OPERACIONES INMOBILIARIAS, …) NUEVA REGULACIÓN DEL 347 EN EL PROYECTO DE REGLAMENTO DE GESTIÓN. D. TRANSITORIA ÚNICA DEL RD 1065/2007: LAS OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN A CUMPLIR EN EL 2008 SOBRE DATOS DEL 2007, SERÁN EXIGIBLES CONFORME A LA NORMATIVA 2007.

44 8. OBLIGACIONES CENSALES LIBROS REG. DE IVA Y OPERACIONES CON TERCEROSOBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE OPERACIONES INCLUIDAS EN LOS LIBROS REGISTRO. (ART. 36) LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS QUE DEBAN PRESENTAR AUTOLIQUIDACIONES POR EL IS, EL IVA O EL IGIC POR MEDIOS TELEMÁTICOS DEBERÁN PRESENTAR UNA DECLARACIÓN INFORMATIVA CON EL CONTENIDO DE LOS LIBROS REGISTRO, POR CADA UNO DE LOS PERÍODOS IMPOSITIVOS DEL IVA O IGIC, INCLUYENDO LOS DATOS HASTA EL ÚLTIMO DÍA DEL PERÍODO DE LIQUIDACIÓN AL QUE SE REFIERA. DT3ª DEL REGLAMENTO: OBLIGACIÓN A PARTIR DE 2009

45 8. OBLIGACIONES CENSALES OPERACIONES CON TERCEROSEXCLUSIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL. NOVEDAD. OBLIGADOS QUE DEBAN INFORMAR SOBRE OPERACIONES INCLUIDAS EN EL LIBRO REGISTRO DEL IVA, SALVO OPERACIONES RELATIVAS A SUBVENCIONES, AUXILIOS O AYUDAS PROCEDENTES DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS, OPERACIONES DEL ART D A I, O LAS OPERACIONES SUJETAS AL IGIC O AL IMPUESTO SOBRE LA PRODUCCIÓN , LOS SERVICIOS O LA IMPORTACIÓN EN CEUTA Y MELILLA. CONTENIDO . SE INDICA EXPRESAMENTE LA OBLIGACIÓN DE INCLUIR SUBVENCIONES, AUXILIOS O AYUDAS NO REINTEGRABLES. NO SE ENUMERAN LAS OPERACIONES EXCLUIDAS DEL CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN ANUAL POR EXISTIR UNA OBLIGACIÓN PERIÓDICA DE SUMINISTRO DE INFORMACIÓN. SE HARÁN CONSTAR SEPARADAMENTE (NUEVOS SUPUESTOS): AGENCIAS DE VIAJE: PRESTACIONES DE SERVICIOS EN LAS QUE INTERVENGAN COMO MEDIADORAS EN NOMBRE Y POR CUENTA AJENA, SEPARANDO ADEMÁS LOS SERVICIOS RELATIVOS A TRANSPORTE DE VIAJEROS Y DE EQUIPAJE (ART F)) IMPORTES RECIBIDOS EN METÁLICO SUPERIORES A 6000 EUROS RESPECTO A UNA MISMA PERSONA O ENTIDAD INCLUIDA EN LA DECLARACIÓN LAS CANTIDADES RECIBIDAS EN CONTRAPRESTACIÓN POR TRANSMISIÓN DE INMUEBLES QUE SUPONGAN ENTREGAS SUJETAS A IVA.

46 9. CONSULTAS VINCULANTES ESCRITASART. 88 LGT  CONSULTAS VINCULANTES: LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS PODRAN FORMULAR CONSULTAS A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS CONTENIDO NECESARIO DE LA CONSULTA (ART. 66 RGTO. INSPECC.) ART. 90 LGT  SOLICITUD DE INFORMACIÓN CON CARÁCTER PREVIO A LA TRANSMISIÓN DE INMUEBLES A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE LOS TRIBUTOS CUYA GESTIÓN LE CORRESPONDA PLAZO CONTESTACIÓN: 3 MESES (ART.69 RGTO. INSPECC.) CARÁCTER VINCULANTE DURANTE 3 MESES DESDE LA NOTIFICACIÓN ART. 91 LGT  LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS PODRÁN SOLICITAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA VALORACIÓN VINCULANTE CUANDO LAS LEYES O REGLAMENTOS DE CADA IMPUESTO LO PREVEAN SOBRE RENTAS, PRODUCTOS, BIENES, GASTOS O DEMÁS ELEMENTOS ACOMPAÑARÁ UNA PROPUESTA DE VALORACIÓN FORMULADA POR EL OBLIGADO TRIBUTARIO

47 10. NUEVO REGLAMENTO DE GESTIÓN: LA CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA

48 11. LA PRUEBA ART LGT  “QUIEN HAGA VALER SU DERECHO DEBERÁ PROBAR LOS HECHOS CONSTITUTIVOS DEL MISMO” EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS SERÁN DE APLICACIÓN LAS NORMAS SOBRE MEDIOS DE PRUEBA CONTENIDOS EN : EL CÓDIGO CIVIL LEY DE ENJUICIAMIENTO CIVIL LA LEY PROPIA DE CADA TRIBUTO PUEDE EXIGIR OTROS REQUISITOS FORMALES PARA LA DEDUCIBILIDAD: LR IVA, MENCIONES EN LA MEMORIA ,… COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES: 15 AÑOS EXHIBICIÓN DE LA DECLARACIÓN DE LA CONTABILIDAD Y DE LOS OPORTUNOS SOPORTES DOCUMENTALES

49 IVA – RÉGIMEN ESPECIAL DE12 . OTRAS MODIFICACIONES IVA – RÉGIMEN ESPECIAL DE GRUPO DE ENTIDADES PERSONALIDAD JURÍDICA 50% Ó + DE PARTICIPACIÓN EN LA FILIAL MANTENIMIENTO PARTICIPACIÓN QUE NO DEPENDA DE LA OTRA ENTIDAD DOMINANTE EMPRESARIO Ó PROFESIONAL ESTABLECIDO EN ESPAÑA 50% Ó + PARTICIPACIÓN DEPENDIENTE CONDICIONES PARA APLICACIÓN ACUERDO INDIVIDUAL ENTIDADES VALIDEZ 3 AÑOS CONDICIONES PARA APLICACIÓN ANTES DE FIN DEL AÑO ANTERIOR 1