1 Omówienie kwestii podatkowych związanych ze sprzedażą wyrobów na zagranicznych targach i wystawach – Opole r. AUSTRIA BELGIUM CHINA CZECH REPUBLIC GERMANY HUNGARY ITALY POLAND ROMANIA SLOVAKIA SPAIN TURKEY
2 istotny jest również fakt, że obydwa kraje należą do Unii Europejskiejwprowadzenie 1/2 polski rynek jest atrakcyjny dla przedsiębiorców z Czech, głównie ze względu na bliskość geograficzną oraz rozmiar rynku z kolei dla Polaków, poza bliskością geograficzną, istotną rolę gra m.in. korzystniejszy system podatkowy istotny jest również fakt, że obydwa kraje należą do Unii Europejskiej wspólny rynek wolny przepływ dóbr, osób i kapitału swoboda przedsiębiorczości harmonizacja przepisów w zakresie podatku VAT
3 wprowadzenie 2/2 wejście na obcy rynek - niezależnie od formy - wymaga przeprowadzenia dokładnej analizy i przygotowania planu marketingowego jedną z metod akwizycji jest udział w targach i wystawach, które są w ogromnej liczbie organizowane na terytorium Polski przez instytucje publiczne i prywatne także w Czechach organizowane są tego rodzaju eventy
4 Zakup usługi organizacji targówagenda Zakup usługi organizacji targów z perspektywy VAT z perspektywy PIT/CIT Sprzedaż produktów w czasie targów problematyka stosowania kas fiskalnych Podsumowanie
5 zakup usługi organizacji targów - VAT 1/9kwalifikacja usługi z perspektywy ustawy o VAT świadczenie kompleksowe: co najmniej dwie usługi są ze sobą związane tak ściśle, że obiektywnie tworzą jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze albo jedno świadczenie ma charakter główny, a inne pomocniczy
6 zakup usługi organizacji targów - VAT 2/9targi jako świadczenie kompleksowe? szereg czynności: opłata rejestracyjna wynajem powierzchni wystawienniczej budowa i aranżacja stoiska doprowadzenie mediów usługi hotelowe i gastronomiczne rozmieszczenie stoiska sprzątanie stoiska itp. różne sposoby wynagradzania - często kompleksowo wynegocjowany budżet, bez podziału na poszczególne płatności cel świadczenia (!)
7 zakup usługi organizacji targów - VAT 3/9(…) usługa najmu powierzchni wystawienniczej w stanie faktycznym ujętym we wniosku o wydanie interpretacji nie jest celem samym w sobie, a dla nabywcy w istocie pozostaje tylko jednym z etapów szerszej usługi (o charakterze kompleksowym) umożliwiającej wzięcie udziału w targach (…) celem i zarazem skutkiem, jakiego oczekiwała zarówno sama strona, jak też inne spółki z grupy była wszak możliwość zaprezentowania się na targach, nie zaś wynajem nieruchomości (…) (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 maja 2014 r., I FSK 841/13)
8 zakup usługi organizacji targów - VAT 4/9opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
9 zakup usługi organizacji targów - VAT 5/9miejsce świadczenia usług - zasada ogólna: miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, o ile znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej miejsce, w którym usługobiorca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, jeżeli nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
10 zakup usługi organizacji targów - VAT 6/9miejsce świadczenia usług - wyjątki: miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają
11 zakup usługi organizacji targów - VAT 7/9podmiot świadczył usługi polegające na kompleksowej organizacji na rzecz zagranicznych producentów udziału w międzynarodowych targach na terenie Polski, gdzie prezentowane były sprzedawane przez nich towary handlowe wynagrodzenia za świadczoną usługę miało formę wynegocjowanego "budżetu” podmioty będące nabywcami usługi nie posiadały siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce jak powinno nastąpić rozliczenie?
12 zakup usługi organizacji targów - VAT 8/9(…) nie znajdzie zastosowania art. 28e ustawy o VAT, gdyż świadczone przez wnioskodawcę usługi nie są związane z nieruchomościami (…) nie znajdzie również zastosowania art. 28g ust. 1 ustawy o VAT, bowiem przepis ten wyraźnie wskazuje na usługi wstępu na imprezy typu targi i wystawy. Tymczasem Wnioskodawca świadczy usługi związane z budową i aranżacją stoiska targowego. Zatem stwierdzić należy, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę (…) nie są wymienione w wyjątkach od zasady ogólnej, a zatem miejscem ich świadczenia a zarazem opodatkowania będzie terytorium państwa gdzie usługobiorca posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania albo stałe miejsce prowadzenia działalności, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT (…) (Pismo z dnia 31 grudnia 2013 r. - Izba Skarbowa w Katowicach, sygn. IBPP4/ /13/EK)
13 zakup usługi organizacji targów - VAT 9/9zakup usługi organizacji targów za granicą to z perspektywy usługobiorcy import usług rozliczenie podatku następuje w trybie odwrotnego obciążenia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, chyba że usługodawca uprzednio otrzyma część lub całość zapłaty podatek należny wykazać należy więc w okresach rozliczeniowych, w których usługodawca otrzymuje płatności
14 zakup usługi organizacji targów - PIT/CIT 1/3jeżeli usługobiorca będący polskim rezydentem podatkowym wypłaca podmiotom zagranicznym należności wynikające z uczestnictwa w organizowanych przez te podmioty targach, nie istnieje obowiązek pobrania podatku dochodowego u źródła należność za udział w targach nie wiąże się również z obowiązkami informacyjnymi
15 zakup usługi organizacji targów - PIT/CIT 2/3obowiązek pobrania podatku u źródła nie wystąpi także, jeżeli usłudze związanej z organizacją targów towarzyszą inne usługi niematerialne, np. reklamowe i promocyjne
16 zakup usługi organizacji targów - PIT/CIT 3/3w polsko-czeskiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania brak regulacji odnośnie do usług niematerialnych zastosowanie znajduje zasada, że zyski przedsiębiorstwa danego państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim państwie przez położony tam zakład warunkiem jest posiadanie przez usługodawcę aktualnego certyfikatu rezydencji - zadbać o to musi usługobiorca!!! avoidance of double taxation – this part will be covert by our tax advisor
17 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 1/12czeski przedsiębiorca może prowadzić działalność gospodarczą w Polsce bez konieczności rejestracji obowiązki rejestracyjne dotyczą jednak kwestii podatkowych, w szczególności podatku od towarów i usług
18 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 2/12do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz: osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej rolników ryczałtowych
19 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 3/12zwolnieni z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej są podatnicy, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty zł jeśli u podatnika korzystającego ze zwolnienia, w trakcie roku obroty ze sprzedaży przekroczą kwotę zł, zwolnienie straci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym obrót przekroczył ww. limit
20 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 4/12odpłatna dostawa towarów odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju eksport towarów wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
21 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 5/12miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej jeżeli usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej znajdującego się w innym miejscu niż siedziba usługodawcy, miejscem świadczenia usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w pozostałych przypadkach miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu
22 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 6/12Podczas targów na terytorium Czech polski przedsiębiorca zamierza sprzedawać przywiezione z Polski artykuły spożywcze. Będzie to sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Czy ma obowiązek rejestracji dla potrzeb podatku VAT w Czechach? Czy musi ewidencjonować tę sprzedaż w kasie fiskalnej?
23 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 7/12wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) -przemieszczenie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju, gdzie zostały przez tego podatnika w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte itp., na terytorium innego kraju, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika
24 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 8/12w momencie wywozu towarów do Czech dokonywana jest nietransakcyjna WDT, które opodatkowane jest stawką VAT 0%, pod warunkiem: rejestracji na potrzeby rozliczania podatku od wartości dodanej w państwie, do którego zostaną przewiezione artykuły spożywcze wykazania przez podatnika, że posiada dokumenty potwierdzające fakt, że materiały te dostarczono na terytorium innego państwa UE
25 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 9/12dalsza sprzedaż wyrobów stanowi dostawę opodatkowaną według przepisów obowiązujących w Czechach nie dotyczy jej obowiązek ewidencjonowania w kasie rejestrującej, którą podatnik posługuje się w Polsce podatnik musi jednak sprawdzić, jakie obowiązki w tym zakresie powstają dla niego w Czechach!
26 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 10/12Podczas targów na terytorium Polski czeski przedsiębiorca zamierza sprzedawać przywiezione z Czech artykuły spożywcze. Będzie to sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Czy ma obowiązek rejestracji dla potrzeb podatku VAT w Polsce? Czy musi ewidencjonować tę sprzedaż w kasie fiskalnej?
27 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 11/12sprzedaż wyrobów stanowi dostawę opodatkowaną według przepisów obowiązujących w Polsce przedsiębiorca czeski musi od razu dokonać rejestracji do podatku VAT w Polsce – nie obowiązuje go zwolnienie do wartości sprzedaży zł, nie obowiązuje również ewentualne zwolnienie przysługujące w Czechach
28 sprzedaż produktów w czasie targów - VAT I kasa fiskalna 12/12przedsiębiorca musi również posługiwać się kasą fiskalną, o ile dokonuje sprzedaży o wartości przekraczającej zł rocznie wyjątki skutkujące obowiązkiem użycia kasy już przy pierwszej transakcji: np. sprzedaż alkoholu i papierosów, perfum, sprzętu fotograficznego czy części samochodowych
29 sprzedaż produktów w czasie targów - VATzarejestrowany do VAT UE: transakcje wewnątrzwspólnotowe faktura VAT - 0% niezarejestrowany do VAT UE: faktura VAT ze stawką obowiązującą w kraju wystawcy brak możliwości odliczenia VAT
30 wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów 1/4co do zasady, wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów, których wysyłka lub transport kończą się w Polsce, zawsze podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce (niezależnie od tego, kto jest nabywcą towarów) jeżeli nabywca towarów podał w związku z daną transakcją numer VAT UE przyznany przez państwo członkowskie inne niż państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu, miejsce świadczenia znajduje się, co do zasady, również na terytorium państwa członkowskiego, które wydało ten numer VAT UE
31 wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów 2/4jeżeli nabywca towarów podał w związku z daną transakcją numer VAT UE przyznany przez państwo członkowskie inne niż państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu, miejsce świadczenia znajduje się, co do zasady, również na terytorium państwa członkowskiego, które wydało ten numer VAT UE
32 wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów 3/4nabycie dokonywane przez podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE w Polsce podlega opodatkowaniu: w Polsce (oraz w państwie zakończenia wysyłki lub transportu, jeżeli jest to państwo członkowskie inne niż Polska) – jeżeli w związku z nabyciem poda on polski numer VAT UE w Polsce (oraz w państwie zakończenia wysyłki lub transportu, jeżeli jest to państwo członkowskie inne niż Polska) – jeżeli w związku z nabyciem nie poda on polskiego numeru VAT UE ani numeru VAT UE żadnego innego państwa członkowskiego w państwie członkowskim podania numeru VAT UE, którego użył (oraz w państwie zakończenia wysyłki lub transportu, jeżeli jest to inne państwo członkowskie) – jeżeli w związku z nabyciem podał on numer VAT UE innego niż Polska państwa członkowskiego
33 wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów 4/4wyjątek -> nabywca jest w stanie udowodnić, że nabycie zostało opodatkowane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu
34 REJESTRACJA JAKO PODATNIK VAT W POLSCE 1/4przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, opodatkowanej podatkiem VAT na terenie Polski należy zarejestrować się jako podatnik VAT w Polsce podmioty nieposiadające siedziby w Polsce nie są uprawnione do korzystania ze zwolnienia od obowiązku rejestracji, obowiązującego do dnia przekroczenia zł wartości sprzedaży netto w ciągu roku podatkowego
35 REJESTRACJA JAKO PODATNIK VAT W POLSCE 2/4przed dokonaniem pierwszej czynności będącej przedmiotem opodatkowania: należy złożyć wniosek o rejestrację jako podatnik VAT za pomocą formularza VAT-R do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście należy pamiętać, żeby wypełnić część C.3. formularza VAT-R, gdyż podmiot będzie płatnikiem VAT UE) rejestracja dla celów VAT jest bezpłatna; jednakże opłata za potwierdzenie zarejestrowania jako podatnik VAT wynosi 170 zł; zaleca się uzyskanie potwierdzenia
36 REJESTRACJA JAKO PODATNIK VAT W POLSCE 3/4oprócz zgłoszenia rejestracyjnego, urząd skarbowy może poprosić o przedstawienie następujących dokumentów: umowa spółki (akt założycielski/akt notarialny/statut) aktualny odpis z rejestru handlowego (w kraju siedziby spółki) – oryginał tłumaczenia wraz z kopią wersji obcojęzycznej aktualne potwierdzenie rejestracji do VAT (z kraju siedziby spółki) – oryginał tłumaczenia wraz z kopią wersji obcojęzycznej umowa z bankiem potwierdzająca otwarcie rachunku bankowego w Polsce, ewentualnie oświadczenie o niewystępowaniu o zwrot podatku VAT dokładny opis działalności spółki w Polsce (z podaniem kodu PKD 2007) wraz z oświadczeniem, czy spółka posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie Polski, czy posiada zaplecze osobowe, techniczne i biurowe, niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej
37 REJESTRACJA JAKO PODATNIK VAT W POLSCE 4/4w przypadku podmiotu, który nie posiada numeru NIP, konieczne jest również złożenie zgłoszenia identyfikacyjnego NIP-2: wydanie informacji o nadaniu NIP podlega opłacie skarbowej w wysokości 21 zł formularz również składa się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście jeżeli podmiot działa za pośrednictwem pełnomocnika, konieczne jest każdorazowe złożenie pełnomocnictwa wraz z dowodem uiszczenia opłaty skarbowej w kwocie 17 zł
38 art. 81. Kodeksu karnego skarbowego Niedopełnienie obowiązku zgłoszenia identyfikacyjnego lub jego aktualizacji 1/2 art. 81. Kodeksu karnego skarbowego § 1. Podatnik lub płatnik, który wbrew obowiązkowi: 1) nie dokonuje w terminie zgłoszenia identyfikacyjnego albo aktualizacji objętych nim danych albo też podaje w nim dane niezgodne ze stanem rzeczywistym lub niepełne, 2) dokonuje zgłoszenia więcej niż jeden raz, 3) nie podaje numeru identyfikacji podatkowej lub podaje numer nieprawdziwy, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.
39 dodatkowymi środkami karnymi są m.in.:Niedopełnienie obowiązku zgłoszenia identyfikacyjnego lub jego aktualizacji 2/2 karą za wykroczenia skarbowe jest kara grzywny określona kwotowo; kara grzywny może być wymierzona w granicach od jednej dziesiątej do dwudziestokrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia, chyba że kodeks stanowi inaczej dodatkowymi środkami karnymi są m.in.: przepadek przedmiotów ściągnięcie równowartości pieniężnej przepadku przedmiotów
40 sprzedaż produktów w czasie targów - PIT/CIT 1/5zgodnie z polsko-czeską umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, zyski przedsiębiorstwa danego państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim państwie przez położony tam zakład
41 sprzedaż produktów w czasie targów - PIT/CIT 2/5"zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa, w szczególności: siedzibę zarządu filię lub biuro fabrykę lub warsztat kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom lub każde inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych a także świadczenie usług, włączając usługi doradcze lub menedżerskie, wówczas, gdy działalność o takim charakterze trwa na terytorium drugiego państwa przez okres lub okresy przekraczające łącznie 6 miesięcy w jakimkolwiek 12 miesięcznym okresie
42 sprzedaż produktów w czasie targów - PIT/CIT 3/5spółka zajmuje się sprzedażą odzieży oraz akcesoriów, spółka posiada siedzibę na terytorium Polski i podlega w Polsce niegraniczonemu obowiązkowi podatkowemu spółka zamierza podpisać umowę o świadczenie usług z podmiotem posiadającym siedzibę na terytorium Republiki Czeskiej i podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Republice Czeskiej usługi mają być świadczone zarówno na terenie Czech, jak i Polski, w ramach swojej działalności gospodarczej usługodawcy
43 sprzedaż produktów w czasie targów - PIT/CIT 4/5w ramach wykonywania umowy usługodawca zobowiązuje się świadczyć usługi w zakresie: sprawdzenie rynku i wyszukanie najlepszych partnerów do współpracy oraz pomoc w negocjacjach handlowych wykonywanie bieżących tłumaczeń pomoc w rekrutacji osób czeskojęzycznych koordynacja i kontrola prowadzonych działań marketingowych na rynku czeskim czy powstanie zakład, a dalej obowiązek podatkowy w Czechach?
44 sprzedaż produktów w czasie targów - PIT/CIT 5/5Nie uważa się, że przedsiębiorstwo posiada zakład w Umawiającym się Państwie tylko z tego powodu, że podejmuje ono w tym Państwie czynności za pośrednictwem pośrednika, generalnego komisanta albo jakiegokolwiek innego niezależnego przedstawiciela, pod warunkiem, że osoby te działają w ramach swojej zwykłej działalności. brak zakładu = brak obowiązku podatkowego
45 DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ!
46 kontakt Kancelaria Prawna Schampera, Dubis, Zając i Wspólnicy sp.k.Biuro we Wrocławiu Plac Solny 16 Wrocław, Tel Fax Biuro w Warszawie ul. Rzymowskiego Warszawa Tel Fax Aleksandra Krawczyk-Giehsmann adwokat, doradca restrukturyzacyjny