1 OPODATKOWANIE SPRZEDAŻY BEZPOŚREDNIEJ ORAZ DZIAŁALNOŚCI MARGINALNEJ, OGRANICZONEJ, LOKALNEJBielsko Biała,
2 System podatkowy w rolnictwieSystem podatkowy w rolnictwie obejmuje m. in. podatek rolny – przedmiotem opodatkowania są grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, podatek od nieruchomości – opodatkowaniu podlegają grunty, budynki lub ich części, budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, podatek od środków transportowych – przedmiotem opodatkowania są środki transportu, których dopuszczalna masa całkowita wynosi powyżej 3,5 t,
3 System podatkowy w rolnictwiepodatek od towarów i usług – opodatkowanie podatkiem od towarów i usług produktów rolnych umożliwia producentom rolnym odliczenie podatku VAT zawartego w cenach środków nabywanych do produkcji rolnej, podatek dochodowy z działów specjalnych produkcji rolnej – dochód uzyskiwany ze źródła dochodów jakim są działy specjalne produkcji rolnej stanowi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
4 Akty prawne Opodatkowanie gospodarstw rolnych podatkiem rolnym regulują przepisy: Ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2006 r. nr 136, poz. 969 z późn.zmian.) Rozporządzenie Mininstra Finansów z dnia 10 grudnia 2001r. w sprawie zaliczenia gmin oraz miast do jednego z czterech okręgów podatkowych (Dz. U z późn.zmian. ) Komunikat Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 grudnia 2012 r. w sprawie średniej ceny skupu żyta za okres pierwszych trzech kwartałów 2012 r. (M.P. Z 2012r.787); dla każdego roku podatkowego wydawany jest odrębny komunikat Prezesa GUS.
5 Akty prawne Podatek od nieruchomości i podatek od środków transportowych regulują przepisy: Ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz.U z późn.zmian.) Zasady funkcjonowania podatku od towarów i usług w rolnictwie zostały określone m.in. w: Ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U z poźn.zmian.), Rozporządzeniu Mininstra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U z późn.zmian.), Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004r.
6 Akty prawne W sprawie worów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U z późn.zmian.) Podatek dochodowy z działów specjalnych produkcji rolnej jest regulowany przepisami: Ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z późn.zmian.) Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowm od osób prawnych (Dz.U z poźn.zmian.) Rozporządzenia Mininstra Finansów z dnia 13 listopada 2012 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz.U z poźn.zmian)
7 Hodowla ryb a podatek dochodowyOpodatkowaniu podatkiem dochodowym nie podlega co do zasady działalność rolnicza, za wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej. Należy jednak pamiętać, że ustawa wskazuje, co należy rozumieć pod pojęciem działalności rolniczej i w przypadku, gdy faktyczna działalność rolnika wychodzi poza tę definicję, winna być opodatkowana podatkiem dochodowym. Działalnością rolniczą, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu,...., hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb
8 Działalność gospodarcza – obowiązek rejestracji, forma opodatkowaniaWytwarzanie i sprzedaż: Produktów nie przetworzonych – nie wymaga rejestrowania działalności gospodarczej Produktów przetworzonych – wymaga zarejestrowania działalności gospodarczej (wybór formy prowadzonej działalności: indywidualna działalność gospodarcza, spółka prawa cywilnego, spółka prawa handlowego).
9 Działalność MOL Sprzedaż: Bezpośrednia – czyli do konsumenta: produkty nie przetworzone Marginalna, ograniczona, lokalna – produkcja pochodzenia zwierzęcego, z własnego gospodarstwa, sprzedaż na obszarze województwa, na terenie którego znajduje się produkcja lub na obszarze sąsiadujących z nim województw. Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 czerwca 2010r. z poźn.zmian. określa szczegółowe warunki uznania działalności marginalnej, ograniczonej i lokalnej.
10 Działalność MOL Zgodnie z tą ustawą uznaje się za działalność MOL, m.in.. jeżeli dostawy produktów pochodzenia zwierzęcego do innych zakładów prowadzących handel detaliczny z przeznaczeniem dla konsumenta końcowego, nie przekracza wagowo: a) tony tygodniowo - w przypadku świeżego mięsa wołowego, wieprzowego, baraniego, koziego, końskiego lub produkowanych z tego mięsa surowych wyrobów mięsnych lub mięsa mielonego, b) 0,5 tony tygodniowo - w przypadku świeżego mięsa drobiowego lub zajęczaków, lub produkowanych z tego mięsa surowych wyrobów mięsnych lub mięsa mielonego, c) 1,5 tony tygodniowo - w przypadku produktów mięsnych,
11 Działalność MOL d) 0,5 tony miesięcznie - w przypadku świeżego mięsa zwierząt dzikich utrzymywanych w warunkach fermowych lub produkowanych z tego mięsa surowych wyrobów mięsnych lub mięsa mielonego, e) 0,5 tony miesięcznie - w przypadku świeżego mięsa zwierząt łownych odstrzelonych zgodnie z przepisami prawa łowieckiego lub produkowanych z tego mięsa surowych wyrobów mięsnych lub mięsa mielonego, f) 0,15 tony tygodniowo - w przypadku produktów rybołówstwa, g) 0,3 tony tygodniowo - w przypadku produktów mlecznych;
12 MOL a podatki Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą jest działalność polegająca na: wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym z własnych upraw albo hodowli lub chowu. Przetwórstwo surowców roślinnych nie jest objęte zwolnieniem z podatku dochodowego na podstawie ogólnego wyłączenia określonego w ustawie o PIT zawartego w art. 2 ust.1 pkt 1
13 MOL a podatki Wyjątkiem jest zwolnienie przedmiotowe zakresu przetwórstwa na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71 Artykuł ten zwalnia z podatku dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnych upraw lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka, uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej, w tym również na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa.
14 Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych MOL a podatki Zmiana charakteru produktów np. obieranie, krojenie, pakowanie, wyciskanie soku, przemiał zboża na mąkę skutkuje: rejestrowaniem działalności gospodarczej, a także zobowiązaniem podatkowym Podatek może być opłacany w formie: Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Karty podatkowej – polega na comiesięcznym wpłacaniu stałej kwoty, niezależnej od wysokości osiągniętego przychodu, bez ewidencjonowania przychodów i kosztów Na zasadach ogólnych – opłaca się go od faktycznie osiągniętego dochodu wg skali podatkowej bądź wg podatku liniowego
15 Podatek VAT: podatkowy status rolnikaRolnicy w przepisach ustawy o VAT mają co do zasady wybór, czy chcą się z tego podatku rozliczać na zasadach ogólnych, czy też nie. Gdy wybierają zwolnienie, przysługuje im tzw. zryczałtowany zwrot podatku. Rolnik ryczałtowy, sprzedający produkty rolne pochodzące z własnej produkcji rolnej oraz świadczący usługi w zakresie rolnictwa, jest zwolniony z szeregu obowiązków dotyczących ogółu podatników VAT.
16 Rolnik ryczałtowy Nie dotyczy go obowiązek: wystawiania faktur dokumentujących dokonaną sprzedaż, prowadzenia ewidencji dostaw oraz nabyć towarów i usług, Rolnicy ryczałtowi, otrzymują zwrot zryczałtowanego podatku w kwocie, która w założeniu ma zrównoważyć niepodlegający odliczeniu podatek naliczony od zakupionych środków do produkcji rolnej.
17 Zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usługRyby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo z wyłączeniem: 1) ryb świeżych lub schłodzonych morskich, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU ), 2) ryb świeżych lub schłodzonych morskich hodowlanych (PKWiU ), 3) skorupiaków niezamrożonych (PKWiU ), w tym mączek, grysików i granulek ze skorupiaków, 4) ostryg żywych, świeżych lub schłodzonych, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU ),
18 Zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług5) ostryg żywych, świeżych lub schłodzonych, hodowlanych (PKWiU ), 6) pozostałych mięczaków i bezkręgowców wodnych żywych, świeżych lub schłodzonych, z wyłączeniem hodowlanych (PKWiU ), 7) pozostałych mięczaków i bezkręgowców wodnych żywych, świeżych lub schłodzonych, hodowlanych (PKWiU ), 8) pozostałych produktów połowów (PKWiU 03.00)
19 Zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usługRolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Zgodnie z art. 146a pkt 3 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 7%.
20 Faktura RR Dostawa produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych przez rolników ryczałtowych, Faktury potwierdzające te transakcje wystawiane są przez nabywcę towaru, a nie przez sprzedawcę, Faktury VAT RR muszą zawierać podpisy osób uprawnionych do wystawiania i otrzymywania, Oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: "Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług".
21 Faktura RR numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy; numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną; kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
22 Płatnik VAT Od 1 kwietnia 2011 r. dla rezygnacji przez rolnika ryczałtowego z przysługującego mu zwolnienia z VAT wystarczy, że złoży on zgłoszenie rejestracyjne.
23 Powrót czynnego podatnika VAT do statusu rolnika ryczałtowegoWybór rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego i rozliczanie VAT nie jest decyzją nieodwracalną. Rolnik może bowiem ponownie stać się rolnikiem ryczałtowym na mocy art. 43 ust. 5 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, iż rolnicy ryczałtowi, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3. Ponowne zwolnienie obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia.
24 Kasy rejestrujące w 2013 rokuRolnik, będący czynnym podatnikiem VAT podlega obowiązkowi ewidencjonowania tej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, Zwolnienie podmiotowe dla świadczących usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt (PKWiU ex 01.6) z wyjątkiem usług podkuwania koni (PKWiU ex ), Zwolnienie do limitów zł Limit zł, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów.
25 Stawki VAT W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka podatku 5%. Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem: 1) pereł nieobrobionych (PKWiU ), 2) ryb żywych ozdobnych (PKWiU ), 3) pozostałych produktów połowów (PKWiU ) Ryby, skorupiaki i mięczaki, przetworzone i zakonserwowane, z wyłączeniem mąki, mączek i granulek z ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, niejadalnych (PKWiU )
26 Stawki VAT Sprzedaży zezwoleń na połów ryb – 23%
27 WNT przez rolnika ryczałtowegoWewnątrzwspólnotowe nabycie towarów nie występuje, gdy nabywcą towaru jest: rolnik ryczałtowy, który przeznacza nabyty towar dla prowadzonej działalności gospodarczej, podatnik zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, osoby prawne, które nie są podatnikami jeżeli całkowita wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego i w roku poprzednim kwoty zł.
28 Rolnik zatrudniający Zgłoszenia do ubezpieczenia Obowiązki w podatku PIT Deklaracja PIT-4 Deklaracja PIT-11
29 Zasady ubezpieczenia w KRUSRolnik, który podlegając ubezpieczeniu rolników w pełnym zakresie z mocy ustawy nieprzerwanie przez co najmniej 3 lata, złoży w KRUS oświadczenie o kontynuowaniu ubezpieczenia rolników w terminie 14 dni jednocześnie nadal prowadzi działalność rolniczą lub stale pracuje w gospodarstwie rolnym, obejmującym obszar użytków rolnych powyżej 1 ha przeliczeniowego, lub w dziale specjalnym, kwota graniczna podatku za rok 2011 wynosi 3.011 zł
30 Gdzie szukać informacji ?
31 DZIĘKUJĘ