1 Papeles de trabajo, evidencia requerida por el SAT DISPOSICIONES FISCALES, NORMATIVIDAD - EXPECTATIVAS
2 Agenda ◦Antecedentes ◦Casos de la vida real ◦Introducción ◦Disposiciones ◦Fiscales ◦Normativas ◦Elementos mínimos recomendados ◦Aplicación a los papeles de trabajo que se entregan al SAT.
3 Antecedentes 2015 año del cambio. Experiencia Retroali- mentación Subjetividad Juicio profesional Opinión - ¿Qué son los PTs? Brecha Lo que el SAT espera Lo que recibe Áreas de oportunidad
4 Papeles de trabajo Dictámenes presentados (AGGC) 3,704 Dictámenes presentados (AGGC) 3,704 Papeles de Trabajo presentados (AGGC) en tiempo 3,615 Papeles de Trabajo presentados (AGGC) en tiempo 3,615 Papeles de Trabajo NO presentados 67 Papeles de Trabajo NO presentados 67 Papeles de Trabajo presentados (AGGC) Extemporáneos 22 Papeles de Trabajo presentados (AGGC) Extemporáneos 22
5 Papeles de trabajo Problemática encontrada en los archivos de papeles de trabajo. o Presentación del archivo, “sin información” o Presentación del archivo, “con información de otro contribuyente” o Presentación del archivo, “con información incompleta”
6 Papeles de trabajo – Caso 1 Concepto: Ganancias o pérdidas cambiarias Observación: Manifiesta pérdida cambiaria sin afectar el estado de resultados en el ejercicio de 2014, en este rubro no manifestó cantidad alguna en el ejercicio de 2013, esta partida representa el 25% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la pérdida cambiaria
7 Papeles de trabajo – Caso 1 Concepto: Ganancias o pérdidas cambiarias Observación: Manifiesta pérdida cambiaria sin afectar el estado de resultados en el ejercicio de 2014, en este rubro no manifestó cantidad alguna en el ejercicio de 2013, esta partida representa el 25% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la pérdida cambiaria
8 Papeles de trabajo – Caso 1 Concepto: Ganancias o pérdidas cambiarias Observación: Manifiesta pérdida cambiaria sin afectar el estado de resultados en el ejercicio de 2014, en este rubro no manifestó cantidad alguna en el ejercicio de 2013, esta partida representa el 25% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la pérdida cambiaria
9 Papeles de trabajo – Caso 1 Concepto: Ganancias o pérdidas cambiarias Observación: Manifiesta pérdida cambiaria sin afectar el estado de resultados en el ejercicio de 2014, en este rubro no manifestó cantidad alguna en el ejercicio de 2013, esta partida representa el 25% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la pérdida cambiaria
10 Papeles de trabajo – Caso 1 Concepto: Ganancias o pérdidas cambiarias Observación: Manifiesta pérdida cambiaria sin afectar el estado de resultados en el ejercicio de 2014, en este rubro no manifestó cantidad alguna en el ejercicio de 2013, esta partida representa el 25% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la pérdida cambiaria
11 Concepto: Deducción de inversiones Observación: Manifiesta deducciones fiscales no contables por concepto de depreciación fiscal, esta partida representa el 15% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la determinación de la depreciación fiscal Papeles de trabajo – Caso 2
12 Concepto: Deducción de inversiones Observación: Manifiesta deducciones fiscales no contables por concepto de depreciación fiscal, esta partida representa el 15% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la determinación de la depreciación fiscal Papeles de trabajo – Caso 2
13 Concepto: Deducción de inversiones Observación: Manifiesta deducciones fiscales no contables por concepto de depreciación fiscal, esta partida representa el 15% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la determinación de la depreciación fiscal Papeles de trabajo – Caso 2
14 Concepto: Deducción de inversiones Observación: Manifiesta deducciones fiscales no contables por concepto de depreciación fiscal, esta partida representa el 15% del total de las deducciones autorizadas Inconsistencia: CPI no presentó el papel de trabajo de la determinación de la depreciación fiscal Papeles de trabajo – Caso 2 Dictamen Fiscal
15 Concepto: Deducción de intereses a cargo con sujetos residentes en el extranjero Observación: Manifiesta deducción de intereses a cargo por 232 mdp Inconsistencia: CPI presentó incompleto el papel de trabajo de la pérdida cambiaria e intereses a cargo al extranjero Papeles de trabajo – Caso 3 Dictamen Fiscal
16 Concepto: Cuenta de utilidad fiscal neta Observación: Manifiesta la actualización de la CUFIN de acuerdo a lo establecido en el Artículo Noveno transitorio, fracción XXV de la LISR, vigente a partir de 2014; la fracción XXX, de dicho ordenamiento establece la obligación de llevar dos CUFINES, una hasta 2013 y la otra a partir de 2014 Inconsistencia: CPI presentó incompleto el papel de trabajo de la CUFIN, ya que no señala el procedimiento para actualizar dicha cuenta en el ejercicio de 2013 Papeles de trabajo – Caso 4
17 Concepto: Ajuste anual por inflación Observación: Integra en la determinación del ajuste anual por inflación el concepto de “Provisiones no deducibles”, sin explicar su origen ni por qué toma el saldo final en vez del promedio Inconsistencia: Presentó incompleto el papel de trabajo de la determinación del ajuste anual por inflación Papeles de trabajo – Caso 5
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19 Concepto: Pérdidas fiscales Observación: En la conciliación contable fiscal el contribuyente aplica pérdidas fiscales de ejercicios anteriores Inconsistencia: No presentó el papel de trabajo que demuestre que verificó la determinación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores Papeles de trabajo – Caso 6
20 Concepto: Pérdidas fiscales Observación: En la conciliación contable fiscal el contribuyente aplica pérdidas fiscales de ejercicios anteriores Inconsistencia: No presentó el papel de trabajo que demuestre que verificó la determinación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
21 Concepto: Pérdidas fiscales Observación: En la conciliación contable fiscal el contribuyente aplica pérdidas fiscales de ejercicios anteriores Inconsistencia: No presentó el papel de trabajo que demuestre que verificó la determinación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores Papeles de trabajo – Caso 6
22 Introducción – NIAs Ciclo de ImpuestosProcedimientosOpinión Objetivo – Corroborar impuestos Evaluar el control – Grado de confianza Naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas selectivas Expectativas del SAT y del contribuyente Dictamen fiscal cumple con disposiciones fiscales y NIAs
23 Introducción – El SAT Presume ciertos los hechos afirmados en los dictámenes fiscales. Tiene la responsabilidad de vigilar, mediante la fiscalización, el trabajo que efectuamos los dictaminadores. Requiere se presente copia de los PTS que soportan la opinión. Evalúa la calidad de los dictámenes fiscales. Desarrolla un proceso de evaluación de los CPIs.
24 Disposiciones – Fiscales Evidencia = PTs 30 días – Presenta “evidencia” Cumplir con CFF, RCFF y Normas de Auditoría vigentes Los contribuyentes pueden optar por “dictamen fiscal”
25 Disposiciones – Fiscales No presentarlos – Sanción para el CPI Opción – sólo presentar 19 Entregar todos los PTS es impráctico Todos los papeles de trabajo
26 Disposiciones – Normativas Abroga NAGAS En 2010 la CONAA resuelve adoptar de forma integral las NIAs a partir de auditorías de ejercicios 1 de enero de 2012 “Los papeles de trabajo que se envíen a la autoridad deberán ser aquéllos que el contador público conserve en el expediente de la auditoría practicada al contribuyente de que se trate, en los que se muestre el trabajo realizado observando lo dispuesto en las Normas de Auditoría que les sean aplicables, mismos que deberán incluir los procedimientos aplicados, las conclusiones alcanzadas, la evidencia de su revisión, así como la evaluación del control interno y la planeación llevada a cabo.” Al menos, deben cumplir con lo establecido en las NIAs 230 Documentación de Auditoría, 500 Evidencia de Auditoría y 330 Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados
27 Algunos elementos recomendados Actividades preliminares Planeación de la auditoría Procedimientos de evaluación de riesgo Diseñar procedimientos que respondan a los riesgos identificados Ejecución de los procedimientos Evaluación de la evidencia ¿Se requiere mas trabajo? Informe
28 Algunos elementos recomendados 230.7El auditor preparará la documentación de auditoría oportunamente. (Ref: Apartado A1) 230.9Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de: a)las características identificativas de las partidas específicas o cuestiones sobre las que se han realizado pruebas; (Ref: Apartado A12) b)la persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó dicho trabajo; y c)la persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de dicha revisión. (Ref: Apartado A13) 230.10El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad, y con otros, incluida la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, así como la fecha y el interlocutor de dichas discusiones.
29 Algunos elementos recomendados 330.16Para la evaluación de la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor evaluará si las incorrecciones que se han detectado mediante los procedimientos sustantivos indican que los controles no están funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de incorrecciones detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye evidencia de auditoría de que los controles relacionados con la afirmación que son objeto de pruebas sean eficaces. 330.26El auditor concluirá si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Para formarse una opinión, el auditor considerará toda la evidencia de auditoría relevante, independientemente de si parece corroborar o contradecir las afirmaciones contenidas en los estados financieros. 330.27Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre una afirmación material de los estados financieros, intentará obtener más evidencia de auditoría. Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros.
30 Algunos elementos recomendados 500.8Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor: a)evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto; b)obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y c)evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente. 500.9Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las circunstancias: a)la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información; y b)la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor.
31 Algunos elementos recomendados NO es suficiente con una carta del especialista, sino que el auditor debe contar con evidencia de la evaluación de su competencia, capacidad y objetividad. de su competencia, capacidad y objetividad. Además de validar que el contribuyente que se audita, efectivamente cae en los supuestos a que se refiere el documento elaborado por el especialista en la materia.
32 Algunos elementos recomendados ¿Qué llevan los papeles de trabajo? 1.Programa de trabajo a.Tipo de prueba b.Desviaciones c.Cálculo d.Evidencia elaboración y supervisión e.Marcas (alfanuméricas) 2.Procedimientos no detallados (Sumarias)
33 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario I.ISR pagado en el extranjero acreditable en México. Si No II.Cuenta de utilidad fiscal neta o cuenta de remesas de capital cuando se trate de establecimientos permanentes. Si NoSe trata de dos papeles de trabajo, el de CUFIN y el de Cuenta de Remesas de Capital. Solo se presenta cuando existen movimientos distintos de actualización o incremento por la utilidad fiscal. Se recomienda que la revisión se efectúe considerando la CUFIN que se esté utilizando para llevar a cabo el reparto de dividendos.
34 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario III.Cuenta de capital de aportación. Si No Sólo se presenta cuando existan movimientos distintos de actualización. IV.Impuesto generado por la distribución de dividendos o utilidades que establece el artículo 10 de la Ley del ISR. Si No
35 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario V.Determinación de la utilidad distribuida gravable. Si No Sólo se presenta en el caso de reducción de capital a que se refiere el artículo 78 de la Ley del ISR o rembolso de remesas en los términos del artículo 164 de la misma Ley. VI.Acumulación de ingresos derivados de la celebración de contratos de obra inmueble así como por operaciones de otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto, que establece el artículo 17 de la Ley del ISR. Si No
36 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario VII.Ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, referida en el artículo 8 de la Ley del ISR. Si No VIII.Ganancia o pérdida por enajenación de acciones, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 22, 23 y 28, fracción XVII de la Ley del ISR. Si No
37 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario IX.Intereses provenientes de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero que señala el artículo 28, fracción XXVII de la Ley del ISR. Si No X.Determinación de la deducción a que se refiere el artículo 30 de la Ley del ISR Si NoAplica a contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o de fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación y los prestadores del servicio turístico del sistema de tiempo compartido.
38 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario XI.Pérdidas fiscales, a que se refieren los artículos 57 y 58 de la Ley del ISR Si No Solo se presenta cuando existan movimientos distintos de su actualización o incremento por la pérdida o por la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas del propio ejercicio. Se recomienda verificar que la información coincida con la declaración de operaciones relevantes a que se refiere el Artículo 31 – A del CFF. XII.Deducción de terrenos por aplicación de estímulo fiscal, según lo establece el artículo 191 de la Ley del ISR. Si No
39 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario XIII.Cuenta de utilidad fiscal gravable para sociedades cooperativas, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del ISR. Si No Solo se presenta cuando existan movimientos distintos de su actualización o del incremento por la utilidad fiscal gravable del ejercicio XIV.Determinación de los pagos provisionales y mensuales definitivos. Si NoSe recomienda presentar únicamente la revisión de los pagos provisionales o pagos mensuales definitivos efectivamente revisados, o en caso de presentar un resumen con todos, se recomienda que se muestre evidencia clara de cuales fueron revisados. La revisión de los pagos provisionales debe mostrar evidencia de revisión del cálculo del coeficiente de utilidad.
40 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario XV.Costo de lo Vendido y valuación del inventario, referidos en la Sección III del Capítulo II del Título II de la Ley del ISR. SiNo SiEsta información sólo comprende la cédula sumaria y deberá incluir el objetivo, el procedimiento aplicado y la conclusión alcanzada. Se recomienda incluir un resumen de los procedimientos aplicados. Una duda común es qué tan disgregada debe presentarse la información, se recomienda presentarla tal y como la revisó el auditor.
41 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario XVI.Ventas e Ingresos correspondientes al ejercicio. SiNo SiEsta información sólo comprende la cédula sumaria y deberá incluir el objetivo, el procedimiento aplicado y la conclusión alcanzada. Una duda común es qué tan disgregada debe presentarse la información, se recomienda presentarla tal y como la revisó el auditor.
42 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario XVII.Gastos de operación y resultado integral de financiamiento correspondientes al ejercicio. SiNo SiEsta información sólo comprende la cédula sumaria y deberá incluir el objetivo, el procedimiento aplicado y la conclusión alcanzada. Una duda común es qué tan disgregada debe presentarse la información, se recomienda presentarla tal y como la revisó el auditor. Se recomienda presentar dos cédulas sumarias, una para los gastos de operación y otra para las cuentas del resultado integral de financiamiento.
43 Algunos elementos recomendados Papel de trabajo Programa de trabajo Cálculo Identificación de desviaciones Identificación del tipo de prueba Descripción de procedimient os sin incluir detalle Comentario XVIII.ISR retenido a residentes en el país y en el extranjero en los términos de la Ley del ISR Si No Se recomienda elaborar dos papeles de trabajo, uno para residentes en el país y otro para residentes en el extranjero. XIX.De los conceptos que se incluyen en la conciliación entre el resultado contable y fiscal para los efectos del ISR. Si NoSiEn este caso particular, debe incluir evidencia de que la información esta cotejada con los registros contables o con los papeles de trabajo en los que se realizó el cálculo particular, como podría ser la depreciación fiscal, el ajuste anual por inflación o las pérdidas fiscales. En el caso de la depreciación fiscal, se recomienda incluir una sumaria de los conceptos que la integran. En el caso del ajuste anual por inflación, se recomienda incluir un resumen del cálculo.
44 Conclusiones La autoridad espera: a)Que la auditoría del set de información se haya planeado adecuadamente. b)Que los papeles de trabajo muestren claramente los procedimientos utilizados, el alcance, así como la evidencia del trabajo en materia de muestreo de auditoría y pruebas selectivas. c)Que el expediente de auditoría este documentado adecuadamente de conformidad con las NIAs.
45 Conclusiones La autoridad espera: d)Que los papeles de trabajo efectivamente soportan la opinión del auditor sobre el set de información que se entrega en el dictamen fiscal. e)Recibir evidencia de que el auditor efectivamente auditó el set de información incluido en el dictamen fiscal.
46 Conclusiones La autoridad espera: f)Que un auditor con experiencia pueda entender i.la naturaleza, oportunidad de realización y extensión de los procedimientos de auditoría realizados para cumplir con los requisitos fiscales, normativos y profesionales aplicables, ii.los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia obtenida iii.la naturaleza de los asuntos importantes que se originaron, las conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales que se hicieron para alcanzar esas conclusiones g)Que los papeles de trabajo incluidos en el expediente de auditoría tengan evidencia de supervisión
47 Conclusiones Para lo cual es necesario preparar documentación de auditoría de forma oportuna, clara y entendible, con la finalidad que de ser reprocesada por una persona distinta a la que elaboró el trabajo se llegue a resultados similares; sin que exista necesidad de hacer explicaciones verbales. También es importante que las conclusiones mostradas en la documentación de cada una de las pruebas sean consistentes con la conclusión final de los asuntos importantes.
48 Cuidemos el prestigio de nuestra profesión… Comisión Representativa del IMCP ante las autoridades fiscalizadoras del SAT