1 PIT część II

2 Jak obliczyć PIT ?

3 Podstawowe reguły, których stosowanie umożliwi prawidłowe obliczanie podatku PITOkreślić podatnika/podatników tego podatku ( np. os. fizyczna ;wspólne opodatkowanie małżonków; samotny opiekun) Wybrać właściwy system obliczania PIT ( kumulacja/liniowy) Wiedzieć co to są koszty uzyskania przychodów i jakie mamy ich rodzaje Nauczyć się rozróżniać ulgi od dochodu od ulg od podatku. Zapamiętać skale i stawki podatku PIT –art. 27 u.p.d.o.f. oraz różnicę pomiędzy definicją przychodów a dochodów

4 Ad. 1 określić podatnika/podatników podatku PITSprawdź czy masz do czynienia z opodatkowaniem : os. fizycznej ; wspólnym opodatkowaniem małżonków samotnego opiekuna ! Pamiętaj, że w przypadku możliwości wspólnego opodatkowania małżonków oraz samotnego opiekuna należy zastosować odpowiednie wzory liczenia podatku PIT ( opodatkowaniu podlega połowa dochodu ale podatek będzie liczony w podwójnej wysokości ).

5 Wzór na wspólne opodatkowanie małżonków:Podwójny podatek od połowy sumy swoich dochodów ( z uwzględnieniem ulg) POP m + POP ż PIT w = 2 x [ x stawka ] 2 ….gdzie: PIT w - podatek wspólny POP m – dochód roczny męża po odliczeniu ulg od dochodu POP ż – dochód roczny żony po odliczeniu ulg od dochodu Stawka – jedna z dwóch podanych w tabeli z art. 27 (tj. 18% lub 32%).

6 Schemat wspólnego opodatkowania:Samotnie wychowujący dzieci płacą podwójny podatek od połowy swoich dochodów ( po potrąceniu ulg od dochodu) POP opiekuna PIT = 2 x ( x stawka ) 2

7 Ad. 2 Wybrać właściwy system obliczania PIT ( kumulacja/liniowy)Generalnie zasadą jest, że podatek PIT obliczany jest za pomocą metody kumulacji. Metoda ta polega na tym, że jeśli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła – przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (zasada kumulacji) Druga metoda obliczania podatku PIT to tzw. metoda liniowa ( przychód lub dochód z danego źródła jest mnożony przez stawkę liniową (jedyną i niezmienną) – tego przychodu i tego podatku nie można sumować z innymi przychodami. !

8 (Podstawa Obliczenia Podatku)Jak obliczać PIT „kumulowany” ? ( tzw. PIT na zasadach ogólnych) 1. Przychód MINUS koszty = Dochód 2. W ten sposób obliczam dochody ze wszystkich źródeł podlegających kumulacji 3. Dodaję dochody do siebie, otrzymuję podstawę opodatkowania 4. Podstawa opodatkowania MINUS ulgi od dochodu = POP (Podstawa Obliczenia Podatku) 5. Podstawiam POP do tabeli podatkowej z art. 27 i obliczam podatek 6. Od podatku odejmuję ulgi od podatku; Otrzymuję 7. Od obliczam 1 % wpłaty na pożytek publiczny i ją odejmuję 8. Wynikiem jest PIT, który porównuję z sumą pobranych / wpłaconych zaliczek 9. PIT > zaliczki = niedopłata podatku nadpłata podatku PIT < zaliczki =

9 Przykład: Pani Małgorzata wykonując zawód pielęgniarki pracowała w Szpitalu Klinicznym w Poznaniu gdzie miesięczne zarabiała kwotę zł. Jednocześnie Pani Małgorzata była zatrudniona na podstawie umowy zlecenia w Hospicjum św. Marka w Poznaniu gdzie otrzymywała wynagrodzenie miesięczne w wysokości 1500 zł. Oblicz podatek PIT stosując metodę kumulacji.

10 Odpowiedź: 1.Wynagrodzenie w Szpitalu = 3500 złx 12 m = zł 2. Wynagrodzenie w Hospicjum = 1500 zł x 12 m = zł 3. POP ( dochód ze Szpitala i Hospicjum) = zł 4. POP x stawka z art. 27 PIT= zł x 18% minus 556,02 = zł (PIT)

11 Lista przychodów objęta metodą liniową :

12 Jak obliczać PIT liniowy? (uwaga! zamknięty katalog przychodów)Art. Przedmiot Stawka Algorytm 30/1/2 Wygrane w grach / konkursach 10% Stawka x przychód = PIT 30/1/14 Wypłaty z IKZE 29/1/3-4 Nierezydenci – zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej i morskiej (uwaga! 29/4) 30/1/5a Drobne zlecenia / dzieła ( do 200 zł z jednej umowy) 18% 30 F Dochody zagranicznej spółki kontrolowanej przez rezydenta 19% Stawka x dochód = PIT 30 E Sprzedaż nieruchomości 30 C Pozarolnicza DG v działy specjalne (D – ZUS)x 19% - NFZ = PIT 30 A „Kapitały” Stawka x (dochód v przychód) = PIT 30 B „Giełda” 29/1/1-2 Nierezydenci: działalność wykonywana osobiście, prawa autorskie, usługi reklamowe, księgowe, prawnicze 20% 30/1/5 Wynagrodzenie informatorów Policji, kontroli skarbowej, ABW, AW, CBA, SG, SC 30/1/7 Nieujawnione źródła przychodu 75% 30/1/7a Gromadzenie oszczędności na >1 IKE (6) Podatki dochodowe

13 Dwie nowe stawki liniowe w 2016 rokuArt. 30 ust. 1 pkt. 15 Z tytułu odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, jeżeli zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników albo na walnym zgromadzeniu, (…..), w części, w której wysokość odszkodowania przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go ze spółką w okresie sześciu miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty odszkodowania - W WYSOKOŚCI 70% TEJ CZĘŚCI NALEŻNEGO ODSZKODOWANIA; Art. 30 ust. 1 pkt. 16 Z tytułu określonych w umowie o pracę lub umowie o świadczenie usług zarządzania zawartej ze spółką, o której mowa w pkt 15, odpraw lub odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług zarządzania lub rozwiązania jej przed upływem terminu, na który została zawarta, w części, w której ich wysokość przekracza trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług zarządzania wiążącej go ze spółką - W WYSOKOŚCI 70% NALEŻNEJ ODPRAWY LUB ODSZKODOWANIA. [6] Podatki dochodowe

14 Jak zatem obliczyć PIT w przypadku uzyskania przychodu, który znalazł się na liście przychodów objętych stawkami liniowymi PIT ?

15 Przykład: Jan Kowalski będąc wraz z rodziną na wakacjach w Kołobrzegu zdecydował, że uda się do najbliższego punktu totalizatora sportowego LOTTO z nadzieją podreperowania rodzinnego budżetu znacznie uszczuplonego poniesionymi dotychczas wydatkami. Szczęście niewątpliwie mu sprzyjało bowiem już następnego dnia dowiedział się, że szczęśliwy kupon dał mu wygraną w wysokości zł. Czy Jan Kowalski zapłaci podatek PIT ? Jeżeli tak to jak należy obliczyć ten podatek oraz jaka będzie jego ostateczna wysokość ?

16 10 000 zł (przychód) x 10% (stawka PIT liniowa) = 1 000 zł podatku PITOdpowiedź: Oczywiście Jan Kowalski będzie musiał zapłacić podatek PIT stosując przy jego obliczeniu stawkę liniową wynoszącą 10% osiągniętego przychodu. Wynik działania będzie przedstawiał się następująco: zł (przychód) x 10% (stawka PIT liniowa) = zł podatku PIT ( Pamiętaj, że z uwagi na zastosowanie stawki liniowej PIT przychód z wygranej, który został tak opodatkowany nie będzie podlegał kumulacji z innymi przychodami/ dochodami osiągniętymi przez tego podatnika w danym roku podatkowym)

17 !!!!!! Aby odróżnić dwa powyższe systemy obliczenia podatku dochodowego , wystarczy zapamiętać, że ustawodawca wyliczył w katalogu zamkniętym listę przychodów objętych metodą liniową. Ma ona zatem charakter wyjątku od generalnej reguły, jaką jest kumulacja dochodów.

18 Poszczególne źródła przychodów/dochodów opodatkowanych PIT

19 Źródło: praca (etat) TYP STOSUNEK PRACY, SŁUŻBOWY STOSUNEK PRACY,SPÓŁDZIELCZY STOSUNEK PRACY, PRACA NAKŁADCZA PRZYCHODY Obliczane według metody k a s o w e j [ = liczą się kwoty faktycznie otrzymane przez podatnika – przede wszystkim WYPŁACONE wynagrodzenie czy inne należności z tego tytułu] KOSZTY Ryczałtowe, zależą od ilości pracodawców i tego, czy do choćby jednego z nich dojeżdżaliśmy przekraczając granice administracyjne miejscowości, w której mieszkamy Wyższe koszty - tylko dla tych, którzy udowodnią je imiennymi biletami okresowymi System obliczeń KUMULACJA MIESIĘCZNIE ROCZNIE 1 PRACODAWCA 111, 25 zł 1335 zł 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139,06 zł 1668 zł > 1 PRACODAWCA 111,25 zł 2002 zł > 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139, 06 zł 2502 zł [P6] Podatki dochodowe

20 Świadczenia nieodpłatne w kontekście stosunku pracyŚwiadczenia nieodpłatne = takie, za które pracownik nie płaci w ogóle lub płaci mniej niż inny podatnik; ich koszty opłaca pracodawca; czy to znaczy, że po stronie pracownika powstał przychód? Generalna zasada: opodatkowane są tylko te świadczenia nieodpłatne, które: Pracownik otrzymuje do własnej dyspozycji (może nimi swobodnie rozporządzać, przeznaczać na własne potrzeby) Pracownik rzeczywiście z nich korzysta ( a nie „ma prawo do skorzystania z nich) = indywidualizacja świadczenia Nie ciążą na pracodawcy z mocy prawa (np. pokrycie kosztów okresowych badań lekarskich), lecz mają charakter ponadstandardowy Przykłady: korzystanie przez pracownika z samochodu służbowego dla celów prywatnych: ryczałt szacunkowy = 250 zł mc lub 400 zł mc pakiety medyczne / sportowe / integracyjne wykupione przez pracodawcę dla swoich pracowników zakup przez pracodawcę paliwa na dojazd pracowników do pracy Wiele zwolnień ustawowych np. pokrycie kosztów szkoleń zawodowych, kosztów dowozu pracowników autobusem do pracy, dodatek za rozłąkę, refundacja kosztów kształcenia [P6] Podatki dochodowe

21 Źródło: działalność wykonywana osobiście art. 13TYP przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, przychody płatników i inkasentów należności publicznoprawnych przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę; przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze KOSZTY Ryczałtowe według stawki = 20% przychodu Z wyjątkiem tzw. drobnych zleceń i umów o dzieło nie przekraczających 200 zł OD JEDNEGO PŁATNIKA , o ile określono to dokładnie w umowie = wówczas nie liczy się kosztów, tylko od razu pobiera się zryczałtowany 18% PIT Tak jak ze stosunku pracy System obliczeń KUMULACJA [P6] Podatki dochodowe

22 Zbieg źródeł przychodówIstnieje kilka wariantów opodatkowania dochodów wielu grup zawodowych np. artyści, literaci, sportowcy, menedżerowie: Tak jak umowa o dzieło (?) – koszty 20% P Tak jak działalność gospodarcza (?) – koszty rzeczywiste Tak jak prawa autorskie (?) - koszty 50% P Orzecznictwo: „o ile w ustawie o PIT nie ma reguł kolizyjnych, podatnik ma prawo wybrać sposób opodatkowania, któremu będzie podlegał” „w polskim prawie nie istnieje wymóg, aby podatnik kształtował własne stosunki zawodowe – gospodarcze – finansowe wyłącznie z myślą o odprowadzeniu jak najwyższego podatku do budżetu państwa” Z drugiej strony: jeśli prawo przewiduje ścisłą klasyfikację danego źródła przychodu, to nie wolno tego nadinterpretować. Przykład: jeśli spełnione są warunki charakterystyczne dla stosunku pracy czyli: 1) ciągłość pracy 2) osobiste wykonywanie pracy 3) wynagrodzenie za pracę 4) podporządkowanie wskazówkom pracodawcy co do miejsca i czasu pracy – to nie można takiej umowy traktować jako umowy cywilnoprawnej i jej nie oskładkować [P6] Podatki dochodowe

23 DZIAŁY SPECJALNE PRODUKCJI ROLNEJŹródło: rolnictwo TYP DZIAŁY SPECJALNE PRODUKCJI ROLNEJ PIT 2/3. (….) uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. System obliczeń Jak obliczyć dochód? Wariant 1: przychody rzeczywiste minus koszty rzeczywiste = dochód Wariant 2: szacunkowe obliczenie dochodu na podstawie tabel z załącznika nr 2 do ustawy Jak obliczyć podatek? Wariant A: KUMULACJA dochodu (1) lub (2) z innymi Wariant B: podstawienie dochodu (1) lub (2) do stawki liniowej 19% jak dla działalności gospodarczej [P6] Podatki dochodowe

24 Warunki opodatkowaniaŹródło: sprzedaż bezpośrednia produktów z własnego gospodarstwa rolnego (od r.) Tryby opodatkowania Warunki opodatkowania Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych: 2% x przychód ALBO PIT: (Przychód minus koszty) = dochód, dalej: kumulacja Sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, j.o.n.m.o.p. lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej Przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze Ilość produktów pochodzących z własnej uprawy / hodowli / chowu stanowi minimum 50% produktu końcowego Sprzedaż następuje wyłącznie w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone lub na targowiskach Prowadzona jest ewidencja sprzedaży Zwalnia się przychody do zł rocznie [P6] Podatki dochodowe

25 POZAROLNICZA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZAŹródło: własny biznes TYP POZAROLNICZA DZIAŁALNOŚĆ GOSPODARCZA PIT 5a / 6: ( Rozumie się przez to….: )działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły PRZYCHODY Obliczane metodą m e m o r i a ł o w ą ( = liczą się kwoty należne od kontrahentów za wydanie towaru / wykonanie usługi, czyli z chwili powstania wierzytelności, a nie w terminie faktycznej zapłaty za towar / usługę) System obliczeń Wariant 1 ( na zasadach ogólnych): Przychody memoriałowe minus koszty rzeczywiste = dochód (KUMULACJA) Wariant 2 ( stawka liniowa, art.9a oraz art. 30 c): [Przychody memoriałowe minus koszty rzeczywiste] X 19% = PIT z działalności gospodarczej UWAGA! ograniczony zakres ulg podatkowych przy PIT liniowym Wariant 3 ( zryczałtowany): rezygnacja z PIT na rzecz RPE, karty podatkowej lub podatku tonażowego [P6] Podatki dochodowe

26 Źródło: majątek (rentierzy)TYP NAJEM / DZIERŻAWA RZECZY PRZYCHODY Obliczane metodą k a s o w ą ( = liczą się nie kwoty czynszu należnego od najemców z chwili powstania wierzytelności, ale faktycznie uregulowane należności na rzecz wynajmującego) System obliczeń Jak obliczać dochód i podatek? Wariant 1: ( na zasadach ogólnych) Przychód minus koszty rzeczywiste = dochód Potem: KUMULACJA Wariant 2: (zryczałtowany, rezygnacja z PIT na rzecz RPE) Przychód X stawka liniowa 8.5% = RPE do zapłaty WAŻNE: Wybór RPE z najmu ( dzierżawy) nie pozbawia małżonków oraz samotnych opiekunów prawa do wspólnego opodatkowania [P6] Podatki dochodowe

27 Źródło: majątek (odpłatne zbycie)TYP SPRZEDAŻ RUCHOMOŚCI Podlega PIT w ciągu 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym podatnik nabył ruchomość SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI Podlega PIT w ciągu 5 lat od końca roku, w którym podatnik nabył / wybudował nieruchomość NABYCIE = zakup, dziedziczenie, darowizna WYBUDOWANIE = uzyskanie ostatecznych pozwoleń budowlanych na użytkowanie budynku (liczne zwolnienia np. z tytułu wywłaszczenia NR na cele publiczne, sprzedaż NR zniszczonej przez klęskę żywiołową, sprzedaż NR nabytych w zamian za odszkodowanie „zabużanskie”) KOSZTY Rzeczywiste System obliczeń KUMULACJA Odrębna stawka liniowa [P6] Podatki dochodowe

28 Pułapka przy PIT od sprzedaży nieruchomości: patrz na przepisy z roku nabycia NR!Kiedy podatnik kupił / wybudował nieruchomość? Jak oblicza się PIT od NR sprzedawanej teraz? Z jakich zwolnień może skorzystać podatnik? – r. 19% DOCHODU ( do odliczenia opłaty notarialne i skarbowe oraz wszystkie nakłady, które sprzedawca poczynił na rzecz tej nieruchomości) PIT płatny w terminie rocznego zeznania MELDUNKOWE: Jeżeli podatnik udowodni, że był zameldowany na pobyt stały w tej nieruchomości przez 12 miesięcy przed dniem sprzedaży Od r. do chwili obecnej MIESZKANIOWE: Jeżeli podatnik w ciągu 2 lat od końca roku w którym sprzedał nieruchomość przeznaczy uzyskany stąd przychód na cele mieszkaniowe ( np. nabycie mieszkań, działek budowlanych, spłatę kredytów mieszkaniowych) na terenie POL, innego kraju UE lub EOG albo Szwajcarii –(art. 21/1/131). WZÓR: (dochód ze sprzedaży / przychód ze sprzedaży) x „nowe” wydatki mieszkaniowe [P6] Podatki dochodowe

29 Podatek od sprzedaży nieruchomości nabytych przed 1 stycznia 2007 r.Zgodnie z uchylonym art. 28 ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych do 31 grudnia 2006 r. nie łączy się z przychodami ( dochodami) z innych źródeł, a podatek pobierany jest wprost od przychodu ustalonego zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 19 u.p.d.o.f. w wysokości 10%

30 Konsekwencją tego rozwiązania było to, że w każdym przypadku, gdy odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem wskazanego terminu 5 –letniego, podatnik był zobowiązany zapłacić podatek, nawet jeżeli odpłatne zbycie zostało dokonane po cenie niższej od kosztów nabycia lub wybudowania zbywanej nieruchomości lub prawa.

31 Podatnik w 2008 r. dokonał sprzedaży nieruchomości nabytej trzy lata wcześniej. Umowa sprzedaży została zawarta przed notariuszem w dniu 16 grudnia 2008 r. Przychód podatnika ze sprzedaży ( w wysokości wartości zbywanej nieruchomości, wyrażonej w cenie określonej w umowie, po odliczeniu kosztów sprzedaży) wyniósł zł. W takim przypadku do dnia ……najpóźniej podatnik jest zobowiązany zapłacić podatek w wysokości ………

32 Odp. Najpóźniej do 30 grudnia 2008 rOdp. Najpóźniej do 30 grudnia 2008 r. ( 14 dni) podatnik zobowiązany jest zapłacić podatek w wysokości zł ( x 10% = ) oraz złożyć deklarację PIT-23

33 Warto zaznaczyć, ze obowiązek zapłaty podatku we wskazanym powyżej terminie nie powstawał, jeżeli zachodziły okoliczności, w których zastosowanie znajdowało zwolnienie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych od podatku. Jednym z takich zwolnień była np. ulga meldunkowa, która obowiązywała od 1 stycznia do 31 grudnia 2008 r i budziła wielkie kontrowersje.

34 ..mianowicie MF prezentował wówczas pogląd zgodnie z którym: do okresu zameldowania, warunkującego zwolnienie od podatku dochodowego nie może być uwzględniany okres zameldowania przed 1 stycznia 2007 r., nawet wówczas, kiedy w dniu wejścia w życie zmian podatnik był właścicielem budynku lub lokalu, ponieważ w takim przypadku mają zastosowanie zasady opodatkowania obowiązujące do 31 grudnia 2006 r. Zdaniem MF okres zameldowania mógł być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego po 1 stycznia 2007 r.

35 Takie restrykcyjne stanowisko stało się przedmiotem krytykiTakie restrykcyjne stanowisko stało się przedmiotem krytyki. Dopiero wyrok WSA w Warszawie III SA/Wa 1387/07 stwierdził, że: Okres zameldowania w nieruchomości nie może być krótszy niż 12 miesięcy przed datą, zbycia, co jednoznacznie wskazuje, iż przepis ten nie określa daty od której termin rozpoczyna bieg, ani daty jego upływu. Nie ma więc podstaw do przyjęcia iż bieg terminu zameldowania rozpoczyna się od daty nabycia lokalu. Przepis stanowi jedynie, że okres zameldowania musi wynosić co najmniej 12 miesięcy w okresie poprzedzającym datę jego zbycia.

36 Podatek od sprzedaży nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 rW przypadku nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. opodatkowaniu podlega dochód a nie przychód ( jak wcześniej). Dlatego też od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości należy odliczyć koszty uzyskania przychodów ( art. 22 ust. 6c i 6d u.p.d.o.f.) Tak ustalony dochód podlega opodatkowaniu stawką 19%. Ponadto zmienił się termin płatności podatku. Obecnie podatek należy opłacić w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. ! Pamiętaj o możliwości zwolnienia z opodatkowania poprzez przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na cele mieszkaniowe.

37 Źródło: prawa majątkowe / kapitał otrzymany / kapitał zainwestowanyTYP PRAWA MAJĄTKOWE (np. prawa autorskie, umowa o wytworzenie utworu, udzielenie licencji na korzystania z utworu, prawo do artystycznego wykonania utworu, prawa do wynalazku, prawa do wzoru przemysłowego, prawo do znaku towarowego) KAPITAŁY PIENIĘŻNE (tzw. dochody z kapitału, art. 30a) Odsetki od pożyczek / odsetki od depozytów / dywidendy / dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych/ kwoty wypłacane po śmierci członka OFE wskazanej przez niego osobie GIEŁDA (tzw. dochody z giełdy, art. 30b) Dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych KOSZTY Ryczałtowe = 50 % przychodu, nie więcej niż ½ progu między 1 a 2 szczeblem tabeli podatkowej (= zł) Rzeczywiste, o ile ustawa pozwala opodatkować dochód, a nie przychód Rzeczywiste System obliczeń KUMULACJA Odrębna stawka zryczałtowana = 19%, pobór podatku przez płatnika Uwaga: podatnicy – rezydenci, którzy uzyskali w/w przychody za granicą i zapłacili tam podatek, mogą sobie go potrącić od polskiego PIT Odrębna stawka liniowa = 19%; składanie rocznego zeznania podatkowego [P6] Podatki dochodowe

38 TYP Inne źródła (wybór) EMERYTURY, RENTY, STYPENDIA,ZASIŁKI objęte podatkiem, NAGRODY I WYGRANE W KONKURSACH PRZYCHODY Obliczane metodą kasową ( liczą się faktycznie wypłacone kwoty) KOSZTY BRAK – są to tzw. źródła „bezkosztowe” System obliczeń KUMULACJA ( z wyjątkami np. nagrody w konkursach = stawka liniowa 10%, pobór przez płatnika) [P6] Podatki dochodowe

39 Liniowa dla przedsiębiorców: PIT dg = 19 %Pamiętaj także, że u.p.d.o.f. w art. 30C przewiduje możliwość opodatkowania podatkiem PIT dochodów osób prowadzących działalność gospodarczą według 19% stawki liniowej. PIT dg = 19 % ( P dg – K dg – ZUS) – NFZ

40 Ad. 3 Wiedzieć co to są koszty uzyskania przychodów i jakie mamy ich rodzajeKoszty: czyli wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu a które nie zostały wymienione w art. 23 u.p.d.o.f rzeczywiste ( gdy odlicza się wydatki w pełnej , rzeczywistej wysokości) szacunkowe ( oszacowanie dochodów przez podatnika) ryczałtowe ( gdy odlicza się wydatki z góry określonej przez ustawodawcę kwocie np. ze stosunku pracy ( do odliczenia stała kwota 1335 zł rocznych kosztów) przychody z działalności wykonywanej osobiści ( np. umowa zlecenia gdzie koszty stanowią 20%)

41 Przykładowe zastosowanieCo to są koszty? Art. 22 ustawy o PIT: „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów” Rodzaje kosztów Charakterystyka Przykładowe zastosowanie Rzeczywiste Odliczenie pełnych kwot poniesionych wydatków ( „co do złotówki”) Z działalności gospodarczej Z działów specjalnych produkcji rolnej (opcja 1) Z najmu i dzierżawy Ryczałtowe Odliczenie z góry określonych kwotowo lub procentowo wydatków Ze stosunku pracy Z praw autorskich Z działalności wykonywanej osobiście Szacunkowe ( określenie dochodu, a przez to i kosztów) Odliczenie z góry określonych wydatków, zwykle w proporcji do przychodów Z działów specjalnych produkcji rolnej (opcja 2) Gdy nie da się ustalić precyzyjnych wyników finansowych spółki na podstawie jej ksiąg rachunkowych [P6] Podatki dochodowe

42 Ad. 4 Nauczyć się rozróżniać ulg od dochodu od ulg od podatku

43 Ulgi od DOCHODU: Składki na ubezpieczenie społeczne ( ZUS)Darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, na cele kultu religijnego ( 6% rocznego dochodu podatnika) lub związane z honorowym oddawaniem krwI Darowizny na charytatywno-opiekuńczą działalność kościołów ( nie limitowana) Rehabilitacyjna ( wydatki na cele rehabilitacyjne - nielimitowane, odliczenie objęte rocznym limitem do zł np. na zakup psa przewodnika, wydatki na lekarstwa – odjęcie 100 zł od faktycznych wydatków na lekarstwa dokonanych w danym miesiącu ( kwota która pozostaje to ulga rehabilitacyjna) Koszty kwalifikowane ( dawna ulga technologiczna) – skierowana do przedsiębiorców którzy dokonali zakupu wiedzy ( m.in. know how) Z tytułu oszczędzania na indywidualnych kontach zabezpieczenia społecznego ( IKE) Zwrot nienależnie pobranych świadczeń ( art. 26 ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.) Odsetkowa ( osoby, którym w latach został udzielony kredyt ( pożyczka) na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych przysługuje, na zasadach określonych w u.p.d.o.f. w brzmieniu przed nowelizacją , prawo do odliczenia wydatków określonych w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed 1 stycznia 2007, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 r.) Internetowa ( proszę uważać na wyjątki)

44 Nie ma – odpis w realnej wysokościUlgi od dochodu (1) Nazwa Limit Warunki Składki ZUS ( lub tożsame składki opłacane w innym państwie UE / EOG/ SUI) Nie ma – odpis w realnej wysokości Kiedy mogę odliczyć składki zagraniczne? Jeśli nie były naliczone od dochodu zwolnionego od podatku Jeśli nie zostały wcześniej odliczone od podatku ( v dochodu) zagranicznego Jeśli umowa międzynarodowa gwarantuje prawo wymiany informacji między organami podatkowymi a ubezpieczeniowymi obu krajów UWAGA! Przedsiębiorcy mogą zdecydować, czy ZUS będzie dla nich składnikiem KOSZTÓW czy ULGĄ – odliczenie musi być jednokrotne Internetowa Do 760 zł rocznie Dowodem jest każdy dokument dostawy usługi, identyfikujący kupującego, sprzedającego, kwotę zapłaty, rodzaj usługi Ulga dotyczy użytkowania internetu ( do 2011 roku: tylko w miejscu zamieszkania – obecnie rodzaj połączenia nie odgrywa żadnej roli), a nie jego zakupu, udoskonalania itp. Od 2013 roku zmiana przepisów – teraz odliczenie przysługuje wyłącznie w kolejno po sobie następujących dwóch latach podatkowych, jeżeli w okresie poprzedzającym te lata podatnik nie korzystał z ulgi internetowej [P6] Podatki dochodowe

45 Ulgi od dochodu (2) Rehabilitacyjna Od 1.01.2016 r.Nazwa Limit Warunki Rehabilitacyjna A: wydatki na cele rehabilitacyjne B: cele związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych (pies asystujący, używanie samochodu) C: zakup leków A – nie ma, odpis w realnej wysokości B – do 2280 zł rocznie C – ze wzoru: (wydatki miesięczne minus 100 zł) = odpis miesięczny Dla obliczenia rocznego odpisu (C) trzeba zsumować wyniki miesięczne Beneficjentem tej ulgi – osoba niepełnosprawna (stopień: lekki, umiarkowany, znaczny) Odpisu może dokonać: sam niepełnosprawny ( jeśli uzyskuje dochody objęte PIT) osoba z najbliższej rodziny (katalog zamknięty) utrzymująca niepełnosprawnego pod warunkiem, że roczne dochody niepełnosprawnego są < 9120 zł) 3. Traci się prawo do ulgi – całkowicie lub częściowo – jeżeli wydatki zostały zrefundowane ze środków NFZ / PFRON Od r. „Koszty kwalifikowane” (zamiast dawnej ulgi technologicznej) Koszty na działalność badawczo - rozwojową (np. ekspertyzy, materiały, surowce, wynagrodzenia za pracę zatrudnionych ekspertów) Od 10% do 30% faktycznych kosztów, nie więcej niż dochód podatnika z działalności gospodarczej w danym roku podatkowym. Jedno odliczenie można rozłożyć na trzy kolejne lata, jeśli podatnik osiągnął stratę lub niski dochód Beneficjentem tej ulgi są przedsiębiorcy Ulgi tej nie można stosować na terenie SSE Koszty badań podstawowych mogą być odpisane, o ile prace wykonała jednostka badawczo - naukowa [P6] Podatki dochodowe

46 Ulgi od dochodu (3) Budowlana - odsetkowa Nazwa Limit WarunkiDla osób, które między 1 stycznia 2002 r. a 31 grudnia 2006 r. zaciągnęły kredyt mieszkaniowy i wciąż spłacają od niego odsetki ( lub odsetki od kredytu refinansowego) Mimo, że przepisy o tej uldze uchylono z dniem 1 stycznia 2007 r., podatnicy zachowali prawa do niej i mogą kontynuować odliczenia do końca 2027 roku W danym roku podatkowym odliczane są odsetki od limitowanej części kredytu. W 2017 roku jest to część nie większa niż zł Pierwsze takie odliczenie może być dokonane dopiero w roku zakończenia inwestycji ( można wtedy odliczyć odsetki spłacone w zeszłych latach) Według starych przepisów: Kredyt udzielony przez uprawniony podmiot (bank – instytucja kredytowa UE– SKOK) Przedmiotem kredytu był dom / lokal położony w Polsce Podatnik rzeczywiście spłaca (ł) odsetki Podatnik ( i jego małżonek) nie korzystali wcześniej z ulg budowlano – mieszkaniowych [P6] Podatki dochodowe

47 Ulgi od dochodu (4) Darowizny: IKZE Nazwa Limit WarunkiWpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonywane w ciągu roku podatkowego Maksymalnie do 5115,60 zł rocznie ( jest to górna granica oszczędności rocznych = 1,2 x przeciętne wynagrodzenie przyjęte w ustawie budżetowej) Odliczeniu podlegają wyłącznie faktycznie zapłacone składki (nawet te zaległe) przez jednego oszczędzającego Nie ma możliwości odliczenia ulgi z tytułu oszczędzania na IKE (Indywidualne Konto Emerytalne) Darowizny: A – na rzecz organizacji pożytku publicznego ( również zagranicznych, o są one równoważne krajowym oraz że istnieje podstawa prawna dla wymiany informacji podatkowych między PL a organami podatkowymi kraju, gdzie dokonano darowizny) B – na cele kultu religijnego C – na rzecz krwiodawstwa D – na kościelną działalność charytatywną A – do 6 % rocznego dochodu B – jak w A C – kwota ekwiwalentu za pobraną krew (1 litr = 130 zł) D – bez limitu Nie można odpisać darowizn na rzecz: osób fizycznych, podmiotów prowadzących DG związaną z akcyzami partii politycznych i związków zawodowych Dowód darowizny – wpłata na rachunek bankowy lub oświadczenie obdarowanego ( B, D) o przyjęciu albo zaświadczenie z PCK (C) o ilości oddanej krwi [P6] Podatki dochodowe

48 ulga rodzinna na wychowanie dzieciUlgi od PODATKU Odliczenie z tytułu składek na ubezpieczenie zdrowotne ( NFZ) : Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne została określona w przepisach ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Na mocy jej art. 79 wynosi ona 9%. Jednak zgodnie z brzmieniem art. 27b ust. 2 u.p.d.o.f. kwota, o którą zmniejsza się podatek z tego tytułu, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki ulga rodzinna na wychowanie dzieci ulga abolicyjna 1% Wpłaty na OPP

49 Ulgi od podatku Nazwa Limit Warunki 7,75% podstawy wymiaru składkiSkładka NFZ 7,75% podstawy wymiaru składki ( mimo, że NFZ pobiera 9% zarobków) Przy składkach zagranicznych (UE, EOG, SUI) – identyczne jak przy uldze ZUS Abolicyjna Brak Slajdy o UPO Rodzinna Przysługuje z racji wychowywania dziecka (WYKONYWANIA WŁADZY RODZICIELSKIEJ) przez: Rodzica, Opiekuna prawnego Rodzinę zastępczą Dotyczy także singli, rozwodników i wdowców ( i nie koliduje ze wspólnym rozliczeniem z dzieckiem samotnie wychowywanym) Jeżeli wychowuje się dwoje dzieci: Limit miesięczny – 92,67 zł na 1 dziecko ( a nie na rodzica!) Limit dzienny – 3,09 zł na 1 dziecko ( liczony w sytuacji, gdy władza rodzicielska / opieka była w tym samym miesiącu sprawowana przez > 1 podatnika) Jeżeli wychowuje się jedno dziecko: Limity powyższe, o ile : suma dochodów małżonków lub suma dochodów samotnego opiekuna dziecka minus ZUS < zł Suma dochodów osób niepozostających w związku małżeńskim ( przez całość lub część roku) minus ZUS < zł Jeżeli wychowuje się trójkę v > dzieci: 92,67 zł na pierwsze i drugie dziecko 166 zł na trzecie dziecko (razem: 2000,04 zł / rok) 225 zł na czwarte dziecko i każde kolejne dziecko (razem: 2700 zł / rok) Dzieci muszą spełniać warunki jak przy wspólnym opodatkowaniu z opiekunem (wiek / brak własnych dochodów z trzema wyjątkami) Ulga nie przysługuje poczynając od miesiąca, w którym dziecko wstąpiło w związek małżeński lub zostało umieszczone w „instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych” Uwaga! od 2014 roku można ubiegać się o ZWROT NIEWYKORZYSTANEJ ULGI RODZINNEJ [P6] Podatki dochodowe

50 Odliczenie specjalne Więcej informacji, w tym lista OPP na stronie:1% Twojego podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego Odliczenia dokonuje podatnik (zawsze na samym końcu, po odliczeniu NFZ, abolicyjnej i rodzinnej; kwota odpisu powinna być zaokrąglona do dziesiątek groszy w dół) i podaje w zeznaniu podatkowym (lub jego korekcie, ale musi być ona dokonana w ciągu miesiąca od dnia upływu terminu składania zeznań podatkowych) Wpłaty przekazuje naczelnik urzędu skarbowego – zgodnie z tym, co zostało podane w zeznaniu Więcej informacji, w tym lista OPP na stronie: Zachęcam do rozliczenia! [P6] Podatki dochodowe

51 Ad. 5 Zapamiętać skale i stawki podatku PIT –art. 27 u. p. d. o. fAd. 5 Zapamiętać skale i stawki podatku PIT –art. 27 u.p.d.o.f. oraz różnicę pomiędzy definicją przychodów a dochodów 1. Przychód: art. 11 ust. 1 u.p.d.o. f. praca podatnika, majątek, inne źródła ( przychodem w PIT jest jakakolwiek kwota pieniężna brutto, będąca wyrazem prowadzonej działalności, aktywności finansowej, gospodarczej, zawodowej, otrzymywana regularnie lub sporadycznie) 2. Dochód: nadwyżka przychodu nad kosztami uzyskania ( przeciwieństwem dochodu jest strata , czyli sytuacja , gdzie w danym okresie rozliczeniowym koszty były wyższe od przychodu)

52 Skala obowiązująca za rok 2016Podstawa obliczenia podatku w złotych Podatek wynosi ponad do 85 528 18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr 14 839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł

53 2017: Nowa tabela podatkowaPOP STAWKA KWOTA ZMNIEJSZAJĄCA PODATEK MINIMUM WOLNE OD PODATKU Do 6600 zł 18% 1188 zł 6602 zł 6600 zł – zł 631,98 x (POP – 6600) 1188 minus 4400 brak zł – zł 556, 02 zł zł – zł 15 395,04 + 32% (POP – ) 556,02 x (POP – ) , 02 minus 41 472 Powyżej zł 15 395, % (POP – ) [P6] Podatki dochodowe

54 Zadania:

55 Pan Karol posiada następujące tytuły przychodu:Umowa o pracę ( Pm 6000 zł ; ZUSm 1000 zł; Puzm 700 zł) Umowa o dzieło : zł ( jednorazowo) Dywidendy z akcji Fabet S.A zł ( rocznie) Zbycie akcji spółki Cersanit : zł Wygrana w Lotto : zł Oblicz należny podatek PIT

56 Przede wszystkim musimy ustalić, które dochody (przychody) nie podlegają kumulacji ?

57 …….a więc pkt C , D , E

58 Dlaczego dywidendy z akcji ( pkt C)Dlaczego dywidendy z akcji ( pkt C) ? – dywidendy czyli dochody z kapitału są opodatkowane stawką liniową zwykłą 19% a więc nie podlegają kumulacji ( 19% x 1500 zł = 285 zł (PIT) Dlaczego zbycie akcji ( pkt D) ? – zbycie akcji jako dochody z giełdy opodatkowane są stawką liniową 19% a więc nie podlegają kumulacji ( 19% x zł) = 1900 zł (PIT) Dlaczego wygrana w Lotto ( pkt E) ? – Przychody z Loterii opodatkowane są stawką liniową zwykłą 10% ( 10% x zł = zł (PIT) ) – Uwaga – znany jest pogląd, który stanowi, iż od wygranej należy odjąć kwotę wolną od podatku tzn zł. Jednakże nie jest to opinia w pełni dominująca)

59 Pozostałe źródła dochodu ( przychodu) podlegać będą kumulacji – a więc A i B

60 Źródło: praca (etat) TYP STOSUNEK PRACY, SŁUŻBOWY STOSUNEK PRACY,SPÓŁDZIELCZY STOSUNEK PRACY, PRACA NAKŁADCZA PRZYCHODY Obliczane według metody k a s o w e j [ = liczą się kwoty faktycznie otrzymane przez podatnika – przede wszystkim WYPŁACONE wynagrodzenie czy inne należności z tego tytułu] KOSZTY Ryczałtowe, zależą od ilości pracodawców i tego, czy do choćby jednego z nich dojeżdżaliśmy przekraczając granice administracyjne miejscowości Wyższe koszty - tylko dla tych, którzy udowodnią je imiennymi biletami okresowymi System obliczeń KUMULACJA MIESCIĘCZNIE ROCZNIE 1 PRACODAWCA 111, 25 zł 1335 zł 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139,06 zł 1668 zł > 1 PRACODAWCA 111,25 zł 2002 zł > 1 PRACODAWCA + DOJAZD 139, 06 zł 2502 zł (6) Podatki dochodowe

61 Źródło: praca (zlecenie / dzieło)TYP DZIAŁALNOŚĆ WYKONYWANA OSOBIŚCIE ( art.13) – m.in. przychody z umów o dzieło i umów zlecenia, przychody sportowców, sędziów sportowych, innych przedstawicieli wolnych zawodów, przychody biegłych, płatników, inkasentów PRZYCHODY Obliczane metodą kasową KOSZTY Ryczałtowe według stawki 20% przychodu Z wyjątkiem tzw. drobnych zleceń i umów o dzieło nie przekraczających 200 zł OD JEDNEGO PŁATNIKA = wówczas nie liczy się kosztów, tylko od razu pobiera się zryczałtowany 18% PIT System obliczeń KUMULACJA (6) Podatki dochodowe

62 Krok 1.dodajemy (kumulujemy) dochody z umowy o pracę z dochodami z umowy o dzieło

63 A) Umowa o pracę ( Przychód – koszty = dochód) : 6000 x 12m - Ko 1335 zł = 70665 zł+ B) Umowa o dzieło ( Przychód – koszty = dochód) – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście podlega kumulacji z tym, że koszty ich uzyskania określone są procentowo 20% ( zł – Ko 20% = (dochód)

64 Krok 2. łączymy ze sobą dochody z poszczególnych źródeł przychodów i odejmujemy możliwe ulgi od dochodu aby utworzyć Podstawę Opodatkowania –

65 w naszym przypadku będzie to kwota:

66 Krok 3. szukamy i odejmujemy od PO ulgi od dochodu

67 w naszym przypadku będzie to jedna ulga od dochodu (ulga na ZUS) która wynosić będzie zł (1000 zł x 12 miesięcy)

68 Krok 4. Od PO odejmujemy ulgę od dochodu (ZUS 12 000 zł)

69 wynik = 74 665 zł to Podstawa Obliczenia Podatku

70 Krok 5. Obliczamy podatek ( art. 27 ust. 1 u.o.p.d.f

71 w naszym przypadku POP kwalifikuje się do I przedziału skali z artw naszym przypadku POP kwalifikuje się do I przedziału skali z art. 27 u.p.d.o.f. ( 18% x zł – 556,02 = (podatek)

72 Krok 6. Od obliczonego podatku odejmujemy ulgi od podatku

73 w naszym przypadku jest tylko jednak ulga podatkowa NFZ wynosząca zł ( PUZ – 700 zł x 12m = 8400 zł) zatem od zł (podatek) odejmujemy zł (ulga podatkowa ) wynik to ostateczna wartość podatku PIT= 4483 zł

74 Krok. 7. 1% z naszego podatku możemy przekazać na (OP) = 44,83 zł ( w zaokrągleniu 44 zł)

75 Jacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 latJacek i Małgorzata są małżeństwem od 5 lat. Oboje są szczęśliwymi rodzicami 4 małoletnich dzieci. Ile wyniesie ich wspólny podatek za 2014 r. w sytuacji gdy: Źródła Przychodu: A) Jacka to : Umowa o pracę ( Pm – 5000 zł – Zusm. 800zł – Puzm 500 zł ) B) Małgorzaty: Dochody z gry na giełdzie : zł Wydatki : Czesne dla prywatnych szkół dzieci w kwocie zł rocznie

76 Wydatki w postaci czesnego dla prywatnych szkół dzieci – nie są kosztami uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust 1 PIT!! Krok 1 - Małgorzata – dochód z giełdy – czy podlegać będzie kumulacji ? – Nie z uwagi na zastosowanie w stosunku do tego typu źródła dochodu 19% stawki liniowej ( 19% x zł = ( PIT) Krok 2 - Wiemy już że te dwa różne źródła dochodu nie podlegają kumulacji zatem musimy jeszcze ustalić czy możliwe jest tu wspólne opodatkowanie – art. 6 ust. 8 PIT Krok 3 - Jacek: Przychody z umowy o pracę ( zł – 5000 x 12m) – koszty ( 1335 zł) = zł Krok 4 - Następnie od podstawy opodatkowania ( ) musimy odjąć ulgę od dochodu ( ZUSm w kwocie 9600 zł) = zł ( Podstawa Obliczenia Podatku) Krok 5 - należy zastosować wzór wspólnego opodatkowania małżonków : PIT = 2 x ( Dm+Dż/2 x stawka) Krok 6 - PIT = 2x ( 49065/ 2 x stawka ) = 7720 zł ( podatek) Krok zł minus ulgi podatkowe ( PUZ, Rodzinna) = 7720 – Puz 6000 zł – 4448zł ( / na każde dziecko) Krok 8 - : rozwiązanie : zł ( Nadpłata PIT) ( za 2013 r. na pierwsze i drugie dziecko po 1112 zł, na trzecie 1668 zł na czwarte 2224 zł)

77 Podatnik Jan Kowalski jest protokolantem w Sądzie Okręgowym w Tarnobrzegu. Z umowy o pracę otrzymuje miesięczne wynagrodzenie w kwocie 2200 zł brutto . ( Wydatki na miesięczne na ZUS 600 zł, PUZ 400 zł). Jan Kowalski jest także ojcem i samotnie wychowuje syna. Syn urodził się 1 października 1995 roku, w maju 2014 roku zdał maturę, ale nie kontynuował nauki. Nie osiągał też żadnych dochodów. Oblicz podatek dochodowy za 2014 r. w wariancie wspólnego opodatkowania samotnych opiekunów i dzieci, chyba że nie ma takiej możliwości.

78 Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25Krok 1 Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25. rok życia, to za ten rok - w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek - osoba samotnie je wychowująca może skorzystać z możliwości preferencyjnego opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do ukończenia 25. roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym "w roku podatkowym", a nie "przez rok podatkowy" czy "w ciągu roku podatkowego". Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania konieczne jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym.

79 Krok 2 Ustalenie Podstawy Obliczenia Podatku(Wynagrodzenie)2220 zł x 12m – zł – 1335 zł = ( Podstawa opodatkowania) minus ulgi od dochodu ( ZUS - zł 7200 ) – zł ( Podstawą obliczenia podatku) Krok 2 Należy zastosować wzór Pit = 2x ( DS.+Dd/2 x stawka) Krok 3 Rozwiązanie : zł / 2 x stawka = 8932 x 18% -556,02 zł = 2104 zł (podatek) minus ulgi od podatku ( Puz, Rodzinna) Krok 4 : 2104 minus Puz 4800 minus 1112 zł = zł (nadpłata)

80 Kazus: Jan Kowalski posiadał w roku 2016 rKazus: Jan Kowalski posiadał w roku 2016 r. następujące tytuły przychodu (dochodu) oraz poniósł niżej wskazane wydatki. Oblicz podatek PIT bazując na przedstawionym stanie faktycznym Przychody (dochody) A. Umowa o pracę : Pm 5000, Zuzm 900, Puzm 500 B. Odsetki od lokaty w banku : 400/m C. Umowa o dzieło : D. Umowa zlecenia 3 x 150 zł ( od trzech różnych płatników) E. Prawa autorskie zł F. Sprzedaż samochodu po upływie 8 miesięcy od jego zakupu: zł G. Sprzedaż akcji : zł H. Wygrana na loterii: zł Wydatki: Zakup sprzętu służącego do obsługi sieci internet: 760 zł Użytkowanie sieci internet: 1000 zł Darowizna na rzecz chorego brata 3000 zł Zakup leków : 300 zł/miesięcznie Podatnik nigdy wcześniej nie korzystał z „ulgi internetowej”

81 Należy uporządkować stan faktyczny:! Co nie podlega opodatkowaniu u.p.d.o.f. Sprzedaż samochodu nastąpiła po 8 miesiącach od daty jego zakupu a więc nie podlega PIT ! Co nie będzie stanowiło ulgi od dochodu: Zakup sprzętu do obsługi sieci internet nie korzysta z ulgi od dochodu Darowizna na rzecz chorego brata również nie korzysta z ulgi ( slajd nr 51 zestaw 7)

82 Co nie podlega kumulacji: B, D, G, HB – odsetki od lokaty w banku ( 12 x 400 =4800 x 19% = 912 zł D – 3 x umowa zlecenia po 150 zł = 18% x 150, 18% x 150, 18% x 150 = łącznie 81 zł G – Sprzedaż akcji : 19% x = 5700 H – Wygrana w loterii: 10% x = 1500 zł

83 Co podlega Kumulacji : A, C, E,A – Umowa o pracę : 12 x 5000 – koszty 1335 (ryczałtowe) = zł B – Umowa o dzieło : – koszty ( 20%) = zł C – Prawa autorskie : –koszty (50%) = 12, 500 zł 1) Po skumulowaniu : = zł ( Podstawa Opodatkowania) – ulgi od dochodu ( Zus + rehabilitacyjna + internet) = – – = zł ( Podstawa obliczenia podatku) 2) Podstawiamy do właściwej stawki z art. 27 u.p.d.o.f. : 18% x – 556,02 = zł zł (podatek) 3) Odliczamy od podatku ulgi : ( Puz) = (PIT)

84 Stan faktyczny: Podatnik Jan Kowalski – mieszkaniec Stalowej Woli jest emerytowanym pracownikiem Sądu Rejonowego. Oprócz regularnych dochodów w 2016 roku sprzedał nieruchomość kupioną w 2012 roku, a część uzyskanych stąd przychodów przeznaczył na zakup mieszkania dla siebie i samotnie wychowywanego syna. Syn urodził się 1 października 1991 roku. Z powodów zdrowotnych dopiero w maju 2016 roku syn Pana Kowalskiego zdał maturę, ale nie kontynuował nauki. Nie osiągał też żadnych dochodów. Oblicz na podstawie poniżej zaprezentowanych źródeł przychodu/ dochodu - podatek dochodowy za 2016 r. w wariancie wspólnego opodatkowania samotnych opiekunów i dzieci, chyba że nie ma takiej możliwości – wówczas proszę wybrać inne rozwiązanie. Obliczony podatek porównaj z zapłaconymi zaliczkami.

85 Sprzedaż mieszkania kupionego w roku 2012 r Za kwotę 150 000 zł. Źródło przychodu Kwota przychodu Składka na Zus Składka na NFZ Wydatki roczne Zaliczki A Emerytura 40 000 Rocznie 4000 zł 3200 B Prawa autorskie 50 000 jednorazowo 4500 C 3 umowy zlecenia Każda z umów na kwotę 210 zł D Sprzedaż akcji 25 000 zł E Sprzedaż mieszkania kupionego w roku 2012 r Za kwotę zł. 250 000 zł F Najem lokalu 10 000 rocznie W1 Turnus wypoczynkowy 3000 zł W2 Zakup akcji 5000 zł W3 Kupno domku jednorodzinnego (wydatki na cele mieszkaniowe) 150 000 zł

86 Czy będzie mógł się rozliczyć jako samotny opiekun ?

87 – Tak gdyż …. Jeżeli dziecko w roku podatkowym kończy 25. rok życia, to za ten rok - w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek - osoba samotnie je wychowująca może skorzystać z możliwości preferencyjnego opodatkowania. W tym roku podatkowym bowiem, chociażby stan taki trwał tylko dzień w roku podatkowym, dziecko będzie dzieckiem do ukończenia 25. roku życia. Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym "w roku podatkowym", a nie "przez rok podatkowy" czy "w ciągu roku podatkowego". Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania konieczne jest, aby dziecko uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym.

88 Schemat wspólnego opodatkowania:Samotnie wychowujący dzieci płacą podwójny podatek od połowy swoich dochodów ( po potrąceniu ulg od dochodu) POP opiekuna PIT = 2 x ( x stawka ) 2

89 Co podlega kumulacji: A – Emerytura : 40 000 zł dochód ( brak kosztów)B – Prawa autorskie : 50% kosztów = 25 000 zł ( dochód) C –Umowy zlecenia : 3 x 210 – 20% kosztów = 504 zł ( dochód) F – Najem lokalu –dochód 10 000 zł (dochód)

90 TYP Inne źródła (wybór) EMERYTURY, RENTY, STYPENDIA,ZASIŁKI objęte podatkiem, NAGRODY I WYGRANE W KONKURSACH PRZYCHODY Obliczane metodą kasową ( liczą się faktycznie wypłacone kwoty) KOSZTY BRAK – są to tzw. źródła „bezkosztowe” System obliczeń KUMULACJA ( z wyjątkami np. nagrody w konkursach = stawka liniowa 10%, pobór przez płatnika) [6] Podatki dochodowe

91 Źródło: działalność wykonywana osobiście art. 13TYP przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, Przychody płatników i inkasentów należności publicznoprawnych przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę; przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze KOSZTY Ryczałtowe według stawki = 20% przychodu Z wyjątkiem tzw. drobnych zleceń i umów o dzieło nie przekraczających 200 zł OD JEDNEGO PŁATNIKA , o ile określono to dokładnie w umowie = wówczas nie liczy się kosztów, tylko od razu pobiera się zryczałtowany 18% PIT Tak jak ze stosunku pracy System obliczeń KUMULACJA [6] Podatki dochodowe

92 Źródło: prawa majątkowe / kapitał otrzymany / kapitał zainwestowanyTYP PRAWA MAJĄTKOWE (np. prawa autorskie, umowa o wytworzenie utworu, udzielenie licencji na korzystania z utworu, prawo do artystycznego wykonania utworu, prawa do wynalazku, prawa do wzoru przemysłowego, prawo do znaku towarowego) KAPITAŁY PIENIĘŻNE (tzw. dochody z kapitału, art. 30a) Odsetki od pożyczek / odsetki od depozytów / dywidendy / dochód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych/ kwoty wypłacane po śmierci członka OFE wskazanej przez niego osobie GIEŁDA (tzw. dochody z giełdy, art. 30b) Dochody z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych KOSZTY Ryczałtowe = 50 % przychodu, nie więcej niż ½ progu między 1 a 2 szczeblem tabeli podatkowej (= zł) Rzeczywiste, o ile ustawa pozwala opodatkować dochód, a nie przychód Rzeczywiste System obliczeń KUMULACJA Odrębna stawka zryczałtowana = 19%, pobór podatku przez płatnika Uwaga: podatnicy – rezydenci, którzy uzyskali w/w przychody za granicą i zapłacili tam podatek, mogą sobie go potrącić od polskiego PIT Odrębna stawka liniowa = 19%; składanie rocznego zeznania podatkowego [6] Podatki dochodowe

93 Źródło: majątek (rentierzy)TYP NAJEM / DZIERŻAWA RZECZY PRZYCHODY Obliczane metodą k a s o w ą ( = liczą się nie kwoty czynszu należnego od najemców z chwili powstania wierzytelności, ale faktycznie uregulowane należności na rzecz wynajmującego) System obliczeń Jak obliczać dochód i podatek? Wariant 1: ( na zasadach ogólnych) Przychód memoriałowy minus koszty rzeczywiste = dochód Potem: KUMULACJA Wariant 2: (zryczałtowany, rezygnacja z PIT na rzecz RPE) Przychód memoriałowy X stawka liniowa 8.5% = RPE do zapłaty WAŻNE: Wybór RPE z najmu ( dzierżawy) nie pozbawia małżonków oraz samotnych opiekunów prawa do wspólnego opodatkowania [6] Podatki dochodowe

94 Podstawiamy do wzoru: 2 x PIT ( DS+ DD/2 x stawka) =75504 zł/2 x stawka x 2 = zł – PUZ – Ulga na dziecko = 7367 zł PIT

95 Ulgi od podatku Nazwa Limit Warunki 7,75% podstawy wymiaru składkiSkładka NFZ 7,75% podstawy wymiaru składki ( mimo, że NFZ pobiera 9% zarobków) Przy składkach zagranicznych (UE, EOG, SUI) – identyczne jak przy uldze ZUS Abolicyjna Brak Slajdy o UPO Rodzinna Przysługuje z racji wychowywania dziecka (WYKONYWANIA WŁADZY RODZICIELSKIEJ) przez: Rodzica, Opiekuna prawnego Rodzinę zastępczą Dotyczy także singli, rozwodników i wdowców ( i nie koliduje ze wspólnym rozliczeniem z dzieckiem samotnie wychowywanym) Jeżeli wychowuje się dwoje dzieci: Limit miesięczny – 92,67 zł na 1 dziecko ( a nie na rodzica!) Limit dzienny – 3,09 zł na 1 dziecko ( liczony w sytuacji, gdy władza rodzicielska / opieka była w tym samym miesiącu sprawowana przez > 1 podatnika) Jeżeli wychowuje się jedno dziecko: Limity powyższe, o ile : suma dochodów małżonków lub suma dochodów samotnego opiekuna dziecka minus ZUS < zł Suma dochodów osób niepozostających w związku małżeńskim ( przez całość lub część roku) minus ZUS < zł Jeżeli wychowuje się trójkę v > dzieci: 92,67 zł na pierwsze i drugie dziecko 166 zł na trzecie dziecko (razem: 2000,04 zł / rok) 225 zł na czwarte dziecko i każde kolejne dziecko (razem: 2700 zł / rok) Dzieci muszą spełniać warunki jak przy wspólnym opodatkowaniu z opiekunem (wiek / brak własnych dochodów z trzema wyjątkami) Ulga nie przysługuje poczynając od miesiąca, w którym dziecko wstąpiło w związek małżeński lub zostało umieszczone w „instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych” Uwaga! od 2014 roku można ubiegać się o ZWROT NIEWYKORZYSTANEJ ULGI RODZINNEJ [6] Podatki dochodowe

96 Co nie podlega kumulacji:D Sprzedaż akcji : 25 000 zł pomniejszone o koszty uzyskania 5000 zł = 20 000 x 19% = 3800zł

97 Co z dochodami z odpłatnego zbycia nieruchomości?E sprzedaż mieszkania : kupił w 2012 r. za zł sprzedał w 2016 r. za zł Dochód = zł Wydatki na cele mieszkaniowe = zł ! Wiemy, że gdy podatnik kupił nieruchomość ( którą następnie sprzedał) po 1 stycznia 2007 r. = podatek w liniowy 19% od dochodu

98 Jak się zatem oblicza podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości?Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. zwolnieniu z opodatkowania podlega kwota stanowiąca iloczyn dochodu z odpłatnego zbycia i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia. Dlatego też w przypadku gdy wydatki na nasze cele mieszkaniowe przekraczają kwotę przychodu z odpłatnego zbycia to wówczas nie powstanie obowiązek zapłaty podatku

99 Wzór obliczenia podatku z odpłatnego zbycia nieruchomości(dochód ze sprzedaży / przychód ze sprzedaży) x „nowe” wydatki mieszkaniowe

100 …a więc Dochód ze sprzedaży = zł ( minus zł) Przychody ze sprzedaży = zł Wydatki na cele mieszkaniowe = zł

101 / x zł = zł (wynik to iloczyn dochodu z odpłatnego zbycia i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia) – inaczej kwota ta pomniejszy nasz dochód jaki uzyskaliśmy z odpłatnego zbycia nieruchomości. Dochód = zł minus zł = zł ( dochód po odliczeniu) x 19% = zł (PIT)

102 Pułapka przy PIT od sprzedaży nieruchomości: patrz na przepisy z roku nabycia NR!Kiedy podatnik kupił / wybudował nieruchomość? Jak oblicza się PIT od NR sprzedawanej teraz? Z jakich zwolnień może skorzystać podatnik? – r. 19% DOCHODU ( do odliczenia opłaty notarialne i skarbowe oraz wszystkie nakłady, które sprzedawca poczynił na rzecz tej nieruchomości) PIT płatny w terminie rocznego zeznania MELDUNKOWE: Jeżeli podatnik udowodni, że był zameldowany na pobyt stały w tej nieruchomości przez 12 miesięcy przed dniem sprzedaży Od r. do chwili obecnej MIESZKANIOWE: Jeżeli podatnik w ciągu 2 lat od końca roku w którym sprzedał nieruchomość przeznaczy uzyskany stąd przychód na cele mieszkaniowe ( np. nabycie mieszkań, działek budowlanych, spłatę kredytów mieszkaniowych) na terenie POL, innego kraju UE lub EOG albo Szwajcarii –(art. 21/1/131). WZÓR: (dochód ze sprzedaży / przychód ze sprzedaży) x „nowe” wydatki mieszkaniowe [6] Podatki dochodowe

103 Zaliczki: 7700 a podatek wyliczony 7367 – 333 zł nadpłaty podatkuRozwiązanie: Zaliczki: 7700 a podatek wyliczony 7367 – 333 zł nadpłaty podatku

104 Pan Kuba jest piłakrzem I ligowego zespołuPan Kuba jest piłakrzem I ligowego zespołu. Niemniej z powodu kryzysu finansowego jego klub zbankrutował a on sam musiał szukać pracy w innej dziedzinie życia. Został więc instruktorem pływania w Miejskim Ośrodku Sportu i Rekreacji. Pan Kuba ma również 12 letniego syna Karola, który z uwagi na świetne osiągnięcia sportowe zagrał w reklamie promującej EURO 2018 r. . Oblicz podatek dochodowy za 2016 r. w wariancie opodatkowania samotnego opiekuna , chyba że nie ma takiej możliwości – wówczas proszę wybrać inne rozwiązanie. Obliczony podatek porównaj z zapłaconymi zaliczkami ( pierwsza kolumna od prawej). Obliczając podatek odnieść się do poniżej zaprezentowanych źródeł dochodów/przychodów.

105 Źródło przychodu Kwota przychodu Składka na Zus Składka na NFZ Wydatki roczne Zaliczki/Pit liniowy A Uprawianie sportu 30 000 zł za 6 miesięcy 6 000 zł za 6 misięcy 3000 za 6 misięcy 240 B Umowa o pracę 25 000 zł za 6 misięcy 5 000 za misięcy 2000 za 6 miesięcy 1480 C Odsetki od lokat bankowych 20 000 rocznie D Sprzedaż samochodu 30 000 jednorazowo E Dywidenda od spółki z o.o. 7000 W1 Darowizna na rzecz klubu sportowego 1000 W2 Kupno samochodu 20 000

106 Czy będzie mógł się rozliczać z synem pomimo osiągnięcia przez niego dochodu ?

107 Będzie mógł się rozliczać z synem pomimo osiągnięcia przez niego dochodu w kwoce 3000 zł, z uwagi na fakt, iż jest to kwota wolna od podatku ( 3091 zł) gdyż kwota którą zarobił nie podlega opodatkowaniu. Niemniej z uwagi na art. 7 dochodów dziecka w ogóle nie doliczamy do dochodów rodzica z uwagi na fakt iż jest to dochód z jego pracy.

108 Co podlega kumulacji: A – Uprawianie sportu jest działalnością wykonywaną osobiście : 30 000 – 20% kosztów – Zus = 18 000 zł ( dochód) B – Umowa o pracę 25 000 – koszty 6x 111 – Zus = dochód D – sprzedaż pojazdu : 30 000 zł – koszty poniesione na zakup 20 000 zł = (dochód) 2 x PIT ( ds. +dd/2 x stawka) 47334/2 x stawka = x stawka x 2 = zł – PUZ 5000 – ulga rodzinna 1112 = 1296 zł

109 Co nie podlega kumulacji:C –odsetki od lokat bankowych – jako dochód z kapitału : 19% z 20 000 = 3800 zł E - dywidenda: 7000 zł x 19% = 1330 zł

110 Rozwiązanie: Zaliczki: 1720 zł a wyliczony podatek : 1296 a więc nadpłata: 424 zł

111 Prywatną sprzedaż rzeczy ruchomych rozlicza się dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym. W konsekwencji, gdyby okazało się, że ze sprzedaży prywatnej uzyskano dochód, nie trzeba płacić zaliczek na podatek. Dopiero w terminie złożenia zeznania rocznego podatnik musi zapłacić podatek od osiągniętego dochodu. Obowiązek ten spoczywa jedynie na podatniku, który sprzedał auto wcześniej niż 6 miesięcy od jego nabycia. Okres ten liczy się od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie (sześć pełnych miesięcy od daty nabycia). Sprzedaż samochodu osobowego w zeznaniu PIT-36 wykazujemy w wierszu 8 tj. „Inne źródła” i kolejno wpisujemy dane w poz

112 Zaliczki na PIT

113 Zaliczki na podatek Ustawodawca, biorąc pod uwagę zarówno względy fiskalne, jak i wygodę podatników, wprowadził w odniesieniu do niektórych kategorii dochodów obowiązek rozliczenia się w postaci zaliczek na podatek – płatnych w trakcie roku. Obowiązek zaliczkowego rozliczania się z podatku dotyczy tylko niektórych, wyraźnie wskazanych w ustawie, kategorii dochodów. Należy podkreślić, że oprócz niektórych dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, obowiązek ten dotyczy również dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu według 19% stawki liniowej. Przepisy u.p.d.o.f. nie wprowadzają natomiast obowiązku odprowadzania w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek od dochodów z kapitałów pieniężnych opodatkowanych według liniowej stawki w wysokości 19% wymienionych w art. 30b u.p.d.o.f.

114 Rodzaje dochodów, od których podatnicy mają obowiązek wpłacania zaliczek na podatek - bez udziału płatnika - 1. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ( art. 43 ust. 4) 2. Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej ( art. 44 ust. 1 pkt 1) 3. Dochody z najmu lub dzierżawy ( art. 44 ust. 1 pkt 2) 4. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy ( art. 44 ust. 1a pkt 1 ) 5. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników z emerytur i rent z zagranicy ( art. 44 ust. 1a pkt 2) 6. Dochody osiągane bez pośrednictwa płatników z niektórych rodzajów działaności wykonywanej osobiście ( art. 13 pkt 2, 4 i 6-9) z zastrzeżeniem dochodów z działalności rolniczej ( art. 44 ust. 1a pkt 3 w zw. Z art. 44 ust. 1 pkt 1 7. Dochody z innych źródeł osiągane na podstawie umowy, do której stosuje się przepisy prawa cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub o dzieło ( art. 44 ust. 1c) 8. Dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Polski osiągane przez podatników podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czasowo przebywającym za granicą ( art. 44 ust. 7) 9. Innne dochody , od których płatnicy nie mają obowiązku poboru zaliczek na podatek, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 31, 33, 34 i 35 u.p.d.o.f. - W pozostałych przypadkach zaliczka na podatek pobierana jest przez płatników

115 Ogólny wzór na obliczenie zaliczki:Zalm =( Pm – Km – Zusm) x stawka – Puzm [ PWZ ]

116 Przykład: Zaliczki na PIT z tytułu umowy o pracę, stosunków pokrewnych, rent i emeryturPrzepis art. 31 u.p.d.o.f. nakłada na zakład pracy ( osoby fizyczne, osoby prawne, oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej) obowiązek obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od nich - przychodu ze stosunku służbowego, stosunku pracy, nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, -zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy ( np. zasiłki chorobowe) - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżsce bilansowej – w spółdzielniach pracy

117 Jak obliczyć zaliczkę dla tego typu przychodów?I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki (przychód minus koszty uzyskania minus kwota składek na ubezpieczenie społeczne) II. Obliczamy wysokość zaliczki na podatek (podstawa obliczenia zaliczki x właściwa stawka podatkowa) III. Dokonujemy odliczeń od zaliczki na podatek : kwoty stanowiącej 1/12 kwoty pomniejszającej podatek ( 1/12 z 556,02 zł –art. 27 u.p.d.o.f.) oraz kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegające odliczeniu

118 Przykład : Ewa Nowak otrzymała 30 stycznia wynagrodzenie ze stosunku pracy za ten miesiąc w wysokości 7500 brutto. Oblicz miesięczną zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że miesięczna składka na ubezpieczenie społeczne wynosi 1028,25 zł a na ubezpieczenie zdrowotne 501, 56 zł

119 Rozwiązanie: Dane: Przychód ze stosunku pracy : 7500 złSkładka na ubezpieczenie społeczne: 1028, 25 Składka na ubezpieczenie zdrowotne : 501, 56 zł Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki ( 7500 – ( 111, ,25) = 6360 zł ( po zaokrągleniu do pełnych złotych) Obliczamy wysokość zaliczki na podatek ( 6360 x 18% = 1 144,80 zł Dokonujemy odliczeń od zaliczki na podatek ( 1 144,80 – ( 46, , 56) = 597 zł ( zaliczkę zaokrągla się do pełnych złotych) Rozwiązanie: zgodnie z powyższym, miesięczna zaliczka na podatek w omawianym przypadku wynosi 597 zł

120 Slajd nr 34 zestaw nr 7 ( Obliczanie zaliczek z tytułu umowy o pracę )Przykład Pan Bartłomiej jest pracownikiem Huty Stalowa Wola z tytułu umowy o pracę miesięcznie otrzymuje wynagrodzenie w kwocie 4500 zł. Oblicz zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że Pan Bartłomiej mieszka i pracuje w Stalowej Woli oraz, że miesięczne wydatki na Zus wynoszą 700 zł a na PUZ 500 zł Slajd nr 34 zestaw nr 7 ( Obliczanie zaliczek z tytułu umowy o pracę )

121 obliczamy PWZ (Pm-Km-Zusm) : 4500 – 111,25 – 700 = 3789 (PWZ)2) następnie mnożymy PWZ x stawkę : 3789 x 18% = 682,02 3) od podatku wstępnie wyliczonego należy odliczyć 1/ 12 kwoty wolnej od podatku zgodnie z art. 27 i ubezpieczenie zdrowotne : 682,02 – 46,33 zł zł = 136 zł ( po zaokrągleniu) 4) zaliczka wyniesie : 136 zł/miesięcznie

122 Pobór zaliczek na podatek PIT z rent i emerytur: Zaliczki na PIT!Uzyskiwanie przychodów z tytułu emerytur i rent nie wymaga ponoszenia kosztów podatkowych. Tym samym przychód osiągnięty z tych źródeł jest równy dochodowi podlegającemu opodatkowaniu ( Wyrok NSA z 24 marca 1994 r. SA/Ka 2223/93 Kazus: Pani Janina Kowalska otrzymuje emeryturę w wysokości 2500 zł brutto. Oblicz miesięczną zaliczkę na podatek PIT wiedząc, że 187, 50 zł Pani Janina przeznacza na ubezpieczenie zdrowotne.

123 I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki = 2500 zł ( nie ma kosztów , nie ma ZUS)II. Obliczamy wysokość zaliczki na podatek ( 2500 x 18% = 450 zł ) III. Dokonujemy odliczeń od zaliczki na podatek : 450 – ( 46, ,50) = 216 ( zaliczkę zaokrągla się do pełnych złotych) Rozwiązanie: Zgodnie z powyższym, miesięczna zaliczka w omawianym przypadku wynosi 216 zł

124 Opodatkowanie przychodów z działalności wykonywanej osobiścieŻaden przepis u.p.d.o.f. nie definiuje takiej działalności. Art. 13 u.p.d.o.f. zawiera jedynie zamknięty katalog czynności ,których wykonywanie pozwala zakwalifikować przychody do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Przyjmuje się, że działalność nie traci osobistego charakteru, jeżeli podatnik zatrudni jakieś osoby wyłącznie do prac o charakterze pomocniczym np. do obsługi –sprzątaczki, kierowców itp. ! – Przykład: Jeżeli lekarza wykonuje swoje usługi wyłącznie na podstawie umowy cywilno-prawnej zawartej z osobą prawną i tego samego rodzaju usług nie wykonuje bezpośrednio na rzecz ludności, wówczas przychody z tytułu umowy będą uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście. Warunek ten będzie spełniony również w przypadku , gdy lekarz zatrudni jakąś osobę do obsługi swojego biura. Jeżeli jednak lekarz zatrudni pielęgniarkę ( a więc osobę, której czynności pozostają w ścisłym związku z prowadzoną przez niego działalnością ) wówczas, jego przychody będą zakwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej.

125 Zaliczki z działalności wykonywanej osobiście,Do dnia 31 grudnia 2003 zaliczka pobierana była w wysokości 20%. W okresie od dnia 1 stycznia 2004 do dnia 31 grudnia 2008 r. wysokość zaliczki wynosiła 19%. Z dniem 1 stycznia 2007 ustawodawca zastrzegł, że płatnicy, pobierając zaliczkę, stosują najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej. W 2008 r. wynosiła ona 19%. Od dnia 1 stycznia 2009 najniższa stawka podatku w skali podatkowej wynosi 18%

126 Zaliczki na podatek w przypadku działalności wykonywanej osobiście Kontrakt menedżerski :Najważniejsza różnica podatkowa pomiędzy umową zlecenia a kontraktem menedżerskim polega na sposobie obliczania kosztów uzyskania przychodów. W przypadku bowiem umów zlecenia koszty uzyskania przychodów są ustalone w stałej zryczałtowanej wysokości 20%. Natomiast w stosunku do kontraktu koszty ustala się w zryczałtowanej wysokości tożsamej dla kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy.

127 Kazus : Pan Jakub przez 1 miesiąc był na kontrakcie menedżerskim w międzynarodowej firmie prawniczej w Warszawie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Zajmował się organizacją i pozyskiwaniem klientów o statusie VIP. Zarobił zł brutto. Oblicz jaką zaliczkę z tytułu podatku PIT jest zmuszony odprowadzić jego pracodawca, wiedząc że miesięczne koszty ZUS wyniosły zł zaś Puz 1000 zł.

128 I. Obliczamy podstawę obliczenia zaliczki Pm-Km-Zusm) = – 111,25 kosztów – 1700 (Zus) = zł II. Obliczoną PWZ mnożymy przez stawkę (PWZ x stawka) = x 18% = – 46,33 (1/12) (PUZ) = zł [ art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f. ]

129 Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i najmu - :Zgodnie z przepisem art. 44 ust. 1 podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej oraz z najmu lub dzierżawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Obowiązek płatności zaliczki powstaje, począwszy od tego miesiąca, w którym dochody podatnika przekroczyły kwotę wolną od podatku, która w 2015 r. (podobnie jak w latach poprzednich) wynosi 3091 zł. Zaliczka za pierwszy miesiąc, w którym dochody podatnika przekroczyły kwotę wolną od podatku, jest obliczana tak jak podatek - na podstawie ogólnych zasad określonych w ustawie. Oznacza to, że jest ona obliczana na podstawie skali podatkowej, z możliwością pomniejszenia dochodu o już dokonane odliczenia, oraz z pomniejszeniem zaliczki na podatek o uiszczone i podlegające odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne. Należy uznać, że wówczas gdy dochód przed odliczeniem przekracza kwotę wolną od podatku, a po zastosowaniu odliczeń, o których mowa w art. 26, nie przekracza tej kwoty, podatnik nie będzie miał obowiązku obliczania i uiszczania zaliczki na podatek. Zaliczki na podatek dochodowy, o których mowa w art. 44 ust. 1, mają charakter progresywny. Ich wysokość ustala się bowiem z zastosowaniem skali podatkowej. Nie dotyczy to oczywiście przypadku, kiedy podatnik zdecydował się na opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jednolitą stawką 19% ( art. 30 c u.p.d.o.f.)

130 Zaliczki od dochodów z działalności gospodarczej i najmu -Magdalena Nowak prowadziła przez cały 2014 r. pozarolniczą działalność gospodarczą. Miesięcznie z tego tytułu uzyskiwała przychód w wysokości 2500 zł brutto. Jednocześnie zobligowana była do ponoszenia 650 zł tytułem ubezpieczenia społecznego oraz 400 zł tytułem ubezpieczenia zdrowotnego. Ponadto udokumentowane koszty miesięczne stanowiły równowartość 500 zł. Oblicz w jakiej wysokości musiała odprowadzać do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek PIT.

131 5) kwiecień ( 4x 1350) = 5400 x 18% -556 = 416 zł – 173 = 243 zł I . obliczam PWZ ( Pm –Km –Zusm) – 500 – 650 = 1350 zł II. Rozbijam Obliczenia na poszczególne miesiące: III. Dokonuje obliczeń : 2) styczeń :1350 x 18% = -313 (0) 3) luty ( 2 x 1350) x 18% -556 = – 70 (0) = 4) marzec ( 3x 1350 ) = 4050 x 18% = 173 zł 5) kwiecień ( 4x 1350) = 5400 x 18% -556 = 416 zł – 173 = 243 zł 6) maj ( 5x 1350) = 6750 x 18% -556 = 659 – 173 – 243 = 243 7) czerwiec ( 6x 1350) = 8100 x 18% = 902 – = 243 zł 8) lipiec ( 7x 1350 ) = 9450 x 18% = 1145 – – = 243 zł 9) sierpień ( 8 x 1350 ) = x 18% = – = 243 zł = 10) wrzesień ( 9x 1350 ) = x 18% = 1631 – = 243 zł 11) październik ( 10x 1350) = x 18% -556 = 1874 – = 0 12) listopad ( 11x 1350 ) =14850 x 18% -556 = 2117 – 173 – – 0 = 486 zł 13) grudzień ( 12 x 1350 ) = x 18% = 2360 – = 243 zł Zaliczki wpłacone: 2360 zł PIT x 18% = 2360 – 4800 (PUZ) = zł

132 PIT Część III

133 Uproszczone formy opodatkowania dochodów z działalności gospodarczejOsoby fizyczne osiągające dochody są opodatkowane przede wszystkim na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307, z późn. zm.). Niemniej podatnicy - osiągający przychody z działalności gospodarczej, z najmu lub dzierżawy oraz umów o podobnym charakterze - mogą wybrać opodatkowanie tychże przychodów w formach zryczałtowanych, tj. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz kartą podatkową. Zryczałtowana forma opodatkowania dostępna jest także dla osób duchownych osiągających przychody z wykonywania funkcji duszpasterskich. Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) reguluje opodatkowanie "zryczałtowanym podatkiem dochodowym". W ustawie w istocie regulowane są trzy odrębne podatki: 1) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych; 2) Karta podatkowa; 3) Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych.

134 Przychodów opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie można łączyć z przychodami ( dochodami) z innych źródeł, które podlegają opodatkowaniu w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych!

135 Przykład: Podatnik, Ryszard Janowski od początku 2012 rPrzykład: Podatnik, Ryszard Janowski od początku 2012 r. prowadzi działalność gospodarczą na własny rachunek w zakresie kolportażu prasy, a przychody które uzyskuje w związku ze świadczeniem tych usług opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie od marca 2013 roku zatrudnił się na podstawie umowy o pracę jako pracownik ochrony. Przychody , które Ryszard Janowski uzyskuje z tytułu wynagrodzenia z umowy o pracę nie podlegają i nie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem ale opodatkowane są na zasadach ogólnych z zastosowaniem progresywnej skali podatkowej ( art. 27 ust. U.p.d.o.f.) i muszą być rozliczone w zeznaniu rocznym PIT-37

136 Podatek zryczałtowany a postanowienia u.p.d.o.f.W myśl art. 6 ust. 8 u.p.d.o.f. nie można zastosować łącznego opodatkowania małżonków, osoby samotnie wychowującej dziecko i tegoż dziecka, jeżeli chociaż jedna z tych osób ( małżonek, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko) osiąga przychody, do których znajdują zastosowanie przepisy u.z.p.d. Wyjątkiem od tej zasady są osoby, które osiągają przychody z umów najmu. W przypadku takich osób, opodatkowanych ryczałtowo przychodów z najmu w dalszym ciągu nie łączy się z przychodami opodatkowanymi na podstawie u.p.d.o.f., natomiast takie osoby nie tracą prawa do wspólnego rozliczenia pozostałych przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych określonych w up.d.o.f.

137 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanychPodatnik, który pragnie skorzystać z opodatkowania zryczałtowanego, jest zobowiązany do złożenia w urzędzie skarbowym pisemnego oświadczenia o wyborze ryczałtu. Oświadczenie składa się naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego. Przepisy nie przewidują szczególnej formy takiego oświadczenia. Podatnicy już prowadzący działalność gospodarczą są zobowiązani do złożenia takiego oświadczenia do 20 stycznia roku podatkowego. W przypadku spółek odrębne oświadczenie składają wszyscy wspólnicy – naczelnikom urzędów skarbowych właściwych dla ich miejsca zamieszkania. ! Zgodnie z przepisami u.z.p.d domniemywa się kontynuację opodatkowania zryczałtowanego w kolejnych latach podatkowych – podatnik jest zobowiązany do złożenia oświadczenia o likwidacji działalności gospodarczej lub o wyborze innej formy opodatkowania do 20 stycznia roku podatkowego ! Pamiętaj – wybierając opodatkowanie na zasadach RPE – tracisz prawo wspólnego rozliczania z małżonkiem/dzieckiem samotnie wychowywanym.

138 ! Podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą mogą opłacać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jeśli w roku poprzedzającym rok podatkowy: - uzyskali przychody wyłącznie z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie w wysokości nie przekraczającej równowartości euro -uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników tej spółki nie przekroczyła równowartości euro ( art. 6 ust. 4 u.z.p.d.)

139 Obowiązki związane z ryczałtemPodatnicy korzystający z opodatkowania zryczałtowanego są obowiązani do: Prowadzenia odrębnie za każdy rok ewidencji przychodów (obowiązek ten nie dotyczy podatników osiągających przychody z najmu, jeżeli wysokość przychodów wynika z umowy zawartej w formie pisemnej) Prowadzenia wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Posiadania i przechowywania dowodów zakupu towarów Prowadzenia ewidencji wyposażenia Sporządzania spisu z natury

140 Odliczenia przysługujące podatnikom korzystającym z ryczałtu:Pomimo, iż podatnicy decydujący się na korzystanie z opodatkowania zryczałtowanego co do zasady nie mają możliwości odliczenia kosztów uzyskania przychodu, przysługują im pewne ściśle określone, odliczenia zapisane w u.p.d.o.f. 1) Odliczenia od dochodu ( przychodu): a) składki na ubezpieczenia społeczne zapłacone przez podatnika bądź potrącone przez płatnika b) wydatki na cele rehabilitacyjne c) darowizny 2) Odliczenia od podatku : a) składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz 1 % na OPP

141 Stawki ryczałtu Stawki ryczałtu wymienione w art. 12 u.z.p.d. są zróżnicowane i zależą od rodzaju prowadzonej działalności : 20% - dla przychodów w zakresie wolnych zawodów ( nie dotyczy adwokatów, radców prawnych, doradców podatkowych, architektów) 17% - dla przychodów ze świadczenia usług 8,5% - dla przychodów z najmu 5,5% - dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych. 3% - dla odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących środkami trwałymi.

142 Warunki opodatkowaniaŹródło: sprzedaż bezpośrednia produktów z własnego gospodarstwa rolnego (od r.) Tryby opodatkowania Warunki opodatkowania Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych: 2% x przychód ALBO PIT: (Przychód minus koszty) = dochód, dalej: kumulacja Sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, j.o.n.m.o.p. lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej Przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze Sprzedaż następuje wyłącznie w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone lub na targowiskach Prowadzona jest ewidencja sprzedaży Podatnik nie uzyskał innych przychodów z działalności gospodarczej. Przychody roczne nie przekroczyły 7000 złotych [6] Podatki dochodowe

143 Pan Kowalski osiąga przychody w zakresie wolnych zawodów ( opodatkowane stawką 20%) przychody w zakresie działalności gospodarczej ( opodatkowane stawką 17%) oraz przychody w zakresie działalności gastronomicznej ( opodatkowane stawką 3%). Pan Kowalski nie prowadzi jednak odpowiedniej ewidencji przychodów. Jaką zatem stawką będzie opodatkowany osiągany przez niego przychód ?

144 Zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d. W razie gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim ( podatnik, którego działalność opodatkowana jest różnymi stawkami), nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 20% albo 17%, w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2. Odpowiedź: Ponieważ Pan Kowalski nie prowadzi odpowiedniej ewidencji przychodów, całość osiąganych przez niego przychodów zgodnie z powyższym będzie opodatkowana stawką 17%

145 Zapłata podatku zryczałtowanegoJarosław Mrugała z zawodu technik elektryk postanowił, że w 2016 r. będzie prowadził firmę budowlaną zajmującą się wykończeniami wnętrz. Siedziba firmy będzie znajdować się na terenie miasta Rzeszowa. Szacowany miesięczny przychód to blisko zł brutto, przy czym 1200 to koszty Zus natomiast koszty ubezpieczenia zdrowotnego to blisko 400 zł . Dla potrzeb symulacji ustal na jaką wysokość podatku musi być gotowy jeżeli rzeczywiście zdecyduje się na formę opodatkowania RPE ? (5,5% - dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych.)

146 Rozwiązanie: Przychód – ulgi od dochodu = Podstawa Obliczenia Podatku POP x stawka liniowa = ryczałt Ryczałt – ulgi od podatku -1% na OPP = RPE roczny

147 Symulacja : 1. 10 000 x 12 = 120 000 zł – 14400 = 105 600 zł ( POP)x 5,5 % (art. 12 u.z.p.d.) = zł(ryczałt) 5280 – 4800 (Puz) = 1008 zł ( podatek) -1% (OPP) = 10,08 zł – po zaokrągleniu 10 zł (zaokrągleń dokonuje się w dół do pełnych dziesiątek groszy)

148 Jarosław Nowak prowadził w roku 2015 rJarosław Nowak prowadził w roku 2015 r. działalność gospodarczą polegającą na pośrednictwie w sprzedaży pojazdów mechanicznych dla której przewidziana jest 17% stawka ryczałtu. Oblicz należny podatek wiedząc, że : miesięczne przychody wynosiły zł miesięczne koszty zł, Zus 550 zł Puz 275 zł

149 Przy RPE NIE MA KOSZTÓW! 1) (POP) 2) x 17% = zł 3) zł – 3300 zł = 9958 zł ( RPE roczny)

150 Korzyści związane z korzystaniem z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:Forma opodatkowania RPE jest opłacalna szczególnie wówczas gdy wytworzony przez „ryczałtowca” towar czy świadczona usługa nie jest kapitałochłonna ale wręcz przeciwnie znaczną część ceny towaru ( usługi) stanowi wkład niematerialny ( w szczególności know-how i praca własna „ryczałtowca” Brak obowiązku składania comiesięcznych deklaracji Prowadzenie jedynie uproszczonej księgowości Uniknięcie opodatkowania z zastosowaniem stawki 32& ( art. 27 u.p.d.o.f.) przez „ryczałtowców” którzy jednocześnie uzyskują inne przychody opodatkowane na zasadach ogólnych, to jest z zastosowaniem progresywnej skali podatkowej. Wysokość kwoty należnego ryczałtu jest powiązana wprost z wysokością uzyskanego przez „ryczałtowca” przychodu ( podczas gdy w przypadku opodatkowania kartą podatkową –wysokość stawki karty podatkowej nie zależy od wysokości przychodów) Relatywnie niskie stawki ryczałtu : 3%, 5,5%, 8,5%, 17%, 20%

151 Niekorzystne aspekty korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:Brak możliwości odliczenia wydatków związanych z prowadzoną działalnością ( kosztów uzyskania przychodów) ,a tym samym pomniejszenia podstawy opodatkowania. W szczególności, ujmując rzecz w pewnym uproszczeniu, stawka ryczałtu może okazać się wyższa aniżeli wypracowana przez podatnika marża handlowa Brak możliwości rozliczenia przez podatnika podatku wspólnie z małżonkiem ( albo przez osobę samotną wychowującą dziecko/dzieci) przy czym dotyczy to również sytuacji gdy, podatnik korzystający z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskał w roku podatkowym inne dochody opodatkowane na zasadach ogólnych, to jest z zastosowaniem skali podatkowej. Brak możliwości odliczenia ulgi z tytułu wychowywania dziecka Brak możliwości zastosowania ulgi na nowe technologie Podatnik nie może zrzec się ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w trakcie roku podatkowego

152 Karta podatkowa Co do zasady z opodatkowania w formie karty podatkowej mogą skorzystać osoby prowadzące określone rodzaje działalności gospodarczej, jeżeli spełniają warunki wymienione w zał. Nr 3 do u.z.p.d. Przede wszystkim będą to określone usługi, handel detaliczny żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi, kwiatami, usługi transportowe wykonywane przy użyciu jednego pojazdu

153 Wniosek o opodatkowanie oraz sposób zapłatyPodatnik jest zobowiązany do złożenia wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie do 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego, konieczne jest złożenie wniosku przed rozpoczęciem działalności. Właściwym organem jest naczelnik urzędu skarbowego miejsca położenia zorganizowanego zakładu. Naczelnik urzędu skarbowego , uwzględniając wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej wydaje decyzję, w której ustala wysokość podatku dochodowego odrębnie za każdy rok podatkowy. Podatnik jest uprawniony jedynie !!!! do potrącenia od podatku kwoty składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne. Podatek w formie karty podatkowej płatny jest bez wezwania do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy, a za grudzień do 28 grudnia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w ciągu roku podatkowego, podatek w formie karty podatkowej za okres od dnia rozpoczęcia działalności do końca pierwszego miesiąca pobiera się w wysokości 1/30 miesięcznej należności za każdy dzień. Jeżeli podatki zgłosi przerwę w prowadzeniu działalności w danym roku podatkowym nie pobiera się podatku za cały okres przerwy trwającej co najmniej 10 dni. Warunkiem niepobierania podatku jest zawiadomienie o przerwie najpóźniej w dniu jej rozpoczęcia i dniu poprzedzającym dzień jej zakończenia.

154 Stawki podatku Przy określeniu wysokości stawek bierze się pod uwagę wszelkie okoliczności mające wpływ na rozmiary tej działalności ( rodzaj prowadzonej działalności, rozmiar prowadzonej działalności, wielkość miejscowości, gdzie prowadzona jest działalność) Wzór obliczenia podatku kartą podatkową jest bardzo prosty bowiem wysokość podatku nie zależy od wysokości przychodu ale od okoliczności mających wpływ na rozmiary tej działalności ( wybór właściwej miesięcznej stawki minus PUZ = karta podatkowa)

155 Załącznik nr 3 do ustawy TABELA MIESIĘCZNYCH STAWEK PODATKU DOCHODOWEGO W FORMIE KARTY PODATKOWEJ CZĘŚĆ I. DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA ORAZ WYTWÓRCZO-USŁUGOWA

156 W miejscowości o liczbie mieszkańców (wysokość stawek w złotych)p. Zakres działalności Oznaczenie stawek W miejscowości o liczbie mieszkańców (wysokość stawek w złotych) do 5000 ponad 5000 do 50 000 powyżej 50 000 1 2 3 4 5 6     usługi ślusarskie 365 427 469 634 685 790 809 931 1058 1015 1163 1292    usługi w zakresie wyrobu i naprawy naczyń blaszanych 260 283 325 506 543 583 622 769 usługi rusznikarskie 181 205 220 343 405 450 usługi w zakresie złotnictwa - jubilerstwa - dla ludności 730 836 1096 1222

157 Przykład Pan Jan Kowalski jest wulkanizatorem. Swoje usługi oferuje na terenie miejscowości liczącej 200 tyś mieszkańców, zatrudniając przy tym jednego pracownika. Oblicz wysokość karty podatkowej wiedząc, że miesięczne przychody Pana Jana to kwota zł, wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne to 375 zł. Natomiast stawka karty podatkowej zgodnie z zal. Nr 3 u.z.p.d. to 427 zł

158 Rozwiązanie A) 12 x 427 zł = 5214 B) 5124 zł – 4500 ( PUZ) = 624 zł ( wysokość rocznej karty podatkowej)

159 Przykład 2 Bogumił Pasternak jest taksówkarzem. Swoją działalność wykonuje na terenie miasta Stalowa Wola liczącego 68 tyś mieszkańców. Miesięczne zarobki oscylują w granicach 2000 zł, zaś koszty ubezpieczenia zdrowotnego to kwota 200 zł. Oblicz wysokość podatku ( karty podatkowej) wiedząc, że miesięczna stawka podatku wynosi 204 zł.

160 Rozwiązanie A) 204 x 12 = 2448 zł B) 2448 – 2400 ( PUZ) = 48 zł ( wysokość rocznej stawki karty podatkowej)

161 Pielęgniarka Maria Troskliwa, rozliczająca się kartą podatkową, ma pod swoją opieką 20 pacjentów. Każdemu poświęca średnio około 1,5 godz. W listopadzie świadczyła usługi przez 120 godz. Wysokość podatku za listopad to:

162 Pielęgniarka, położna : stawka karty = 1,60 zł za każdą godzinę pracyZgodnie z załącznikiem nr 3 do u.z.p.d. „TABELA MIESIĘCZNYCH STAWEK PODATKU DOCHODOWEGO W FORMIE KARTY PODATKOWEJ” Część VIII: Wolne zawody - świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Pielęgniarka, położna : stawka karty =  1,60 zł za każdą godzinę pracy

163 Rozwiązanie 120 × 1,60 zł = 192 zł. Pielęgniarka Maria Troskliwa zapłaci podatek w wysokości 192 zł.

164 Ryczałt od osób duchownychWysokość ryczałtu uzależniona jest od 3 czynników: Funkcji duszpasterskiej ( Proboszcz/wikariusz) Wielkości parafii Wielkości miejscowości w której znajduje się parafia Ryczałt obniża się o kwotę zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne.

165 KWARTALNE STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW WIKARIUSZYObjaśnienie: Liczbę mieszkańców przyjmuje się według stanu na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy, za który opłacany jest ryczałt, według danych właściwych organów administracji miast i gmin, prowadzących ewidencję ludności. Przykład: W parafiach o liczbie mieszkańców do 1000 osób na terenie gminy lub miasta o liczbie mieszkańców do 5000 STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW WIKARIUSZY wynosi : 126 zł ( załącznik nr 6 u.z.p.d.)

166 W parafiach o liczbie mieszkańców Jeżeli siedziba parafii znajduje sięna terenie gminy lub miasta o liczbie mieszkańców w mieście o liczbie mieszkańców powyżej do do 5000 powyżej 5000 do 50 000 powyżej 50 000 wysokość stawek w złotych 1 000 127 264 380 3 000 399 5 000 423 440 8 000 408 452 10 000 462 475 486

167 KWARTALNE STAWKI RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW PROBOSZCZÓWW parafiach o liczbie mieszkańców do 1000 zł wysokość stawki ryczałtu wynosi : 416 zł ( załącznik nr 5 u.z.p.d.)

168 W parafiach o liczbie mieszkańców Wysokość stawek w złotych powyżej doW parafiach o liczbie mieszkańców Wysokość stawek w złotych powyżej do 1 000 420 2 000 477 3 000 515 4 000 564 5 000 613 6 000 670 7 000 730 8 000 788 9 000 849 10 000 922 12 000 1004 14 000 1089 16 000 1185 18 000 1283 20 000 1388 1505

169 Optymalizacja podatkowa a podatek dochodowy od osób fizycznychCzyli inteligentne stosowanie przepisów w celu legalnego zmniejszenia obciążeń podatkowych – inaczej „ Nie ma nic niemoralnego w takim układaniu swoich spraw, które skutkuje płaceniem tak niskich podatków, jak to tylko możliwe. Każdy tak czyni, bogaty i biedny, obaj mają do tego prawo” – Sędzia Sądu Najwyższego USA Leamed Hand

170 1) Formy prawne prowadzenia działalności gospodarczej :Pozarolnicza, indywidualna działalność gospodarcza (wykonywana samodzielnie) Spółki cywilnej Osobowych spółek handlowych ( tj. spółki jawnej, partnerskiej, komandytowej bądź komandytowo –akcyjnej) Spółek kapitałowych ( tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółki akcyjnej) 2) Wybór formy opodatkowania: Kartę podatkową Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Opodatkowanie według stawki liniowej Zasady ogólne

171 Bartłomiej Nowosielski mieszkający w Mielcu ( 65 tyś mieszkańców) planuje w 2017 r. rozpoczęcie działalności gospodarczej w postaci usług w zakresie robót budowlanych: murarskich, ciesielskich, dekarskich, posadzkarskich, malarskich. W zakresie opodatkowania dochodu może wybrać zasady ogólne ( stawka liniowa/skala progresywna), ryczałt ewidencjonowany lub kartę podatkową. Jesteś radcą prawnym doradź Panu Bartłomiejowi najkorzystniejszą formę opodatkowania przyjmując dla potrzeb symulacji przeciętny miesięczny możliwy przychód na poziomie zł. Oraz koszty Zus ( 500 zł) i Puz ( 300 zł).

172 W zależności od wybranej formy opodatkowania podatek dochodowy za dany miesiąc wyniesie1) Karta podatkowa : stawka dla realizacji określonej działalności w mieście liczącym 65 tyś mieszkańców wynosi: 362 zł a) 362 zł – 300 (Puz) = 62 zł ( przy opodatkowaniu kartą podatkową)

173 2) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych: stawka dla usług – roboty budowlane wynosi 5,5%a) 2500 zł zł ( Zus) x 5,5% = 110 zł ( Puz) = 190 ( nadpłaty) przy opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym.

174 3) zasady ogólne - stawka liniowa :19%a) 2500 zł – 500 =2000 x 19% = 380 – 300 (Puz) = 80 zł ( przy opodatkowaniu na zasadach ogólnych – stawka liniowa)

175 4) zasady ogólne : skala progresywna (art. 27)2500 zł – 500 = 2000 x 18% - 46,33 = 314 – 300 zł ( Puz) = 14 zł zł Rozwiązanie: najkorzystniejszą metodą opodatkowania w przedstawionym stanie faktycznym będzie forma RPE ( 190 zł nadpłaty podatku). Natomiast opcją najbardziej niekorzystną będzie zastosowanie stawki liniowej 19% ( 80 zł podatku)

176 Przykład: Karol Długosz mieszka w mieście liczącym więcej niż mieszkańców. Podatnik postanowił, że w 2016 rozpocznie niewielką działalność gospodarczą w zakresie usług ślusarskich. Pan Karol planuje zatrudnić w swoim zakładzie 2 pracowników. Podatnik zastanawia się, jaka forma opodatkowania dochodu byłaby w jego przypadku najwłaściwsza, czyli stanowiła najniższe obciążenie finansowe. Zadanie: Ustal, jakie formy opodatkowania tego typu pozarolniczej działalności gospodarczej należy rozważyć i na podstawie symulacji zaproponuj podatnikowi najkorzystniejsze rozwiązanie. Wykorzystaj następujące dane: roczny przychód: zł, roczne koszty: zł roczny dochód zł

177 1) Karta podatkowa : z uwagi na fakt zatrudnienia 2 pracowników a działalność będzie realizowana w miejscowości powyżej 50 tyś mieszkańców Pan Jan miesięcznie w tej formie opodatkowania będzie musiał płacić 1046 zł. Mnożąc podatek przez 12m uzyskamy kwotę = zł karty podatkowej – niezależnie od wygenerowanych dochodów – tabela w załącznikach do u.z.p.d.) 2) RPE: jest to działalność usługowa a zatem w grę wchodzi stawka 8,5% dlatego też : / 12 miesięcy = 3750 zł (miesięczny przychód) x 8,5% = 319 zł x 12m = 3828 zł

178 3) Zasady ogólne (stawka liniowa) = 20 000 (dochód roczny) x 19% = 3800 zł (PIT)4) Zasady ogólne ( skala progresywna) = (przychód) – koszty ( zł) = dochód x 18% zł (art. 27 PIT) = 3044 zł Rozwiązanie: Najkorzystniej dla naszego podatnika – jeżeli rzeczywiście założyć takie dane jakie podawał – będzie pozostać na zasadach ogólnych według stawki progresywnej.

179 PIT od przedsiębiorcówPrawo podatkowe [P6] Podatki dochodowe

180 Prawne ujęcie działalności gospodarczejUstawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej Cechy działalności gospodarczej Art. 2. Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Zarobkowa – jej cele to: > Zwiększanie aktywów < zmniejszanie pasywów poprawa konkurencyjności Zorganizowana Planowanie finansowe Struktura organizacyjna Czynności handlowe - gospodarcze Ciągła Nie: sporadyczna, jednorazowa We własnym imieniu Na własny rachunek [P6] Podatki dochodowe

181 Definicja działalności gospodarczej w ustawie o PITArt. 5 a (Ilekroć mowa o………..) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, której przychody nie są zaliczone do innych źródeł. Art. 5b. 1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. [P6] Podatki dochodowe

182 Co to jest przychód? PRZYCHÓD = wymierny efekt działalności, aktywności podatnika, osiągany w formie każdej korzyści ekonomicznej która w sposób realny i definitywny, powiększa aktywa podatnika lub zmniejsza jego pasywa. „ Za przychód z działalności, gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług” Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do: 1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej,  .  4) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy 6)   przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych podatkiem tonażowym UWAGA: ZWOLNIENIA PODATKOWE (wybór) przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny; dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym; dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, od agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych; [P6] Podatki dochodowe

183 SSE (specjalne strefy ekonomiczne)Wyodrębniona, niezamieszkała część terytorium RP, gdzie prowadzona jest działalność gospodarcza w celu przyspieszenia rozwoju gospodarczego tego regionu Ustanawiane przez rozporządzenie Rady Ministrów, określające: Teren strefy Okres, na jaki ustanawia się strefę Zarządcę strefy Spółka akcyjna lub sp. z o.o. z większościowym udziałem Skarbu Państwa lub samorządu województwa Ustala regulamin SSE Gospodaruje składnikami infrastruktury technicznej Promuje SSE Tworzy warunki do świadczenia usług na rzecz przedsiębiorców przez osoby fizyczne Za zgodą starosty / wojewody: wydaje określone decyzje i pozwolenia budowlane Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej w SSE są wolne od PIT i CIT w ramach udzielonego zezwolenia Ministra Gospodarki; określa ono wymogi: Zatrudnienia danej liczby pracowników Dokonania inwestycji w określonej kwocie Dot. maksymalnych kosztów inwestycji Dot. terminu zakończenia inwestycji Ustalenie przedsiębiorców, którzy uzyskują zezwolenie, następuje w drodze przetargu lub rokowań podjętych na podstawie publicznego zaproszenia. Zezwolenie jest rodzajem pomocy publicznej, ze wszystkimi tego konsekwencjami prawnymi – może być ono cofnięte przez Ministra lub zmienione na wniosek przedsiębiorcy [P6] Podatki dochodowe

184 Przychody z działalności gospodarczej (1)Należności za wykonanie świadczenia / sprzedaż towarów; muszą mieć definitywny charakter Świadczenia nieodpłatne ( brak świadczenia wzajemnego) np. Darowizny (wyłączone spod PIT) Dotacje ze środków publicznych (zwolnione) Nieodpłatne korzystanie z rzeczy (+) Nieodpłatne dysponowanie cudzym kapitałem (+) Nieodpłatne wykonanie usług na rzecz podatnika (+) Zbycie majątku przedsiębiorstwa (sprzedaż, zamiana, przeniesienie w zamian za zwolnienie z długu) Wniesienie wkładu do spółki w zamian za otrzymanie udziałów – jeżeli przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo Wykonanie świadczenia niepieniężnego w miejsce zapłaty Odsetki (np. od rachunków bankowych do obsługi DG, od pożyczek udzielanych w ramach DG) Wypłacone odszkodowania i ubezpieczenia związane z DG [P6] Podatki dochodowe

185 Przychody z działalności gospodarczej (2)8. Wygaśnięcie zobowiązań po stronie przedsiębiorcy: Umorzenie (zwolnienie przedsiębiorcy z długu): przychodem jest zobowiązanie pierwotne lub różnica między nim a wykonanym świadczeniem; przychód powstaje w chwili złożenia przez wierzyciela oświadczenia o zwolnieniu dłużnika z długu Przedawnienie: przychód powstaje z dniem przedawnienia ( 3 lata – roszczenia związane z działalnością gospodarczą) 9. Likwidacja działalności gospodarczej: Prowadzonej samodzielnie: obowiązek podatkowy dotyczy jedynie zbycia składników majątkowych przed upływem 6 lat licząc od 1 dnia nast. m-ca po m-cu likwidacji Spółki cywilnej lub osobowej – jak wyżej Osoby prawnej: majątek otrzymany przez każdego wspólnika jest przychodem kapitałowym [podatek = 19% x (wartość otrzymanego majątku minus koszt objęcia udziału w spółce) [P6] Podatki dochodowe

186 Kiedy powstaje przychód z działalności gospodarczej?Zasada: „(co było) pierwsze z trzech”: Wykonanie świadczenia Wystawienie faktury Otrzymanie należności Umowy o świadczenia ciągłe: przychód powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie, nie rzadziej niż 1x w roku W przypadku pobrania wpłat na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, podlegających zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, za datę powstania przychodu uznaje się dzień pobrania wpłaty, jeżeli podatnicy w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej - w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie obrotów przy zastosowaniu kasy rejestrującej, zawiadomią właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tego sposobu ustalania daty powstania przychodu. Korekta przychodu: Jeśli okoliczności powodujące korektę ( np. błąd podatnika, rabaty, skonta, bonifikaty) istniały w chwili powstania przychodu, to trzeba zrobić rozliczenie wsteczne – za okres, który został już rozliczone Jeśli są to nowe okoliczności, to należy dokonać rozliczenia bieżącego ( czyli ująć zmianę za okres obecny, w którym zmienia się faktyczna wysokość przychodu) Identyczne zasady przy korekcie kosztów [P6] Podatki dochodowe

187 Różnice kursowe – też mogą być przychodemWynikają one z odmiennego kursu walutowego z dwóch różnych dni: Dnia faktycznego otrzymania przychodu lub faktycznego zapłacenia należności Dnia zarachowania przychodu lub rozchodu w księgach podatkowych Art. 11a. 1. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu Różnica może być: DODATNIA – gdy A > B ( otrzymałem więcej lub wydałem mniej niż zostało to zarachowane) = wtedy zwiększa przychód UJEMNA – gdy B > A (otrzymałem mniej lub wydałem więcej niż zostało to zarachowane) = wtedy zmniejsza przychód Uwaga! korekta możliwa jest tylko przy faktycznie zapłaconych ( a nie tylko należnych) zobowiązaniach w walucie obcej [P6] Podatki dochodowe

188 KRYTERIA ZASADNOŚCI ODLICZENIA KOSZTÓW:Co to są koszty? Definicja legalna: Art.22: „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów” KRYTERIA ZASADNOŚCI ODLICZENIA KOSZTÓW: KRYTERIUM CELU KRYTERIUM ADEKWATNEGO ZWIĄZKU PRZYCZYNOWEGO KRYTERIUM DOKUMENTACJI KRYTERIUM NEGATYWNE (koszt nie może znajdować się na liście kosztów wykluczonych) Definicja doktrynalno – orzecznicza: Koszty to nakłady pieniężne i rzeczowe: poniesione przez podatnika, tzn. pokryte przede wszystkim ze składników jego majątku, definitywne, tzn. ich wartość nie może być zwrócona /zrefundowana podatnikowi, racjonalne, tzn. mają być poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania konkretnego przychodu lub źródła przychodu, gospodarczo uzasadnione, tzn. celowe i efektywne, przy czym pozostawia się to subiektywnej ocenie podatnika; organy podatkowe badają jedynie obiektywny związek przyczynowo – skutkowy między poniesieniem wydatków a osiągnięciem przychodów, prawidłowo udokumentowane, gdyż w przeciwnym razie nie będą mogły służyć za dowód w postępowaniu podatkowym [P6] Podatki dochodowe

189 Koszty niemożliwe do odliczenia przy DGWydatki zawinione przez podatnika: Kary umowne Odsetki od zaległości podatkowych Odsetki „sankcyjne” Wydatki traktowane jako ulgi: Darowizny Składki ZUS ( do wyboru: jako koszty lub jako odliczenia od dochodu) Wydatki kwalifikowane do amortyzacji Wydatki na nabycie środków trwałych Wydatki niosące ze sobą korzyść osobistą dla podatnika, niekoniecznie związaną z działalnością gospodarczą Koszty reprezentacji (= stwarzanie i utrwalanie dobrego wizerunku firmy) Wydatki na używanie prywatnego samochodu w kwocie przewyższającej ryczałt lub kilometrówkę Diety z tytułu podróży służbowych przekraczające ustalony limit [P6] Podatki dochodowe

190 Wierzytelności przedsiębiorcy jako kosztyUprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności gdy np. Dłużnik zmarł / został zlikwidowany / nastąpiła jego upadłość Wierzytelność skierowano do egzekucji Dłużnik kwestionuje wierzytelność (powództwo sądowe) Udokumentowanie nieściągalności wierzytelności w razie wydania: Postanowienie o nieściągalności wierzytelności Postanowienie o oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości lub o umorzeniu postępowania upadłościowego Protokół sporządzony przez wierzyciela, że koszty procesowe i egzekucyjne przewyższą kwotę dochodzonej wierzytelności 3. Sprzedaż wierzytelności własnych – pozwala wierzycielom wrzucić w koszty tę część wierzytelności, które wcześniej zostały zaliczone do przychodów; kosztem jest wówczas „strata” z tytułu sprzedaży wierzytelności w stosunku do nominalnej wartości tej wierzytelności 4. Umorzenie wierzytelności ( rezygnacja z jej dochodzenia); nie prowadzi to do uzyskania zapłaty od dłużnika, ale pozwala kwotę wierzytelności zaliczoną wcześniej do przychodów rozliczyć jako koszt. W tym przypadku zwolnienie z długu wymaga umowy z dłużnikiem. [P6] Podatki dochodowe

191 Czas rozliczania kosztówPrzedsiębiorcy prowadzący pełną formę księgowości ( księgi rachunkowe): metoda memoriału Dla kosztów bezpośrednich – potrącane są one w okresie, w którym został osiągnięty odpowiadający im przychód Dla kosztów pośrednich – potrącane są w okresie w którym zostały faktycznie poniesione i zarachowane na podstawie faktury lub innego dokumentu Przedsiębiorcy prowadzący uproszczoną księgowość (podatkowa księga przychodów i rozchodów): wszystkie koszty są potrącane co do zasady w okresie, w którym zostały poniesione. Dodatkowi, ci przedsiębiorcy powinni ustalać dochód z DG w oparciu o różnice remanentowe ( remanent końcowy a remanent początkowy; na podstawie spisu z natury towarów, surowców, wyrobów gotowych, odpadów i produkcji w toku) Zasada (metoda) kasy: wydatek jest kosztem dopiero w momencie rozchodu (zapłacenia, pokrycia wydatku) np.: Odsetki Składki na ZUS Wynagrodzenie pracowników Uwaga! Jeśli do kosztów zaliczono kwotę, której nie zapłacono w ciągu 30 dni do upływu terminu płatności, wówczas konieczna jest korekta kosztów w miesiącu, w którym upłynął termin płatności. Faktyczna zapłata (pokrycie wydatku) zwiększy koszty w miesiącu rozchodu. [P6] Podatki dochodowe

192 Amortyzacja podatkowa (1)Co podlega amortyzacji? Środki trwałe = budynki, budowle, lokale, maszyny, środki transportu Wartości niematerialne lub prawne (WNiP) = prawa autorskie, licencje, know – how, wartość firmy, koszty prac rozwojowych ZAKAZ amortyzacji dla: gruntów, budynków mieszkalnych, nieużywanych składników majątku przedsiębiorcy Warunki amortyzacji danego środka trwałego lub WNiP Cel – działalność gospodarcza ( muszą być kompletne, zdatne do użytku w dniu ich przyjęcia do używania) Przewidywany czas używania > 1 rok ( z wyjątkami np. inwestycje w obcych środkach trwałych, budowa budynku na cudzym gruncie) Musi być własnością podatnika ( z wyjątkami – WNiP), bez względu na formę nabycia Czas amortyzacji Przyjęcie środka trwałego do używania (wprowadzenie do ewidencji) lub nabycie WNiP Amortyzacja – od 1 dnia następnego miesiąca po a) Koniec amortyzacji = ostatni dzień miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową środka v WNiP Metody amortyzacji klasyczna – miesięczna przyspieszona jednorazowa: 1. gdy wartość środka trwałego / WNiP < 3500 złotych 2. dla małych lub nowych podatników: do max. kwoty euro łącznej wartości odpisów jednorazowych [P6] Podatki dochodowe

193 Amortyzacja podatkowa (2)Jak ustalić wartość początkową? Jest ona podstawą dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. Ustalić sposób nabycia ( zakup, spadek, darowizna, następstwo prawne, wniesienie wkładu do spółki, wytworzenie we własnym zakresie) Zastosować jedną z metod wyceny: Cena nabycia Koszt wytworzenia Wartość rynkowa Własna wycena podatnika ZMIANA WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ: Zawyżenie ( = korekta w górę, > koszty) Zaniżenie (= korekta w dół, < koszty) Stawki amortyzacyjne: LINIOWA: stała wartość początkowa, równe raty DEGRESYWNA w 1szym roku: ODPIS = (stawka x 2) x wartość początkowa w latach następnych: ODPIS = stawka x (wartość początkowa minus dotychczasowe odpisy) Mechanizm ten obowiązuje do roku, w którym suma odpisów degresywnych będzie niższa od odpisów liniowych; od tego właśnie roku trzeba wrócić do amortyzacji liniowej od pełnej wartości początkowej INDYWIDUALNA: Dla środków używanych (przez min. 6 m-cy przed nabyciem, przy budynkach i budowlach – 60 m-cy) Dla środków ulepszanych (wydatki na ulepszenie > 20% wartości początkowej, przy budynkach i budowlach > 30% tej wartości) [P6] Podatki dochodowe

194 Dwa warianty opodatkowania przedsiębiorców w ramach ustawy o PITNa zasadach ogólnych Stawką liniową Przychód DG (-) Koszty DG = Dochód DG + inne dochody kumulowane = Dochód roczny (-) składka ZUS (-) wszystkie inne ulgi od dochodu = POP X stawka ( 18% v 32%) = podatek (-) składka NFZ (-) wszystkie inne ulgi od podatku = PIT roczny ( ostateczny dług podatkowy) Nadpłata czy niedopłata? (-) wybrane ulgi X 19% (stawka liniowa) = PIT liniowy z DG (dług podatkowy) [P6] Podatki dochodowe

195 Trzy warianty zryczałtowanego opodatkowania dochodów (przychodów) przedsiębiorcówJAK OBLICZA SIĘ PODATEK? TERMINY WPŁAT WŁAŚCIWY BUDŻET WŁAŚCIWY ORGAN PODATKOWY KARTA PODATKOWA PODSTAWY brak Jest tylko STAWKA Co miesiąc do 7 dnia następnego miesiąca; ostatnia wpłata za rok podatkowy = do 28 XII GMINY 1 inst. NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO, 2 inst. DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ RPE ( RYCZAŁT OD PRZYCHODÓW EWIDENCJO-NOWANYCH) PODSTAWA X STAWKA Zaliczki – co miesiąc do 20 dnia następnego miesiąca Zeznanie roczne – do 31 stycznia następnego roku PAŃSTWA PODATEK TONAŻOWY DOCHÓD szacunkowy X stawka Jak RPE [P6] Podatki dochodowe

196 Karta podatkowa (ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów opłacanych przez osoby fizyczne) PODMIOT Osoby fizyczne + spółka cywilna złożona wyłącznie z osób fizycznych ( max. 5 osób) PRZEDMIOT Prowadzenie drobnej działalności gospodarczej pod następującymi warunkami: działalność ujęta na liście ustawowej (np. rzemieślnicy, handel detaliczny i gastronomia – w obu przypadkach bez alkoholu , taksówki, wesołe miasteczka, prywatna praktyka lekarska, nianie, korepetycje, agroturystyka) działalność prowadzona w Polsce, DG nie może dotyczyć wyrobów akcyzowych, samodzielność prowadzonej DG ( bez korzystania z usług innych zakładów, bez jednoczesnego prowadzenia innej DG), małżonek podatnika nie może prowadzić DG w tym samym zakresie co podatnik. Dla zastosowania karty podatkowej należy złożyć wniosek do nUS do 20 stycznia; podatek ustala decyzją nUS na podstawie przepisów ustawy PODSTAWA Nie ma; wysokość podatku nie zależy od wysokości przychodu! STAWKI Wynikają expressis verbis z ustawy i zależą od: rodzaju prowadzonej działalności, rozmiaru prowadzonej działalności ( nie można zatrudniać więcej niż 5 pracowników), wielkości miejscowości, gdzie prowadzona jest działalność. WZÓR Karta podatkowa = Stawka ustawowa minus NFZ PREFERENCJE Gdy podatnik ma więcej niż 60 lat lub jest osobą niepełnosprawną, stawki karty obniża się o 20% ( nUS może też zrobić to uznaniowo w innych przypadkach) [P6] Podatki dochodowe

197 Karta podatkowa – przykłady stawek (miesięcznych, wszystkie kwoty w PLN)Krawiectwo Sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach Ilu mieszkańców mieszka w danej miejscowości? Ile pracowni-ków w zakładzie? < 5000 5001 – 50 000 > 120 140 161 1 260 304 363 2 427 486 531 3 543 583 634 4 685 5 660 749 853 Ilu mieszkańców mieszka w danej miejscowości? Sprzedaż śniadań, obiadów i kolacji (średnia tygodniowa) Do osób Powyżej osób Do 10 na dobę 370 388 Do 20 na dobę 511 539 Do 30 na dobę 586 ---- Służba zdrowia Liczba godzin poświęconych na wykonywanie zawodu miesięcznie Stawka (lekarz, stomatolog) (weterynarz) Do 48 14,80 zł za każdą godzinę 8,40 zł za każdą godzinę 710,40 zł + 19,80 za każdą godzinę powyżej 48 403, 20 zł + 10 zł za każdą godzinę powyżej 48 Powyżej 96 1660,80 zł zł [P6] Podatki dochodowe

198 RPE (ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów opłacanych przez osoby fizyczne) PODMIOT Osoby fizyczne, spółka cywilna, spółka jawna PRZEDMIOT Pozarolnicza DG, pod warunkiem, że przychody zeszłoroczne < euro + zakaz wyboru RPE dla: aptek, lombardów, kantorów, usług prawniczych, handel akcesoriami samochodowymi oraz w zakresie towarów akcyzowych Najem lub dzierżawa PODSTAWA Przychód obliczany metodą memoriału, bez potrącenia kosztów STAWKI Ad 1) 20% - wolne zawody, 17 % - zarządzanie nieruchomościami, prowadzenie hoteli, 8,5% - większość usług, 5,5% - roboty budowlane, 3% - gastronomia, 2% - sprzedaż bezpośrednia w rolnictwie Ad 2) liniowa 8,5% ULGI Takie jak w PIT ( od dochodu – w RPE od przychodu oraz od podatku – w RPE od ryczałtu), z wyjątkiem ULGI RODZINNEJ ZWOLNIENIA 10 zwolnień ze 145 zwolnień jakie przewiduje ustawa o PIT (art. 10 ustawy z 1998 roku) A PRZYCHÓD minus ulgi od przychodu ( ZUS, darowizny, internet) ewentualnie minus strata = PODSTAWA OBLICZENIA RYCZAŁTU (POP) B POP x STAWKA LINIOWA (20%, 17%, 8,5% ,5,5%, 3%, 2%) = ryczałt C ryczałt minus ulgi od ryczałtu ( NFZ, abolicyjna) minus 1% wpłaty na pożytek publiczny = RPE roczny D RPE roczny < suma zaliczek na poczet RPE = nadpłata podatku RPE roczny > suma zaliczek na poczet RPE = niedopłata podatku [P6] Podatki dochodowe

199 Optymalizacja podatków dochodowychPIT klasyczny PIT liniowy RPE Karta Jaki jest zakres podmiotowy podatku? Wszyscy przedsiębiorcy Przedsiębiorcy o przychodach zeszłorocznych < euro Wyselekcjonowani przedsiębiorcy + niewielkie rozmiary DG Dokumentacja działalności Pełna ewidencja ( księgi rachunkowe lub podatkowa księga przychodów i rozchodów) Ewidencja przychodów Ewidencja zatrudnienia Podstawa opodatkowania Dochód Przychód Nie ma Czy można potrącić koszty ? TAK NIE Jakie są stawki? 18% v 32% 19% Od 3% do 20% Kwotowe, podane w ustawie Jakie są ulgi? Cały pakiet ZUS, NFZ, IKZE, koszty kwalifikowane Cały pakiet bez ulgi rodzinnej i kosztów kwalifikowanych Tylko NFZ Preferencyjne obliczanie podatku z małżonkiem albo jako samotny opiekun NIE ( z wyjątkiem RPE od najmu lub dzierżawy) Zeznanie roczne PIT – 36 PIT – 36L PIT – 28 PIT – 16 ( jest to informacja o składkach na NFZ) [P6] Podatki dochodowe

200 Podatek tonażowy - ogólnieCechy podatku : Państwowy Dochodowy (w pewnym zakresie - alternatywa wobec PIT) albo: dochodowo - majątkowy Gospodarczy ( dotyczy działalności przedsiębiorców żeglugowych - armatorów) Zryczałtowany ( obliczany w uproszczony sposób) Opłacany tak jak RPE ( zaliczki do 20 dnia m-ca, zeznanie roczne do 30 stycznia) Art. 10. 1. Przedsiębiorca żeglugowy podlega opodatkowaniu podatkiem tonażowym przez okres opodatkowania 10 lat. 2. W okresie opodatkowania nie jest możliwa zmiana formy opodatkowania. Podmiot podatku: Osoba fizyczna, osoba prawna ( rezydenci lub podmioty prowadzące działalność na terenie Polski) ......będąca właścicielem albo zarządcą statku i uprawiająca nim żeglugę Przedmiot podatku: przychody z usług w żegludze międzynarodowej np.: Transport ładunków lub przewóz pasażerów Ratownictwo pełnomorskie Dzierżawa lub użytkowanie statków lub kontenerów Prowadzenie terminali pasażerskich Sprzedaż towarów i usług na pokładzie statków [P6] Podatki dochodowe

201 Podatek tonażowy – obliczeniaDwa systemy obliczenia Tabela dla obliczania dochodu SYSTEM 1 Etap 1: ustalenie dochodu Dochód = Stawka dobowa X okres eksploatacji statku (okres, w którym statek wpisany jest do polskiego rejestru okrętowego) Etap 2: obliczenie podatku Dochód x 19% (stawka liniowa = Podatek tonażowy SYSTEM 2: Przychód ze sprzedaży statku ( w części niewykorzystanej na nabycie nowego lub remont innego statku) X 15% (stawka liniowa) = Podatek tonażowy Pojemność statku (net tonnage) Stawka Do 1000 NT 0,5 euro za każde 100 NT Od 1001 NT do NT 0,35 euro za każde 100 NT powyżej 1000 NT Od NT do NT 0,20 euro za każde NT powyżej NT > NT 0,1 euro za każde 1000 NT powyżej NT [P6] Podatki dochodowe

202 2017 nowość: zryczałtowany podatek od przychodu ze sprzedaży / przebudowy statkuPodstawa prawna Ustawa z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych Podmiot Przedsiębiorca okrętowy – rezydent Podstawa opodatkowania Przychód należny ze sprzedaży statku zbudowanego / przebudowanego przez przedsiębiorcę (bez wliczania VAT) Stawka 1% Formalności Zgłoszenie do właściwego nUS (wybór tego podatku na 3 lata) Samowymiar Płatność comiesięczna + zeznanie roczne do 30 dnia pierwszego M-ca R+1 [P6] Podatki dochodowe

203 W parafiach o liczbie mieszkańców Kwartalne stawki ryczałtuRyczałt od osób duchownych (ustawa z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów opłacanych przez osoby fizyczne) PODMIOT: proboszczowie i wikariusze PRZEDMIOT: uzyskiwanie przychodów z działalności duszpasterskiej PODSTAWA: nie ma ( wysokość podatku nie zależy od wielkości przychodów) STAWKI: kwotowe, zależne od: funkcji duszpasterskiej ( proboszcz – wikariusz) wielkości parafii wielkości miejscowości, w której znajduje się parafia WZÓR : Ryczałt = Stawka minus NFZ ZWOLNIENIA: na wniosek duchownego w sytuacji, gdy liczba wiernych „jego parafii” stanowi mniejszość w ogólnej liczbie mieszkańców miejscowości W parafiach o liczbie mieszkańców Kwartalne stawki ryczałtu dla proboszcza Do 1000 osób 420 złotych > osób 1535 złotych dla wikariusza : jeśli siedziba parafii znajduje się w Na terenie gminy lub miasta do 5000 mieszkańców W mieście o liczbie mieszkańców między 5000 a osób W mieście o liczbie mieszkańców powyżej osób 127 zł 264 zł 380 zł > osób 440 zł 475 zł 486 zł [P6] Podatki dochodowe

204 Praca domowa Przynieść na zajęcia po 3 formularze : PIT-11 Informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-36 Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT-37 Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT/B Informacja o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej w roku podatkowym PIT/O Informacja o odliczeniach od dochodu (przychodu) i od podatku w roku podatkowym PIT/ZG Informacja o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym