1 PLANIFICACIÓN FISCAL Reducir la carga tributaria dentro de los parámetros legales permitidos   

2 Estructuras societarias PLANIFICACIÓN FISCAL Estructuras societarias Centros de servicios regionales. Deducción y no retención Convenios doble imposición – precios de transferencia Diferencia entre normas contables e impositivas Análisis y evolución de la jurisprudencia   

3 Impuesto a las Ganancias Distribuidoras en el exterior – Gastos en el extranjero Precios de Transferencia – compañías vinculadas Valuación bienes de cambio y bienes de uso Promoción y Publicidad - RSE Honorarios Directores Ajuste por inflación impositivo

4 Impuesto a las GananciasOperaciones con compañías vinculadas Distribuidoras en el exterior – Gastos en el exterior Casa Matriz o filial en el exterior Servicios centrales intragrupo: Comisiones, logística comercial en general Intereses por préstamos – Diferencias de cambio Convenios doble imposición Estudio de precios de transferencia

5 Transacciones con sujetos del exterior   Precios de Transferencia  Transacciones con sujetos del exterior  . Compañías relacionadas (Vinculación: societaria-funcional) . Paraísos Fiscales

6 Precios de Transferencia - Ley de Impuesto a las GananciasObjetivo: Evitar radicación de ganancias fuera de Argentina . sobrefacturación en las importaciones . subfacturación en las exportaciones . servicios intragrupo . operaciones en general

7 . Objetivos Estudio de Precios de Transferencia. Objetivos Planificación tributaria  Cumplimiento normativa vigente  Minimizar riesgos de ajustes y sanciones    . Estructura Comparables (Internos – Externos) Métodos

8 Estudio de Precios de TransferenciaRiesgos . Ajustes por diferencias de impuesto Los diferenciales entre la aplicación de los métodos de comparabilidad y los precios cuestionados, serán adicionados a las bases de cálculo del impuesto a las ganancias  . Multas Sustanciales Art. 45 y 46 – mas gravoso extranjeras Formales Vinculadas/PF $ a (extranjeras) General: 150 a

9 Precios de Transferencia Situaciones de riesgo• Pérdidas contables sistemáticas. • Variaciones significativas en los márgenes de utilidad. • Saldos pendientes de cancelación recurrentes. • Condonaciones de saldos periódicas. • Diferencias significativas en los precios de compra/venta entre partes independientes y vinculadas. • Financiación recibida u otorgada a tasas fuera de mercado. • Saldos intercompany que no devenguen intereses.

10 Precios de TransferenciaRecomendaciones Cumplir con las obligaciones de presentar DDJJ • Contar con un Estudio de Precios (ideal, actualizaciones) • Contar con la documentación de respaldo • Los ajustes específicos por el tipo de actividad o situación de la compañía son indispensables para explicar la realidad económica. • En caso de planificación fiscal internacional, adoptar criterio de prudencia

11 Impuesto a las GananciasValuación bienes de cambio Teoría del Balance – Resultado Por tenencia Teoría del flujo de riqueza – Principio de realización Concepto de devengado: balance contable e impositivo – diferencias LIG: SIN DEFINICIÓN EXPRESA CSJN: NACIMIENTO DE UN DERECHO DE CONTENIDO PATRIMONIAL NO SUJETO A CONDICIÓN (Compañía Tucumana de Refrescos)

12 Impuesto a las Ganancias  Base precio de venta: Precio de la última venta, menos gastos de venta y margen de utilidad neta SE TRIBUTA SOBRE RESULTADOS POR TENENCIA (activación de gastos de administración, financieros e IG) Base sistemas de costo: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Requisito: INTEGRACIÓN CON LA CONTABILIDAD Costo en plaza: comunicación – valor neto de realización inferior al determinado por métodos anteriores

13 Utilidad Neta Utilidad BrutaVentas Costo de Ventas Ganancia Bruta Gastos Administración Comercialización Financieros Ganancia antes de IG Impuesto a las Ganancias , ,50 Ganancia Neta , ,50 EF Bienes de Cambio – 16,50= 83, = 60

14 Impuesto a las GananciasValuación bienes de uso Compra o Costo Producción, menos amort. Acumuladas Coef. Actualización hasta (ley ) Amortizaciones Inmuebles Barricas Otros bienes

15 Amortizaciones Costo / Vida Útil probable: línea rectaCosto / Vida Útil probable: línea recta Alternativas: horas trabajadas, unidades producidas, etcétera (razones de orden técnico) Mejoras: gasto mayor al 20 % valor residual del bien Normas contables: Convergencia Objetivo: valor residual = valor de mercado

16 Impuesto a las GananciasPromoción y Publicidad: gasto devengado con anticipación (diferimiento impuestos – fallo CSJN Compañía Tucumana de Refrescos) RSE: acciones que una empresa lleva a cabo en beneficio de la comunidad con quién se identifica, con propósitos en definitiva comerciales (gasto publicitario)

17 Impuesto a las Ganancias Honorarios Directores Requisitos: aprobación por asamblea con anterioridad al vencimiento de la DDJJ; asignación individual; tope 25 % utilidad contable después IG; razonabilidad; cumplimiento previsional Ventajas: diferimiento en el pago

18 Impuesto a las GananciasAjuste por inflación – 2ª etapa Amortizaciones bienes de uso Fallos CSJN: confiscatoriedad Proceso judicial: medidas cautelares

19 - percepción del recupero “por adelantado”Impuesto al valor agregado    Recuperos IVA crédito fiscal  Compensación recuperos con pagos por retenciones practicadas  Inscripción como agente de retención - mayor carga administrativa   - percepción del recupero “por adelantado” AFIP puede o no aceptar la solicitud

20 Bienes Personales – Responsable Sustituto   Compensación saldos libre disponibilidad CSJN vs AFIP – Fallo Rectificaciones Rivadavia RG Convenios para evitar doble tributación

21 Impuesto sobre los Ingresos Brutos• Modalidades de venta Consignación Convenio Multilateral Regímenes de Recaudación

22 Operaciones financieras: vinculación con tasa ceroImpuesto de sellos   Operaciones financieras: vinculación con tasa cero Aportes Irrevocables - Compra venta de acciones - Art. 240 inc. 19): Excluye a los "aportes irrevocables" de la exención prevista para los actos celebrados por las sociedades por acciones que hagan oferta pública o privada de títulos valores, necesarios para posibilitar incrementos de capital social. Art. 240 inc. 20): Elimina la exención aplicable a los actos relacionados con la negociación de acciones y demás títulos valores. Actos entre ausentes ausencia de instrumento gravado Fallos YPF – Petrobrás (abril 2010)

23 Precios de Transferencia