1 Podatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza1 1 1 1

2 Co to jest działalność gospodarcza Dla potrzeb podatku PIT, działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem PIT Podatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza 2 2 2 2

3 Podatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarczaFormy jak i zasady opodatkowania przychodów ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza określone zostały w następujących aktach prawnych: ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwana dalej ustawą o PIT, ustawa z dnia 20 listopad 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwana dalej ustawą o ryczałcie. 3 3 3 3 3

4 Wybór formy opodatkowania Podatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza Wybór formy opodatkowania Podstawową formą opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej. Natomiast przedsiębiorcy, zarówno rozpoczynający, jak i kontynuujący działalność gospodarczą (indywidualnie lub w formie spółki osobowej) w zależności od rodzaju wykonywanej działalności, mają możliwość wybrania opodatkowania w innej formie wg: podatku liniowego, tj. według jednolitej 19% stawki podatku, zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych, tj. wg stawek zryczałtowanych, karty podatkowej, tj wg stawek karty określonych obwieszczeniem Ministra Finansów i Rozwoju. 4 4 4 4 4

5 Podatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarczaRóżnice między opodatkowaniem na ogólnych zasadach (tj. wg skali podatkowej lub wg jednolitej 19% stawki od zryczałtowanych form opodatkowania przy zastosowaniu skali podatkowej lub 19% stawki, podatek oblicza się od dochodu, czyli różnicy pomiędzy faktycznie uzyskanym przychodem a kosztami jego uzyskania, przy opodatkowaniu ryczałtem, podatek oblicza się od przychodu, koszty uzyskania przychodu nie będą miały wpływu na wysokość tego podatku, przy opodatkowaniu kartą podatkową, na wysokość podatku nie ma wpływu ani wysokość przychodu, ani poniesione koszty – podatek ustalany jest decyzją organu podatkowego. 5 5 5 5 5

6 Termin na dokonanie wyboru formy opodatkowaniaPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza Termin na dokonanie wyboru formy opodatkowania Dla rozpoczynających działalność gospodarczą Podatnik, który nie chce być opodatkowany wg zasad ogólnych (tj. wg skali podatkowej), zobowiązany jest co do zasady przed jej rozpoczęciem, do dokonania wyboru formy opodatkowania. Jeżeli wybierze ryczałt od przychodów ewidencjonowanych lub podatek liniowy, oświadczenie o wyborze jednej z tych form może złożyć najpóźniej w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Wybór formy opodatkowania następuje poprzez złożenie oświadczenia lub pisemnego wniosku (PIT-16) - w przypadku wyboru karty podatkowej. Wniosek o zastosowanie opodatkowania lub oświadczenie o wyborze danej formy podatnicy mogą złożyć za pośrednictwem CEIDG. W przypadku spółek osobowych, oświadczenie muszą złożyć wszyscy wspólnicy, natomiast wniosek PIT-16 w zakresie opodatkowania w formie karty podatkowej, składa jeden ze wspólników, podając dane wszystkich wspólników. 6 6 6 6 6

7 Termin na dokonanie wyboru formy opodatkowaniaPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza Termin na dokonanie wyboru formy opodatkowania Dla kontynuujących działalność gospodarczą W przypadku kontynuacji działalności gospodarczej złożone oświadczenie (wniosek) zachowuje swoją ważność na lata następne zgodnie z wybraną formą opodatkowania. W sytuacji, gdy podatnik: zmienia wybraną formę opodatkowania – oświadczenie o wyborze innej formy opodatkowania składa do 20 stycznia roku podatkowego (można tego dokonać także poprzez CEIDG), traci prawo do jej stosowania - płaci zaliczki na podatek dochodowy wg skali podatkowej od momentu utraty prawa do określonej formy opodatkowania lub od początku roku wraz z odsetkami od powstałych zaległości podatkowych. 7 7 7 7

8 Właściwość naczelnika urzędu skarbowegoPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza Właściwość naczelnika urzędu skarbowego w przypadku opodatkowania dochodów wg skali podatkowej, według jednolitej stawki 19% lub ryczałtu – naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku spółki osobowej - naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania każdego ze wspólników, w przypadku karty podatkowej – naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca położenia zorganizowanego zakładu, a gdy działalność jest wykonywana bez posiadania zorganizowanego zakładu - wg miejsca zamieszkania podatnika lub siedziby spółki, a jeżeli nie można ustalić siedziby tej spółki – według miejsca zamieszkania jednego ze wspólników. Jeżeli działalność jest prowadzona w kilku zorganizowanych zakładach na terenie objętym właściwością kilku naczelników, właściwość ustala się według miejsca wskazanego przez podatnika jako siedziba działalności. 8 8 8 8 8

9 ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIA 1. Zasady ogólnePodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIA 1. Zasady ogólne jest to podstawowa forma opodatkowania; podatnik jest zobowiązany prowadzić następujące urządzenia księgowe: podatkową księgę przychodów i rozchodów lub księgi rachunkowe, ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ewidencje przebiegu pojazdu, inne ewidencje nie wymienione w ustawie a wynikające z odrębnych przepisów; uzyskane przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są według skali progresywnej – wg stawek 18% i 32%; zaliczki od uzyskanego w danym roku dochodu płaci się bez składania deklaracji; 9 9 9 9 9

10 ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIAPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIA 1. Zasady ogólne zaliczki można płacić: miesięcznie, do 20 następnego miesiąca kwartalnie do 20 następnego miesiąca po zakończeniu kwartału (tylko dla małych podatników i dla rozpoczynających działalność gospodarczą). Alternatywną formą wpłacania zaliczek jest zaliczka ustalona w sposób uproszczony, która może być płacona tylko miesięcznie (zawiadomienie w tym zakresie składa się do 20 lutego danego roku); zeznanie PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/B składa się w terminie do 30 kwietnia roku następnego. 10 10 10 10

11 warunków wynikających z ustawy; Podatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIA 2. Podatek liniowy opodatkowanie możliwe po wybraniu tej formy opodatkowania przy spełnieniu warunków wynikających z ustawy; uzyskane przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są według stałej stawki 19%, brak kwoty wolnej; urządzenia księgowe oraz sposób opłacania zaliczek i terminy – takie same jak przy zasadach ogólnych; zeznanie PIT-36L wraz z załącznikiem PIT/B składa się w terminie do 30 kwietnia roku następnego. Przy wyborze tej formy opodatkowania nie ma możliwości zastosowania preferencji w postaci wspólnego opodatkowania z małżonkiem lub z dzieckiem w związku z osiąganiem przychodów z pozostałych źródeł – nie ma znaczenia brak przychodu ze źródła przychodu lub zawieszenie działalności gospodarczej. . 11 11 11 11

12 ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIAPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIA 3. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opodatkowanie możliwe po wybraniu tej formy opodatkowania przy spełnieniu warunków wynikających z ustawy; ryczałt wyliczany jest od przychodu, czyli bez pomniejszania o KUP zgodnie ze stawkami stosowanymi dla danego rodzaju działalności - 20%, 17%, 8,5%. 5,5%, 3%, 2 % oraz 10%; podatnik jest zobowiązany prowadzić następujące urządzenia księgowe: ewidencję przychodów wykaz środków trwałych oraz i wartości niematerialnych i prawnych, inne ewidencje nie wymienione w ustawie a wynikające z odrębnych przepisów; 12 12 12 12

13 ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIAPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIA 3. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ryczałt oblicza się i wpłaca w formie miesięcznej lub kwartalnie, bez składania deklaracji; po zakończonym roku podatkowym, składa się zeznanie PIT-28 z załącznikami PIT-28A lub/i PIT-28B do 31 stycznia roku następnego; Przy wyborze tej formy opodatkowania nie ma możliwości zastosowania preferencji w postaci wspólnego opodatkowania z małżonkiem lub z dzieckiem w związku z osiąganiem przychodów z pozostałych źródeł – nie ma znaczenia brak przychodu ze źródła przychodu lub zawieszenie działalności gospodarczej. 13 13 13 13

14 ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIAPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIA 4. Karta podatkowa opodatkowanie możliwe po wybraniu tej formy opodatkowania przy spełnieniu warunków wynikających z ustawy; brak obowiązku prowadzenia ksiąg, jest jednak obowiązek prowadzenia ewidencji zatrudnienia; wysokość podatku ustalana jest w drodze decyzji (na każdy rok odrębnie) i jest uzależniona m.in. od rodzaju działalności, liczby zatrudnionych pracowników, liczby mieszkańców miejscowości, w której działalność jest wykonywana; uzyskanych przychodów z pozarolniczej działalności opodatkowanych tą formą opodatkowania nie rozlicza się w zeznaniu podatkowym; 14 14 14 14

15 ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIAPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza ZASADY OPODATKOWANIA WYBRANĄ FORMĄ OPODATKOWANIA 4. Karta podatkowa podatek w formie karty, wynikający z decyzji płatny jest w terminie do 7 następnego miesiąca, a za grudzień w terminie do 28 grudnia danego roku; podatek można pomniejszyć o opłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne; gdy podatnik pomniejsza podatek o zapłacone składki zdrowotne, po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do 31 stycznia składa deklarację PIT-16A. Przy wyborze tej formy opodatkowania nie ma możliwości zastosowania preferencji w postaci wspólnego opodatkowania z małżonkiem lub z dzieckiem w związku z osiąganiem przychodów z pozostałych źródeł – nie ma znaczenia brak przychodu ze źródła przychodu lub zawieszenie działalności gospodarczej. 15 15 15 15

16 Sprzedaż przez internetPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza Sprzedaż przez internet Osoby dokonujące sprzedaży na aukcjach internetowych powinny uważać na fiskusa. Jeżeli dokonywana przez nich sprzedaż ma charakter zorganizowany i ciągły, wówczas może zostać uznana przez organy podatkowe za działalność gospodarczą, podlegająca opodatkowaniu. Należy pamiętać, że dany podmiot będzie podatnikiem tylko w odniesieniu do czynności opodatkowanych, które wykonał w ramach działalności gospodarczej. W podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu uzyskanego ze sprzedaży przez internet może być odpłatne zbycie rzeczy lub pozarolnicza działalność gospodarcza. 16 16 16 16

17 Sprzedaż przez internetPodatek dochodowy od osób fizycznych – działalność gospodarcza Sprzedaż przez internet Do odpłatnego zbycia rzeczy dochodzi, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast przychody uzyskane ze sprzedaży przez internet będą zaliczane do pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli sprzedaż będzie odbywała się w warunkach określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT (definicja działalności gospodarczej). 17 17 17 17 17

18 Przedmiotowe przepisy zostały znowelizowane od 01.01.2017 r. Rolniczy handel detaliczny od 2017 roku Opodatkowanie dochodów rolników Od r. do ustawy o podatku dochodowym wprowadzono nowe przepisy dotyczące przychodów ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych. Przedmiotowe przepisy zostały znowelizowane od r. Zgodnie ze znowelizowanymi przepisami, przychodami z innych źródeł są także przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych. nie ma ograniczenia, że sprzedaż może dotyczyć wyłącznie produktów z własnej uprawy, hodowli lub chowu. 18 18 18 18 18

19 Rolniczy handel detaliczny od 2017 rokuOpodatkowanie dochodów rolników Warunki do uznania przychodów z takiej sprzedaży jako pochodzących z innych źródeł Sprzedaż nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej, ale w ramach rolniczego handlu detalicznego dopuszczono sprzedaż na rzecz ww. podmiotów do wysokości ilości żywności określonej w odrębnych przepisach. Przepisem tym jest Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 16 grudnia 2016 r. Dz. U. z 2016 r., poz. 2159). 19 19 19 19 19

20 sprzedaż odbywa się wyłącznie: Rolniczy handel detaliczny od 2017 roku Opodatkowanie dochodów rolników Warunki do uznania przychodów z takiej sprzedaży jako pochodzących z innych źródeł 2. przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnianiu osób na podstawie omów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze; z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów przez rolnika prowadzącego działalność w ramach handlu detalicznego; sprzedaż odbywa się wyłącznie: w miejscach, w których produkty te zostały wytworzone, w miejscach przeznaczonych do prowadzenia handlu; 20 20 20 20 20

21 Rolniczy handel detaliczny od 2017 rokuOpodatkowanie dochodów rolników Warunki do uznania przychodów z takiej sprzedaży jako pochodzących z innych źródeł 4. prowadzona jest ewidencja sprzedaży zawierająca co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu narastająco od początku roku, w ewidencji będzie trzeba ujmować ilość i rodzaj przetworzonych produktów; - ewidencję można prowadzić w wersji elektronicznej lub papierowej, tak aby było wiadomo w którym momencie zaczyna się podlegać obowiązkowi podatkowemu, - dzienne przychody muszą być ewidencjonowane w dniu sprzedaży, a ewidencja winna znajdować się w miejscu sprzedaży; 5. ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody. 21 21 21 21 21

22 Rolniczy handel detaliczny od 2017 rokuOpodatkowanie dochodów rolników W zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży w ramach rolniczego handlu detalicznego wprowadzono zwolnienie do kwoty zł rocznie. Nadwyżka ponad ww. limit będzie już opodatkowana, przy czym rolnik ma prawo wybory sposobu opodatkowania tj: na zasadach ogólnych lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stawka 2%). 22 22 22 22

23 Rolniczy handel detaliczny od 2017 rokuOpodatkowanie dochodów rolników Rolnicy zainteresowani tego typu sprzedażą zobowiązani są do urzędowej rejestracji na najmniej 30 dni przed rozpoczęciem planowanej działalności. Wniosek w formie pisemnej należy złożyć odpowiednio: do Powiatowego Lekarza Weterynarii właściwego ze względu na miejsce prowadzenia działalności – w przypadku zamiaru sprzedaży produktów pochodzenia zwierzęcego lub produktów zawierających zarówno produkty zwierzęce jak i roślinne (tzw. żywność złożona), do Powiatowego Inspektora Sanitarnego właściwego ze względu na miejsce prowadzenia działalności - w przypadku zamiaru sprzedaży żywności pochodzenia niezwierzęcego. 23 23 23 23

24 Rolniczy handel detaliczny od 2017 rokuOpodatkowanie dochodów rolników Podstawową formą opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży produktów wytworzonych we własnym zakresie będzie opodatkowanie według zasad ogólnych, czyli na podstawie skali podatkowej. W przypadku wyboru tej formy opodatkowania będzie możliwe pomniejszanie tych przychodów o koszty ich uzyskania, a będący wynikiem dochód będzie łączył się z innymi dochodami opodatkowanymi wg skali podatkowej. Przy wyborze opodatkowania ryczałtem stawka podatku wyniesie 2% uzyskanych przychodów; wybór opodatkowania w formie ryczałtu będzie następował poprzez złożenie pisemnego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano te przychody albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy przychód uzyska się w grudniu roku podatkowego. 24 24 24 24 24

25 Rolniczy handel detaliczny od 2017 rokuOpodatkowanie dochodów rolników Z opodatkowania w formie ryczałtu mogą korzystać podatnicy w pierwszym roku dokonywania sprzedaży produktów wytworzonych we własnym zakresie, bez względu wysokość uzyskiwanych przychodów. W następnym roku z tej formy opodatkowania mogą korzystać tylko wówczas jeżeli przychody ze sprzedaży w poprzednim roku nie przekroczą kwoty euro. Jeżeli do 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosi zmian (likwidacja lub wybór innej formy opodatkowania), uważa się, że nadal korzysta z tej formy opodatkowania. 25 25 25 25 25

26 Opodatkowanie dochodów rolników Opodatkowanie dochodów rolnikówWybierając ryczałt od przychodów ewidencjonowanych podatnik będzie zobowiązany do złożenia zeznania PIT-28, w terminie do 31 stycznia roku następnego. Małżonkowie osiągający przychody ze sprzedaży przetworzonych produktów, będą mogli złożyć oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przez jednego z nich. Wtedy podatnikiem będzie jeden z małżonków i w stosunku do niego znajdzie zastosowanie limit przychodów w wysokości euro. Tylko ten małżonek opodatkowuje całość przychodów i on będzie zobowiązany do złożenia zeznania PIT-28. 26 26 26 26 26

27 Dziękuję za uwagę 27 27 27 27 27