1 Podatek od towarów i usług 2017r. Żywność z różnymi stawkami

2 Artykuły spożywcze klasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług i wedle niej są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Podatek VAT nie jest nałożony w jednolitej stawce na wszystkie produkty zaliczane do grupy asortymentowej „Artykuły spożywcze”. Jaka stawka VAT znajduje zastosowanie w konkretnych grupach produktów spożywczych? Kiedy możliwe jest opodatkowanie sprzedaży takich produktów preferencyjną, niższą stawką podatku VAT – 8% i 5%, a kiedy podatek VAT należy nałożyć w stawce podstawowej 23%? oto cel niniejszej prezentacji. 2

3 Zasadniczą stawką polskiego podatku od towarów i usług w 2017rZasadniczą stawką polskiego podatku od towarów i usług w 2017r. jest stawka 23%. Część towarów zwłaszcza żywności opodatkowana jest jednak stawkami niższymi. O tym wyjątku mowa jest w art. 41 ust. 2 i ust 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT. Towary opodatkowane stawką 8% wymienione są w załączniku nr 3 do ustawy. Towary opodatkowane stawką 5% wymienione są w załączniku nr 10 do ustawy. 3 3 3 3 3 3

4 W objaśnieniach do załącznika 3 do ustawy wskazano, że „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 8%, nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) jest wymieniony w załączniku nr 3 jako opodatkowany stawką 8%, a jednocześnie został wymieniony w art. 43 ust 1 ustawy jako zwolniony od podatku lub w załączniku nr 10, jako objęty opodatkowaniem stawką 5% - stosowanie stawki podatku z załącznika nr 3 do ustawy jest wyłączone na rzecz zwolnienia od podatku lub opodatkowania stawką 5% 4 4 4 4 4 4

5 Po dokonaniu stosownych porównań stwierdzić należy, że stawka VAT w wysokości preferencyjnej, 8% nakładana będzie na między innymi na następujące grupy asortymentowe produktów spożywczych: Mąki, mączki i granulki z ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, niejadalne, Ziemniaki suszone, nawet pocięte w kawałki lub plasterki, ale dalej nieprzyrządzone Ziemniaki suszone w postaci mąki, mączki, płatków, granulek, Ziemniaki przetworzone lub zakonserwowane, gdzie indziej niesklasyfikowane, Warzywa zakonserwowane tymczasowo, Warzywa suszone, włączając grzyby, Warzywa i owoce, krojone i zapakowane, 5 5 5 5 5 5

6 Fasolę zakonserwowaną w inny sposób niż octem lub kwasem octowym, z wyłączeniem gotowych dań z warzyw, Groszek zakonserwowany w inny sposób niż octem lub kwasem octowym, z wyłączeniem gotowych dań z warzyw, Warzywa (z wyłączeniem ziemniaków), owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin, przetworzone lub zakonserwowane octem lub kwasem octowym, Owoce i warzywa przetworzone i zakonserwowane, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, Dżemy, galaretki owocowe, przeciery i pasty z owoców lub orzechów, Orzechy, orzeszki ziemne, prażone, solone lub przetworzone w inny sposób, Owoce i orzechy zakonserwowane tymczasowo, nie nadąjące się do bezpośredniego spożycia, 6 6 6 6 6 6

7 Pozostałe owoce przetworzone, suszone lub zakonserwowane, Skrobie; inulina; gluten pszenny; dekstryny i pozostałe skrobie modyfikowane, Glukoza i syrop glukozowy; fruktoza i syrop fruktozowy; cukier inwertowany; cukry i syropy z cukru, gdzie indziej niesklasyfikowane, Olej kukurydziany, Wyroby ciastkarskie i ciastka, świeże, Cukier trzcinowy lub buraczany surowy, w postaci stałej, Melasa, Owoce, orzechy, skórki z owoców i pozostałe części roślin, zakonserwowane cukrem, 7 7 7 7 7 7

8 Przetwory homogenizowane oraz żywność dietetyczna, Substytuty kawy; ekstrakty, esencje i koncentraty z kawy lub substytutów kawy; łupiny i łuski kawy, Sosy; mieszanki przypraw; mąka i mączka z gorczycy oraz gotowa musztarda Przetwory homogenizowane oraz żywność dietetyczna, Zupy i buliony oraz przetwory z nich, Mączka i granulki lucerny, Gotowa karma dla zwierząt domowych. 8 8 8 8 8 8

9 Natomiast podatkowi VAT w wysokości 5% podlegają między innymi następujące produkty z grup asortymentowych: Mięso z bydła, świń, owiec, kóz koni i pozostałych zwierząt koniowatych, świeże lub schłodzone, Podroby jadalne z bydła, świń, owiec, kóz, koni i pozostałych zwierząt koniowatych, świeże lub schłodzone, Mięso zamrożone z drobiu, bydła, świń, owiec, kóz, koni oraz podroby jadalne, Tłuszcz z bydła, owiec, kóz, drobiu lub świń, Ryby, filety rybne i pozostałe mięso z ryb, wraz z podrobami, świeże, schłodzone lub zamrożone, albo solone, suszone i wędzone, Kawior i namiastki kawioru, Skorupiaki zamrożone lub zakonserwowane w inny sposób, 9 9 9 9 9 9

10 Ziemniaki, inne warzywa, owoce i orzechy zamrożone, Soki warzywne owocowe oraz ich mieszaniny, Oleje i tłuszcze oraz ich frakcje z ryb i ssaków morskich, Olej sojowy, z oliwy z oliwek, z orzeszków ziemnych, słonecznikowy, z nasion bawełny, z rzepaku, gorczycy, rzepiku, palmy, kokosa, Woski roślinne, Margaryna i podobne tłuszcze jadalne, Mleko płynne przetworzone, mleko i śmietany o zawartości tłuszczu >6%, mleko odtłuszczone w proszku, mleko pełne w proszku, Kazeina, serwatka, laktoza, Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne, 10 10 10 10 10 10

11 Mąka pszenna lub żytnio-pszenna, Ryż łuskany, Mąka pszenna lub żytnio-pszenna, Kasze, mączki i granulki zbożowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, Pieczywo świeże, chrupkie, suchary, tostowe, Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne, Gotowe posiłki i dania z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, Jaja bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane; jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane; albumina jaja., 11 11 11 11 11 11

12 Czekolada i wyroby cukiernicze Kawa i herbata Ponadto należy stwierdzić, że artykuły spożywcze nie są wymienione wśród towarów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Wszystkie pozostałe produkty spożywcze nie wymienione w omówionych załącznikach podlegają stawce podstawowej tj. 23%. Są to dla przykładu: Czekolada i wyroby cukiernicze Kawa i herbata Kakao i czekolada w proszku Wody mineralne i źródlane Używki (alkohol, tytoń) 12 12 12 12 12 12

13 GASTRONOMIA Preferencyjną stawką VAT opodatkowane są również usługi gastronomiczne. Regulacja w tym zakresie zawarta została w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r. poz z późn. zm.). 13 13 13 13 13 13

14 Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 stawkę podatku wymienioną w art. 41 ustZgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W załączniku tym w pozycji 7 zostały wymienione: - usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży: 1. napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, 2. napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, 3. napojów, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowanym napoju, 4. napojów bezalkoholowych gazowanych, 5. wód mineralnych, 6. innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy (tj. stawką 23%). 14 14 14 14 14 14

15 W świetle powyższych przepisów wykonywane czynności świadczenia usług gastronomicznych i cateringowych oraz dostawa napojów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże kierując się regulacją zawartą w rozporządzeniu do czynności tych będą miały zastosowanie różne stawki podatku VAT. 15 15 15 15 15 15

16 Duże kontrowersje w ostatnim czasie wywołały interpretacje indywidualne Ministerstwa Finansów zmieniające dotychczasową, korzystną dla przedsiębiorców linię interpretacyjną dotyczącą zasad rozliczenia podatku VAT w przypadku dostarczania przez restauratorów produktów i napojów opodatkowanych podstawową stawką, w ramach usługi gastronomicznej, do której zastosowanie znajduje stawka preferencyjna. 16 16 16 16 16 16

17 Według organów podatkowych każdorazowo należy bardzo precyzyjnie rozważyć stan faktyczny. Jeśli klient zamawia kilka odrębnych elementów (w uproszczeniu posiłek plus napój) wówczas należy uznać, że na jego rzecz świadczonych jest kilka usług gastronomicznych, które obejmują nie tylko dostawę produktu, ale szereg usług dodatkowych np. związanych z serwisem, czy przygotowaniem potraw) i każda usługa powinna być opodatkowana odrębnie na zasadach dla niej właściwych (np. posiłek 8%, napój 23%). Tylko w takim rozumieniu linia interpretacyjna dotycząca usług gastronomicznych może uzyskać aprobatę organów podatkowych. 17 17 17 17 17 17

18 Istniały również kontrowersje w zakresie opodatkowania sprzedaży gotowych posiłków i dań takich jak burgery, hot dogi i inne produkty typu fast food przez restauracje i pozostałe placówki gastronomiczne. W interpretacji ogólnej z dnia r. (PT ) Minister Finansów stwierdził m.in. „dla określenia prawidłowej stawki podatku jaka ma zastosowanie przy sprzedaży posiłków i dań przez placówki gastronomiczne, należy dokonać prawidłowego zaklasyfikowania tej czynności do PKWiU. Dla uznania czy dana czynność będzie zaliczona do klasy KPWiU „Gotowe posiłki i dania”, czy do działu PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem” istotne jest, czy oferowane produkty są w pełni przyrządzone i serwowane jako posiłek gotowy do bezpośredniego spożycia, czy też nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji-np są zamrożone lub pakowane próżniowo i etykietowane z przeznaczeniem na sprzedaż 18 18 18 18 18 18

19 W efekcie mając na względzie obowiązujące przepisy prawa podatkowego uznaje się, że posiłki sprzedawane przez różnego rodzaju placówki gastronomiczne, które są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, nie mogą korzystać z 5% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust 2a w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, ponieważ nie są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU Produkty takie, co do zasady, są opodatkowane 8% stawką VAT na podstawie par. 3 ust 1. pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika do rozporządzenia w sprawie stawek VAT 19 19 19 19 19 19

20 Podobne zawirowania dotyczy opodatkowania świadczenia usług cateringowych.W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że usługi te  nie są tożsame z usługami gastronomicznymi. Zasadniczą różnicą jest miejsce ich świadczenia. Usługa gastronomiczna polega na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w restauracji. Catering oznacza natomiast dostarczenie przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby firmy. 20 20 20 20 20 20

21 Usługi te wymienione są w PKWiU w dziale 56 „Usługi związane z wyżywieniem” gdzie pod pozycja wymienione są „Usługi przygotowywania i dostarczania żywności dla pozostałych odbiorców zewnętrznych (catering)” Wobec powyższego kierując się zasadą, o której była już mowa iż o opodatkowaniu decyduje zakwalifikowanie czynności według PKWiU należy stwierdzić, że catering objęty jest regulacją zawartą w cytowanym już Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych. A zatem prawidłowa stawka VAT dla tych usług wynosi 8%. 21 21 21 21 21 21

22 DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ 22 22 22 22 22 22