1

2 ¿QUÉ TENEMOS QUE CAMBIAR EN NUESTRA FISCALIDAD?Mesa redonda, 4 de noviembre Jesús Gascón Catalán

3 TEMAS A TRATAR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADESIMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO TRIBUTACIÓN MEDIOAMBIENTAL

4 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

5 La recaudación del Impuesto sobre Sociedades ha mostrado un comportamiento “bipolar”, pasando de la euforia a la depresión con gran rapidez. Este es su perfil clínico:

6

7 Pero tenemos que ser conscientes de que su “curación” no consiste en volver a 2007 (máxima euforia) o 2010 (depresión profunda), sino en encontrar el punto de equilibrio. En otros países de nuestro entorno la situación es esta:

8

9 No estamos tan lejos. Eso sí, la recaída en 2016 del IS español ha sido muy grave:

10

11 Y el tratamiento, extraordinariamente doloroso: el Real Decreto – Ley 2/2016 para incrementar los pagos fraccionados.

12 Probablemente no había otra alternativa, pero se suscitanProbablemente no había otra alternativa, pero se suscitan dos reflexiones generales: Si el problema del déficit se puede corregir con un préstamo sin intereses al Estado, obligatorio para las empresas, ¿no será que en Europa estamos confundiendo medios y fines? ¿Funciona correctamente nuestro sistema de garantías constitucionales cuando, en casos así, recurrir no es una opción?

13 Además, se producen dos problemas de calado (y sus posiblesAdemás, se producen dos problemas de calado (y sus posibles medidas paliativas): Margen de liquidez de las empresas para hacer frente a esta y otras obligaciones tributarias (y con la Seguridad Social). Propuesta: flexibilidad, en la medida de lo posible, por las diferentes administraciones. Efecto escalón que desincentiva el crecimiento empresarial. Propuesta: excluir del pago fraccionado incrementado a las sociedades que crezcan y sobrepasen la cifra de 10 millones en tanto se aplique la medida.

14 En cualquier caso, los problemas del impuesto siguen ahíEn cualquier caso, los problemas del impuesto siguen ahí. ¿Qué pensaríamos de una empresa cuyos resultados se están salvando en los últimos años gracias a los ingresos atípicos (ver “Otras” en el cuadro siguiente)?

15

16 Hay que despejar la incógnita sobre si las grandes empresas estánHay que despejar la incógnita sobre si las grandes empresas están pagando realmente el impuesto. El tipo efectivo sobre el resultado contable “mundial” no es un buen indicador. Propuesta: introducir en el modelo de declaración una casilla informativa sobre el resultado contable antes de impuestos obtenido en España o llegar a una solución de compromiso para ver qué suma algebraica de casillas se aproxima más a dicho concepto o calcularlo a partir del informe país por país. Sin despejar la incógnita, parece difícil plantear la retirada del pago fraccionado incrementado, avanzar en la relación cooperativa, lograr la credibilidad social del buen gobierno fiscal de las empresas, ampliar los mecanismos formales para reforzar la seguridad jurídica e, incluso, cualquier mejora en el impuesto. Por otra parte, a la vista de los datos estadísticos, hay que ver si la combinación actual consolidación / globalización es sostenible.

17 Y no podemos perder de vista los cambios normativos queY no podemos perder de vista los cambios normativos que nos vienen de Bruselas: Directiva 2016/1164. Forma parte del Anti Tax Avoidance Package (ATAP). Son normas anti-elusión en línea con BEPS a trasponer, como regla general antes de 2018: gastos financieros, exit tax, híbridos, etc. Propuesta: someter la trasposición a consulta pública. Otras iniciativas y asuntos pendientes de gran importancia: propuesta de Base Imponible Común en el IS, informe país por país, tax rulings, concepto de selectividad para determinar la posible existencia de ayudas de Estado.

18 Debate de fondo: multilateralismo o unilateralismo. EjemplosDebate de fondo: multilateralismo o unilateralismo. Ejemplos de la complejidad que implica el multilateralismo: Convenio multilateral con numerosas reservas nacionales, dificultades para la elaboración de una lista de paraísos en la UE u OCDE. Ejemplo de apuesta por el unilateralismo: Reino Unido (pre-Brexit) con sus iniciativas Diverted Profits Tax, Disclousure of Tax Avoidance Schemes o Promoters of Tax Avoidance Schemes. Importancia creciente de las vías de resolución de conflictos entre Estados: CDIs y procedimientos amistosos.

19 Riesgos para la seguridad jurídica: cambios normativosRiesgos para la seguridad jurídica: cambios normativos permanentes y no solo a nivel nacional, importancia creciente del soft law, cláusulas anti-abuso basadas en conceptos jurídicos indeterminados, listas “móviles” de paraísos fiscales. Propuestas: uso sistemático del art LGT para solucionar conflictos interpretativos con participación de los Foros AEAT, y profundizar en el modelo de acuerdos previos cuando se aclaren por la UE los límites y requisitos a cumplir por los rulings. Cambios normativos mínimos, los imprescindibles (empezando por el desarrollo reglamentario, hasta que se aclare cuál es el modelo de impuesto que necesitamos en el contexto europeo e internacional.

20 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

21 Afortunadamente, la recaudación se ha recuperado de la caída sufrida a causa de la crisis (ayudada por dos fuertes subidas de tipos).

22

23 No obstante, el IVA está siempre en el punto de mira, por su capacidad recaudatoria y su mayor neutralidad. Además, seguimos recaudando menos sobre el PIB que nuestros vecinos.

24

25 Aspectos a valorar ante una eventual subida: impacto sobre el consumo (y el crecimiento), regresividad (según como se articulase la medida) e impacto sobre el cumplimiento voluntario (y el fraude). Por otra parte, tal y como está la Seguridad Social, no parece el momento para una devaluación fiscal (subir el IVA, bajar las cotizaciones).

26 En cualquier caso, los organismos internacionales siguen recomendando que se eliminen o restrinjan los tipos reducidos. El siguiente cuadro explica el motivo:

27

28 No obstante, limitar la aplicación de los tipos reducidos tiene importantes contraindicaciones: Incrementaría la regresividad del impuesto. Sería imposible establecer compensaciones para los más perjudicados en el IRPF, porque, por aplicación de los mínimos, los más desfavorecidos están fuera de dicho impuesto. Nuestro sector turístico es clave.

29 Más allá de los tipos, hay que resolver los problemas estructurales del impuesto: Tributación de las operaciones intracomunitarias (fraude e inseguridad jurídica). Inversión del sujeto pasivo (¿impuesto general sobre las ventas o impuesto minorista?).

30 A propósito del fraude:

31

32 También hay que afrontar algunos importantes problemas sectoriales: Inmobiliario: primera entrega versus primera ocupación, delimitación con TPO. Financiero: exención, grupos. Industria y comercio: descuentos, fidelización de clientes.

33 Sin olvidarnos de las obligaciones formales: Proyecto SIISin olvidarnos de las obligaciones formales: Proyecto SII. Tratamiento de la morosidad.

34 TRIBUTACIÓN MEDIOAMBIENTAL

35 También estamos algo descolgados de los países de nuestro entorno:

36

37 En nuestro caso, un 1,55% de la recaudación sobre el PIB corresponde al gravamen de la energía, un 0,24% al transporte y un 0,08% al gravamen de la contaminación.

38 Variables a considerar: Regresividad y dificultad para establecer compensaciones a los perjudicados. Sector agrario y transporte. Competitividad y efecto frontera: sectores de uso intensivo de energía. Diesel versus gasóleo. CO2 versus otras partículas contaminantes. Existencia del mercado de derecho de emisión.

39 Otros aspectos a tener en cuenta: Armonización europea en punto muertoOtros aspectos a tener en cuenta: Armonización europea en punto muerto. En cualquier caso, no podemos ir contracorriente. El IEDMT es un tributo que financia a las CCAA. ¿Tiene sentido solo considerar el CO2 al determinar el gravamen? El IVTM es un tributo local. ¿Para cuándo su conversión en tributo medioambiental? Hay tributos propios autonómicos cuya racionalización parece necesaria.

40 GRACIAS POR SU ATENCIÓN