1 Rachunkowość finansowa - wykładyDr inż. Karolina Bondarowska

2 Zestawienie obrotów i sald Przyczyny błędów księgowych Wykład 3 Zestawienie obrotów i sald Przyczyny błędów księgowych Metody poprawiania błędów księgowych Parafowanie Storno czarne częściowe Storno czarne całkowite Storno czerwone Główne zasady obowiązujące w rachunkowości

3 Zestawienie obrotów i saldZestawienie obrotów i sald sporządza się na dzień bilansowy. Stanowi ono punkt wyjścia do sporządzenia bilansu oraz rachunku zysków i strat. Salda debetowe kont bilansowych zestawienia obrotów i sald stanowią aktywa bilansu, a salda kredytowe kont bilansowych pasywa bilansu. Obroty kont przychodów i kosztów stanowią podstawę sporządzenia rachunku zysków i strat. Zestawienie obrotów i sald pozwala także na ujawnienie błędów, które powstają, gdy nie jest stosowana zasada podwójnego księgowania a także ułatwia znalezienie błędów rachunkowych.

4 Najczęstsze przyczyny błędów księgowychDokonanie księgowania w niewłaściwy sposób – inna kwota, nieodpowiednie konto lub strona konta, naruszenie zasady podwójnego zapisu Dwukrotne ujęcie tej samej operacji Pominięcie operacji gospodarczej w księgach rachunkowych Wykrycie błędów księgowych następuje najczęściej: w wyniku inwentaryzacji w rezultacie uzgodnienia zapisów na kontach podczas sporządzania zestawień kontrolnych lub zestawienia obrotów i sald.

5 Poprawianie błędów księgowych – storno czarneNajprostszym sposobem poprawienia błędnego zapisu jest PARAFOWANIE. Polega ono na przekreśleniu błędnego zapisu, wpisaniu poprawnego zapisu wraz z datą jego naniesienia i zaparafowaniu.

6 Poprawianie błędów księgowych – storno czarneDo likwidacji błędnych zapisów księgowych stosuje się STORNO. Polega ono na usunięciu przez odpowiedni zapis wpływu niewłaściwego zapisu na saldo końcowe konta lub na obroty i saldo końcowe jednocześnie. Storno czarne występuje w dwóch postaciach – storna całkowitego i częściowego. Storno czarne całkowite polega na dokonaniu zapisu przeciwstawnego (po przeciwnej stronie konta) w stosunku do zapisu błędnego, przez co anulowany zostaje błąd. Storno czarne częściowe polega na anulowaniu błędnego zapisu jedynie na koncie, na którym ten zapis wystąpił przez zastosowanie zapisu przeciwstawnego.

7 Zobowiązania wobec pracownikówStorno czarne całkowite A Zakupiono materiały od dostawcy w kwocie (termin płatności 7 dni), co błędnie zaksięgowano na kontach Środki trwałe i Zobowiązania wobec pracowników. (3) 46 500 (2) (2) Zobowiązania wobec pracowników (1) (3) Materiały Środki trwałe (1) Zobowiązania wobec dostawców (3)

8 Storno czarne częścioweOtrzymano materiały od dostawcy w kwocie (termin płatności 7 dni), co błędnie zaksięgowano na koncie Środki trwałe. (2) 46 500 (2) Zobowiązania wobec dostawców (1) Materiały Środki trwałe (1)

9 Wpływ storna czarnego na obroty i salda końcoweZastosowanie strona czarnego gwarantuje uzyskanie prawidłowych sald końcowych na kontach, ale jednocześnie przyczynia się do sztucznego zawyżenia obrotów o kwoty błędnych zapisów i zapis storna.

10 Poprawianie błędów księgowych – storno czerwoneIstota storna czerwonego polega na wykorzystaniu zapisu ujemnego. Zapis stornujący jest dokonywany identycznie jak zapis błędny. Przy sumowaniu obrotów traktowany jest jako wartość ujemna i podlega odejmowaniu, dlatego nie wpływa na wartość obrotów i sald. Dla oznaczenia ujemnego charakteru zapisu stornującego stosuje się kolor czerwony lub zapis w ramce.

11 Poprawianie błędów księgowych – storno czerwoneOperację zakupu materiałów za gotówkę błędnie zaksięgowano na koncie rachunek bankowy Sp Sp Rachunek bankowy (1) (2) Kasa Materiały 15 000 (2) (3) (3)

12 Poprawianie błędów księgowych – przykładSalda wybranych kont w przedsiębiorstwie X wynosiły: Rachunek bankowy – , Kredyt bankowy – Operację gospodarczą podjęcia gotówki w wysokości z banku do kasy błędnie zaksięgowano na kontach: Kasa (Wn) i Kredyt bankowy (Ma) a) poprawić błędnie zaksięgowaną operację stornem czarnym i sporządzić zestawienie obrotów i sald, b) poprawić błędnie zaksięgowaną operację stornem czerwonym i sporządzić zestawienie obrotów i sald.

13 Poprawianie błędów księgowych – storno czarneRachunek bankowy (3) 12 500 Sk. 50 000 Kredyt bankowy (2) Sk 62 500 Sp. (1) Kasa (1) (3) 25 000 Sp 50 000 (2) 12 500 Sk. 25 000 a Konto Obroty Salda Wn Ma Rachunek bankowy 50 000 12 500 37 500 Kredyt bankowy 62 500 Kasa 25 000 Razem 87 500

14 Poprawianie błędów księgowych – storno czerwoneSp 50 000 __ Sk. 12 500 Rachunek bankowy (3) Sk. Kredyt bankowy Sk ___ Sp. (1) (2) Kasa (1) (2) (3) Konto Obroty Salda Wn Ma Rachunek bankowy 50 000 12 500 37 500 Kredyt bankowy - Kasa Razem 62 500