1 Rachunkowość podatkowa

2 Rachunkowość małych firm

3 Literatura: Kiziukiewicz T., Sawicki K., Rachunkowość małych firm, Warszawa, PWE 2012. Czasopisma: „Doradca Podatnika”, „Prawo Przedsiębiorcy”. Akty prawne: Ustawa o rachunkowości Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Rozporządzenie MF w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów

4 Tematyka zajęć: 1) Małe przedsiębiorstwa - definicja 2) Formy rozliczeń działalności małych przedsiębiorstw 3) Karta podatkowa 4) Ryczałt ewidencjonowany 5) Charakterystyka podatkowej księgi przychodów i rozchodów 6) Przejście z podatkowej księgi przychodów i rozchodów na księgi rachunkowe

5 Warunki zaliczenia: zaliczenie pisemne w oparciu o akty prawne Przykład: Kowalski jako pracownik zatrudniony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasy pracy dodatkowo chce rozpocząć działalności polegającą na świadczeniu usług ślusarskich nie zatrudniając przy tym pracowników. Czy Kowalski będzie mógł skorzystać z karty podatkowej oraz jaką stawkę podatku może zapłacić?

6 I. Mały przedsiębiorca - definicjaZgodnie z U S T A W Ą z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej definicja przedsiębiorcy brzmi: Przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

7 Mały przedsiębiorca MikroprzedsiębiorcaMikroprzedsiębiorca - to przedsiębiorca, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro. Mały przedsiębiorca Za małego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: 1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz 2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro.

8 Średni przedsiębiorca Za średniego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych: zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz 2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nie większy niż równowartość w złotych 50 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 43 milionów euro

9 w poprzednim roku obrotowym poprzednich lat obrotowychKryteria kwalifikacji do małych i średnich przedsiębiorców oraz mikroprzedsiębiorców kategoria przedsiębiorcy do roku od roku zatrudnienie średnio-roczne przychody suma bilansowa aktywów suma bilansowa aktywów (mln EUR) (mln EUR) w poprzednim roku obrotowym w co najmniej jednym z dwóch poprzednich lat obrotowych mikroprzedsiębiorca - do 10 do 2 mały do 50 do 7 do 5 do 10 średni do 250 do 40 do 27 do 50 do 43 pod warunkiem, że inni przedsiębiorcy, Skarb Państwa oraz jednostki samorządu terytorialnego nie posiadają: 25% i więcej wkładów, udziałów lub akcji, prawa do 25% udziału w zysku, 25% i więcej głosów w zgromadzeniu wspólników, walnym zgromadzeniu akcjonariuszy albo walnym zgromadzeniu spółdzielni.

10 Pytania: Kowalski prowadzi jednoosobowa działalność gospodarczą. W roku (X ) zatrudniał 7 pracowników a w roku (X+1) 8 pracowników. W roku X osiągnął przychód ze sprzedaży w kwocie 0,5 mln zł, a w roku X+1 0,6 mln zł. Wartośc aktywów w obu latach kształtowała się na poziomie 1 mln zł. (kurs euro 4 zł) Jaki to przedsiębiorca oraz z jakiej formy rachunkowości musi skorzystać obligatoryjnie? Zatrudnienie Przychody Aktywa X <10 <2 mln Euro <2 mln euro mikroprzedsiębiorca X+1 formy rachunkowości obligatoryjne: podatkowa księga przychodów i rozchodów ryczałt warunkowo karta podatkowa

11 Pytania: Kowalski prowadzi jednoosobowa działalność gospodarczą. W roku (X ) zatrudniał 7 pracowników a w roku (X+1) 8 pracowników. W roku X osiągnął przychód ze sprzedaży w kwocie 5 mln zł, a w roku X+1 4 mln zł. Wartośc aktywów w obu latach kształtowała się na poziomie 4 mln zł. (kurs euro 4 zł) Jaki to przedsiębiorca oraz z jakiej formy rachunkowości musi skorzystać obligatoryjnie? Zatrudnienie Przychody Aktywa X < 10 <2 mln Euro <2 mln euro mikroprzedsiębiorca X+1 <10 formy rachunkowości obligatoryjne: PEŁNA KSIĘGOWOŚĆ Obroty w roku X+1 wyniosły powyżej 800 tys. EURO

12 Pytania: Kowalski prowadzi jednoosobowa działalność gospodarczą. W roku (X ) zatrudniał 7 pracowników a w roku (X+1) 14 pracowników. W roku X osiągnął przychód ze sprzedaży w kwocie 0,5 mln zł, a w roku X+1 0,6 mln zł. Wartośc aktywów w obu latach kształtowała się na poziomie 1 mln zł. (kurs euro 4 zł) Jaki to przedsiębiorca oraz z jakiej formy rachunkowości musi skorzystać obligatoryjnie? Zatrudnienie Przychody Aktywa X <10 <2 mln Euro <2 mln euro mikroprzedsiębiorca X+1 10< zatrudnienie<50 <10 mln Euro <10 mln euro formy rachunkowości obligatoryjne: podatkowa księga przychodów i rozchodów ryczałt warunkowo karta podatkowa

13 Pytania: Kowalski prowadzi jednoosobowa działalność gospodarczą. W roku (X ) zatrudniał 8 pracowników a w roku (X+1) 11 pracowników. W roku X osiągnął przychód ze sprzedaży w kwocie 5 mln zł, a w roku X+1 4 mln zł. Wartośc aktywów w obu latach kształtowała się na poziomie 4 mln zł. (kurs euro 4 zł) Jaki to przedsiębiorca oraz z jakiej formy rachunkowości musi skorzystać obligatoryjnie? Zatrudnienie Przychody Aktywa X <10 <2 mln Euro <2 mln euro mikroprzedsiębiorca X+1 < 50 <10 mln Euro <10 mln euro formy rachunkowości obligatoryjne: PEŁNA KSIĘGOWOŚĆ Obroty w roku X+1 wyniosły powyżej 800 tys. EURO

14 Pytania: Kowalski i Wiśniewski prowadzą Spólkę z.o.o. W roku (X ) zatrudniali 9 pracowników a w roku (X+1) 8 pracowników. W roku X osiągnęli przychód ze sprzedaży w kwocie 1 mln zł, a w roku X+1 0,9 mln zł. Wartośc aktywów w obu latach kształtowała się na poziomie 0,4 mln zł. (kurs euro 4 zł) Jaki to przedsiębiorca oraz z jakiej formy rachunkowości musi skorzystać obligatoryjnie? Zatrudnienie Przychody Aktywa X <10 <2 mln Euro <2 mln euro mikroprzedsiębiorca X+1 formy rachunkowości obligatoryjne: PEŁNA KSIĘGOWOŚĆ

15 Pytania: Kowalski i Wiśniewski prowadzą Spólkę z.o.o. W roku (X ) zatrudniali 15 pracowników a w roku (X+1) 1 8 pracowników. W roku X osiągnęli przychód ze sprzedaży w kwocie 20 mln zł, a w roku X mln zł. Wartośc aktywów w obu latach kształtowała się na poziomie 11 mln zł. (kurs euro 4 zł) Jaki to przedsiębiorca oraz z jakiej formy rachunkowości musi skorzystać obligatoryjnie? Zatrudnienie Przychody Aktywa X < 50 <10 mln Euro <10 mln euro Mały przedsiębiorca X+1 formy rachunkowości obligatoryjne: PEŁNA KSIĘGOWOŚĆ

16 PRAWO BILANSOWE I PRAWO PODATKOWE:Ustawa o PODATKU DOCHODOWYM ORDYNACJA PODATKOWA USTAWA O RACHUNKOWOŚCI O PODATKU VAT KSR O PODATKU AKCYZOWY MSR/MSSF PODATKI KOSZTOWE

17

18

19 Uproszczona rachunkowość Pełna rachunkowośćKarta podatkowa Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Podatkowa księga przychodów i rozchodów Księgi rachunkowe Formy ryczałtowe Opodatkowanie na zasadach ogólnych (skala lub stawka liniowa)

20 PODATEK DOCHODOWY ZRYCZAŁTOWANY NA ZASADACH OGÓLNYCH KARTA PODATKOWAEWIDENCJONO WANY OD OSÓB FIZYCZNYCH OD OSÓB PRAWNYCH PODSTWA - PRZYCHÓD PODSTAWA - DOCHÓD

21 Karta podatkowa Sytuacja 1.Kowalski zamierza rozpocząć działalność polegającą na sprzedaży detalicznej kwiatów. Rozważa również możliwość rozpoczęcia działalności w formie spółki cywilnej lub jawnej z Wiśniewskim. Jednocześnie Kowalski chce być opodatkowany w formie karty podatkowej. Ustalić : Czy kowalski prowadząc daną działalność może skorzystać z tej formy opodatkowania Określić czy kowalski może prowadzić tę działalność w formie spółki z Wiśniewskim b1) przy założeniu, że dodatkowa zatrudnią 2 pracowników b2) nie zatrudnią pracowników c) Jaką wysokość podatku może Zapłacić Kowalski c1) w przypadku jednoosobowej działalności oraz alternatywnie w przypadku spółki c2) w przypadku, gdy prowadzi działalność w miejscowości o liczbie mieszkańców 20 tysięcy.

22

23

24 b1) przy założeniu, że dodatkowa zatrudnią 2 pracownikówProblem2. Czy działalności jednoosobowa czy w formie spółki cywilnej lub jawnej Określić czy kowalski może prowadzić tę działalność w formie spółki z Wiśniewskim b1) przy założeniu, że dodatkowa zatrudnią 2 pracowników b2) nie zatrudnią pracowników

25 Art. 25. ust  

26

27 Problem3. Czy działalności jednoosobowa czy w formie spółki cywilnej lub jawnejJaką wysokość podatku może Zapłacić Kowalski c1) w przypadku jednoosobowej działalności oraz alternatywnie w przypadku spółki c2) w przypadku, gdy prowadzi działalność w miejscowości o liczbie mieszkańców 20 tysięcy. Załącznik numer 3 cz. II 

28

29 Art. 26 ust.

30 jeden to pełnoletni syn Kowalskiego.Sytuacja 2. Kowalski zamierza rozpocząć działalność polegającą na sprzedaży ARTYKUŁÓW SPOŻYWCZYCH. W działalności zamierza zatrudnić 4 pracowników, z czego: jeden to pełnoletni syn Kowalskiego. niepełnoletni syn kowalskiego pozostający we wspólnym gospodarstwie domowym z Kowalskim żona kowalskiego

31

32 jeden to pełnoletni syn Kowalskiego.Sytuacja 2. Kowalski zamierza rozpocząć działalność polegającą na sprzedaży ARTYKUŁÓW SPOŻYWCZYCH. W działalności zamierza zatrudnić 4 pracowników, z czego: jeden to pełnoletni syn Kowalskiego. niepełnoletni syn kowalskiego pozostający we wspólnym gospodarstwie domowym z Kowalskim żona kowalskiego Art. 25 ust.  

33 Sytuacja 3. Podatnik zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży artykułów spożywczych, która ma być opodatkowana w formie karty podatkowej. Żona podatnika prowadzi działalność : w zakresie usług kosmetycznych, również opodatkowaną w formie karty podatkowej. sprzedaży artykułów spożywczych, również opodatkowaną w formie karty podatkowej.

34

35 Sytuacja 4. W ramach działalności gospodarczej rozpoczętej w marcu 2013 r. podatnik prowadzi działalność w zakresie usług budowlanych : a) zatrudniając przy tym 4 pracowników b) nie zatrudniając pracowników na umowę o pracę - natomiast zlecając wykonanie tych prac firmie zewnętrznej.

36 Cześć I Tabela III

37

38 Posumowanie: Kartę podatkową mogą opłacać prowadzący działalność samodzielnie, jak i w formie spółki cywilnej. Dla możliwości zastosowania omawianej formy opodatkowania ważny jest rodzaj prowadzonej działalności Na możliwość opodatkowania w omawianej formie ma wpływ m.in. liczba zatrudnienia ora forma zatrudnienia pracowników Podatników podlegających opodatkowaniu w formie karty podatkowej obowiązuje zakaz prowadzenia innej pozarolniczej działalności gospodarczej, poza jednym z rodzajów działalności określonej w art. 23 powołanej ustawy. Równie ważne dla możliwości zastosowania karty podatkowej jest, aby małżonek podatnika nie prowadził działalności w tym samym zakresie. Zastosowanie karty możliwe jest, jeżeli podatnik nie wytwarza wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym

39 Forma wyboru karty podatkowejOpodatkowanie w formie karty podatkowej następuje na wniosek podatnika złożony w deklaracji według ustalonego wzoru (PIT 16). Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, za dany rok podatkowy, podatnik (w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej – jeden ze wspólników) składa nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego – przed rozpoczęciem działalności. Jak stanowi art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.), jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie.

40 Karta podatkowa Właściwy miejscowo w sprawie złożenia wniosku o zastosowanie karty podatkowej jest urząd skarbowy według: miejsca położenia zorganizowanego zakładu, wskazanego w zgłoszeniu do ewidencji działalności gospodarczej, miejsca zamieszkania podatnika lub siedziby spółki – w razie niedopełnienia zgłoszenia działalności do ewidencji lub gdy działalność jest wykonywana bez posiadania zorganizowanego zakładu, miejsca zamieszkania jednego ze wspólników – jeżeli nie można ustalić siedziby spółki. W przypadku, gdy działalność jest prowadzona w kilku zorganizowanych zakładach na terenie objętym właściwością miejscową kilku urzędów skarbowych, właściwość ustala się według miejsca wskazanego przez podatnika jako siedzibę działalności. W deklaracji o opodatkowanie w formie karty podatkowej podatnik obowiązany jest podać dokładne dane dotyczące siedziby lub miejsca położenia zakładu. Ponadto należy wykazać rodzaj i zakres prowadzonej działalności, a także dane dotyczące stanu zatrudnienia oraz inne, mające wpływ na wysokość stawki karty podatkowej. Wszystkie te informacje stanowią bowiem podstawę do wydania przez urząd decyzji w sprawie wysokości podatku w formie karty podatkowej.

41 Naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję:Wysokość podatku Naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję: ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej; jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników lub   2) odmowną - jeżeli stwierdzi brak warunków do zastosowania karty podatkowej. Wynikający z decyzji podatek dochodowy w formie karty podatkowej, pomniejszony o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne (kwota, która pomniejsza kartę podatkową, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki), podatnik jest obowiązany wpłacać bez wezwania w terminie do dnia 7 każdego miesiąca za miesiąc ubiegły (za grudzień - do 28 grudnia roku podatkowego), na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Uwaga: Do dnia 31 stycznia, po upływie roku podatkowego, podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym deklarację (PIT-16A), w której wykazuje się składki zdrowotne zapłacone w poszczególnych miesiącach i odliczone od karty podatkowej. Powyższe ma zastosowanie po wydaniu decyzji ustalającej wysokość karty podatkowej. Konieczne jest jednak ustalenie zasad opodatkowania w czasie pomiędzy dniem złożenia PIT-16, a wydaniem tej decyzji. Otóż do czasu otrzymania decyzji ustalającej wysokość karty podatkowej, nie dłuższym jednak niż cztery miesiące, podatnicy są obowiązani prowadzić księgi, składać deklaracje o wysokości uzyskanego dochodu oraz wpłacać zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według skali podatkowej (art. 24 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

42 obowiązki "kartowiczów”- faktury i rachunki Podatnicy opłacający podatek w formie karty podatkowej wpłacają go w wysokości określonej w decyzji urzędu skarbowego, w związku z tym nie muszą ewidencjonować przychodów na potrzeby tego podatku w księgach ani ewidencjach. Nie zwalnia ich to jednak z obowiązku wydawania na żądanie klienta rachunków i faktur stwierdzających sprzedaż wyrobu, towaru lub wykonanie usługi, a także przechowywania (w kolejności numerów) ich kopii w okresie pięciu lat podatkowych, licząc od końca roku, w którym wystawiono rachunek lub fakturę. - ewidencja zatrudnienia i karty przychodów Podatnicy zatrudniający na potrzeby prowadzonej działalności pracowników zobowiązani są prowadzić ewidencję zatrudnienia (obowiązek ten nie dotyczy podatników prowadzących parkingi) oraz karty przychodów.

43 Karta podatkowa Zalety: 1) uproszczona do minimum księgowość (podatnicy nie mają obowiązku prowadzenia ksiąg, są jednak zobowiązani, z wyjątkiem prowadzących parkingi, prowadzić książkę ewidencji zatrudnienia tych osób), 2) brak obowiązku: - składania zeznań podatkowych oraz - wpłacania zaliczek na podatek dochodowy. Wady: 1) konieczność przestrzegania limitów zatrudnienia, 2) konieczność płacenia podatku zryczałtowanego nawet w przypadku poniesienia straty (brak możliwości księgowania kosztów uzyskania przychodów). 3) Niedogodności wynikające ze stosowania tej formy opodatkowania to niemożność łącznego opodatkowania z małżonkiem oraz w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. Opodatkowani w tej formie, jeżeli nie osiągają innych dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, nie mają możliwości stosowania żadnych odliczeń (za wyjątkiem składki na ubezpieczenie zdrowotne).

44 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanychRyczałt od przychodów ewidencjonowanych, to podatek opłacany od przychodu, bez pomniejszania go o koszty uzyskania, przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zasady jego stosowania reguluje rozdział 2 tej ustawy.

45 Uprawnieni i wyłączeni z ryczałtuSytuacja Kowalski zamierza rozpocząć pozarolniczą działalność gospodarczą. Rozważa również możliwość rozpoczęcia działalności w formie spółki komandytowej lub jawnej pod warunkiem jednak, że osiągane przychody będą opodatkowane ryczałtowo. Ustalić : czy kowalski może prowadzić tę działalność w formie spółki, a jeżeli tak to jakiej.

46 Uprawnieni i wyłączeni z ryczałtuZ art. 6 ust. 1 Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

47

48

49 Uprawnieni i wyłączeni z ryczałtuSytuacja 1. Kowalski w roku 200X rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. W trakcie pierwszego roku osiągnął przychód w wysokości zł. Czy w roku 200X+1 może skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu. Informacje dodatkowe: średni kurs euro z 1 października 200X r. wyniósł 4 zł średni kurs euro z 31 grudnia 200X r. wyniósł 4,5 zł

50 Z art. 6 ust.

51 Art. 4 ust.

52 Uprawnieni i wyłączeni z ryczałtuSytuacja 1. Kowalski w roku 2010 rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W czasie do lutego osiągnął przychód w wysokości zł. Czy w roku 2010 może skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu. Informacje dodatkowe: średni kurs euro z 1 października 2009 r. wyniósł 4,2228 zł średni kurs euro z 1 października 2009 r. wyniósł

53 Z art. 6 ust.

54 Przykład Podatnik od 1 lutego 2009 r. zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę jako mechanik samochodowy. Jednocześnie w styczniu 2010 r. założył własną firmę i rozpoczął wykonywanie działalności w zakresie usług naprawy samochodów, w tym również na rzecz swojego pracodawcy.

55

56

57 Przykład Podatnik do 31 grudnia 2003 r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako informatyk. W 2005 r. założył własną firmę i rozpoczął wykonywanie działalności w zakresie usług informatycznych, w tym również na rzecz swojego pracodawcy .

58 Przykład Podatnik do 31 grudnia 2004 r. zatrudniony był na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o. jako referent do spraw finansowych. W 2005 r. rozpoczął wykonywanie działalności w zakresie usług informatycznych, w tym również na rzecz swojego byłego pracodawcy.

59 Wybór ryczałtu Dla wyboru opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych konieczne jest złożenie oświadczenia w tej sprawie. Składa się je naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego ww. oświadczenie muszą złożyć do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki oświadczenie składają wszyscy wspólnicy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników. Uwaga! Przepisy, choć stawiają wymóg złożenia oświadczenia, nie określają jego formy. Ustawodawca nie wydał również delegacji dla właściwego w sprawie ministra do określenia wzoru takiego oświadczenia. Oznacza to, że jego forma jest dowolna pod warunkiem, że będzie ono sporządzone na piśmie. Przy składaniu oświadczenia wskazane jest podanie w nim wszystkich danych identyfikujących podatnika tak, aby organy podatkowe nie miały wątpliwości o kogo chodzi Wskazane jest ponadto sporządzenie oświadczenia w dwóch egzemplarzach, z tego jeden należy przekazać do urzędu skarbowego, a drugi pozostawić w swoich aktach. Dla celów dowodowych warto zadbać o potwierdzenie przez urząd skarbowy jego wpływu. W zakresie tym wystarczające jest przystawienie pieczęci (datownika) urzędu na kopii oświadczenia pozostającego u podatnika. Należy w tym miejscu wskazać, że wybór ryczałtu jest wiążący na cały rok podatkowy.

60

61 Stawki ryczałtu Stawki ryczałtu ewidencjonowanego uzależnione są od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej (nie ma jednej stawki dla wszystkich). W 2009 r. funkcjonuje pięć stawek ryczałtu. Art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, że wynoszą one: • 20 proc. •17 proc. • 8,5 proc. • 5,5 proc. • 3,0 proc.

62 średni kurs euro z 1 października 2009 r. wyniósł 4,2228 złSytuacja Kowalski w roku 2009 rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. W trakcie pierwszego roku osiągnął przychód w wysokości: a) zł. b) zł Przy założeniu, że kowalski rozlicza się z US w formie ryczałtu w jakim terminie musi a jakim może opłacać podatek w roku 2010. Informacje dodatkowe: średni kurs euro z 1 października 2009 r. wyniósł 4,2228 zł średni kurs euro z 3 1 grudzień r. wyniósł

63

64 Ewidencja przychodów Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani prowadzić ewidencję przychodów. Obowiązek jej prowadzenia powstaje od dnia, od którego ma zastosowanie opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. od dnia uzyskania pierwszego przychodu.

65

66 Przykład Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług parkingowych oraz w zakresie przewozu ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. W marcu 2005 r. przychody podatnika kształtowały się następująco:         - przychód z usług parkingowych  zł,       - przychód z usług w zakresie przewozu ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton  zł,       - przychód ogółem  zł.

67

68

69 - podatek od przychodów z usług parkingowych (5.000 zł x 17%) 850 zł, I przypadek - podatnik prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności Podatek od przychodów osiągniętych w marcu 2005 r. wynosi zł, co wynika z poniższego wyliczenia:         - podatek od przychodów z usług parkingowych         (5.000 zł x 17%)  850 zł,       - podatek od przychód z usług transportowych          ( zł x 5,5%)  660 zł,       - podatek ogółem  1.510 zł.

70 II przypadek - podatnik nie prowadzi ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności Art. 12

71 - podatek ogółem (17.000 zł x 17%) II przypadek - podatnik nie prowadzi ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności Podatek od przychodów osiągniętych w marcu 2005 r. wynosi zł, co wynika z poniższego wyliczenia:         - przychód ogółem  zł,       - stawka ryczałtu  17%,       - podatek ogółem ( zł x 17%)  2.890 zł.

72 Przykład W ewidencji przychodów podatnik wykazał przychód z działalności w zakresie robót budowlanych w wysokości zł. Podczas przeprowadzonej kontroli urząd skarbowy stwierdził, że w ewidencji podatnik nie ujął przychodu w wysokości zł. W związku z tym organ podatkowy stwierdził te błędy i ewidencję uznano za nierzetelną.

73 Ustawodawca przewidział również sytuacje skutkujące podwyższeniem określonych stawek ryczałtu. Wymienia je w art. 17 ust. 1 ww. ustawy. Ze wskazanego przepisu wynika, że przesłanką wpływającą na ustalenie podatku dla danego rodzaju przychodów w wyższej wysokości niż określona w art. 12 ww. ustawy jest m.in.: 1) nieprowadzenie ewidencji przychodów lub   2) prowadzenie ewidencji niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym. W razie zaistnienia ww. sytuacji organ podatkowy obowiązany jest określić wartość niezaewidencjonowanego przychodu, w tym również w formie oszacowania, i określić od tej kwoty ryczałt. Przy czym przychód określony w inny sposób niż na podstawie ewidencji przychodów opodatkowany jest sankcyjną stawką ryczałtu. Obecnie ryczałt ten wynosi pięciokrotność stawek, które byłyby zastosowane do przychodu w przypadku jego ewidencjonowania, przy czym nie może on być wyższy niż 75% przychodu (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

74

75 Art.12

76 - kwota niezaewidencjonowanego przychodu 10.000 zł, Przykład W ewidencji przychodów podatnik wykazał przychód z działalności w zakresie robót budowlanych w wysokości zł. Podczas przeprowadzonej kontroli urząd skarbowy stwierdził, że w ewidencji podatnik nie ujął przychodu w wysokości zł. W związku z tym organ podatkowy stwierdził te błędy i ewidencję uznano za nierzetelną. Ustalenie podatku od niezaewidencjonowanego przychodu przedstawia się następująco:         - stawka ryczałtu (5,5% x 5)  27,5%,       - kwota niezaewidencjonowanego przychodu  zł,       - podatek do zapłaty ( zł x 27,5%)  2750 zł.

77 Pozostałe ewidencje   Poza ewidencją sprzedaży należy prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych, a także ewidencję wyposażenia oraz karty przychodów pracowników.   Sposób prowadzenia wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. W powołanym rozporządzeniu określono dane jakie taki wykaz powinien zawierać. Należą do nich: liczba porządkowa, data nabycia, data przyjęcia do używania, określenie dokumentu stwierdzającego nabycie, określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, symbol Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) wydanej na podstawie odrębnych przepisów, wartość początkową, stawkę amortyzacyjną, zaktualizowaną wartość początkową, datę likwidacji oraz przyczynę likwidacji albo datę zbycia środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w wykazie najpóźniej w miesiącu przyjęcia ich do używania.

78 Pozostałe ewidencje - ewidencja wyposażeniaPodatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym muszą założyć ewidencję wyposażenia. Obejmuje się nią rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną pozarolniczą działalnością gospodarczą, niezaliczone do środków trwałych, których wartość początkowa, w rozumieniu art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekracza zł. Przedmiotowa ewidencja powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę nabycia, numer faktury lub rachunku, nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia, datę likwidacji, w tym również datę sprzedaży lub darowizny, oraz przyczynę likwidacji wyposażenia.

79 Pozostałe ewidencje Karty przychodówPodatnicy, którzy na podstawie umowy o pracę zatrudniają pracowników i dokonują z tego tytułu wypłat wynagrodzeń zobowiązani są do prowadzenia karty przychodów tych pracowników. Spis z natury Dzień zaprowadzenia ewidencji przychodów wyznacza dzień, na który podatnicy rozpoczynający działalność obowiązani są sporządzić pierwszy spis z natury.

80 Konsekwencje ryczałtu1) Rozpoczynający działalność gospodarczą, którzy rozważają możliwość opodatkowania przychodów z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, muszą zdawać sobie sprawę, że ryczałt ten opłaca się od przychodu bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodów. Ta forma opodatkowania może zatem okazać się mało "opłacalna" dla podatników, których rodzaj prowadzonej działalności wymusza konieczność ponoszenia dużych kosztów. 2) Rekompensują to natomiast niskie stawki ryczałtu dla większości rodzajów działalności (8,5%, 5,5% i 3%). 3) Ponadto ryczałtowcy uprawnieni są do stosowania odliczeń od przychodu i podatku przewidzianych dla opodatkowanych na zasadach określonych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak, od przychodów mogą odliczać m.in.: składki zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe, oraz osób współpracujących,   4) Ryczałt mogą obniżać o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika w roku podatkowym oraz dokonane darowizny pieniężne. 5) Z chwilą złożenia oświadczenia o zastosowanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do podatnika mają zastosowanie przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stanowi to przesłankę wyłączającą możliwość łącznego opodatkowania z małżonkiem lub jako osoba samotnie wychowująca dzieci.

81 Opodatkowanie na zasadach ogólnych

82 PODATEK DOCHODOWY ZRYCZAŁTOWANY NA ZASADACH OGÓLNYCH KARTA PODATKOWAEWIDENCJONO WANY OD OSÓB FIZYCZNYCH OD OSÓB PRAWNYCH PODSTWA - PRZYCHÓD PODSTAWA - DOCHÓD

83

84 Podatkowa księga przychodów i rozchodów

85

86

87 Kolumny 4 i 5 są przeznaczone do wpisywania imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zostały transakcje dotyczące zakupu surowców, materiałów, towarów itp. lub sprzedaży wyrobów gotowych (towarów), gdy transakcje te udokumentowane są fakturami i paragonami. Kolumn tych nie wypełnia się w wypadku zapisów dotyczących przychodu ze sprzedaży na podstawie dziennych zestawień sprzedaży oraz dowodów wewnętrznych. W kolumnie 6 należy wpisać rodzaje przychodów lub wydatków. Określenie to powinno zwięźle oddawać istotę dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy, zapłata za niklowanie obręczy, wypłata wynagrodzeń za okres Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do księgi. Tym samym numerem należy oznaczyć dowód stanowiący podstawę dokonania zapisu. W kolumnie 2 należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży). Kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, np. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia płatnika. Kolumna 9 jest przeznaczona do wpisywania łącznej kwoty przychodów zewidencjonowanych w kolumnach 7 i 8 Kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług W kolumnie 3 należy wpisywać numer faktury lub innego dowodu. Jeżeli zapisów dokonuje się na podstawie dziennego zestawienia sprzedaży, należy wpisywać numer zestawienia faktur.

88 Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-13), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje się w szczególności takie wydatki, jak: czynsz za lokal, opłatę za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., opłatę za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację środków trwałych, składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartość zakupionego wyposażenia. Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów dotyczących transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze Kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach Kolumna ta może być także wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania łącznej kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12-14 Kolumna 15 jest wolna. W kolumnie tej można wpisywać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach W kolumnie tej można również wpisywać wydatki odnoszące się do przychodów miesiąca lub roku następnego (lat następnych). Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeń brutto wypłacanych pracownikom (w gotówce i w naturze).

89 ZADANIE : Przykład: W Firmie produkcyjno-handlowej w sierpniu miały miejsce następujące operacje gospodarcze: Dnia 2 sierpnia 2006 r. podatnikowi skradziono samochód osobowy wykorzystywany w działalności gospodarczej, który był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym. Wartość początkowa samochodu wynosiła  zł, a dotychczasowe odpisy amortyzacyjne wyniosły  zł. 2) w dniu 8 sierpnia 2006 r. sprzedano Firmie "A" z Garwolina towar o łącznej wartości  zł netto. Tego samego dnia wystawił fakturę VAT nr 218/06 z terminem płatności przypadającym na dzień 29 sierpnia 2006 r. 3) W dniu 9 sierpnia 2006 r. wypłacił wynagrodzenia pracownikom za lipiec 2006 r. Kwota brutto wynagrodzeń wyniosła 6.000 zł. 4)Podatnik wynajął aktualnie niewykorzystywany magazyn - stanowiący środek trwały firmy - firmie "B" z Legionowa. Zgodnie z umową najemca będzie opłacał czynsz w kwocie  zł netto w terminie do 10 dnia następnego miesiąca. Podatnik wystawił w dniu 10 sierpnia 2006 r. fakturę VAT o numerze 219/06. 5) Nabyto od firmy "C" z siedzibą w Berlinie - towary w dniu 15 sierpnia 2006 r. (nabycie wewnątrzwspólnotowe). Firma niemiecka wystawiła fakturę o numerze 59/N/06 z datą 15 sierpnia 2006 r. na kwotę euro (średni kurs NBP w tym dniu wynosił 3,90 zł za 1 euro). Podatnik uregulował zobowiązanie w dniu 28 sierpnia 2006 r. według kursu 3,95 zł za 1 euro. Podatnik rozliczył ujemną różnicę kursową. 6) Nabyto od firmy "D" z siedzibą w Piasecznie - towary w dniu 16 sierpnia 2006 r. Firma wystawiła fakturę o numerze 591/08/06 na kwotę netto zł

90 Z ewidencji środków trwałych wynikają następujące dane: ZADANIE : 7) Przekazano 17 sierpnia część zakupionego od firmy D towaru szkole podstawowej zł 8) Zlecono rozładunek otrzymanych od kontrahenta niemieckiego towarów firmie "E" z siedzibą w Pruszkowie. Firma obciążyła podatnika kosztami rozładunku - na podstawie faktury VAT nr 42/2006 wystawionej dnia 21 sierpnia 2006 r. - w wysokości 1.500 zł netto. 9) W związku z kradzieżą samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej - objętego dobrowolnym ubezpieczeniem AC - zakład ubezpieczeń Warta S.A. przyznał podatnikowi odszkodowanie. Kwota odszkodowania w wysokości zł wpłynęła na rachunek bankowy podatnika w dniu 24 sierpnia 2006 r. 10) Podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności handlowej samochody ciężarowe. Z ewidencji środków trwałych wynikają następujące dane: wartość początkowa  zł, roczna stawka amortyzacyjna - 20%, okres amortyzacji - 5 lat,

91 1 2.08. Kradzież samochodu 2 8.08. Firma A Garwolin Sprzedaż towaru 80 000 3 9.08. Wypłata wynagrodzeń 4 10.08. Firma B Legionowo Dzierżawa magazyn 12 000 5 15.08. 59/N/06 Firma C Berlin Zakup towaru 6 16.08. 591/08/06 Firma D Piaseczno Zakup towaru 7 17.08. Zmniejszenie towarów 8 21.08. 42/2006 Firma E Pruszków Rozładunek towaru 9 24.08. Warta Warszawa Odszkodowanie 7 900 28.08. 10 Firma C Berlin Różnice kursowe 11 31.08 Amortyzacja za bo 10 000 6 000 39 000 1 000 darowizna 1500 500 2 500

92 Ustalenie dochodu osiągniętego w roku podatkowym

93 Ustalenie dochodu osiągniętego w roku podatkowym

94 Księgi rachunkowe

95 1 Przykład . 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

96 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów 1 00 B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

97 1 Przykład . 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

98 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

99 1 Przykład . 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

100 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

101 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

102 1 Przykład . 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

103 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

104 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

105 1 Przykład . 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

106 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe 50 000 H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

107 1 Przykład . 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

108 1 Przykład . 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

109 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe 50 000 H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

110 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe 50 000 H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

111 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe 50 000 H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

112 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe 50 000 H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

113 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkoweKoszt podatkowy 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

114 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkoweKoszt podatkowy 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

115 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkowe1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

116 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkowe1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

117 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkowe1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information) Zysk brutto

118 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkowe1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information) Zysk brutto + Koszt nie stanowiący kosztu uzyskania przychodu

119 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkowe1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information) Zysk brutto + Koszt nie stanowiący kosztu uzyskania przychodu - Przychód nie stanowiący przychodu podatkowego

120 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkowe1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information) Zysk brutto + Koszt nie stanowiący kosztu uzyskania przychodu - Przychód nie stanowiący przychodu podatkowego Dochód do opodatkowania

121 Dochód do opodatkowania = przychód podatkowy – koszty podatkowe1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information) Dochód do opodatkowania Podatek

122 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe 50 000 H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy 87 400 M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

123 1 Rozwiązanie RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 31.12.2008 31.12.2007A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów B. Koszty uzyskania przychodu C. Zysk (strata) na sprzedaży D. Pozostałe przychody operacyjne 40 000 30 000 E. Pozostałe koszty operacyjne F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej G. Przychody finansowe 50 000 H. Koszty finansowe I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych K. Zysk (strata) brutto L. Podatek dochodowy 87 400 M. Zysk (strata) netto 1. On the topic, “Challenges Facing Financial Accounting,” what did the AICPA Special Committee on Financial Reporting suggest should be included in future financial statements? Non-financial Measurements (customer satisfaction indexes, backlog information, and reject rates on goods purchases). Forward-looking Information Soft Assets (a company’s know-how, market dominance, marketing setup, well-trained employees, and brand image). Timeliness (no real time financial information)

124 Art. 37. 1. W związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową oraz stratą podatkową możliwą do odliczenia w przyszłości, jednostka tworzy rezerwę i ustala aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, którego jest podatnikiem.

125 Art. 37. 8. Wpływający na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy obejmuje:1) część bieżącą, 2) część odroczoną. Wykazywana w rachunku zysków i strat część odroczona stanowi różnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego, z uwzględnieniem przepisów ust.9.

126 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 25.000 zł Przykład Jednostka na dzień bilansowy 2008 r. w swoich księgach rachunkowych wykazała : 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł z kolei na dzień bilansowy 2009 r. wartość końcowa tych pozycji wyniosła: 1) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł Jednocześnie wynik finansowy brutto dla roku 2009 wynosił zł, natomiast dochód do opodatkowania zł.

127 Stan początkowy Stan końcowy Różnica Aktywa z tyt. Rezerwa z tyt. I. Wynik brutto II. Podatek dochodowy 1. Podatek bieżący 2. Podatek odroczony III. Wynik netto

128 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 25.000 zł Przykład Jednostka na dzień bilansowy 2008 r. w swoich księgach rachunkowych wykazała : 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł z kolei na dzień bilansowy 2009 r. wartość końcowa tych pozycji wyniosła: 1) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł Jednocześnie wynik finansowy brutto dla roku 2009 wynosił zł, natomiast dochód do opodatkowania zł.

129 Stan początkowy Stan końcowy Różnica Aktywa z tyt. 18 000 22 000 4 000 Rezerwa z tyt. I. Wynik brutto II. Podatek dochodowy 1. Podatek bieżący 2. Podatek odroczony III. Wynik netto

130 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 25.000 zł Przykład Jednostka na dzień bilansowy 2008 r. w swoich księgach rachunkowych wykazała : 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł z kolei na dzień bilansowy 2009 r. wartość końcowa tych pozycji wyniosła: 1) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł Jednocześnie wynik finansowy brutto dla roku 2009 wynosił zł, natomiast dochód do opodatkowania zł.

131 Stan początkowy Stan końcowy Różnica Aktywa z tyt. 18 000 22 000 4 000 Rezerwa z tyt. 25 000 20 000 Odroczony podatek dochodowy (rezerwa minus aktywa) I. Wynik brutto II. Podatek dochodowy 1. Podatek bieżący 2. Podatek odroczony III. Wynik netto

132 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 25.000 zł Przykład Jednostka na dzień bilansowy 2008 r. w swoich księgach rachunkowych wykazała : 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł z kolei na dzień bilansowy 2009 r. wartość końcowa tych pozycji wyniosła: 1) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł Jednocześnie wynik finansowy brutto dla roku 2009 wynosił zł, natomiast dochód do opodatkowania zł.

133 Stan początkowy Stan końcowy Różnica Aktywa z tyt. 18 000 22 000 4 000 Rezerwa z tyt. 25 000 20 000 Odroczony podatek dochodowy (rezerwa minus aktywa) I. Wynik brutto II. Podatek dochodowy 1. Podatek bieżący 2. Podatek odroczony III. Wynik netto

134 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 25.000 zł Przykład Jednostka na dzień bilansowy 2008 r. w swoich księgach rachunkowych wykazała : 1) rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł z kolei na dzień bilansowy 2009 r. wartość końcowa tych pozycji wyniosła: 1) rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł 2) aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł Jednocześnie wynik finansowy brutto dla roku 2009 wynosił zł, natomiast dochód do opodatkowania zł.

135 Stan początkowy Stan końcowy Różnica Aktywa z tyt. 18 000 22 000 4 000 Rezerwa z tyt. 25 000 20 000 Odroczony podatek dochodowy (rezerwa minus aktywa) I. Wynik brutto II. Podatek dochodowy 33 750 1. Podatek bieżący 42 750 2. Podatek odroczony III. Wynik netto

136 I. Wzrost aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 4.000 zł Ewidencja księgowa: I. Wzrost aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł Wn konto "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe" (w analityce: Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego), Ma konto "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego". II. Zmniejszenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zł Wn konto "Rezerwy"(w analityce: Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego), Ma konto "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego". III. Zaksięgowanie podatku dochodowego (kwota zgodna z deklaracją podatkową): zł Wn konto "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego", Ma konto "Rozrachunki publicznoprawne". IV. Przeksięgowanie podatku dochodowego ( zł) wraz z odroczonym podatkiem dochodowym ( zł) na wynik finansowy: zł Wn konto "Wynik finansowy", Ma konto "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego

137 Znak różnicy przejściowej:różnice dodatnie – utworzenie rezerwy na odroczony podatek: wartość księgowa aktywów > wartości podatkowej wartość księgowa pasywów < wartości podatkowej różnice ujemne – aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: wartość księgowa aktywów < wartości podatkowej wartość księgowa pasywów > wartości podatkowej

138 Przy ustalaniu wyniku finansowego należy odpowiednio uporządkować zarówno koszty, jak i przychody. O ile dla celów rachunkowych należy się kierować zasadą współmierności kosztów i przychodów, o tyle podstawę opodatkowania należy ustalać, uwzględniając koszty i przychody podatkowe, które niekoniecznie są równe kosztom i przychodom rachunkowym.

139 Przepisy updop zobowiązują podatników do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, co pozwoli na ustalenie wysokości dochodu podatkowego oraz należnego podatku. Wszelkie odmienności między prawem podatkowym i prawem rachunkowym powinna uwzględnić dodatkowa ewidencja analityczna w rachunkowości finansowej. W związku z różnicami wynikającymi z obowiązywania przepisów dotyczących przychodów mogą wystąpić następujące sytuacje: • przychody rachunkowe nie stanowią przychodu dla celów podatkowych, • przychody uważa się za osiągnięte w innym momencie według ustawy o rachunkowości i przepisów podatkowych, • przychody podatkowe powstają mimo braku ujęcia przychodu zgodnie z ustawą o rachunkowości.

140 Przychody niestanowiące przychodów podatkowychNiektóre przychody rachunkowe nigdy nie będą stanowiły przychodu podatkowego. Z tego powodu między wynikiem finansowym brutto a podstawą opodatkowania powstaną stałe różnice, których nie należy uwzględniać przy ustalaniu odroczonego podatku dochodowego. Przykład 1 Jednostka ma zobowiązanie wobec dostawcy A z tytułu zakupu materiałów na sumę 3000 zł oraz kredyt bankowy w wysokości 5000 zł. W bieżącym okresie dostawca A umorzył zobowiązanie w wysokości 3000 zł. Na podstawie bankowego postępowania ugodowego umorzono kredyt w kwocie 5000 zł.

141 Przychody niestanowiące przychodów podatkowychNiektóre przychody rachunkowe nigdy nie będą stanowiły przychodu podatkowego. Z tego powodu między wynikiem finansowym brutto a podstawą opodatkowania powstaną stałe różnice, których nie należy uwzględniać przy ustalaniu odroczonego podatku dochodowego. Przykład 1 Jednostka ma zobowiązanie wobec dostawcy A z tytułu zakupu materiałów na sumę 3000 zł oraz kredyt bankowy w wysokości 5000 zł. W bieżącym okresie dostawca A umorzył zobowiązanie w wysokości 3000 zł. Na podstawie bankowego postępowania ugodowego umorzono kredyt w kwocie 5000 zł.

142

143 Przychody niestanowiące przychodów podatkowychNiektóre przychody rachunkowe nigdy nie będą stanowiły przychodu podatkowego. Z tego powodu między wynikiem finansowym brutto a podstawą opodatkowania powstaną stałe różnice, których nie należy uwzględniać przy ustalaniu odroczonego podatku dochodowego. Przykład 1 Jednostka ma zobowiązanie wobec dostawcy A z tytułu zakupu materiałów na sumę 3000 zł oraz kredyt bankowy w wysokości 5000 zł. W bieżącym okresie dostawca A umorzył zobowiązanie w wysokości 3000 zł. Na podstawie bankowego postępowania ugodowego umorzono kredyt w kwocie 5000 zł.

144 Art. 12 Ust. 4 Do przychodów nie zalicza się:

145 Rozwiązanie przykładu 1W związku z tym, że kredyty umorzone na podstawie bankowego postępowania ugodowego nie są przychodem podatkowym, z konta przychodów należy wyodrębnić kwotę 5000 zł jako przychody niestanowiące przychodów podatkowych (PNPP). Analityka

146 Przykład 2 W jednostce X odpisano należność od odbiorcy A jako nieściągalną na podstawie postanowienia o nieściągalności wydanego przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, na sumę zł, oraz utworzono odpis aktualizujący należność od odbiorcy B na kwotę 5000 zł w związku z dużym prawdopodobieństwem jej nieodzyskania. Mimo dokonania odpisu aktualizującego w następnym okresie nastąpił wpływ odpisanych należności.

147

148 Przykład 2 - wyjaśnienieWedług updop pierwsze zdarzenie (należność odbiorcy A) stanowi koszt podatkowy, drugie natomiast (należność odbiorcy B) nie może być uznawane podatkowo.

149 Art. 12. ust.

150 Przykład 2 - wyjaśnieniePonieważ dla należności B odpis nie był uznany za koszt podatkowy, dokonano zapisu na koncie analitycznym "Koszty niestanowiące kosztu podatkowego" (KNUP). Zwrot tej należności też nie stanowi przychodu podatkowego. Odpisanie należności A było uznane za koszt podatkowy, dlatego jej odzyskanie stanowi przychód podatkowy.

151 Przychody podatkowe powstające w innym momencie niż przychody rachunkowe

152 2. Naliczono odsetki od udzielonych pożyczek: Przykład 3 Wypłacono pożyczki: dla firmy X zł, i dla firmy Y zł: 2. Naliczono odsetki od udzielonych pożyczek: • odsetki należne od firmy X zł • odsetki należne od firmy Y zł 3. Firma X wpłaciła odsetki na rachunek bieżący zł:

153

154 Przychody podatkowe powstające w innym momencie niż przychody rachunkoweJak wynika z podatkowej definicji przychodów, odsetki i różnice kursowe wymagają ujęcia kasowego, to znaczy należy je uważać za osiągnięte w momencie otrzymania zapłaty. Aby odsetki stały się przychodem, muszą wpłynąć na rachunek bankowy. Nie wystarczy ich naliczenie. Musi nastąpić ich realizacja. Natomiast dla celów rachunkowych ujmowane są one w księgach memoriałowo. Z powodu tych rozbieżności powstaną przejściowe różnice między wartością rachunkową i podatkową aktywów i pasywów, co może oznaczać konieczność ustalenia podatku odroczonego.

155 2. Naliczono odsetki od udzielonych pożyczek: Przykład 3 Wypłacono pożyczki: dla firmy X zł, i dla firmy Y zł: 2. Naliczono odsetki od udzielonych pożyczek: • odsetki należne od firmy X zł • odsetki należne od firmy Y zł 3. Firma X wpłaciła odsetki na rachunek bieżący zł: 250

156 Przykład 4 Jednostka ma należność od odbiorcy X w kwocie 3000 euro ( zł) według kursu 3,50 PLN/EUR i zobowiązanie wobec dostawcy Y w wysokości 1000 USD (2700 zł) według kursu 2,70 PLN/USD. Odbiorca X wpłacił należność 3000 euro. Kurs z dnia zapłaty wynosi 3,70 PLN/EUR. Dokonano wyceny zobowiązań na dzień bilansowy. Wartość zobowiązania wobec dostawcy wyceniono na 2600 zł po kursie 2,60 PLN/USD na dzień 31 grudnia 200X r.

157

158 Przykład 4 - komentarz Jednostka ma należność od odbiorcy X w kwocie 3000 euro ( zł) według kursu 3,50 PLN/EUR i zobowiązanie wobec dostawcy Y w wysokości 1000 USD (2700 zł) według kursu 2,70 PLN/USD. Odbiorca X wpłacił należność 3000 euro. Kurs z dnia zapłaty wynosi 3,70 PLN/EUR. Różnice kursowe ( zł zł = 600 zł) stanowią przychody finansowe w ujęciu zarówno rachunkowym, jak i podatkowym. Dokonano wyceny zobowiązań na dzień bilansowy. Wartość zobowiązania wobec dostawcy wyceniono na 2600 zł po kursie 2,60 PLN/USD na dzień 31 grudnia 200X r. Różnica kursowa (2700 zł zł = 100 zł) stanowi przychody finansowe w ujęciu rachunkowym, natomiast nie jest to przychód w ujęciu podatkowym.

159 Przychody podatkowe powstające pomimo braku ujęcia przychodu zgodnie z ustawą o rachunkowości.

160 Przychody prawo podatkowe - podsumowanie

161 Przychody prawo podatkowe - podsumowanie

162 Przychody prawo podatkowe - podsumowanie

163 Przychody prawo podatkowe - podsumowanie

164

165 Art. 22. 4. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

166 4. Do przychodów nie zalicza się: Art. 12. 4. Do przychodów nie zalicza się: 2) kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów),

167 Koszty prawo bilansowe i podatkowe

168

169

170 Zadanie: Ustalić wartość kosztów podatkowych

171 Zadanie: Ustalić wartość kosztów podatkowych1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 11) naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),

172 Zadanie: Ustalić wartość kosztów podatkowych1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 28) kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych,

173 Zadanie: Ustalić wartość kosztów podatkowych1. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 11) naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów),

174 Zadanie: Ustalić wartość kosztów podatkowych

175

176

177 Art. 7 5. O wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

178

179 ZAŁOŻENIA Firma osiągnęła w roku 2003 stratę w wysokości zł. W kolejnych latach uzyskała następujące wyniki: r zł (dochód) • 2005 r zł (strata) r zł (dochód) r zł (dochód) POLECENIE Rozliczyć straty podatkowe z 2003 r. i 2005 r.

180

181