1 REFORMA CONTABLE Nuevo Plan General de ContabilidadSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General de Contabilidad REFORMA CONTABLE Nuevo Plan General de Contabilidad

2 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General ContableREFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Características Generales

3 REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidadSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidad Europa: HASTA ARMONIZACIÓN CONTABLE EUROPEA IV Directiva del Consejo (cuentas anuales individuales de determinadas formas de sociedad) VII Directiva del Consejo (Cuentas Anuales Consolidadas) VIII Directiva sobre la habilitación de las personas encargadas de la auditoría legal de los estados contables PARALIZACIÓN NORMATIVA A partir de ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL

4 REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidadSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidad Europa: A partir de ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL A FINALES DE 1995: Comisión emite un Informe “Armonización contable: una estrategia frente a la armonización internacional” en el que se fijaba una nueva estrategia a seguir en materia contable consistente en facilitar el acceso a las entidades europeas de ámbito internacional a los mercados internacionales de capital, fomentando el uso de las NIC apoyando al IASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) y a la IOSCO (Organización Internacional de Comisión de Valores). En JUNIO 2.000, la Comisión emitió un nueva Comunicación: La estrategia de la UE en materia de Información Financiera: el camino a seguir, donde se establece un calendario para impulsar la realización de un mercado único de valores. Antes de finales del año 2000 la Comisión presentaría una propuesta formal por la que se requerirá a todas las sociedades de la UE que coticen en Bolsa, que a partir de 2005 elaboren sus cuentas consolidadas de conformidad con un único tipo de normas contables, esto es, con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

5 REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidadSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidad Europa: A partir de ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL. Reglamento 1606/2002 del Parlamento y del Consejo de 19 de julio relativo a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad, más conocido como Reglamento de aplicación de las NIC (DOCE nº 243 de 11 de septiembre de 2002). Obligatorio para la formulación de Cuentas Consolidadas de sociedades que cotizan. A decisión del Estado Miembro Extensión en la aplicación de las NIC a cuentas anuales individuales y/o consolidadas de sociedades que no coticen. Mecanismo de adopción de NIC Nivel Técnico (CTC-EFRAG) Nivel Político (CRC)

6 REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidadSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Esfuerzos para lograr homogeneidad Europa: A partir de ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL Reglamento 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre por el que se adoptan determinadas NIC/NIIF. Posteriores Reglamentos que lo modifican. España: Código de Comercio + TRLSA

7 Reforma Contable. Las NIC (IAS) /NIIF (IFRS)Sage SP Formación 10/04/2017 Reforma Contable. Las NIC (IAS) /NIIF (IFRS) - Son normas de valoración y presentación contable a nivel internacional. Emitidas por un Organismo privado, el IASB. Sin fuerza jurídica vinculante, son utilizadas por multinacionales en todo el mundo. Han influido en el proceso de elaboración de las normas contables de muchos países. Datan de 1973 y comprenden: Las NIC propiamente dichas. Las NIIF (normas emitidas después del 2001). Las interpretaciones SIC de las NIC vigentes. Las interpretaciones IFRIC de las NIIF. Objetivo: Armonización de la normativa contable: para facilitar la comparabilidad de los Estados Financieros de las empresas y Garantizar un alto grado de transparencia en la información financiera. Su objetivo último es servir a los inversores, desatendiendo otros objetivos tales como la protección de acreedores, la fiscalidad o la distribución del beneficio.

8 Reforma Contable. Las NIC (IAS) /NIIF (IFRS)Sage SP Formación 10/04/2017 Reforma Contable. Las NIC (IAS) /NIIF (IFRS) Fueron aceptadas por la UE (Reglamento 1725/2003) y publicadas en el D.O. de a UE el 13/10/2003 (ha habido algunas modificaciones posteriores). Son obligatorias para las Cuentas Consolidadas de aquellos grupos que emitan títulos admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado Miembro. Entrada en vigor: 1 de enero 2005

9 Reforma Contable. APLICACIÓN DE LAS NIC/NIIF EN ESPAÑASage SP Formación 10/04/2017 Reforma Contable. APLICACIÓN DE LAS NIC/NIIF EN ESPAÑA Cuentas Anuales de Grupos Cotizados: NIC a partir de 1 de enero de 2005. Los grupos No Cotizados pueden elegir entre NIC (no pueden retroceder en la decisión) o criterios españoles. Sociedades Individuales cotizadas: según criterios españoles. Se sugiere que en la Memoria se incorpore balance y estado de resultados según NIC. Resto de Sociedades individuales: normas españolas.

10 Reforma Contable. Los pasos para la reforma contable en EspañaSage SP Formación 10/04/2017 Reforma Contable. Los pasos para la reforma contable en España Libro Blanco para la Reforma de la Contabilidad ( ). Conclusión: proceso gradual de reforma del derecho contable español. Mantener la homogeneidad del derecho contable interno pero normativa en sintonía con NIC/NIIF adoptadas. Ley 62/2003 de 30 de diciembre de Medidas fiscales, admvas, y del Orden Social (2003): modificaciones más urgentes. - Nueva disposición adicional en Ley SRL Régimen simplif. Contab. - Modificaciones introducidas en el Código de Comercio. - Modificaciones en el TRLSA. - Nueva estructura del ICAC Consejo de Contabilidad: coordinación para la elaboración de las normas de desarrollo de la reforma contable

11 Reforma Contable. Los pasos para la reforma contable en EspañaSage SP Formación 10/04/2017 Reforma Contable. Los pasos para la reforma contable en España Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la UE (BO Cortes 12/05/2006) Grupo de trabajo en el ICAC para reforma PGC y 10 subgrupos, Primer Borrador publicado el 19 de febrero de 2007 Discusión y aprobación Parlamentaria de la Ley de reforma mercantil. Modificación en su caso del texto del PGC para adecuarlo a la Ley que se apruebe. Segundo Borrador publicado el 4 de Julio de 2007 Informe Preceptivo del Consejo de Estado sobre el texto del PGC aprobado por el ICAC. Publicación en el BOE 20 de noviembre de 2007 del texto definitivo del PGC incluido el Régimen Transitorio. Publicación en el BOE 21 de noviembre de 2007 del texto definitivo del PGC para PYMES Entrada en vigor: 1 de enero 2008

12 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Consideraciones Previas

13 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. CaracterísticasSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Características Plan continuista en cuanto a estructura. Mayor Atención a las operaciones con instrumentos financieros con implicaciones de cálculo financiero (VAN y TIR). NRV 9 Grupos 8 y 9. Gastos e Ingresos imputados al Patrimonio Neto. Regula las Combinaciones de Negocios: (NRV19) Fusiones y Escisiones. Adquisiciones de acciones. Adquisiciones de Empresas: Fondo de Comercio. Se consagra un sistema contable DUALISTA: Cuentas Consolidadas de grupos en que alguna sociedad cotice: NIC/NIIF adoptadas, Empresas individuales: PGC

14 3. Definiciones y Relaciones ContablesSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Comparativa de la Estructura PGC 1990 1. Principios Contables 2. Cuadro de Cuentas 3. Definiciones y Relaciones Contables 4. Cuentas Anuales I.Normas de elaboración de las Cuentas Anuales. II.Modelos normales de Cuentas Anuales. III. Modelos Abreviados 5. Normas de Valoración PARTES BPGC 2007 1. Marco Conceptual de la Contabilidad (incl ppios contables). OBLIG 2. Normas de Registro y Valoración. OBLIG 3. Cuentas Anuales. OBLIG I.Normas para la elaboración de las Cuentas Anuales. II.Modelos normales de Cuentas Anuales. III. Modelos Abreviados 4. Definiciones y Relaciones Contables. VOL 5. Cuadro de Cuentas. VOL

15 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. 1º ParteREFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. 1º Parte.- Marco Conceptual. Concepto Es como una Interpretación de la Teoría General de la Contabilidad, nos explica el objetivo de la información financiera empresarial, que definición tienen los elementos de los estados financieros, que reglas se utilizan para el reconocimiento y valoración de los mismos… Es una especie de constitución donde se asientan una serie de criterios.

16 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. 1º Parte.- Marco Conceptual. Apartados Como novedad y en la misma línea que las NIC/NIIF se establece un Marco Conceptual que delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar los estados financieros para los usuarios externos. Es la 1ª parte del Plan y se divide en 6 apartados: Cuentas Anuales. Imagen Fiel. Requisitos de la información a incluir en las Cuentas Anuales. Principios Contables. Elementos de las Cuentas Anuales. Criterios de Registro y reconocimiento contable de los elementos de las Cuentas Anuales. Criterios de Valoración.

17 Las Cuentas Anuales comprenden: El Balance Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 1. Cuentas Anuales. Imagen Fiel Las Cuentas Anuales comprenden: El Balance La Cuenta de Pérdidas y Ganancias. La Memoria. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN). Estado de Flujos Efectivo (EFE) (no obligatorio para las sociedades que pueden formular Balance, Memoria y ECPN abreviados).

18 Las Cuentas Anuales: Forman una unidadSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 1. Cuentas Anuales. Imagen Fiel Las Cuentas Anuales: Forman una unidad Deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, y resultados de una empresa. Deben redactarse con claridad: Información comprensible y útil para los usuarios debiendo mostrar la IMAGEN FIEL.

19 RELEVANTE: Útil para la toma de decisiones. Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 2. Requisitos de la Información de las Ctas Anuales RELEVANTE: Útil para la toma de decisiones. FIABLE: Libre de errores y sesgos. INTEGRIDAD: Derivada de la fiabilidad. Se alcanza cuando contiene todos los datos sin omisiones significativas.(Información completa) COMPARABLE: Entre empresas. De la empresa con otros ejercicios. CLARA: Que facilite la toma de decisiones

20 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 3REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 3. Principios Contables La contabilidad se desarrolla aplicando los siguientes principios contables: Empresa en funcionamiento: salvo prueba en contrario, se considera que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible Devengo :la imputación de gtos e ingresos deberá hacerse en función de la corriente real de los bienes y servicios con independencia del flujo monetario. Uniformidad: adoptado un criterio deberá mantenerse en el tiempo, en tanto no se alteren los supuestos de elección, de alterarse esto podrán modificarse los criterios

21 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 3REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 3. Principios Contables Prudencia: se contabilizaran los beneficios obtenidos hasta la fecha del cierre del ejercicio, prudente en estimaciones y valoraciones, ect… No compensación: salvo que una norma diga lo contrario no se podrán compensar las partidas de activo ni pasivo o de los gtos e ingresos. Importancia relativa: permite agrupación de partidas cuya importancia sea escasamente significativa Desaparecen: (están implícitos en otras partes del plan como puede ser; en el MC – Los Criterios de Registro) Registro Precio de adquisición Correlación de Ingresos y gastos SI HAY CONFLICTO : IMAGEN FIEL

22 CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS y ECPNSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 4. Elementos de las Cuentas Anuales BALANCE Activos Pasivos Patrimonio Neto CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS y ECPN Ingresos Gastos No se hace referencia a los elementos relacionados con el EFE que serían cobros y pagos

23 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 4REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 4. Elementos de las Cuentas Anuales ELEMENTOS del Balance PATRIMONIO NETO es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas en el momento de su constitución o en otros posteriores. PASIVO obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. ACTIVO Bienes , derechos y otros recursos controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

24 ELEMENTOS de Cta. Pérdidas y GananciasREFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 4. Elementos de las Cuentas Anuales ELEMENTOS de Cta. Pérdidas y Ganancias GASTOS decrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios. INGRESOS incrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

25 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 4. Elementos de las Cuentas Anuales INGRESOS (Grupo 7) GASTOS (Grupo 6) Se imputan a PÉRDIDAS Y GANANCIAS Excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto. En este caso se presentarán en el ECPN. INGRESOS GRUPO 9 GASTOS GRUPO 8 Se imputan a PATRIMONIO NETO

26 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 5 y 6 Criterios de Registro y Valoración REGISTRO Y VALORACIÓN El REGISTRO ó Reconocimiento es el proceso por el que se incorporan al balance, cuenta de pérdidas y Ganancias o ECPN, los elementos de las cuentas anuales según lo previsto en la segunda parte del Plan, Normas de Registro y Valoración. La VALORACIÓN es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales.

27 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General ContableREFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC 5 Criterios de Registro RECONOCIMIENTO: de activos: Cuando sea probable la obtención con ellos de beneficios para la empresa en el futuro y siempre que se pueda valorar con fiabilidad. de pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. de un ingreso/gasto tiene lugar como consecuencia de un incremento (decremento) de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse con fiabilidad.

28 Coste Histórico ó Coste (activos y pasivos). VALOR RAZONABLE. Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC. 6 Criterios de Valoración Coste Histórico ó Coste (activos y pasivos). VALOR RAZONABLE. Valor Neto Realizable. Valor en Uso, Valor Actual. Coste Amortizado. Valor Contable o en Libros. Valor Residual.

29 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MCREFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC. 6 Criterios de Valoración DIFERENTES CRITERIOS DE VALORACIÓN Coste histórico. Activo. Precio de adquisición o coste de Producción. Ej. Valoración Inmovilizado Material. Pasivo. Contrapartida recibida a cambio. Ej. Préstamo recibido momento inicial. Valor razonable. Novedad en el Borrador PGC. En general: Valor de Mercado. Si no es posible se aplicarán otros modelos y técnicas de valoración.

30 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MCREFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC. 6 Criterios de Valoración Valor razonable: Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. No forzado ni urgente. En general será Valor de Mercado si éste es activo (definición anterior) y fiable. Mercado activo es aquél en el que: Se intercambian bienes y servicios homogéneos. En todo momento hay compradores y vendedores. Los precios son conocidos y accesibles.

31 REFORMA CONTABLE - BPGCSage SP Formación REFORMA CONTABLE - BPGC 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC. 6 Criterios de Valoración Valor razonable: Si no hay un mercado activo se pueden utilizar otras técnicas tales como: Transacciones recientes. Valor Razonable de otros activos sustancialmente iguales. Descuento de flujo de efectivo futuros estimados.

32 VAN de los flujos de efectivo a recibir o a pagarSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC. 6 Criterios de Valoración Valor neto realizable. Es el importe que se puede obtener por su venta en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes (gastos) estimados necesarios para realizarla. (Ej. Valoración Posterior Existencias: MP) El valor en uso es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado. (Ej. Deterioro IM) El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. VAN de los flujos de efectivo a recibir o a pagar

33 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. MC. 6 Criterios de Valoración Coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, +/-, la parte imputada a P Y G, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo. (Ej. Préstamos a pagar. V. posterior) Valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Valor residual. Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta deducidos los costes para realizar la venta.

34 EJERCICIO 1. CRITERIOS DE VALORACIÓNSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 1. CRITERIOS DE VALORACIÓN Un empresario taxista tiene un vehículo Volkswagen (VW), su taxi, adquirido hace 2 años en el concesionario por €. Pagó además € de gastos por la compra. El valor de mercado hoy de un VW similar con 2 años de antigüedad y Km. es €. (Según revista profesional del sector automóvil) Los gastos de una posible venta del vehículo son de 200 €. Si se utiliza el vehículo como autotaxi se esperan unos flujos de tesorería en los próximos 3 años de €/año y se espera cobrar al venderlo al final de su vida útil (5 años) (V. Residual €). Se supone un interés del mercado del 6 % Al finalizar los 5 años, el valor de un VW similar con 5 años y Km. según la revista profesional “Coches Ocasión” €. Los costes de la venta: 300 €. Se pide: Precio adquisición. - Valor Contable (fin 2ª año) V. Razonable (fin 2ª año). - Valor en uso próximos 3 años. - V.Neto Realizable (fin 2ª año). - V residual (fin 5º año)

35 EJERCICIO 1. CRITERIOS DE VALORACIÓNSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 1. CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE HISTÓRICO: Precio de adquisición en 2005: € VALOR RAZONABLE: € VALOR NETO REALIZABLE (al final segundo año): – 200= € VALOR CONTABLE (al final del segundo año)= ( )/5= € anuales/amort. = € VALOR EN USO (al final año 2): VA= a 3/ (1,06)-3 = VALOR RESIDUAL (al final del 5 año)= – 300= €

36 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADO Una empresa ha recibido un préstamo de € que se espera devolver mediante las siguientes cantidades anuales (se supone al final de cada año): AÑO Cobros Pagos 20.000 1 2.000 2 12.000 3 1.000 4 5 11.000 TOTALES 27.000

37 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADO Para calcular el tipo de interés efectivo de la operación: 2 opciones: Utilizando la fórmula financiera que iguala los flujos de caja: = (1+ie) (1+ie) (1+ie) (1+ie) (1+ie) Despejando ie= 10 % b) Utilizando la hoja de cálculo. La función TIR

38 Balance (COSTE AMORTIZADO)Sage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADO El tipo de interés efectivo es del 10 % tal y como se muestra en la tabla: AÑO Cobros Intereses Pagos Balance (COSTE AMORTIZADO) 20.000 1 2.000 2 12.000 10.000 3 1.000 4 5 11.000 TOTALES 7.000 27.000 Gastos Financieros = coste amortizado x Tipo de Interés efectivo Coste Amortizado Año n = Coste Amortizado Año N -1 + Gastos Financieros - Pagos

39 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADO El coste amortizado al final del año 3 es: Valor inicial Reembolsos principal (PAGOS) + Imputaciones a P Y G (+ intereses) ______________________________ = Coste Amortizado Coste amortizado final año 3: 20.000 15.000 ____________ =

40 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 2. COSTE AMORTIZADO VALOR ACTUAL AL FINAL DEL AÑO 3 suponiendo que el tipo de interés de mercado para estas operaciones es del 8 % Al final del año 3 queda por pagar: AÑO AÑO El VA será: VA= (1+0,08) (1+0,08)-2= ,65

41 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADO Una empresa ha recibido un préstamo de € que se espera devolver mediante 2 Pagos, el primero a los 2 años de € y el segundo a los 5 años, de €. AÑO Cobros Pagos 20.000 1 2 10.000 3 4 5 18.000 TOTALES 28.000

42 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADO Calculamos el tipo de interés efectivo (TIR) a) Cálculo mediante fórmula financiera = (1+ie) (1+ie)-5. Despejando ie = 9, % b) Utilizando la función financiera de Excel:

43 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADO AÑO Cobros Intereses Pagos Balance (COSTE AMORTIZADO) 20.000 1 1.833,58 21.833,58 2 2.001,68 10.000 13.835,26 3 1.268,40 15.103,57 4 1.384,69 16.488,36 5 1.511,64 18.000 TOTALES 8.000 28.000 Gastos Financieros = coste amortizado x Tipo de Interés efectivo Coste Amortizado Año n = Coste Amortizado Año N -1 + Gastos Financieros - Pagos

44 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADO El coste amortizado al final del año 3: Valor inicial Reembolsos principal (- Pagos) + Imputaciones a P Y G (+ intereses) ______________________________ = Coste Amortizado Coste amortizado final año 3: 13.835 ,40 ____________ =15.103,57

45 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADOSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO 3. COSTE AMORTIZADO VALOR ACTUAL AL FINAL DEL AÑO 3 suponiendo que el tipo de interés de mercado para estas operaciones es del 8 % Al final del año 3 queda por pagar: AÑO 4. 0 AÑO El VA será: VA= (1+0,08)-2= ,09

46 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General ContableREFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. 2º Parte Normas de Registro y Valoración (NRV) Son un total de 23: Desarrollo de los principios contables. Inmovilizado Material. Normas Particulares del Inmovilizado Material. Inversiones Inmobiliarias. Inmovilizado Intangible. Normas Particulares del Inmovilizado Intangible. Activos y Grupos mantenidos para la venta. Arrendamientos y Operaciones similares. Instrumentos Financieros… … … … 23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

47 Las Normas de Registro y Valoración son ObligatoriasSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. (NRV 1) Las Normas de Registro y Valoración desarrollan los principios contables y el MC para casos u operaciones concretas. Las Normas de Registro y Valoración son Obligatorias

48 21 Inmovilizaciones Materiales Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. (NRV 2) Inmovilizado Material 21 Inmovilizaciones Materiales Son Elementos patrimoniales tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22 (Inversiones Inmobiliarias). Figurarán en el activo no corriente del balance. (Según Definiciones y Relaciones Contables)

49 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL VALORACIÓN INICIAL Precio de Adquisición o Coste de Producción. Incluye: Impuestos Indirectos no recuperables. Estimación inicial del valor actual (VA) de las obligaciones de desmantelamiento, retiro o rehabilitación. Los gastos financieros (se incluirán, obligatoriamente): los devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, girados por el proveedor y que sean financiación ajena directamente atribuible y siempre y cuando el periodo de montaje exceda de un año, si fuera inferior a un año no procede a esa agregación al valor del inmovilizado sino que se debe de tratar como un gasto del ejercicio. El límite de esta activación es el Valor Razonable todo lo que exceda de este valor se imputa como gasto del ejercicio.

50 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL VALORACIÓN INICIAL. PRECIO DE ADQUISICIÓN Importe facturado por el vendedor – cualquier descuento (incluidos los d.p.p. pago que ya no tienen carácter financiero) o rebaja en el precio + Gastos hasta la puesta en condiciones de funcionamiento incluyendo los directamente relacionados con la ubicación en lugar y condiciones (aranceles de importación, seguros, instalación, montaje…) + Impuestos indirectos no recuperables + Obligaciones de desmantelamiento, rehabilitación o retiro + Gastos Financieros Las deudas por compra: NV Instrumentos Financieros.

51 EJEMPLO de adquisición de un inmovilizado materialSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO de adquisición de un inmovilizado material TOSCASA, empresa de obra civil, ha adquirido el 01/01/2008 instalaciones para producir hormigón con objeto de construir una presa fluvial por encargo de Consejería de Comercio, Industria y Turismo. La instalación de dicha planta corre por cuenta de la empresa vendedora que presentó la siguiente factura: Planta de hormigón………………………… € Gastos de instalación……………………… € Descuento comercial………………………… (30.000) € Total factura…………………………………… € La obra de construcción de la presa se estima en dos años. Al término de la misma, a finales de 2009, TOSCASA se ha comprometido a desmantelar la planta de hormigón estimando que dicha operación tendrá para la empresa, en su momento, un coste La operación de desmantelamiento la llevará a cabo la misma empresa vendedora. El tipo de interés del mercado es del 5%, que se deberá aplicar para descontar el importe estimado de la obligación asumida.

52 CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓNSage SP Formación 10/04/2017 CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN Al contabilizar la factura del suministrador (01/01/2008) Por el valor actual del coste de desmantelamiento de la planta (01/01/2008) Por la actualización del valor de la provisión (90.702,95 x 0,05= 4.535,14) a (31/12/08): (212) Instalaciones Técnicas a (57) Tesorería 90.702,95 (212) Instalaciones Técnicas a (143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 4,535,14 (662) Intereses Deudas (143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 4.535,14

53 EJEMPLO de adquisición de un inmovilizado material cont…Sage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO de adquisición de un inmovilizado material cont… Valoración inicial de la Instalación: Precio de instalación …………………… € Gastos de instalación……………………… € Descuento comercial………………………..(30.000) € Valor actual de las obligaciones asumidas [ x(1,05)-2] ,95 € Precio de adquisición = Valoración inicial de la planta de hormigón ,95 €

54 CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓNSage SP Formación 10/04/2017 CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN Por la reclasificación de la provisión (31/12/08) Por la actualización del valor de la provisión (95.238,09 x 0,05= 4.761,86) y el reconocimiento del gasto financiero correspondiente: (31/12/2009) Si el coste del desmantelamiento hubiera coincidido con el estimado (31/12/2009) 95.238,09 (143) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 4.761,86 (662) Intereses de deudas (5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (57) Tesorería

55 CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓNSage SP Formación 10/04/2017 CONTABILIZACIÓN DE LA ADQUISICIÓN Si el coste del desmantelamiento hubiera ascendido a (31/12/2009) Si el coste del desmantelamiento hubiera ascendido a (31/12/2009) 5.000 (5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (622) Reparaciones y Conservación (57) Tesorería (5223) Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (57) Tesorería (7955) Exceso de Provisión para actuaciones medioambientales 92.000 8.000

56 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado MaterialDESMANTELAMIENTO En la norma de valoración nº 15 : provisión reconocimiento.- Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por obligación implícita o tácita. En este último caso se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquella.

57 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL VALORACIÓN INICIAL. COSTE DE PRODUCCIÓN Precio de adquisición de las MP y otros Consumibles (factura – cualquier descuento o rebaja en el precio) + Costes directamente imputables + Costes indirectos si corresponden al período de fabricación o construcción + Impuestos Indirectos no recuperables + obligaciones de desmantelamiento, retiro y rehabilitación + Gastos Financieros Serán aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias. Problema: plazo para imputar los intereses

58 EJERCICIO. COSTE DE PRODUCCIÓN INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO. COSTE DE PRODUCCIÓN INMOVILIZADO MATERIAL BEAN SL ha comenzado el 01/10/2007 la fabricación de una máquina para ser utilizada por ella misma en su proceso productivo. Durante el último trimestre del ejercicio 2007 BEAN SL ha satisfecho los siguientes gastos para su fabricación: Materiales: € Gastos de personal: € Servicios exteriores: € Y durante el primer trimestre del ejercicio 2008: Gastos de personal: € El día 31/3/2008 la máquina estaba en condiciones de entrar en funcionamiento.

59 Sage SP Formación 10/04/2017 CONTABILIZACIÓN 4º trimestre Por el registro de los gastos de fabricación de la máquina 31/12/ Por la incorporación al activo de los gastos invertidos en la construcción de la máquina 1er. Trimestre Por el registro de los gastos incurridos para la fabricación de la fábrica en el primer trimestre de (2008) (602) Compras Otros Aprovisionamientos (64) Gastos Personal (62) Servicios Exteriores A (57) Tesorería (233) Maquinaria en Montaje A (733) Trabajos realizados para el IM en curso (64) Gastos Personal A (57) Tesorería

60 Sage SP Formación 10/04/2017 CONTABILIZACIÓN 31/3/ Por la inclusión en el inmovilizado de la máquina construida por la empresa Si la construcción o fabricación del bien se finaliza durante el mismo ejercicio en el que se comenzó, se cargará directamente la cuenta de inmovilizado correspondiente al mismo con abono a la cuenta (731) Trabajos realizados para el inmovilizado material. (213) Maquinaria A (233) Maquinaria en Montaje A (731) Trabajos Realizados para el IM

61 EJEMPLO. Construcción dentro del ejercicioSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. Construcción dentro del ejercicio CLESA SA ha construido a lo largo del ejercicio (07) una instalación para almacenar sus propios productos, habiendo invertido durante el ejercicio en la construcción del mismo, los siguientes importes: Compras de materiales € Gastos de personal €. Suministros €. Intereses €. Las obras han finalizado durante el ejercicio.

62 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL PERMUTA Comercial Si la configuración de los FE del inmov. Recibido difiere de la configuración de los FE del inmov. Entregado ó El VA de los FE después de impuestos de las actividades de la empresa se modifica. Y además la diferencia resulte significativa al compararla con el VR de los activos intercambiados. Valoración. Coste del Inmovilizado RECIBIDO será el VR del ENTREGADO. Las diferencias – PYG. Excepciones: que la transacción no tenga carácter comercial. Evidencia más clara del VR del activo recibido con el límite del VR del recibido.

63 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL PERMUTA No Comercial. La permuta de activos de la misma naturaleza y uso para la empresa. (presunción) VALORACION INICIAL: Si no tiene carácter comercial o no hay VR fiable de los elementos que intervienen en la operación: IM Recibido se valorará por el VNC del IM entregado con el límite del VR del inmovilizado recibido si fuese menor.

64 EJERCICIO PERMUTA COMERCIALSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO PERMUTA COMERCIAL La empresa SUMINISTRO S.A realiza una permuta con la empresa CONSTRUCA SA en los siguientes términos: SUMINISTRO S.A. entrega a una máquina cuyo precio de adquisición fue de de €. Dicha máquina se encuentra amortizada por importe de €. y en su día se reconoció una pérdida por deterioro de valor de €. Mediante una prueba pericial basada en transacciones recientes, se estima en de € el valor razonable de la maquinaria. A cambio SUMINISTRO S.A recibe de CONSTRUCA SA unos vehículos cuyo precio de adquisición fue de de € que se encuentran amortizados en la fecha de la permuta en €. Por el mismo procedimiento se estima en de € el valor razonable de estos vehículos. La permuta tiene carácter comercial. SUMINISTRO SA

65 APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIASSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. (NRV 2) Inmovilizado Material VALORACIÓN INICIAL. APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS Para la empresa que recibe el bien: IM Recibido: su VR en la aportación. Para la empresa que aporta: IM Entregado: Criterio de las Permutas.

66 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado MaterialSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Material 2. VALORACIÓN POSTERIOR. Precio de adquisición o Coste de Producción - amortización - correcciones valorativas por deterioro Amortización En función de la vida útil y valor residual considerando uso y disfrute y obsolescencia técnica o comercial. Cambios en la vida útil, Valor Residual y método de amortización se contabilizarán como un cambio en la estimación contable, salvo que se trate de un error.

67 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado MaterialSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Material VALORACIÓN POSTERIOR. Deterioro de Valor Si su VC > Importe Recuperable Importe Recuperable: el > de: VR – gastos de Venta y Valor en Uso (VA de flujos de efectivo (FE) esperados del activo, actualizados a un tipo de descuento adecuado) En la fecha de cierre determinar si hay indicios del deterioro del valor de los activos y estimar su importe recuperable.

68 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL La empresa MITO tiene equipos informáticos cuyo valor contable es de €. A 31/12/06 su valor razonable es de € mientras que los costes de venta estimados son de 200 €. En dicha fecha la empresa calcula obtener unos flujos de efectivo de €/año durante los próximos 4 años. El tipo de descuento de la operación es del 3 % anual. ¿Se ha producido deterioro? Comprobamos si VC > Importe Recuperable VC……………………………………… IMPORTE RECUPERABLE: > VR – Costes Venta= – 200= … € V uso= VA= …………11.151,30 € VC (8.000) NO ES MAYOR QUE EL IMPORTE RECUPERABLE (VUso: ,30) NO DETERIORO.

69 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL Suponemos el mismo supuesto anterior con los siguientes datos: VC……………………………………… IMPORTE RECUPERABLE: > VR – Costes Venta= – 200= … € V uso= VA=…………………………… € VC ……………………… Importe recuperable: … VC > Importe recuperable: por la diferencia (1.200): Pérdida por deterioro de Valor 4

70 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL VALORACIÓN POSTERIOR Los cálculos del deterioro de los elementos del IM se harán por elemento de forma individualizada. Si no es posible: se determina el Importe Recuperable de la UGE a la que Є el elemento del inmovilizado. UGE: UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO es la unidad más pequeña o el grupo más pequeño de activos que generan entradas de efectivo por su funcionamiento continuado, independientes de las entradas de efectivo producidas por otros activos. (ej: distintos títulos de revistas de una editorial, cuyos flujos de efectivo por ventas y publicidad son distintos e independientes).

71 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL VALORACIÓN POSTERIOR Las correcciones valorativas por deterioro: GASTO - PYG La reversión cuando desparezcan las circunstancias que las hubieran motivado: INGRESO- PYG

72 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 2. INMOVILIZADO MATERIAL BAJA EN CUENTAS Por enajenación o disposición por otra vía o cuando no se esperen beneficios Diferencia entre el importe neto que se obtenga y su valor contable: beneficio o pérdida (resultado de explotación) PYG Créditos por venta: NV 9 instrumentos Fros.

73 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado MaterialSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Material NORMAS PARTICULARES DEL IM. NRV Nº 3 Solares sin Edificar. Pa + Gtos. Acondic. + VA Costes rehabilitación solar. Construcciones. Pa ó Coste Prod. + tasas inherentes a la Construcción + Honorarios facultativos de Pyto y Dirección de Obra + instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia. ‚ T y C Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje. Gastos de Adquisición, fabricación o construcción hasta su puesta en condiciones de func. Utensilios y herramientas. Si ª máquina: =s Ns de Valoración. Si no ª máquina: - Período Utilización < 1 año= Gto ejercicio. - Período utilización > 1 año= Regularización anual por recuento físico.

74 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado MaterialSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Material NORMAS PARTICULARES DEL IM. NRV Nº 3 Trabajos por la empresa para su IM. Se cargan en las cuentas de GASTOS que correspondan. Las cuentas de IM en curso se cargan por dichos gastos con abono a la cuenta de Ingresos que recoge los trabajos realizados por la empresa para sí misma. Costes de renovación, Ampliación y Mejora. > VALOR DEL BIEN si supone: Aumento de la capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil. Deben darse de baja el VC de los elementos sustituidos.

75 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIAL 2. La empresa SOFORA permuta utillaje por otras instalaciones técnicas. El precio de adquisición del utillaje fue de € y su amortización acumulada de €. De acuerdo con informes periciales el VR del utillaje es de € y el VR de las Instalaciones Técnicas de €. La permuta tiene carácter comercial. Inmovilizado recibido: VR entregado con límite de VR recibido si fuera < VR entregado (utillaje) : VR recibido (instalaciones): 5.000 1.200 (215) Instalaciones Técnicas (280) A A I M A (214) Utillaje A (771) Beneficios Inmov. Material 6.000 200

76 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIAL 4. SOFORA tiene ordenadores cuyo valor según libros (valor contable) es: Precio adquisición: € Am. Ac: € A 31 de diciembre su Valor Razonable es de € y los costes estimados de venta: 60 €. En dicha fecha se han alquilado los equipos por 2 años, estimándose unos flujos de efectivo estimados de 500 € /año. El tipo de descuento para estas operaciones: 4% Determinar si ha habido deterioro y contabilizar en su caso. VC > Importe Recuperable Sí Deterioro VC= – = 5.000 Importe Recuperable > VR- Costes Venta – 60= € Valor en Uso (VA) = 500 x (1 + 0,04) x (1 + 0,04) -2= 943,05 € 2.060 (691) Pérdida Deterioro Inmov. Mat A (291) Deterioro de Valor del Inmov Mat.

77 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado MaterialSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Material INVERSIONES INMOBILIARIAS. NRV Nº 4 Tratamiento del IM Son los inmuebles que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas a la vez. (Según Definiciones y Relaciones Contables) De acuerdo con la NIC 40. Inmuebles de Inversión son terrenos y edificios (en propiedad o en arrendamiento financiero) destinados al alquiler y/o a la obtención de plusvalías

78 NRV. 4. INVERSIONES INMOBILIARIASSage SP Formación 10/04/2017 NRV. 4. INVERSIONES INMOBILIARIAS TAPA S.A. adquiere un edificio con valor: terreno € y construcciones: €. Suponemos: Lo destina a su sede social (Inmovilizado Material): b) Lo destina al arrendamiento (Inversión Inmobiliaria): Suponemos que lo adquiere para su sede social y en el 2º año lo destina al arrendamiento. Se estima que su vida útil es de 10 años Asiento a) y después: (210) Terrenos y Bienes Naturales (211) Construcciones A (57) Tesorería (220) Terrenos y Bienes Naturales (221) Construcciones A (57) Tesorería Aparecen diferenciados en el balance desglosando Terrenos y las Construcciones y no están afectos a la actividad empresarial. Un leasing puede ser inversión inmobiliaria. 10.000 (220) Terrenos y Bienes Naturales (221) Construcciones (281) Am. Ac.Inm Material (210) Terrenos y Bienes Naturales (211) Construcciones (282) Am. Ac. Inversiones Inmobiliarias

79 INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 5Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Intangible INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 5 Elementos patrimoniales intangibles susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Según 5ª parte Definiciones y Relaciones Contables 200. Gastos de investigación y desarrollo 201. Concesiones administrativas 202. Propiedad industrial 203. Fondo de comercio 204. Derechos de traspaso 205. Aplicaciones informáticas 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles No leasing

80 INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 5Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Intangible INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 5 VALORACIÓN INICIAL Remisión a criterios del Inmovilizado Material (Precio adquisición o Coste de Producción). VALORACIÓN POSTERIOR Vida útil definida o indefinida (no hay límite previsible para generar flujos de efectivo). Si es definida, en función de la vida útil. Si es indefinida: No se amortiza. Anualmente se comprobará su deterioro.

81 NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Intangible NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6 GASTOS DE I + D INVESTIGACIÓN. Son gastos del ejercicio que podrán activarse y se amortizarán en 5 años si cumplen: Estar individualizados por Proyectos y Motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad económico-comercial. DESARROLLO. Se activan si cumple los requisitos anteriores. Se amortizará durante su vida útil (presunción no superior a 5 años).

82 NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Intangible NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6 EJERCICIO La empresa TOPOSA comienza un procedimiento de investigación por sus propios medios incurriendo en los siguientes gastos que paga por bancos. Compra de Materias Primas: €. Sueldos y Salarios: € De acuerdo con la NRV 6, los gastos de investigación son gastos del ejercicio por lo que el asiento a realizar es: 12.000 18.000 (6) Compra de Materias Primas (6) Gastos de Personal A (57) Bancos 30.000

83 NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Intangible NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6 EJERCICIO (Cont.) Se cumplen los requisitos que establece la NRV 6 por lo que TOPOSA decide activarlos. Al activar los gastos correspondientes al proyecto el asiento a realizar es: 30.000 (200) GASTOS I + D A (73) Trabajos realizados para el Inmovilizado Inmaterial

84 NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Intangible NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6 EJERCICIO (Cont.) Vamos a suponer que TOPOSA encarga la investigación a Tecnológicas del Duero. Dicha empresa pasa factura por importe de € que se pagan por transferencia. Por el registro de los gastos que deberá abonar, realizará el siguiente asiento contable: 2.500 (62) GASTOS I + D del ejercicio A (57) Tesorería

85 NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Inmovilizado Intangible NORMAS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE. NRV 6 EJERCICIO (Cont.) Se cumplen los requisitos que establece la NRV 6 por lo TOPOSA que decide activarlos. Al activar los gastos correspondientes al proyecto el asiento a realizar es: 2.500 (200) GASTOS I + D A (73) Trabajos realizados para el Inmovilizado Inmaterial

86 NRV. 6. NORMAS PARTICULATES DEL INM. INTANGIBLESage SP Formación 10/04/2017 NRV. 6. NORMAS PARTICULATES DEL INM. INTANGIBLE PROPIEDAD INDUSTRIAL. Son los Gastos de I + D capitalizados DERECHOS DE TRASPASO. Sólo figurarán en el activo si ha habido transmisión onerosa. OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES. Concesiones Admvas, carteras de clientes, licencias, … Amortización y correcciones de valor – Normas Generales IM PROGRAMAS DE ORDENADOR. Igual que Gastos de Desarrollo. No gastos mantenimiento de la aplicación. Sí desarrollo Web. DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS. Son: Inversiones del arrendatario en activos en arrendamiento no financiero (si no NRV 8). Inversiones no separables de los activos Aumentan la capacidad, productividad y alargan la vida útil. Amortización según vida útil o duración del contrato ( si es <)

87 EJEMPLO. DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOSSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS El 1 de enero la empresa CARCOMA S.A. arrienda un local para llevar a cabo su actividad por un importe mensual de € durante 20 años. La sociedad acondiciona un local por importe de € y estima que su vida útil es de 20 años. Además, adquiere ordenadores por € con una vida útil estimada de 10 años. Por el pago de las cuotas de arrendamiento al año: 14.400 (621) Arrendamientos y Cánones A (57) Tesorería

88 EJEMPLO. DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOSSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. DERECHOS SOBRE ACTIVOS ARRENDADOS Por los gastos de acondicionamiento del local: Por la adquisición de los ordenadores: Por la amortización: 3.000 (20) Derechos sobre Activos Arrendados A (57) Tesorería 2.500 (217) EPI A (57) Tesorería 150 250 (680) Amortización del Inmovilizado Intangible (681) Amort. Inm. Mat A (280) Amortización Ac. Inm Intang A( 281) Am.Ac. Inm.Material

89 Importe: VR Contraprestación entregada- VR activos y PasivosSage SP Formación 10/04/2017 FONDO DE COMERCIO Sólo figurará en el activo si es consecuencia de una adquisición onerosa (combinación de negocios). Importe: VR Contraprestación entregada- VR activos y Pasivos No se amortizará: Deterioro Anual. No revertirán en ejercicios posteriores.

90 EJERCICIO. CÁLCULO FONDO DE COMERCIOSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. ASIENTOS TIPO Reconocimiento del F. DE C. en contabilidad EJERCICIO. CÁLCULO FONDO DE COMERCIO LATO SA llega un acuerdo con los accionistas de BARBERA SA por la que la primera absorbe a la segunda. El valor razonable de los activos identificables de BARBERA SA es de de €, mientras que el de los pasivos asumidos es de de €. LATO SA pagará a los socios de BARBERA SA en efectivo de € por sus participaciones en la sociedad disuelta. Activos (203) Fondo de Comercio A Pasivos A (553) Cuentas corrientes en fusiones y absorciones

91 EJEMPLO. ASIENTOS TIPO Reconocimiento del F. DE C. en contabilidadSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. ASIENTOS TIPO Reconocimiento del F. DE C. en contabilidad Cuando pague a los socios de la absorbida ACTIVOS (202) Fondo de Comercio A PASIVOS A Cuentas corrientes en fusiones y absorciones (553) Cuentas Corrientes en fusiones y absorciones (553) A (57) Tesorería

92 EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLESage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLE La empresa ROBOT SA contrata con TIC SOLUCIONES el 1 de junio de 2006 la investigación de un nuevo prototipo de brazo mecánico. En dicha fecha paga por bancos € (IVA 16 %). 6.000 960 Gastos I + D del ejercicio (472) IVA Soportado A (57) Tesorería 6.960 2. El 1 de octubre efectúa un segundo pago a TIC SOLUCIONES por importe de € (IVA 16 %) a través de bancos. 15.000 2.400 Gastos I + D del ejercicio (472) IVA Soportado A (57) Tesorería 17.400 3. Al cierre del ejercicio 2006 ROBOT S.A. cumple los requisitos de coste individualizado por Proyecto y éxito técnico y rentabilidad económico-comercial por lo que decide su activación. 21.000 (200) Gastos I+D A (730) Trabajos realizados para el I.I.

93 EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLESage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLE 4. El 1 de abril del ejercicio 2007 efectúa nuevamente un pago a TIC SOLUCIONES por importe de € (16 % IVA) a través de bancos. 8.000 1.280 Gastos I+D del ejercicio (472) IVA Soportado A (57) Tesorería 9.280 5. El 1 de mayo, termina la investigación con éxito y rentabilidad. 8.000 (200) Gastos I+D A (730) Trabajos realizados para el I.I. 6. El 5 de mayo inscribe el prototipo en el Registro de la Propiedad Industrial ascendiendo los gastos a (IVA 16 %), que se pagan por bancos. 30.000 160 (202) Propiedad Industrial (472) IVA Soportado A (200) Gastos I+D A (57) Tesorería 29.000 1.160

94 EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLESage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO INTANGIBLE 7. La amortización se realiza en función del sistema de dígitos decrecientes en 5 años. 31/12/06 6666,67 (680) Am. Inmov Intangible A (280) A. A. Inmov Intangible Dígitos decrecientes.5, 4, 3, 2, 1 Suma dígitos: 15 A1 = /15 x 5 x (8/12)= 6.666,67

95 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Activos No Corrientes y Grupos Enajenables ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA. NRV 7 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Su Valor Contable se recupera por la venta. Requisitos: Que estén disponibles para su venta inmediata y Que la venta sea altamente probable porque (todos): Esté comprometida por un plan. Se negocia a un precio adecuado (en relación a su VR actual) Su venta se producirá el año siguiente a la fecha de clasificación y Es improbable cambios significativos en los planes.

96 VC VR menos Gastos de VentaSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Activos No Corrientes y Grupos Enajenables ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA. NRV 7 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA VALORACIÓN: MENOR entre VC VR menos Gastos de Venta

97 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Activos No Corrientes y Grupos Enajenables ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA. NRV 7 EJERCICIO TOPOSA tiene contabilizado en su activo no corriente vehículos por importe de € y una amortización acumulada asociada de €. El día 26 de junio decide su venta por lo que procede a clasificarlos como “Activos no corrientes mantenidos para la venta”. En dicha fecha el valor de mercado de los vehículos es de € y los gastos asociados a su venta son 400 €. Las cuentas relacionadas con la operación son: Elementos de Transporte ………………… Am Ac Elementos Transporte.…………… = VNC………………………………………..…20.000 VR - Costes Venta…( – 400)…… Según NRV 7: <

98 VC Y VR menos costes de VentaSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Activos No Corrientes y Grupos Enajenables ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA. NRV 7 GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA Conjunto de activos y pasivos asociados que se van a enajenar de forma conjunta en una sola transacción (incluye cualquier activo aunque sea corriente). VALORACIÓN: Por el menor entre: VC Y VR menos costes de Venta

99 EJERCICIO. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTASage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA PASTOR SL tiene una máquina que compró el 1 de junio de 2000 por €. Estimó que su vida útil era de 9 años, la depreciación lineal y un valor residual nulo. El 1 de junio de 2005 decide venderla y la clasifica como activo no corriente mantenido para la venta. En esta fecha el VR es de €. Los costes de venta estimados son de 500 €. Las cuentas relacionadas con la operación son: NRV 7. < Maquinaria………………… Am Ac Maquinaria…………(10.000) ( – 0)/9 x 5 VNC…………………………………… VR- Costes Venta…( – 500)…9.500

100 EJERCICIO. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTASage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Maquinaria………………… Am Ac Maquinaria…………(10.000) VNC…………………………………… A 1 junio 05 10.000 8.000 (281) Am. Ac Inm. Mat (580) Inmovilizado (mantenido para la venta) (213) Maquinaria 18.000

101 EJERCICIO. GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTASage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO. GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA El 15 de marzo 07 SAPOSA califica una de sus fábricas como un grupo enajenable de elementos calificado como mantenido para la venta ya que cumple las condiciones de la NRV 7ª. El VNC del grupo (considerado como un todo) es: Edificio…… Maquinaria… Existencias Pasivos…..…(2.000) Valor en libros El VR – Costes Venta: es de € CONTABILIZAR LOS ASIENTOS RELATIVOS A LA CALIFICACIÓN

102 EJERCICIO. GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTASage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO. GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA CONTABILIZAR LOS ASIENTOS RELATIVOS A LA CALIFICACIÓN 5.800 1.000 (585) Inmovilizado (mantenido para la venta (588) Existencias (mantenidas para la venta) (211) Construcciones (213) Maquinaria (3) Existencias 4.000 1.800 2.000 Pasivos (588) Acreedores Comerciales y otras Cuentas a Pagar-pasivos asociados

103 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES SIMILARES. NRV 8Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES SIMILARES. NRV 8 Acuerdo entre arrendador y arrendatario para la cesión del derecho de uso a cambio de una suma única monetaria o unas cuotas durante un período determinado. 1. ARRENDAMIENTO FINANCIERO Concepto Contabilidad del arrendatario Contabilidad del arrendador 2. ARRENDAMIENTO OPERATIVO 3. VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR

104 ARRENDAMIENTO FINANCIEROSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares ARRENDAMIENTO FINANCIERO CONCEPTO FINANCIERO: Si de las condiciones económicas del arrendamiento se deduce la transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Si existe opción de compra y no existen dudas de que se vaya a ejercitar. Si no hay opción de compra también es Arrendamiento Financiero, en los siguientes supuestos:

105 ARRENDAMIENTO FINANCIERO Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares ARRENDAMIENTO FINANCIERO a) La propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) El período de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo. c) Su utilidad quede restringida al arrendatario. d) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador son asumidas por el arrendatario. e) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento inferiores a los habituales del mercado. f) Cuando al inicio del contrato el valor actual de las cantidades a pagar equivale a la práctica totalidad del valor razonable del activo

106 ARRENDAMIENTO FINANCIEROSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares ARRENDAMIENTO FINANCIERO CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO ACTIVO según naturaleza y un PASIVO FINANCIERO ambos por el mismo importe que será el < : Valor Razonable del Activo arrendado y Valor Actual de los pagos mínimos acordados (incluida la opción de compra) El Valor Actual: según tipo de interés implícito del contrato o el de mercado para operaciones similares. La carga financiera se reparte a lo largo del arrendamiento y se imputa a PYG en el ejercicio en que se devenguen, según método interés efectivo.

107 ARRENDAMIENTO FINANCIEROSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares ARRENDAMIENTO FINANCIERO Desaparece la cuenta de Gastos por Intereses Diferidos. Se registra un activo y un pasivo por el mismo importe. Cuando se devenguen los intereses habrá que actualizar el importe de la deuda (Acreedores por Arrendamiento Financiero) imputando los intereses a Pérdidas y Ganancias según el método del tipo de interés efectivo. La deuda figurará a 31 diciembre a coste amortizado.

108 ARRENDAMIENTO FINANCIEROSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares ARRENDAMIENTO FINANCIERO CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO TOPOSA adquiere vehículos mediante una operación de leasing (24 cuotas de €) intereses. PGC Inmov. Inmaterial 8.000 Gastos a distribuir a Acreedores Arrd Fro NUEVO PLAN CONTABLE Elementos Transporte a Acreedores Arrendamiento Fro

109 3. CONTABILIDAD DEL ARRENDADORSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares 3. CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR Crédito por la Operación. Resultado de la Operación según las normas de ingresos por ventas y prestación de servicios Los intereses (diferencia entre crédito contabilizado y las cantidades a cobrar) se imputan a PyG en el ejercicio en que se devenguen según el tipo de interés efectivo de la operación. NRV 14. Ingresos por ventas y prestaciones de servicios.

110 ARRENDAMIENTO OPERATIVOSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares ARRENDAMIENTO OPERATIVO El que no es arrendamiento financiero. Se utiliza el activo a cambio de un pago único o una serie de pagos. Es un ingreso o un gasto del ejercicio en el que se devengan (a PYG): - Para el arrendador: Es un ingreso. - Para el arrendatario: Es un gasto.

111 VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIORSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR Es un método de financiación. Arrendatario: - No variará la calificación del activo ni reconocerá resultados (no hay beneficio o pérdida). - Importe recibido con abono al pasivo financiero. - Carga financiera, según tipo de interés efectivo. Arrendador: NRV 9 de instrumentos financieros.

112 Información sobre los arrendamientos operativos. Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Arrendamientos y Otras Operaciones Similares MEMORIA Información sobre los arrendamientos financieros para el arrendador y arrendatario. Información sobre los arrendamientos operativos. Y operaciones de naturaleza similar.

113 EJERCICIO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Sage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO El 30 noviembre de 2001 la empresa MM adquiere una furgoneta mediante una operación de leasing. El Valor Razonable de la furgoneta es de € (que coincide con su valor al contado). La empresa pagará 36 cuotas mensuales consecutivas, al final de cada mes, de € cada una, la última de las cuales es la opción de compra. El tipo de interés efectivo de la operación es el que iguala: = a i12= 0, (mensual) Según PGC-2008 Calculamos los pagos mensuales de las cuotas: En la primera mensualidad los gastos financieros serán ( x 0, %)= 208,34 Pago cuota 1: 31 diciembre 2001 36 i 32.000 (218) Elementos de Transporte Acreedores Arr. Fro C/P y L/P 208,34 791,66 (662) Gastos Financieros Acreedores Arr. Fro. (57) Tesorería 1.000

114 ARRENDAMIENTO FINANCIERO Según PGC vigenteSage SP Formación 10/04/2017 ARRENDAMIENTO FINANCIERO Según PGC vigente Por el pago de la primera cuota, Al imputar la carga financiera (de un mes) 32.000 4.000 (217) Derechos sobre Bienes en Régimen de Arrendamiento Financiero (272) Gastos por Intereses Diferidos Acreedores Arr. Fro C/P y L/P 36.000 1.000 Acreedores por Arr. Fro (57) Tesorería 208,34 (66) Gastos Financieros (272) Gastos por Intereses Diferidos

115 AMORTIZACIÓN PRINCIPALSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO Una empresa adquiere maquinaria mediante leasing. El contrato se firma con fecha 1/01/X1 y tiene una duración de 5 años. Las características del contrato son las siguientes: Precio contado: € (que también va a ser el valor razonable en dicha fecha) Opción de compra: € Tanto efectivo: 8 % Vida útil estimada: 10 años. Las cuotas anuales constantes pagaderas a 31/12. El cuadro de amortización de la deuda es: CARGA FRA. CTE (8%) 4.808 4.022,54 3.174,24 2.258,07 1.268,60 PAGO AMORTIZACIÓN PRINCIPAL DEUDA PENDIENTE 60.100 14.626,29 9.818,29 50.281,71 10.603,75 39.677,96 11.452,05 28.225,94 12.368,22 15.857,69 13.357,69 2.500

116 De acuerdo con el PGC Vigente:Sage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO De acuerdo con el PGC Vigente: Por el pago de la anualidad: Por la amortización en función V. útil máquina: Por la imputación de los intereses del período: 60.100 15.531,5 (217) Derechos sobre Bs RAF (272) Gastos Ints Diferidos A Acreedores Arr. Fro 75.631,45 14.626,29 Acreedores Arr. Fro A (57) Tesorería 6.010 (68)Am. Inm. Inmat A (28) Am. Ac. Inmov Inmat 4.808 (663) Intereses Deudas C/P A (272) Gtos por Intereses Diferidos

117 Por el pago de la anualidad:Sage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO De acuerdo con el BPGC: Por el reconocimiento del gasto financiero (según método de interés efectivo): Por el pago de la anualidad: Por la amortización según vida útil: 60.100 (213) Maquinaria A Acreedores por Arrendamiento Financiero 4.808 (662) Intereses de Deudas A Acreedores Arrendamiento Financiero 14.626,29 Acreedores por Arrendamiento Financiero A (57) Tesorería 6.010 (68) Am. Inmov Material A (282) Amortización Acumulada Inmov Mat

118 Capital Pendiente o Coste AmortizadoSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. LEASING CETELMSA realiza un contrato de arrendamiento financiero el 1/1/2006 con CARNICA SA, empresa de leasing, sobre una máquina que tiene una vida útil de cinco años, sin valor residual al final de los mismos. de acuerdo con las siguientes condiciones: Valor Razonable: € 2 pagos por un total de ,24 €, cada uno (IVA 16 % Opción de compra € (no incluida en el importe de los efectos) Tipo de interés nominal anual 8% El cuadro de amortización de la operación proporcionado por la entidad bancaria es Años Fechas Intereses Pagos Amortización Ppal Capital Pendiente o Coste Amortizado - 1 40.000 ,24 ,24 ,76 2 21.538,46 ,78 20.000 TOTAL 61.538,46 ,48 Si la operación se realiza al amparo de la Ley 26/1988, de 29 de julio sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito (apartado 1), debe cumplir los requisitos establecidos en la misma gozando entonces de ciertos beneficios fiscales establecidos por la Ley 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades. El plazo mínimo de las operaciones es de dos años para los bienes muebles y diez para los inmuebles. En las cuotas pagadas en los contratos de arrendamiento financiero deberá figurar por separado el importe destinado a recuperar el coste del bien del correspondiente a la carga financiera del contrato y al IVA, siendo el primero de ellos necesariamente creciente o constante. El principal beneficio fiscal que tienen estas operaciones consiste en la consideración de gasto fiscalmente deducible, además de los intereses satisfechos en cada cuota, de la parte de dicha cuota destinada a la recuperación del valor del bien objeto del contrato con el límite del doble de la cuota de amortización, o del triple en el caso de empresas que tengan la consideración de reducida dimensión en el Impuesto sobre Sociedades.

119 Capital Pendiente o Coste AmortizadoSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. LEASING Años Fechas Intereses Pagos Amortización Ppal Capital Pendiente o Coste Amortizado - 1 40.000 ,24 ,24 ,76 2 21.538,46 ,78 20.000 TOTAL 61.538,46 ,48 ARR.FRO: Opción de compra sin dudas de que se vaya a ejercitar. Comprobamos que el Precio de la opción de compra (20.000) < VC del activo en mto opción compra ( –(50.000/5)x 2 ( ) CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO: (213) Maquinaria A Acreedores por Arrendamiento Financiero c/p (170) A Acreedores por AF L/P (520) ( , ) ,24 ,78

120 Capital Pendiente o Coste AmortizadoSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. LEASING Años Fechas Intereses Pagos Amortización Ppal Capital Pendiente o Coste Amortizado - 1 40.000 ,24 ,24 ,76 2 21.538,46 ,78 20.000 TOTAL 61.538,46 ,48 CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO: Pago 1ª cuota ,24 40.000 43.323,08 A Acreedores por Arrendamiento Financiero c/p (170) Intereses Deudas (662) HP IVA Soportado (472) A (57) Tesorería ,32

121 A Acreedores por Arrendamiento Financiero C/P (520)Sage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. LEASING CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO: Amortización del Inmov. En función vida útil (681) AM Maquinaria ( /5) A (281) Am. Ac. Maquinaria Reclasificación L/P al C/P ,78 Acreedores por Arrendamiento Financiero L/P (170) A Acreedores por Arrendamiento Financiero C/P (520)

122 CASO PRÁCTICO. LEASING Sage SP Formación 10/04/2017CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO: Pago 2ª cuota ,78 21.538,46 43.323,08 (520) Acreedores por AF C/P (662) Intereses Deudas (472) IVA Soportado A (57) Tesorería ,32 Amortización de la Maquinaria (681) AM Maquinaria ( /5) A (281) Am. Ac. Maquinaria Ejercicio Opción de Compra 20.000 3.200 (520) Acreedores por AF C/P (472) IVA Soportado A (57) Tesorería 23.200

123 A (762) Ingresos de CréditosSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. LEASING CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR: Registro del crédito. ,78 ,24 (252) Créditos L/P (542) Créditos C/P A (57) Tesorería Cobro 1ª cuota e imputación de Intereses ,24 (57) Tesorería A (762) Ingresos de Créditos A (542) Créditos C/P 40.000 ,24 Reclasificación Crédito de L/P a C/P ,78 (542) Créditos C/P (252) Créditos L/P

124 A (762) Ingresos de CréditosSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. LEASING CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR: Cobro 2ª cuota e imputación de Intereses ,24 (57) Tesorería A (762) Ingresos de Créditos A (542) Créditos C/P 21.538,46 ,78 Cobro Importe de la Opción de Compra 20.000 (57) Tesorería (542) Créditos C/P

125 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento Posterior. Lease-BackSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento Posterior. Lease-Back SOSA SL posee una maquinaria que decide vender el 1 de enero de 2007 y arrendar posteriormente. El precio de adquisición fue de € y su amortización acumulada: € El precio de venta: € Opción de compra: € Tanto efectivo: 8 % Vida útil estimada de la máquina: 10 años. Cuotas Anuales constantes pagaderas a 31/12 en 2 años. VC Máquina actualmente: = Cuadro de amortización de la deuda: CARGA FINANCIERA (8%) CUOTAS AMORTIZACIÓN COSTE AMORTIZADO 8.000 44.057,7 36.057,7 63.942,3 5.115,38 38.942,32 25.000

126 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento PosteriorSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento Posterior Al comprar la máquina: Por la amortización: Por la operación de Venta con Arrendamiento posterior: CARGA FINANCIERA (8%) PAGO RECUPERACIÓN COSTE DEUDA PENDIENTE 8.000 44.057,7 36.057 63.942,3 5.115,38 38.942,32 25.000 (213) Maquinaria (57) Tesorería 12.000 (681) Am. I. M. (281) Am. Ac. I. M (57) Tesorería (520) Acreedores Arr. Fro C/P (170) Acreedores Arr. Fro L/P (38.942, ) 36.057,69 63.942,31

127 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento PosteriorSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento Posterior Por el reconocimiento del gasto financiero (método coste amortizado): Por el pago de la anualidad: Por la amortización del bien: CARGA FINANCIERA (8%) PAGO RECUPERACIÓN COSTE DEUDA PENDIENTE 8.000 44.057,7 36.057 63.942,3 5.115,38 38.942,32 25.000 8.000 (662) Intereses Deudas (520) Acreedores Arr. Financiero L/P 44.057,77 Acreedores Arr. Fro (520) (57) Tesorería 12.000 (681)Am. Ac. Inmov Mat (281) Am. Ac. Inmov. Material

128 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento PosteriorSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento Posterior Por la recalificación de la deuda a C/P: Por el pago de la anualidad: Por la amortización del bien: CARGA FINANCIERA (8%) PAGO RECUPERACIÓN COSTE DEUDA PENDIENTE 8.000 44.057,7 36.057 63.942,3 5.115,38 38.942,32 25.000 63.942,31 (170) Acreedores AF L/P (520) Acreedores Arr. Financiero C/P 38.942,32 5.111,38 Acreedores Arr. Fro c/p (520) Intereses Deudas (662) (57) Tesorería 44.057,77 12.000 (681)Am. Ac. Inmov Mat (281) Am. Ac. Inmov. Material

129 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento PosteriorSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. Venta con Arrendamiento Posterior Por la amortización del bien: Por el ejercicio de la opción de compra: CARGA FINANCIERA (8%) PAGO RECUPERACIÓN COSTE DEUDA PENDIENTE 8.000 44.057,7 36.057 63.942,3 5.115,38 38.942,32 25.000 12.000 (681)Am. Ac. Inmov Mat (281) Am. Ac. Inmov. Material 25.000 4.000 (520) Acreedores AF C/P (472) HP IVA Soportado (57) Tesorería 29.000

130 ACTIVOS FINANCIEROS PASIVOS FINANCIEROSSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 Contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y simultáneamente a un pasivo o instrumento de patrimonio en otra. (Ej. Compraventa de existencias) ACTIVOS FINANCIEROS PASIVOS FINANCIEROS OTROS COMPLEJOS (instrumentos financieros híbridos, instrumentos compuestos, coberturas…)

131 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 ACTIVOS FINANCIEROS categorías PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR INVERSIONES MANTENIDAS HASTA VENCIMIENTO ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS A PYG. INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA.

132 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 ACTIVOS FINANCIEROS categorías PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR a) Por operaciones comerciales: por la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa (Ej. clientes, deudores…) b) Por operaciones no comerciales: son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial (Ej. préstamos concedidos…) V. INICIAL. Valor Razonable. Si vto < 1 año: inclusión intereses opcional. POSTERIOR. Coste Amortizado. Intereses a PYG según tipo de interés efectivo.

133 Diferencia: Bfo. Ó Pda (PYG)Sage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIAL 5. SOFORA tiene maquinaria cuyo valor según libros (valor contable) es: Precio adquisición: € Am. Ac: € A fecha 1 de enero dicha maquinaria se vende por € al contado y € dentro de 2 años. Por este aplazamiento se cobran unos intereses del 5 % anual pagaderos al vencimiento de la deuda. A) Contabilizar la operación de venta a 1 de enero: Importe neto a cobrar (sin intereses)= = VNC= – = = (Pérdida) Diferencia: Bfo. Ó Pda (PYG) IVA SOPORTADO: 16 % de (lo que paga)= 3.200 IVA REPERCUTIDO: 16 % de (VNC de lo que entrega)= 480 20.000 A. A. I.M (57) Tesorería (253) Créditos L/P Inmovilizado (671) Pda I. M (213) Maquinaria

134 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIAL 5. SOFORA tiene maquinaria cuyo valor según libros (valor contable) es: Precio adquisición: € Am. Ac: € A fecha 1 de enero (del 01) dicha maquinaria se vende por € al contado y € dentro de 2 años. Por este aplazamiento se cobran unos intereses del 5 % anual pagaderos al vencimiento de la deuda. A) Ingresos financieros devengados a 31/12/01 Tipo de interés efectivo: = (1+i)-2 i= 5% Según cef: Coste amortizado= coste amortizado año anterior – Capital Amortizado Capital amortizado= pagos – Coste financiero N Coste Financiero Pagos Capital Amortizado Capital Pendiente COSTE AMORTIZADO - 1 9.000 -9000 2 9.450 -9.450 Total 18.450

135 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIAL 5. B) Ingresos financieros devengados a 31/12/01 C) Reclasificamos crédito C/P- 31/12/01 N Coste Financiero Pagos Capital Amortizado Capital Pendiente COSTE AMORTIZADO - 1 9.000 -9000 2 9.450 -9.450 Total 18.450 9.000 (253) Créditos L/P Inmovilizado (762) Ingresos de Créditos L/P Según cef: Coste amortizado= coste amortizado año anterior – Capital Amortizado Capital amortizado= pagos – Coste financiero (543) Créditos C/P enajenación Inmovilizado (253) Créditos L/P Inmovilizado

136 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIALSage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIOS INMOVILIZADO MATERIAL 5. D) Ingresos financieros devengados a 31/12/02 E) Cobro crédito 31/12/02 N Coste Financiero Pagos Capital Amortizado Capital Pendiente COSTE AMORTIZADO - 1 9.000 -9000 2 9.450 -9.450 Total 18.450 9.450 (543) Créditos C/P Inmovilizado (762) Ingresos de Créditos C/P Según cef: Coste amortizado= coste amortizado año anterior – Capital Amortizado Capital amortizado= pagos – Coste financiero (57) Tesorería (543) Créditos C/P enajenación Inmovilizado

137 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 ACTIVOS FINANCIEROS categorías 2. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO. Son valores representativos de deuda, no derivados, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. V. INICIAL. Valor Razonable POSTERIOR. Coste Amortizado. Intereses a PYG según tipo de interés efectivo.

138 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS EjercicioSage SP Formación 10/04/2017 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS Ejercicio En enero 06 COPO S.A. suscribe un título de renta fija por 101 €/título y desembolsa además 3 € por gastos de la operación (El nominal del título es de 100 €). Califica la operación de inversión mantenida hasta el vencimiento. La amortización se realizará a los 2 años (31/12/07) al 105 % de nominal. Contabilizar las operaciones de enero. Se aplica un interés explícito del 3 % pagadero por años vencidos. Los intereses implícitos: = 1 1x100x3%=3 1x100x3%=3 Compra: 1 x 101 €/título +3= 104 Amortización 1 X100 x 105 % 105

139 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS EjercicioSage SP Formación 10/04/2017 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS Ejercicio VALORACIÓN INICIAL= VR razonable (precio de transacción) + gastos transacción VALORACIÓN INICIAL = 1 X = 104 VALORACIÓN POSTERIOR: COSTE AMORTIZADO SEGÚN i efectivo. Calcular el interés efectivo. En Excel: Función financiera TIR ó Fórmula Financiera: LO QUE DA=LO QUE RECIBE 104 = 3 (1+i) (1+i) (1+i) -2 i=3,35745% (3,36 %)

140 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS EjercicioSage SP Formación 10/04/2017 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS Ejercicio i=3,35745% (3,36 %) Período Coste Fro Pagos Capital Amortizado Coste Amortizado 104 1 3,49 3 -0,49 104,49 2 3,51 -0,51 105 Dentro del coste financiero se incluyen los intereses explícitos (pagos periódicos), e implícitos (diferencia entre lo que se da y lo que se recibe: valor inicial y final).

141 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS EjercicioSage SP Formación 10/04/2017 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS Ejercicio 31/12/06. Cobro de los intereses 31/12/07. Cobro de los intereses Amortización valor DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER 3 0,49 Bancos Valores Renta Fija al Vencimiento (251/541) a (762) Ingresos Financieros 3,49 DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER 3 0,51 Bancos Valores Renta Fija al Vencimiento (251/541) a (762) Ingresos Financieros 3,51 DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER 105 Bancos a Valores Renta Fija al Vencimiento

142 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 ACTIVOS FINANCIEROS categorías ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Propósito de venderlo en el corto plazo, o Forme parte de una cartera a corto plazo Derivados (no garantía financiera ni cobertura) 4. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS A PYG. Se incluyen activos financieros híbridos. V. INICIAL. Valor Razonable POSTERIOR. Valor Razonable sin deducir gastos de enajenación, con cambios a PYG. Ej. Acciones a corto

143 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 ACTIVOS FINANCIEROS categorías 5. INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS. V. INICIAL. Valor Razonable + Gastos Transacción POSTERIOR. Coste – Deterioro. Intereses según tipo de interés efectivo a PYG. 6. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA. V. INICIAL. Valor Razonable POSTERIOR. Valor razonable sin deducir gastos de enajenación. Los cambios de Valor PN hasta baja o deterioro PYG

144 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 PASIVOS FINANCIEROS categorías DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

145 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 PASIVOS FINANCIEROS categorías DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR Por Débitos comerciales (proveedores, acreedores) Por Débitos no comerciales (deudas por compra de inmovilizado) VALORACIÓN INICIAL. Valor Razonable Si Vto < 1 año: opcional la inclusión de intereses. VALORACIÓN POSTERIOR. COSTE AMORTIZADO. Intereses: PYG según método del interés efectivo

146 EJEMPLO. COMPRA INMOVILIZADO CON INTERESESSage SP Formación 10/04/2017 EJEMPLO. COMPRA INMOVILIZADO CON INTERESES ASA adquiere el 31/12/06 una máquina por un importe de €. Paga en el momento de la compra € y por el resto acepta dos efectos de € a pagar el 31/12/07 y el 31/12/08. Cálculo del tipo efectivo de la operación: Tipo de interés efectivo → =17500 (1 + ie) (1 + ie) -2= 10,923 % --- 31/12/06 ---Por la compra de la máquina 50.000 (213) MAQUINARIA A (57) Tesorería A (174) Efectos a pagar a L/P A (524) Efectos a pagar a C/P 20.000 15.000 El precio de compra es de €. Paga por tesorería luego resta € que es lo que se reparte entre los dos efectos.

147 Sage SP Formación 10/04/2017 Ejemplo (cont.) --- 31/12/07---Por el devengo de los intereses que corresponde imputar al ejercicio (X) = x 0,10923= 3.276,77 € ---31/12/07---Por el pago del primer efecto y recocimiento de intereses --- 31/12/07 ---Por la reclasificación del efecto pendiente de pago Efectos a pagar a C/P (524) (662) Intereses de deudas (57) Tesorería 17.500 15.000 Efectos a pagar a L/P (174) Efectos a pagar a C/P (524) Intereses a corto plazo: PAGO A CORTO PLAZO El efecto es de € luego ya lleva incorporado los intereses: ( = = 2.500

148 Sage SP Formación 10/04/2017 Ejemplo (cont.) --- 31/12/08 ---Por los intereses a imputar al ejercicio (08) = ,77 x 0,10923 = 1.723,23 1.723,23 (662) Intereses de deudas (524) Efectos a pagar a C/P (57) Tesorería 17.500 Intereses a corto plazo: PAGO A CORTO PLAZO El efecto es de € luego ya lleva incorporado los intereses: ( = = 2.500

149 INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Instrumentos Financieros INSTRUMENTOS FINANCIEROS. NRV 9 PASIVOS FINANCIEROS categorías 2. PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Emitidos para readquirirlos a corto plazo. Ejemplo. Obligaciones emitidas Derivados de valoración desfavorable para la empresa. 3. OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Ejemplo. Pasivos financieros híbridos V. INICIAL. Valor Razonable POSTERIOR. Valor Razonable sin deducir gastos de enajenación, con cambios a PYG.

150 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Existencias EXISTENCIAS. NRV 10 VALORACIÓN INICIAL: Precio Adquisición o Coste Producción PRECIO ADQUISICIÓN Precio consignado en factura – Descuentos, rebajas y similares + Gastos adicionales hasta almacén (transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente imputables a la adquisición de existencias) = PRECIO DE ADQUISICIÓN Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a 1 año.

151 Precio de adquisición:Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Existencias EXISTENCIAS. NRV 10 EJEMPLO PRECIO ADQUISICIÓN TOPOSA realiza una compra de existencias a 30 días por importe de €. Los gastos de transporte hasta el almacén ascienden a €. El gasto de seguro, 500 €. Se cargan en factura intereses, 150 €: Precio de adquisición: Factura……………… € Transporte……….. …… € Seguro………………………500 € Intereses…………………….150 = Precio de Adquisición… € 31.650 (6) Compra Mercaderías (400) Proveedores

152 EXISTENCIAS. NRV 10 VALORACIÓN INICIAL. COSTE DE PRODUCCIÓNSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Existencias EXISTENCIAS. NRV 10 VALORACIÓN INICIAL. COSTE DE PRODUCCIÓN Precio adquisición MP Y otras materias consumibles Costes directamente imputables Costes indirectamente imputables al producto = COSTE DE PRODUCCIÓN

153 1º. Valoración Individualizada. 2º. Si no es posible, PMP. Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Existencias EXISTENCIAS. NRV 10 MÉTODOS DE VALORACIÓN 1º. Valoración Individualizada. 2º. Si no es posible, PMP. 3º. FIFO, Si la empresa lo considera más conveniente para su gestión. No LIFO

154 Corrección Valorativa por DeterioroSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Existencias EXISTENCIAS. NRV 10 VALORACIÓN POSTERIOR Si existencias NO objeto de Contrato de Venta en Firme PRECIO ADQUISICIÓN O COSTE PRODUCCIÓN > VALOR RAZONABLE DEL BIEN u otro que le corresponda Corrección Valorativa por Deterioro

155 VC > VR – Gastos VentaSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Existencias EXISTENCIAS. NRV 10 EJEMPLO TOPOSA hace recuento de sus existencias en almacén al cierre del ejercicio. Ha llevado el control de inventario por el método FIFO y según el mismo su saldo es de €. Su Valor razonable en dicha fecha es de € y los gastos de venta asociados son de 300 €. ¿Procederá la contabilización de corrección valorativa por deterioro? Valor Contable……… VR – Costes Venta… ( – 300) VC > VR – Gastos Venta Sí deterioro

156 VC > VR – Gastos VentaSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Existencias EXISTENCIAS. NRV 10 EJEMPLO (Cont.) ¿Procederá la contabilización de corrección valorativa por deterioro? Valor Contable……… VR – Costes Venta… ( – 300) VC > VR – Gastos Venta Sí deterioro 20.300 (693) Pérdidas por deterioro de Existencias (390) Deterioro del valor de las mercaderrías

157 No deterioro EXISTENCIAS. NRV 10 VALORACIÓN POSTERIORSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Existencias EXISTENCIAS. NRV 10 VALORACIÓN POSTERIOR Bienes SÍ objeto de Contrato de Venta en Firme PRECIO DE VENTA ESTIPULADO > PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN + COSTES PENDIENTES DE REALIZAR necesarios para la ejecución del contrato No deterioro

158 Sage SP Formación 10/04/2017 SAMARKANDA , tras el recuento y posterior valoración de las existencias de mercaderías efectuada al cierre del ejercicio (00), sabe que el precio de adquisición de las mismas fue de de €, estimando una depreciación no definitiva de dichas mercaderías de € con respecto a su valor neto de realización. Por la depreciación de las existencias puesta de manifiesto al cierre del ejercicio: Al cierre del ejercicio siguiente, SAMARKANDA conoce que el valor de las mercaderías de su almacén se encuentra depreciado con respecto a su valor neto de realización en €. A) Por la aplicación del deterioro de valor contabilizado en el pasado ejercicio: 31/12/01 B) Por la depreciación de las mercaderías existente al cierre del ejercicio: 31/12/01

159 Sage SP Formación 10/04/2017 Si suponemos que al cierre del siguiente ejercicio (02) las existencias en el almacén de SAMARKANDA no se encuentran depreciadas, procederá aplicar la totalidad del deterioro registrado al cierre del año anterior con abono a la cuenta de resultados del mismo y no contabilizar ningún nuevo deterioro:

160 SÍ .Corrección valorativa por deterioro: 2.000Sage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO CORRECCIÓN VALOR EXISTENCIAS: MERCADERÍAS Al finalizar el ejercicio 00, según inventario realizado por la empresa PASTOR MONEO, las mercancías presentan el siguiente saldo: Mercaderías……………… El precio de Venta de éstas es de: , estimándose unos costes para llevarla a cabo de €. Determínese si es necesario realizar una corrección valorativa en base a dicha información. Precio de Adquisición…………………..… > Valor Mercado ( – )…… SÍ .Corrección valorativa por deterioro: 2.000

161 SÍ .Corrección valorativa por deterioro: 2.000Sage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO CORRECCIÓN VALOR EXISTENCIAS: PRODUCTOS EN CURSO Al final del ejercicio 00 según inventario de la empresa LÁPICES INFINITOS los productos en curso presentan un saldo de: € Se sabe que los costes pendientes de realización se estiman en € y que el valor de venta de los productos una vez terminados es de € así como € los gastos de comercialización. Determínese si es necesaria la corrección valorativa por deterioro. Precio de Adquisición…………………..… Valor Mercado ( )……………… SÍ .Corrección valorativa por deterioro: 2.000

162 NRV 14. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOSSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Ingresos por Ventas y Prestación de Servicios NRV 14. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS VALORACIÓN Precio acordado - Descuento, bonificación o rebaja similar - Intereses de los créditos (podrán incluirse en créditos Vto. No sup a 1 año). Los créditos por Operaciones comerciales: NRV Instrumentos Financieros. Criterios de valoración particulares para CONTABILIZAR los ingresos por ventas y prestación de servicios.

163 NRV 14. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOSSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Ingresos por Ventas y Prestación de Servicios NRV 14. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS VALORACIÓN Los ingresos se contabilizarán atendiendo al fondo económico de la operación. La empresa SALE vende el 01/01/ 07 una aplicación contable informatizada por importe de 890 €. También se compromete a su mantenimiento y consultoría por la que va a cobrar 90 €/mes. 1.136,8 (57) Tesorería a (700) Venta Mdas a (705) Prestación de Servicios A (477) IVA Repercutido 890 90 156,8

164 Moneda funcional: la del entorno en el que opera la empresa. Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Moneda Extranjera MONEDA EXTRANJERA. NRV 11 Son las transacciones cuyo importe se denomina o exige en moneda distinta de la funcional. Moneda funcional: la del entorno en el que opera la empresa. Se diferencia entre: Partidas Monetarias: efectivo, créditos, deudas… Partidas No Monetarias: las demás.

165 IVA, IGIC E INDIRECTOS. NRV 12.Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. IVA, IGIC e Indirectos IVA, IGIC E INDIRECTOS. NRV 12. IVA Soportado no deducible, forma parte del Precio de adquisición La prorrata definitiva, no altera las valoraciones iniciales. Van a P Y G IVA Repercutido: no es un ingreso Las reglas de IVA Soportado no deducible e IVA Repercutido se aplican a otros impuestos recibidos de la HP.

166 NRV. 15. PROVISIONES Y CONTINGENCIASSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Provisiones NRV. 15. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Son pasivos (definido en el MC) sobre los que existe incertidumbre en cuanto a su cuantía (importe) y vencimiento (fecha en la que se pagará). Determinadas: Por disposición lega o contractual. La obligación nace porque así está previsto en una norma jurídica o en un contrato. Ej. Obligación legal de desmantelamiento, retiro o rehabilitación que obliga a provisión 143. Por obligación implícita o tácita. Por la expectativa que crea la empresa frente a terceros de asunción de una obligación. Surge por la conducta de la propia empresa que se obliga a futuros a acometer un gasto. Ej. Agencia de viajes que ofrece en sus folletos una publicidad de garantía (devolución de un % del precio de venta en el supuesto de retrasos). Según experiencia pasada es posible que se presenten reclamaciones.

167 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Provisiones VALORACIÓN De acuerdo con la información disponible en cada momento y en la fecha de cierre del ejercicio. Por el Valor actual de la mejor estimación posible, en la fecha del balance, del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación. El efecto financiero por la actualización de la provisión GASTO FINANCIERO salvo cuando se trate de provisiones de vencimiento inferior o igual al año (no se lleva a cabo ningún tipo de descuento)

168 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Provisiones EJEMPLO PROVISIÓN TOPOSA adquiere otras instalaciones por importe de €. Asume la obligación de desmantelar y retirar las mismas al cabo de 2 años y estima que incurrirá en un coste de desmantelamiento por importe de €. La tasa de descuento a aplicar es 4 %. Contabiliza la adquisición de la instalación. Precio de adquisición: VA = (1 + 0,04) -2 = ,45 €= ,45 87.396,45 (215) Otras Instalaciones a (17/52) Proveedores Inmovilizado (143) Provisión desmantelamiento, retiro, rehabilitación 80.000 7.396,45

169 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONALSage SP Formación 10/04/2017 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE APORTACION DEFINIDA Son contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada (entidad aseguradora o plan de pensiones). La empresa NO tiene obligación legal contractual o implícita de efectuar operaciones adicionales (si la entidad separada no puede atender los compromisos asumidos). CONTABILIZACIÓN Va a dar lugar a un pasivo por retribuciones al personal a largo plazo cuando al cierre del balance figuren contribuciones devengadas no satisfechas. (643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida a (466) Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago (570) Caja €

170 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONALSage SP Formación 10/04/2017 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN DEFINIDA Las que no tengan carácter de aportación definida (AD). Valoración: VA de las retribuciones comprometidas – VR de los activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones CONTABILIZACIÓN. Da lugar a una Provisión (644) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida a (140) Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal* (570) Caja € Se utilizan métodos actuariales y financieros *salvo cuando por contrato de seguro se exteriorice el riesgo. Sólo se reflejarán las aportaciones al plan.

171 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONALSage SP Formación 10/04/2017 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL VALORACIÓN VA de las retribuciones comprometidas – VR de activos afectos Si surge un Activo: no > al VA de las prestaciones económicas que puedan retornar a la empresa. Activos afectos: no son propiedad de la empresa. Sólo disponibles para la liquidación de retribuciones a los empleados. La variación en el VA de la provisión o del activo: P Y G. Costes por servicios pasados: Por el establecimiento de un plan Ó por una mejora de las condiciones. RECONOCIMIENTO: como GASTO con carácter retroactivo. Si se trata de derechos irrevocables: a P y G de forma inmediata. Si se trata de derechos revocables: a P y G de forma lineal en el periodo medio hasta que los derechos sean irrevocables, salvo si hay una reducción del VA de las prestaciones que pueden retornar a la empresa: Imputación inmediata.

172 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONALSage SP Formación 10/04/2017 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL EJERCICIO. RETRIBUCIONES DE APORTACIÓN DEFINIDA La sociedad REUNIDOS tiene un plan de Aportaciones Definidas con sus trabajadores que consiste en una aportación anual de € a realizar a la entidad aseguradora “PARA SIEMPRE”. La empresa Reunidos, no tiene la obligación legal de realizar contribuciones adicionales en caso de que la aseguradora no pueda atender los compromisos asumidos. La cuantía de la aportación se incrementa cada año un 5 %. 31/12/07 31/12/08

173 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONALSage SP Formación 10/04/2017 NRV 16. PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL EJERCICIO. RETRIBUCIONES DE PRESTACIÓN DEFINIDA La sociedad REUNIDOS tiene un plan de Prestaciones Definidas con sus trabajadores que consiste en una aportación anual de € a realizar a la entidad aseguradora “PARA SIEMPRE”. El 31/12/07 el valor de dichas retribuciones es: VA de las retribuciones comprometidas………… € VR de los activos afectos………………………… € Diferencia…………………………………………… € 31/12/07

174 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIOSage SP Formación 10/04/2017 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO Novedad. No regulada anteriormente aunque sí existían consultas al ICAC. Son transacciones en las que a cambio de recibir bienes o servicios (incluidos los servicios prestados por empleados) se liquidan por la empresa con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Los pagos pueden ser: Liquidados mediante instrumentos de Patrimonio Propios. Liquidados en efectivo basándose en el valor de instrumentos de patrimonio propios. (Son opciones sobre acciones o derechos sobre la revalorización de acciones)

175 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIOSage SP Formación 10/04/2017 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO LIQUIDADOS MEDIANTE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO RECONOCIMIENTO Por un lado un activo o un gasto por los bienes y servicios recibidos. Por otro un incremento de Patrimonio Neto o pasivo (si la opción corresponde al proveedor) VALORACIÓN Los bienes o servicios y el incremento de patrimonio se valoran: Por el VR de los instrumentos de patrimonio concedidos (transacciones con los empleados) referidos a la fecha de la concesión. Por el VR de los bienes y servicios recibidos en la fecha en que se reciben, si se puede determinar con fiabilidad (transacciones con terceros).

176 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIOSage SP Formación 10/04/2017 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO LIQUIDADOS MEDIANTE EFECTIVO RECONOCIMIENTO Por un lado un activo o un gasto por los bienes y servicios recibidos. Por otro un incremento de Pasivo (si la opción corresponde al proveedor) VALORACIÓN VR de los instrumentos de Patrimonio en los que se base el importe a liquidar, referido a la fecha del acuerdo de concesión, en transacciones con empleados o terceros.

177 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIOSage SP Formación 10/04/2017 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO EJERCICIO La empresa SASA acuerda el 30 de junio del 00 conceder a 50 de sus empleados, por servicios diversos, un importe en efectivo equivalente al valor de cotización de sus acciones (10 acciones por trabajador) a finales del 00. Los trabajadores adquirirán el derecho a percibir las acciones si permanecen en ARR hasta el 30 junio 01. A 30/12/00 estima que permanecerán 40 trabajadores y el valor de cotización de las acciones es de 25 u.m. por acción. 31/12/00 Estimación: 40 x 10 x 25 u.m x 6/12= €

178 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIOSage SP Formación 10/04/2017 NRV 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO EJERCICIO 31/12/00 30/06/01 permanecen en la empresa 35 trabajadores Cantidad a desembolsar: 35 x 10 x 25 (1 año) = 8.750 DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER 5000 (645) Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (147) Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio DEBE CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS HABER 3750 5000 (645) Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (147) Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (57) Tesorería 8.750

179 NRV 18. Subvenciones, Donaciones y Legados RecibidosSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos NRV 18. Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos OTORGADOS POR TERCEROS No reintegrables: lo son cuando existe acuerdo individualizado a favor de la empresa y ha cumplido las condiciones para su concesión. Se contabilizarán inicialmente como Ingresos directamente imputados al Patrimonio Neto y se reconocerán en la Cuenta de PYG como ingresos de forma correlacionada con los gastos derivados de dicha subvención, donación o legado según criterios de imputación. Se imputan a resultados según su finalidad. Reintegrables: se registrarán como pasivos hasta que adquieran la condición de No reintegrables.

180 NRV 18. Subvenciones, Donaciones y Legados RecibidosSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos NRV 18. Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos OTORGADAS POR SOCIOS Y PROPIETARIOS Las no reintegrables: no son ingresos. Se registran directamente en Fondos Propios con independencia del tipo.

181 Se regularizan con la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capitalSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos El cuadro de cuentas que contempla el PGC para el registro contable de las subvenciones oficiales de capital es el siguiente: (130) Subvenciones oficiales de capital (172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas (746) Subvenciones, donaciones y legados transferidas al resultado del ejercicio Gastos e Ingresos imputados directamente al Patrimonio Neto (840) Transferencias de subvenciones oficiales de capital (940) Ingresos de subvenciones de capital Se regularizan con la cuenta 130 Subvenciones oficiales de capital

182 Subvenciones a la Explotación: ingreso de explotaciónSage SP Formación 10/04/2017 RESUMEN Subvenciones a la Explotación: ingreso de explotación (740) Subvenciones, donaciones o legados a la explotación (concedidas por empresas o particulares) (4708) Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas (no desembolsadas aún por la Administración). (440) Deudores (las no desembolsadas por particulares). Tesorería (57) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas (4708) Deudores (440) a Subvenciones, donaciones y legados a la explotación (740) Cuando se perciba el importe de la subvención a Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas (4708)

183 Sage SP Formación 10/04/2017 RESUMEN Subvenciones para gastos específicos: ingreso en el ejercicio en que se produzcan El BPGC no propone ninguna cuenta para estas subvenciones. Cuando la empresa incurra en el gasto: Cuando se perciba el importe de la subvención

184 Las SUBVENCIONES DE CAPITAL, Sage SP Formación 10/04/2017 RESUMEN Las SUBVENCIONES DE CAPITAL, a diferencia de las subvenciones a la explotación, no se considerarán ingreso del ejercicio en el que se reciben, sino que, por aplicación de la NRV Nº 18, se imputarán como INGRESOS en cada uno de los ejercicios de vida útil del elemento financiado con dichas subvenciones, en la misma proporción en la que se produzca su amortización. Cuentas que reserva el BPG: 130) Subvenciones oficiales de capital (172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio (84) Transferencias de subvenciones oficiales de capital (94) Ingresos de subvenciones oficiales de capital

185 EJERCICIO SUBVENCIÓN DE CAPITAL Sage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO SUBVENCIÓN DE CAPITAL PASTOR adquiere el 2/1/20XX maquinaria por importe de € que abona en efectivo. El 20/2/20XX la Consejería de Economía de su Comunidad Autónoma le comunica que le ha concedido una subvención de €, que PASTOR solicitó en su día, para financiar la adquisición de dicho activo. El 15/3/20XX PASTOR recibió el importe de la subvención mediante una transferencia bancaria. La maquinaria adquirida se amortizará en el plazo de 5 años. CONTABILIZACIÓN 2/1/20X X ---Por la adquisición de la maquinaria ---20/2/20XX --- Por la concesión de la subvención

186 EJERCICIO SUBVENCIÓN DE CAPITAL CONTABILIZACIÓN Sage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO SUBVENCIÓN DE CAPITAL CONTABILIZACIÓN --- 15/3/20XX ---Por el cobro de la subvención --31/12/20XX ---Por la amortización de la maquinaria correspondiente al ejercicio 20XX: / 5 = u.m. ---31/12/20XX---Por la imputación al resultado de 20XX de la parte de subvención correspondiente al ejercicio: /5 = 2.000

187 EJERCICIO SUBVENCIÓN DE CAPITAL CONTABILIZACIÓN ---31/12/20XX--- Sage SP Formación 10/04/2017 EJERCICIO SUBVENCIÓN DE CAPITAL CONTABILIZACIÓN ---31/12/20XX--- Por la regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9 con cargo al patrimonio neto

188 CASO PRÁCTICO. SUBVENCIÓNSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. SUBVENCIÓN La empresa BOLETUSA, S.A. ha recibido una subvención oficial de su Comunidad Autónoma para la adquisición de una nave industrial en la que se compromete a desarrollar su actividad de fabricación de productos de horticultura por un periodo mínimo de diez años. El coste de adquisición de la Nave ha sido de € (de los cuales € corresponden al valor del terreno). El importe de la subvención abonada en el mismo periodo en que se ha adquirido la Nave asciende a €. Puesto que la empresa tiene previsto desarrollar su actividad en esta Comunidad durante un periodo superior a los diez años, procede a contabilizar la operación como una subvención asignando un vida útil de 30 años a la nave industrial. (Para simplificar se supone que los cobros y pagos se realizan al contado, que los costes relacionados con la adquisición están incorporados en el precio y que la amortización de la nave y el traspaso a resultados de la subvención se realiza con carácter anual.)

189 CASO PRÁCTICO. SUBVENCIÓNSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. SUBVENCIÓN 1. Por la compra de Inmovilizado y el reconocimiento de la subvención (prescinde de IVA): (200) Terrenos y Bienes Naturales (201) Construcciones A (572) Bancos (572) Bancos A (942) Ingresos de Subvenciones de Capital

190 CASO PRÁCTICO. SUBVENCIÓNSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. SUBVENCIÓN Al finalizar el Primer Período: - Amortización de la nave. - Imputación a resultados de la subvención. - Regularización Grupo 942 - Regularización Grupo 843 50.000 (681) Amortización Inmov Material ( /30) A (281) Am. Ac. Inm Material 12.500 (843) Transferencia de Subvenciones de capital x (Construcc)= /30 A (746) Transferencia de Subvenciones de capital (942) Ingresos de Subvenciones de Capital A (130) Subvenciones Oficiales de Capital 12.500 A (130) Subvenciones Oficiales de Capital (843) Transferencia de Subvenciones de capital

191 Sage SP Formación 10/04/2017 Al finalizar el Segundo Período, la nave y el terreno han experimentado una pérdida por deterioro de € y €, respectivamente. AMORTIZACIÓN NAVE TRASPASO A RESULTADOS DE LA SUBVENCIÓN CONTABILIZACIÓN DE LA PERDIDA POR DETERIORO 50.000 (681) Amortización Inmov Material ( /30) A (281) Am. Ac. Inm Material 12.500 (843) Transferencia de Subvenciones de capital x (Construcc)= /30 A (746) Transferencia de Subvenciones de capital (691) Pérdida deterioro del Inmovilizado Material ( ) A (291) Deterioro de Valor del Inmovilizado Material

192 Continuación Sage SP Formación 10/04/2017 625.000(942) Ingresos de Subvenciones de Capital A (130) Subvenciones Oficiales de Capital 12.500 A (130) Subvenciones Oficiales de Capital (843) Transferencia de Subvenciones de capital

193 Sage SP Formación 10/04/2017 2. La empresa CPI ha recibido de la Consejería de Comercio, Industria y turismo una subvención oficial para cubrir un déficit de explotación generado por la impartición de cursos informáticos a un colectivo de jóvenes desfavorecidos durante junio 2007. El importe de la subvención concedida y abonada en la cuenta bancaria de la empresa es de €. 6.000 (572) Bancos A (740) Subvenciones, Donaciones y Legados a la Explotación

194 Sage SP Formación 10/04/2017 3. La empresa TAPONSA ha recibido en donación un equipo informático cuyo Valor Razonable es de € y su vida útil 5 años. (Suponemos que la amortización de los equipos y el traspaso a resultados se realiza con carácter anual). Valoración inicial Al finalizar el primer periodo Amortización de los ordenadores Traspaso a resultados de la donación Regularización Grupo 943 Regularización Grupo 844 9.000 (217) EPI A (943) Ingresos de donaciones y legados de capital

195 CASO PRÁCTICO. DONACIÓNSage SP Formación 10/04/2017 CASO PRÁCTICO. DONACIÓN 1.800 (681) Dotación Amortización Inmovilizado Material A (281) Amortización Acumulada InM 1.800 (844) Transferencia de donaciones y legados de capital A (746) Donaciones transferidas al resultado del ejercicio 9.000 (943) Ingresos de donaciones y legados de capital A (131) Donaciones de capital 1.800 (131) Donaciones de capital A (844) Transferencia de donaciones y legados de capital

196 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. IVA, IGIC e Indirectos IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 Podemos calcular el efecto impositivo a través de dos enfoques: Enfoque Resultados: se basa en las diferencias entre los valores contables y fiscales de los ingresos y gastos Diferencias temporales y permanentes (PGC 90) Enfoque Balance: se basa en las diferencias entre valores contables y fiscales de activos y pasivos Diferencias Temporarias (Nuevo Plan Contable)

197 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 El 1 de enero TOPOSA adquiere equipos informáticos por importe de €. La amortización contable es el 10 % y la amortización deducible fiscalmente es 30 %. Según el enfoque resultados a 31 diciembre año 1: Amortización contable… Amortización fiscal……….3.600 Diferencia Temporal……2.400

198 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 Según el enfoque Balance a 31 diciembre año 1: Balance Contable Activo EPI……… (A.A)………..(1.200) V Contable…10.800 Balance Fiscal Activo EPI…………… (A.A)…………..(3.600) V Contable….…8.400 Diferencia Temporaria……2.400

199 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 A 31 de diciembre año 2: Según el enfoque resultados a 31/diciembre año 2: Amortización contable… Amortización fiscal……….3.600 Diferencia Temporal……2.400

200 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 Según el enfoque Balance a 31 diciembre año 2: Balance Contable Activo EPI……… (A.A)………..(2.400) V Contable…9.600 Balance Fiscal Activo EPI……………12.000 (A.A)…………..(7.200) V Contable……4.800 Diferencia Temporaria……4.800

201 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 Clases: Imponibles: Pasivo por Impuesto Diferido. Darán lugar a MAYORES cantidades a pagar (o menores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros. Deducibles: Activos por Impuesto Diferido. Darán lugar a MENORES cantidades a pagar (o mayores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros.

202 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Marco Conceptual1) Pasivos y activos por impuesto corriente Es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de la liquidación fiscal del impuesto – El impuesto corriente debe ser reconocido como un pasivo si está pendiente de pago. – Si la cantidad ya pagada excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo por impuesto

203 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Marco Conceptual2) Pasivos y activos por impuesto diferido Diferencias temporarias: son las derivadas de la diferente valoración, contable (valor en libros) y fiscal (base fiscal), de los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio, siempre que tengan incidencia en la carga fiscal futura. La base fiscal de un elemento es el importe atribuido a ese elemento por la legislación fiscal

204 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Marco ConceptualDiferencia Temporal y Diferencia Temporaria El 1 de enero del año x1, se adquiere una máquina por um. Para este activo, la amortización contable es el 20% y la amortización deducible fiscalmente es 30% AL CIERRE DEL AÑO x1 Diferencia temporal = 1.000 Diferencia temporaria = 1.000 AL CIERRE DEL AÑO x2 Diferencia temporaria = 2.000

205 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Marco ConceptualReconocimiento en el balance de Pasivos y Activos por el Impuesto: A resultados : gastos e ingresos por el impuesto en PyG A neto: Variación del patrimonio neto (gasto/ingreso)

206 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 Para la determinación del gasto contable del período por el Impuesto de Beneficios: PGC (1990): Cálculo global del gasto total devengado. (630) Impuesto sobre Beneficios Nuevo Plan Contable: Cálculo separado. (6300) Impuesto Corriente: cantidad a pagar o a devolver (6301) Impuesto diferido: deriva de las diferencias temporarias.

207 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 Impuesto Corriente (6300) Es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de la liquidación fiscal del Impuesto. El impuesto corriente debe ser reconocido como pasivo, si está pendiente de pago. (Pasivo por Impuesto Corriente) Si la cantidad pagada excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo por impuesto corriente. (Activo por Impuesto Corriente)

208 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 TOPOSA ha obtenido en el ejercicio 2006 un beneficio antes de impuestos de €. Tipo de gravamen: 30 % Contabiliza el gasto por impuesto corriente sabiendo que las deducciones fiscales han sido de € y las retenciones y pagos a cuenta: €. 9.000 (6300) Gasto por Impuesto Corriente (47) Hacienda Pública acreedora por Retenciones (47) HP Acreedora por IS 7.000 2.000

209 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. NRV 13 Impuesto Diferido (6301) Indica un > ó < pago futuro de impuestos. Se concreta en el reconocimiento contable de pasivos (479) y activos por impuesto diferido (474). Deriva de las diferencias temporarias (anticipado). Las diferencias temporararias se valorarán al tipo de gravamen correspondiente generando los activos y pasivos diferidos.

210 GASTOS POR IMPUESTO CORRIENTE 475. HP ACREEDORA 470. HP DEUDORA REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Impuesto sobre Beneficios GASTOS POR IMPUESTO CORRIENTE 475. HP ACREEDORA 470. HP DEUDORA 473. RET. ENTREGAS A CTA GASTOS POR IMPUESTO DIFERIDO 479.PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO 474.ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

211 CAMBIO DE CRITERIO CONTABLESage SP Formación 10/04/2017 NRV 22. CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE APLICACIÓN. Se aplica de forma retrospectiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo desde el que se disponga de información. REGISTRO. El cambio provocará el ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo presentado y Modificación de las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios afectados por el cambio. ERRORES CONTABLES DE EJERCICIOS ANTERIORES Aplican los criterios anteriores.

212 Sage SP Formación 10/04/2017 NRV 22. CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES EJERCICIO. CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE. METODO FIFO A PMP. VALORACIÓN DE EXISTENCIAS La sociedad YOSOYO ha estado utilizando para la valoración de sus almacenes el criterio FIFO. En el año 2006 estima que el criterio PMP refleja mejor la situación de la empresa, sus resultados e imagen fiel. Por ello procede al cambio de criterio de valoración. La sociedad se constituyó en el año 2004. En este año no hay existencias iniciales. Las compras fueron de ud a 5 €/ud. Y ud a 6 €/ud. Las EF fueron udes. En el 2005, las compras fueron de ud a 7 €/ud. Y ud a 8 €/ud. Las EF ascendieron a ud. El saldo de la cuenta Mercaderías al final de cada ejercicio (según FIFO) fue: Existencias finales 04: UDES X 6 €= 6.000 Existencias finales 05: UDES X 8 €= (serán EI 2006)

213 Sage SP Formación 10/04/2017 NRV 22. CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES EJERCICIO. CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE. METODO FIFO A PMP. VALORACIÓN DE EXISTENCIAS Se aplica el nuevo método de forma retroactiva desde el ejercicio más antiguo. Si YOSOYO hubiera aplicado el PMP: Fin 04: EF: udes. PMP= (2.000 X 5) +(3.000 X 6) 5,6 €/Udad 5.000 Valor EF 31/12/04= X 5,6 €/udad= 5.600 Fin 05: EF: udes. PMP= (1.000 X 5,60) +(3.000 X 7) +(4.000 x 8) ,325 €/Udad 8.000 Valor EF 31/12/05= X 7,325 €/Udad = Las diferencias de valoración: 04= De a 5.600: Ajuste. Disminución Activo de 400 05= De a : Ajuste Disminución Activo de 1.350

214 CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLESSage SP Formación 10/04/2017 NRV 22. CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES APLICACIÓN. Los cambios en las estimaciones son consecuencia de: - Aparición de información adicional. - Mayor experiencia. - Conocimiento de nuevos hechos ≠ cambios de criterios contables Se aplica de forma prospectiva REGISTRO. Su efecto se imputa: Como ingreso o gasto del ejercicio corriente o En la partida de Patrimonio Neto que corresponda. Cambio de criterio contable Subsanación de errores Cambio de estimaciones El efecto sobre ejercicios futuros se irá imputando en el transcurso de los mismos. Información en la MEMORIA

215 CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLESSage SP Formación 10/04/2017 NRV 22. CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES La empresa YOSOYO adquirió ordenadores a principios del 00 por un precio de adquisición de €. Ha amortizado un 10 % anual (vida útil 10 años) y ha estimado un valor residual al final de su vida útil de €. Dos supuestos: 1. A finales del 03 antes de la contabilización de la amortización se acuerda su sustitución a principios del 07 para poner en funcionamiento nuevos equipos con mayor capacidad y memoria. El valor que se estima que podría obtenerse por la venta de los antiguos será de €.

216 CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLESSage SP Formación 10/04/2017 NRV 22. CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Alteración de la Vida útil por la aparición de nuevas circunstancias Valor ordenador al final 03 antes de la amortización: Precio adquisición……………………… AA (32.000/10=3.200) (3X3.200)……....(9.600) VNC……………………………………… La máquina se sustituirá a ppios 07 (restan 4 cuotas amortización: 03,04,05,06) La cantidad a obtener es € Calculamos la cuota de amortización durante estos 4 ejercicios: A= (Valor Amortizable – V Residual)/Vida útil Pendiente= (28.400) /4= 5.000 A 31/12/03, 04, 05,06: 5.000 AM. IM A AM. AC. IM

217 NRV 23. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIOSage SP Formación 10/04/2017 NRV 23. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO Si ponen de manifiesto condiciones que YA EXISTÍAN en el momento del cierre: Deben tenerse en cuenta para la formulación o reformulación de las Cuentas Anuales antes de su aprobación por el Órgano competente. Motivarán en las Cuentas Anuales, según su naturaleza: Un ajuste. Información en la Memoria. Ambas. Si ponen de manifiesto condiciones que NO EXISTÍAN en el momento del cierre: No suponen ajuste en Cuentas Anuales. Si son importantes en cuanto que proporcionan información: Memoria.

218 NRV 23. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIOSage SP Formación 10/04/2017 NRV 23. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO EJERCICIOS La empresa CASCOTES descubre el 25 de enero 07 un error en la contabilización de una operación del ejercicio 06. ¿Afecta a las Cuentas Anuales?. Supone un ajuste puesto que evidencia condiciones que ya existen al cierre 06. CASCOTES compra acciones el 01/02/07. ¿Afecta a las Cuentas Anuales del 06? No, porque no existían al cierre del ejercicio. Información en la Memoria.

219 CUENTAS ANUALES (3ª PARTE NUEVO PLAN)Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales CUENTAS ANUALES (3ª PARTE NUEVO PLAN) BALANCE CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ECPN (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto). Estado de Flujos de Efectivo) y Memoria Forman una unidad y deben ofrecer IMAGEN FIEL

220 Cuentas Anuales Normales y AbreviadasSage SP Formación 10/04/2017 Cuentas Anuales Normales y Abreviadas Límites Balance, Memoria y ECPN Abreviados PGC-90 PGC-2008 TOTAL ACTIVO CIFRA DE NEGOCIOS NÚMERO MEDIO DE EMPLEADOS 50 50

221 MC.Cuentas Anuales Normales y AbreviadasSage SP Formación 10/04/2017 MC.Cuentas Anuales Normales y Abreviadas Límites Pérdidas y Ganancias abreviada PGC-90 PGC-2008 TOTAL ACTIVO CIFRA DE NEGOCIOS NÚMERO MEDIO DE EMPLEADOS 250 250

222 CUENTAS ANUALES (3ª PARTE NUEVO PLAN)Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales CUENTAS ANUALES (3ª PARTE NUEVO PLAN) ESTRUCTURA Generalmente, Según Modelo Normal. Si cumplen requisitos: según Modelos Abreviados. Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier miembro de la UE, no podrán formular cuentas Anuales Abreviadas.

223 CUENTAS ANUALES (3ª PARTE NUEVO PLAN)Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales CUENTAS ANUALES (3ª PARTE NUEVO PLAN) Periodicidad: 12 meses salvo en los casos de constitución, escisión o fusión. Formuladas por empresario, administradores,… quienes responderán de su veracidad en el plazo de 3 meses desde el cierre. Fecha de formulación, firma por el empresario o por todos los administradores de la sociedad. Si falta firma: causa. Deben estar identificados: denominación de cada uno, empresa y ejercicio al que se refieren y la unidad (€) en miles o millones.

224 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas AnualesSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales Balance Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga algún beneficio. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que de lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. La definición de los elementos del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias ha sido introducida en el artículo 36, del Código de Comercio. Estas definiciones están muy en línea con las dictadas por las Normas Internacionales de Contabilidad.

225 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas AnualesSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales Cuenta de pérdidas y ganancias Ingresos: incrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios. Gastos: decrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios propietarios. La definición de los elementos del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias ha sido introducida en el artículo 36, del Código de Comercio. Estas definiciones están muy en línea con las dictadas por las Normas Internacionales de Contabilidad.

226 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas AnualesSage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales “Las cuentas anuales deberán redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica”. Modificación introducida en el artículo 34, aparto 2, del Código de Comercio. Es decir, se exige en la última instancia una calificación de los hechos económicos atendiendo a su fondo, tanto jurídico como propiamente económico, al margen de los instrumentos que se utilicen para su formalización. No obstante, la inclusión de la realidad económica en la normativa contable no es una novedad, ya que algunas contestaciones de consultas por parte del ICAC ya hacían mención a ella. Así por ejemplo una respuesta del relativa a una consulta sobre la contabilización de un arrendamiento financiero, el ICAC indicaba lo siguiente: “ En la introducción del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, se indicaba que si bien la imagen fiel no es un concepto cerrado y delimitado, sí se trata de transmitir la doble noción de imparcialidad y objetividad que se debe perseguir en la elaboración de las cuentas anuales; corolario de aplicar sistemática y regularmente los principios contables, entendidos éstos como el mecanismo capaz de expresar la realidad económica de las transacciones realizadas. Al amparo de este objetivo último que debe alcanzarse a través de la información incluida en las cuentas anuales, la calificación y tratamiento contable de las operaciones debe realizarse sobre la base de un previo análisis económico racional de todas las circunstancias que concurran en ellas, al margen de la denominación jurídica utilizada para su formalización.”

227 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas AnualesNETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO Fondos Propios Ajustes cambio de valor Subvenciones y Legados PASIVO NO CORRIENTE Provisiones a l/p Deudas a l/p Deudas empresas grupo Pasivos por impuesto diferido PASIVO CORRIENTE Vinculados con activos venta Provisiones c/p Deudas c/p Acreedores y ctas. a pagar Periodificaciones ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Intangible Material Inversiones Inmobiliarias Empresas del grupo Inversiones financieras l/p Activos por impuesto diferido ACTIVO CORRIENTE No corriente para la venta Deudores y ctas a cobrar Inversiones financieras c/p Efectivo y equivalentes Periodificaciones

228 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales

229 CUENTA PERDIDAS Y GANANCIASA) OPERACIONES CONTINUADAS + Importe neto cifra negocios x +/- Variación de existencias +/- + Trabajos realizado para la propia empresa + – Aprovisionamientos – + Otros ingresos explotación + – Gastos personal – +/- … … … +/- a) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN = +/- ingresos financieros, gastos financieros… +/- b) RESULTADO FINANCIERO = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS a+b +/- Impuestos sobre beneficios +/- RESULTADO OPERACIONES CONTINUADAS = B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS RESULTADO DEL EJERCICIO =

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231 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) Tiene dos partes: 1. Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos Resultado de PYG Ingresos y gastos imputables al Patrimonio (8 y 9) Transferencias a la Cuenta de P Y G 2. Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto. Refleja el total de variaciones en el PN: Capital, reservas, primas … Ajustes por cambios de criterio. Ajustes por errores contables. Total de Ingresos y Gastos Reconocidos. Otras variaciones en el Patrimonio Neto (capital, prima emisión, reservas, aportaciones socios, dividendo a cuenta entregado …)

232 CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOA) Ingresos y Gastos Reconocidos A) Resultado de la Cta. Pérdidas y Ganancias XX B) Ingresos y gastos imputados al patrimonio neto Por valoración de activos y pasivos +/- Por coberturas /- Diferencias de conversión /- Subvenciones y legados /- Efecto impositivo /- Total Ingresos y gastos imputados = C) Transferencias a la Cta. Pérdidas y Ganancias Por valoración de activos y pasivos +/- Total transferencias a la Cta. P y G = TOTAL INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS =

233 CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO B) Estado Total de CambiosCapit Reser etc . A) Saldo final año X– XX XX XX • Ajuste cambios criterios contables x x x • Ajuste errores x x x B) Saldo ajustado inicio año X = = = Ingresos y gastos reconocidos x x x Operaciones con propietarios x x x Otras variaciones de Patrimonio Neto x x x C) Saldo final año X– = = = • Ajuste cambios criterios contables x x x • Ajuste errores x x x D) Saldo ajustado inicio año X = = = Ingresos y gastos reconocidos x x x Operaciones con propietarios x x x Otras variaciones de Patrimonio Neto x x x C) Saldo final año X = = =

234 CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO. PARTE B

235 Estado de Flujos de Efectivo (EFE)Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales Estado de Flujos de Efectivo (EFE) Se divide en 3 partes: Flujos de efectivo de actividades de Explotación (son fundamentalmente los que intervienen en la determinación del resultado) Flujos de efectivo de las actividades de Inversión (pagos y cobros procedentes de enajenaciones y adquisiciones de activos no corrientes) Flujos de efectivo de las actividades de financiación (cobros y pagos por colocación y cancelación de pasivos financieros, dividendos…)

236 ESTADO FLUJOS EFECTIVOA) FLUJOS EFECTIVO ACTIVIDADES EXPLOTACIÓN Resultado ejercicio antes impuestos XX ……… 5. (TOTAL) Flujos efectivo actividades explotación = B) FLUJOS EFECTIVO ACTIVIDADES INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones ……… – 8. (TOTAL) Flujos efectivo actividades inversión = C) FLUJOS EFECTIVO ACTIVIDADES FINANCIACIÓN 9. Auments. dismins. instrumentos patrimonio …………… 12. (TOTAL) Flujos efectivo actividades financiación = D) Efecto variaciones tipos de cambio /- E) AUMENTO DISMINUCIÓN NETA EFECTIVO = Efectivo al comienzo. Efectivo al final

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239 Sage SP Formación 10/04/2017 REFORMA CONTABLE. Nuevo Plan General Contable. Cuentas Anuales. Memoria Actividad de la Empresa Bases de Presentación de las Cuentas Anuales Aplicación de Resultados Normas de Registro y Valoración Inmovilizado Inmaterial Inmovilizado Intangible Arrendamiento y Otras Operaciones similares Instrumentos Financieros Existencias Moneda Extranjera Situación Fiscal Ingresos y Gastos 14. Provisiones y Contingencias 15. Información sobre Medio Ambiente 16. Retribuciones a Largo Plazo al Personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, Donaciones y Legados 19. Combinaciones de Negocios 20. Negocios Conjuntos 21. Activos no Corrientes mantenidas para la venta y Operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al Cierre 23. Operaciones con Partes Vinculadas 24. Otra Información 25. Información segmentada

240 PYMES Y MICROEMPRESAS.PYMES¿Quién puede aplicarlo?: Las empresas que puedan elaborar balances abreviados. Diferencias con respecto al PGC. 1.-No obligación de elaborar el EFE 2.-ECPN simplificado 3.-Se simplifica la memoria 4.-El cuadro de cuentas no incluye los grupos 8 y9 5.- Sobre las NRV: -No se separan Activos disponibles para la venta -Arrendamiento Financiero: Sólo VR Y NO Actual -Se simplifica los intrumentos fros. APLICACIÓN VOLUNTARIA , MÍNIMO 3 AÑOS

241 PYMES Y MICROEMPRESAS. MICROEMPRESAS1.- ¿Quién puede aplicarlo? Volumen de Negocio < € Activo < € Trabajadores medios < 10 2.- Simplificaciones respecto al PGC de Pymes: -Los arrendamientos fros, de activos amortizables se tratan como operativos las cuotas se llevan a gastos del ejercicio. -El Impuesto sobre Sociedades se contabiliza sin tener en cuenta impuestos diferidos ( sólo corriente) -No obligación de elaborar EFE -ECPN simplificado APLICACIÓN VOLUNTARIA, MÍNIMO 3 AÑOS