1 R.T.24: Una norma contable única en el mundo, con criterios propiosC.P.N. Oscar D. Alpa

2 CPN Oscar D. ALPA [email protected]¿Porqué es necesaria una Resolución Técnica para cooperativas? (normas convencionales) Lo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

3 Contabilidad Información (para la toma de decisiones)Lo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

4 CPN Oscar D. ALPA [email protected]Usuarios de información contable en cooperativas * Asociados * Empleados * Proveedores de capital - Instituciones Financieras - Proveedores Comerciales * Sociedad (órgano de control) Lo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

5 Normas Contables Legales VS Normas Contables ProfesionalesLo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

6 Normas Contables LegalesLey de sociedades Comerciales (19.550) Ley de cooperativas (20.337) ARTICULO 63. — En el balance general deberá suministrarse… 1) En el activo: a) El dinero en efectivo en caja y Bancos… 2) En el pasivo: I. a) Las deudas …II a) El capital social, …. 3) Los bienes en depósito, …y toda otra cuenta de orden; 4) De la presentación en general: a) La información deberá agruparse de modo que sea posible distinguir y totalizar el activo corriente ... ARTICULO 64. — El estado de resultados …. ARTICULO 65. — Para el caso … deberán acompañarse notas y cuadros,… ARTICULO 39.- Anualmente se confeccionará inventario, balance general, estado de resultados y demás cuadros anexos, cuya presentación debe ajustarse a la reglamentación que dicte la autoridad de aplicación … I.N.A.C S.A.C. INACyM INAES Subsecretaría de Cooperativas y Mutuales Resolución General I.G.J. 7/05 DOCUMENTACIÓN Y CONTABILIDAD Dirección General de Superintendencia de Personas Jurídicas y Registro Público de Comercio 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

7 ¿Porqué es necesario una norma contable para cooperativas?... Sería deseable que este tipo de normas (legales), con sus virtudes o sus defectos, fueran sancionadas por los organismos (exclusivamente profesionales o mixtos) encargados de fijar los PCGA, dado que de lo contrario se genera la existencia de normas diversas para el tratamiento de la misma situación, con el agravante de que por lo general, las normas legales, que son las que obligatoriamente deben ser aplicadas, son menos razonables que las establecidas por la profesión...” E. Fowler Newton – Contabilidad Superior – Edic Contabilidad Moderna –pág 47 Lo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

8 ¿Porqué es necesario una norma contable para cooperativas?... Para llegar a la armonización de las NCL y las NCP los organismos de control deberían dar su respaldo a estas últimas y utilizar sus facultades de emitir NC propias solamente para eliminar prácticas alternativas que consideren inconvenientes y para cubrir aspectos no tratados por las NCP...” “... Entre las NCL vigentes cuya revisión inmediata consideramos necesaria figuran: c) todas las de la INAC organismo que jamás exigió que las cooperativas emitan estados contables representativos de la realidad y que da prioridad a la facilitación de la tarea de los preparadores de tales estados por sobre los intereses de sus socios y otros usuarios, al extremo de admitir expresamen NC violatorias de la ley de cooperativas..” E. Fowler Newton – Contabilidad Superior – Edic Macchi – 1993 –pág 56 y 57 Lo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

9 Modelo Uniforme de ExposiciónLey de Cooperativas: Auditoría: Art 81: servicio de auditoría externa a cargo de contador público nacional inscripto en la matrícula respectiva Los Consejos Profesionales son la autoridad de aplicación (control de policía) de los Contadores Públicos y en consecuencia deben realizar su tarea en función de las normas profesionales. Por lo tanto en caso de divergencias de ambos organismos de control y de acuerdo con la propia Ley de Cooperativas, los Auditores deben modificar su opinión sobre los balances de las cooperativas si las diferencias entres las normas son significativas para ese balance en especial 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

10 CPN Oscar D. ALPA [email protected]Normas Contables Historia 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

11 CPN Oscar D. ALPA [email protected]Normas Contables Situación para el Proyecto de R.T. 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

12 La normativa contable y de auditoría- Problemática al 2002Exposición Contable Valuación Contable Ajuste por Inflación Normas de auditoría 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

13 Normativa Contable de la Autoridad de AplicaciónResoluciones vigentes a Junio 2002 Res 503/77 – Fórmula. Balance Tipo Res 155/80 - Informes de Auditoría: EOAF -Valuación Res 177/83 - Fondo Asistencia y Estímulo Laboral Res 506/88 - Fondo Educación y Capacitac Coop Res 519/74 – Circulares de Fiscalización- Reservas Res 375/89 - Planilla Estadística Anexo B Res 615/86 Estados Contables en moneda constante – Normas de valuación vigentes Res 56/87 – 502/74 –91/73 – 110/76 Para distintos tipos de cooperativas: operaciones entre asociados y no asociados 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

14 CPN Oscar D. ALPA [email protected]Normativa sobre ajuste de inflación y revalúos de la Autoridad de contralor Resoluciones vigentes a Junio 2002 Art. 45 de la ley Revalúo técnico (Derogada) 248/74 Revalúo de activos 768/85 Autorizar a no certificar los estados contables si se exige la RT 6 (Derogada) 615/86 Estados Contables en moneda constante - imposibilidad económica: prórroga por 2 años opción del consejo de administración: información principal o complementaria Opción método simplificado e integral 1466/95 Discontinúa el método de reexpresión 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

15 Normativa sobre Auditoría de la Autoridad de contralorResoluciones vigentes a Junio 2002 Ley Art 81 Servicio de auditoría externa a cargo de Contador Público Nacional inscripto en la matrícula respectiva Ley: Informes se confeccionarán según reglametación que dicte la Autoridad de Aplicación Res 90/76 en caso de haber recibido apoyo financiero Res. 155/80 sobre informes anuales Res. 155/80 sobre informes trimestrales Res. 506/95: Coop. de trabajo, en inf. Trimestral : dictamen sobre situación impositiva y previsional- Irregularidades : informar a la autoridad Res 1018/93: Informes especiales por pedido del Organo de Aplicación 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

16 CPN Oscar D. ALPA [email protected]La Unificación Proyecto 11 de Resolución Técnica (24 de marzo 06) Resolución Técnica 24 (28 MARZO 08) Res. 1150 Anexo 1 punto 6 Res. 1424 (2003) artículo 2º 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

17 Objetivos de la ResoluciónOrganizar todas las normas contables y de auditoría que se aplican a las Cooperativas Para ello se menciona y referencia la normativa actual de las Resoluciones Técnicas y se detallan si hay diferencias sobre las que se deben utilizar en las Cooperativas Existe el compromiso del INAES de derogar las resoluciones de carácter contable y de auditoría aprobando la nueva R.T. Para ello el INAES integró la Comisión y se analizó toda la normativa vigente del INAES 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

18 La comisión especial de cooperativas de FACPCE3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

19 CPN Oscar D. ALPA [email protected]Resolución Técnica 24 1. Objetivo 2. Introducción 3. Definiciones 4. Exposición de la información contable contenida en los estados contables de los entes cooperativos Normas comunes a todos los estados contables Estado de Situación Patrimonial Estado de Resultados Estado de Evolución del Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Información Complementaria Créditos por venta de Bienes y Servicios y Deudas Comerciales Intereses Acumulativos Impagos Reservas Fondos de acción asistencial y laboral o para el estímulo del personal y fondo de educación y capacitación cooperativa Información sobre el capital cooperativo Clasificación de la composición de los resultados Cuadros Seccionales Definición Resultados y A. y P por sección Cuadro de Gastos Directos e Indirectos Precio de transferencias e/ secciones Base de Prorrateo Activos con disponibilidad restringidas y restricciones de excedentes Gastos en acción asistencial y laboral o para el estímulo del personal 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

20 CPN Oscar D. ALPA [email protected]Resolución Técnica 24 El Capital Cooperativo Títulos cooperativos de capitalización (TI.CO.CA) Determinación y registración de las capitalizaciones de excedentes. Mínimos de capitalización Capitalización del ajuste del capital Información por segmento Información adjunto a los estados contables básicos 5. Otros aspectos relacionados con la exposición de la información contable en los entes cooperativas Normas de las resoluciones técnicas vigentes que no se aplican a las cooperativas Normas de auditoría en general Informe Anual Informe de revisión limitada sobre períodos intermedios Libros y registraciones contables 6. Aplicación de las normas de Auditoría en los entes cooperativos Aspectos especiales de auditoría Errores observados 7. Sindicatura de Cooperativas I. Guía de aplicación de esta Resolución (Edo de Resultados e Información Relacionada) Marco Conceptual Cuestiones de medición Ente Pequeño V.P.P – Consolidación de Estados Contables – Información a exponer sobre partes relacionadas Actividad Agropecuaria II Guía de aplicación de las Normas Generales 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

21 CPN Oscar D. ALPA [email protected]Resolución Técnica 24 Las cooperativas presentan como rasgo específico la capacidad de transformar las condiciones y relaciones económicas y sociales de sus asociados y por extensión de la comunidad donde actúan Introducción Definiciones Ente Cooperativo Capital Acto Cooperativo Excedente Repartible Sindicatura de Cooperativa Secciones Retorno Sobrante Patrimonial 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

22 CPN Oscar D. ALPA [email protected]El Acto Cooperativo La actividad de los entes cooperativos se desarrolla en un marco jurídico propio, a partir de la caracterización doctrinaria y de la definición legal del acto cooperativo… … en virtud del cual, el importe percibido por cada operación o servicio utilizado es de carácter provisorio, sujeto a ajuste en relación con el costo definitivo de los mismos, determinado al cierre del ejercicio. 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

23 La Naturaleza CooperativaPor su parte, en los limitados servicios u operaciones brindados a no asociados, el destino final de los excedentes generados por los mismos, reviste el carácter de irrepartibles, no retornando éstos a los asociados. La necesidad de proveer un marco contable específico, como correlato de aquel encuadramiento doctrinario y jurídico, justifica el dictado de normas particulares de exposición contable y de auditoría para los entes cooperativos. 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

24 El Capital CooperativoAspecto Internacional Exposición en nuestro país 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

25 El Capital CooperativoDraft 8 de la IFRIC Opinión enviada de la FACPCE 96 Comentarios Interpretación 2 del IFRIC 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

26 El Capital CooperativoCuando la distribución a un propietario de acciones preferidas (tanto con dividendos acumulativos como no acumulativos) son a discreción del emisor, las acciones son un instrumento del patrimonio neto. La clasificación de una acción preferida como un instrumento del patrimonio neto o un pasivo financiero no está afectado por ejemplo: ü    La historia de las distribuciones hechas ü    Una intención de hacer distribuciones en el futuro ü   Un posible impacto negativo del precio de las acciones ordinarios del emisor si la distribución no esta hecha (por la restricción sobre los dividendos pagados sobre las acciones ordinarias, cuando los dividendos no están pagados sobre las acciones preferidas) ü    El monto de reservas del emisor ü   Una capacidad o incapacidad del emisor de influir sobre el monto de sus ganancias o pérdidas del período. 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

27 El Capital CooperativoSituación en la Argentina Art. 22 de la ley de cooperativas: “Los asociados pueden retirarse voluntariamente en la época establecida en el estatuto, o en su defecto, al finalizar el ejercicio social dando aviso con 30 días de anticipación” Art. 31 de la ley de cooperativas: “El estatuto puede limitar el reembolso anual de las cuotas sociales a un monto no menor del 5% del capital integrado conforme al último balance aprobado. Los casos que no puedan ser atendidos con dicho porcentaje lo serán en los ejercicios siguientes por orden de antigüedad” Art. 32: “las cuotas sociales pendientes de reembolsos devengarán un interés equivalente al 50% de la tasa fijada por BCRA para depósito en caja de ahorro” 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

28 El Capital CooperativoSituación en la Argentina Resolución 1027/94 del I.N.A.C. “Las cooperativas poderán disponer, en forma transitoria, la suspensión de reembolsos de capital” Decidido por 2/3 de la Asamblea hasta por 3 ejercicios pudiéndose renovarse la decisión de la Asamblea R.T 17 –5.19.1:Criterio General: La asignación de los instrumentos financieros emitidos entre pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la realidad económicas y en las definiciones que de esos elementos de los estados contables se hacen en la R.T. 16 La Res 312 incorporó como obligatoria las Normas Internacionales, incluso la Interpretación 2, a partir de balances que comiencen el 1/7/05) 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

29 El Capital CooperativoDeclaración Final del Seminario Internacional 21-22 de Noviembre de COOPERAR y CONINAGRO se dirigen a la FACPCE y al INAES para efectuar los siguientes pedido: Solicitar a la FACPCE se prorrogue la puesta en vigencia de la normativa contable internacional supletoria Solicitar a la FACPE una rápida aprobación de la Resolución Técnica para Cooperativas Solicitar al INAES la aprobación de la futura Resolución Técnica para Cooperativas con el fin de continuar el proceso de unificación de normas técnicas con las emanadas de la autoridad de aplicación Organizar un grupo consultivo permanente en el seno de FACPCE integrado por representantes de ésta, el INAES y el movimiento cooperativa 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

30 El Capital CooperativoPorque creemos que es Patrimonio Neto Porque en la determinación de la asignación se basa en la realidad económica, la cual es indudable que en las cooperativas el capital variable es patrimonio neto. La realidad económica de los TI.CO.CA, a pesar que son representativos de capital, indican que son Pasivo. Que un capital sea variable no indica que se transforme automáticamente en Pasivo. En toda sociedad, el capital tiene una fecha de reintegro al socio y sin embargo no se pone como Pasivo si una Sociedad de capital finaliza su contrato social a los 20 años Este riesgo para el usuario de los estados contable se incorpora como información complementaria normalmente en la carátula. Igual solución, en información complementaria se debe presentar en las cooperativas, sino se está castigando una forma jurídica de asociativismo. 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

31 CPN Oscar D. ALPA [email protected]Que define la R.T. 24 El capital en las entidades cooperativas persigue como propósito principal en el asociado, la obtención de un servicio que le brinda la entidad y de ninguna manera tiene como objetivo el tener una acreencia por el cual tenga otras pretensiones. Resolución Técnica 24 5.1. El capital cooperativo El capital suscripto por los asociados debe ser considerado como integrante del patrimonio neto. Cuando el asociado haya solicitado el reintegro de su capital, por renunciar al ente o por haber sido excluido por éste, las sumas no reintegradas se expondrán en el pasivo des-de la fecha de la solicitud. 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

32 Información requerida para el capitalCondiciones del Estatuto para atender las solicitudes de devolución de los aportes a los asociados. Informar de los últimos 5 años: solicitudes de devolución (monto y cantidad de asociados), las devoluciones realizadas y el saldo pendiente de reintegro por cada año. Si existe restricción en la devolución de los aportes solicitados como consecuencia de normas vigentes y decisiones de Asambleas 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

33 Información requerida para el capital3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

34 ¿Porqué es necesario una norma contable para cooperativas?En síntesis Lo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

35 ¿Porqué es necesario una norma contable para cooperativas?... Sería deseable que este tipo de normas (legales), con sus virtudes o sus defectos, fueran sancionadas por los organismos (exclusivamente profesionales o mixtos) encargados de fijar los PCGA, dado que de lo contrario se genera la existencia de normas diversas para el tratamiento de la misma situación, con el agravante de que por lo general, las normas legales, que son las que obligatoriamente deben ser aplicadas, son menos razonables que las establecidas por la profesión...” E. Fowler Newton – Contabilidad Superior – Edic Contabilidad Moderna –pág 47 Lo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

36 ¿Porqué es necesario una norma contable para cooperativas?... Para llegar a la armonización de las NCL y las NCP los organismos de control deberían dar su respaldo a estas últimas y utilizar sus facultades de emitir NC propias solamente para eliminar prácticas alternativas que consideren inconvenientes y para cubrir aspectos no tratados por las NCP...” “... Entre las NCL vigentes cuya revisión inmediata consideramos necesaria figuran: c) todas las de la INAC organismo que jamás exigió que las cooperativas emitan estados contables representativos de la realidad y que da prioridad a la facilitación de la tarea de los preparadores de tales estados por sobre los intereses de sus socios y otros usuarios, al extremo de admitir expresamen NC violatorias de la ley de cooperativas..” E. Fowler Newton – Contabilidad Superior – Edic Macchi – 1993 –pág 56 y 57 Lo cierto es que tales normas legales existen y que ese hecho pone a los miembros de la porfesión frente a un nuveo conflicto, por un aparte se deben a lo que los organismos de la profesión establecen y por otra están obligadas a cumplir con la ley... Como es obvio, esta situación plantea problemas también para los auditores... 3ras. Jornadas Nacionales de Actuación en Cooperativas CPN Oscar D. ALPA

37 INTEGRANTES DE LA COMISION ESPECIAL DE COOPERATIVAS DE FACPCE ALPA, Oscar D F.A.C.E ARIAS, Nelson INAES BARCELONNA, Marcelo CONINAGRO BLAS, Pablo FECOVITA. CLEMENTE, Gabriel FECOTEL DANESSA, Rodrigo B.C.R.A. DI LORETO, María del Huerto INAES FALCON, Stella Maris B.C.R.A. GIL, Jorge J. F.A.C.P.C.E. GLEIZER, Aarón COOPERAR LAGUZZI, Oscar B.C.R.A. ORECCHIA, Fernando CONINAGRO OSEROFF, Claudio F.A.C.P.C.E. TAFT, Norberto CPCE San Juan

38 Muchas Gracias.... CPN Oscar Daniel Alpa [email protected]La Resolución Técnica 24 es el primer pronunciamiento de la profesión contable sobre las cooperativas, producido con la participación directa del movimiento cooperativo. Sin embargo es solamente el “punta pié inicial” para la participación activa de la profesión que integra el movimiento cooperativo, para la defensa de sus principios, tanto a nivel nacional como internacional. Muchas Gracias.... CPN Oscar Daniel Alpa