1 sytuacja po zmianach regulacji prawnych w 2011 rokuVAT w akwakulturze sytuacja po zmianach regulacji prawnych w 2011 roku Ziemowit Pirtań Marzec 2011 r.
2 Cel prezentacji Wsparcie decyzji o wyborze formy opodatkowania podatkiem VAT przedsiębiorstwa akwakultury.
3 Podatek od towarów i usług – VAT Podstawy prawne1. Ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. z późniejszymi zmianami.(publikacja : Dz. U. z 224r nr 54, z 2004r.) 2. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. z późniejszymi zmianami w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (publikacja : Dz. U z 2004r. nr 97) 3. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798) oraz wiele innych w tym dyrektywy UE
4 Stawki podatku VAT Od 1 stycznia 2011 roku do 31 grudnia 2013:23% - stawka podstawowa (22%) 8% - stawka obniżona (7%) 5% - stawka obniżona (3%) 0% - eksport i wewnątrz-wspólnotowe nabycie zw – zwolnienie z VAT
5 Pojęcie podatnika podatku VATUstawa z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54; ost. zm. Dz. U Z 2008r) określa podmioty, które uznawane są za podatników podatku VAT oraz czynności, których wykonanie podlega opodatkowaniu VAT. Pojęcie podatnika podatku VAT określone jest w art. 15–17 ustawy o VAT. Zgodnie z tymi przepisami podatnikami podatku VAT są: (...) w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złożyła zgłoszenie rejestracyjne;
6 VAT w rolnictwie Dla potrzeb VAT zdefiniowane zostały w art.2 m.in. następujące pojęcia: Pkt 16 gospodarstwie rolnym - rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym; Pkt 17 gospodarstwie leśnym - rozumie się przez to gospodarstwo prowadzone przez podatnika, na którym ciąży obowiązek podatkowy w podatku leśnym; Pkt 18 gospodarstwie rybackim – rozumie się przez to prowadzenie działalności w zakresie chowu i hodowli ryb oraz innych organizmów żyjących w wodzie; Pkt 19 rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (ustawa o rachunkowości z dnia r.)
7 VAT w rolnictwie Art. 43 zwalnia od podatku między innymi :Ust. 1 pkt 3 - dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego. Ust. 3 art Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych, lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust.1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem: 1) dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej zł oraz 2) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 3) prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust.3.
8 Obowiązki czynnego podatnika VATWymogi formalne : Zgłoszenie rejestracyjne Zgłoszenie VAT UE Inne wymogi formalne Wymogi ewidencyjne : Ewidencja sprzedaży – w tym prawo do wystawiania faktur VAT czynnych Ewidencja zakupu Ewidencja sprzedaży produktów nie podlegających fakturowaniu (kasy fiskalne) Oddaj tą robotę fachowcom ! BIURA KSIĘGOWE
9 Kasy fiskalne Obowiązek ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych : 40 tys. zł – do 2010 r. 20 tys. zł – po 2011 r.
10 Decyzja o zmianie statusuCzynniki finansowe Czynniki poza-finansowe Indywidualna analiza przypadku
11 Analiza SWOT czynników pozafinansowych:Zalety : - konieczność prowadzenia ewidencji przychodów i rozchodów (VAT): o sprawozdawczość finansowa, o baza do analiz wewnętrznych i porównawczych, o większe możliwości optymalizacji kosztów, - możliwość uzyskania potwierdzenia obrotów w US (transparentność obrotów), - ułatwiona procedura kredytowa, o kredyty bankowe, o kredyty kupieckie, o dofinansowanie ze środków wspólnotowych, - możliwość wystawiania czynnych faktur VAT, o sprzedaż za gotówkę, o ułatwienie dla małych odbiorców, - kasa fiskalna, o możliwość całkowitego odliczenia kosztu brutto pierwszej kasy fiskalnej jako podatku naliczonego, o większe zdyscyplinowanie pracowników sprzedaży, o możliwość szybkiego i wygodnego raportowania, - możliwość wnioskowania o sądowy nakaz zapłaty w trybie nakazowym,
12 Analiza SWOT czynników pozafinansowych:Wady : konieczność prowadzenia ewidencji przychodów i rozchodów (VAT) : duża uciążliwość formalna, dodatkowa praca wynikająca z dodatkowego obiegu dokumentów, ryzyko konsekwencji popełnionych błędów i niedopatrzeń, konieczność śledzenia zmian w przepisach, nieuchronność kontroli skarbowych, dodatkowe koszty związane z „koniecznością” skorzystania z zewnętrznego biura rachunkowego, kasa fiskalna : konieczność zainstalowania i przeprowadzania regularnych przeglądów kasy niepopularność tej formy ewidencji
13 Przejście na VAT musi się opłacać !Czynniki finansowe zmiana relacji obciążenia stawką VAT kosztów w stosunku do przychodów, niekwalifikowalność VAT przy dofinansowaniu z UE, inwestycje, - wewnętrzna struktura kosztów Przejście na VAT musi się opłacać !
14 Przykłady MODEL 1 Założenia 1 Sprzedaż ryby handlowej 250 t. 2500000produkcja (kg) cena Założenia 250000 10 lp Przychody wartość netto stawka VAT wartość brutto kwota Vat 1 Sprzedaż ryby handlowej 250 t. 5,00% 125000 Koszty Działalności Zakup materiału zarybieniowego 100000,00 105000 5000,00 2 Zakup materiału zarybieniowego (RR) 0,00 7,00% 3 Zakup pasz ,00 8,00% 94600,00 4 Energia (prąd, ogrzewanie) 208340,00 23,00% 256258,2 47918,20 5 Tlen 25410,00 31254,3 5844,30 6 Narzędzia, wyposażenie 38115,00 46881,45 8766,45 7 Remonty bieżące 28245,00 34741,35 6496,35 8 Usługi obce 139650,00 171769,5 32119,50 9 Wynagrodzenia i narzuty 240000,00 0,00% Koszty sprzedaży 11 Transport 12 Pozostałe koszty (bez VAT) 24360,00 13 Pozostałe koszty (z VAT) 116666,55 143499,857 26833,31 14 RAZEM ,55 ,66 227578,11
15 Przykłady MODEL 2 Założenia 1 Sprzedaż ryby handlowej 250 t. 2500000produkcja (kg) cena Założenia 250000 10 lp Przychody wartość netto stawka VAT wartość brutto kwota Vat 1 Sprzedaż ryby handlowej 250 t. 5,00% 125000 Koszty Działalności Zakup materiału zarybieniowego 434782,61 456521,739 21739,13 2 Zakup materiału zarybieniowego (RR) 7,00% 465217,391 30434,78 3 Zakup pasz 658600,00 8,00% 711288 52688,00 4 Energia (prąd, ogrzewanie) 62300,00 23,00% 76629 14329,00 5 Tlen 36441,00 44822,43 8381,43 6 Narzędzia, wyposażenie 25300,00 31119 5819,00 7 Remonty bieżące 26600,00 32718 6118,00 8 Usługi obce 81900,00 100737 18837,00 9 Wynagrodzenia i narzuty 209000,00 0,00% 0,00 Koszty sprzedaży 32300,00 39729 11 Transport 53400,00 65682 12 Pozostałe koszty (bez VAT) 16000,00 13 Pozostałe koszty (z VAT) 98400,00 121032 22632,00 14 RAZEM ,22 ,56 180978,34
16 Porównanie przypadkówModel 1 – obiekt typowo hodowlany, częściowo recyrkulowany, duża intensyfikacja produkcji - prod. 250 ton Model 2 – obiekt hodowlano - handlowy, duże zakupy materiału zarybieniowego, własna sieć sprzedaży, transport średnia intensyfikacja produkcji – prod. 150 ton Rozliczenie VAT - model 1 Vat naliczony 125000 Vat należny 227578,11 Vat do zwrotu 102578,1065 Symulacja VAT RR Wyższy VAT od sprzedaży 50000 Brak możliwości zwrotu VAT ,107 Bilans -52577,1065 Rozliczenie VAT - model 2 Vat naliczony 125000 Vat należny 180978,34 Vat do zwrotu 55978,34304 Symulacja VAT RR Wyższy VAT od sprzedaży 50000 Brak możliwości zwrotu VAT -55977,343 Bilans -5977,34304
17 Analiza szablonowa - - - + + + +/-Czynniki wpływające na zmianę statusu podatnika VAT (czynny VAT +, ryczałt -) 2008 2011 Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: odbiorców detalicznych, - - - Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: innych rolników ryczałtowych, Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: pojedynczy duzi odbiorcy z przeniesieniem części kosztów sprzedaży, Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: wielu odbiorców będących czynnymi podatnikami VAT (przetwórnie, hurtownie, sklepy, smażalnie, itp.) + + + Forma sprzedaży : przeważająca sprzedaż dla: wielu odbiorców – własny transport, sieć dystrybucyjna, wysokie koszty sprzedaży Inwestycje : gospodarstwo rozwinięte – brak inwestycji Inwestycje : gospodarstwo rozwinięte –drobne inwestycje mające charakter odtworzeniowy Inwestycje : ciągły rozwój przedsiębiorstwa – cykliczne inwestycje Inwestycje : planowana jednorazowa duża inwestycja (rozwiązanie hybrydowe) +/- Charakter produkcji : cykl zamknięty (bez zakupu materiału zarybieniowego) Charakter produkcji : duże zakupy narybku Charakter produkcji : zakup ciężkiego narybku/małej handlówki (tucz krótkookresowy)) Charakter produkcji : przeważająca sprzedaż ryby zakupionej Koszty produkcji : produkcja naturalna Koszty produkcji : produkcja zmechanizowana zależna od energii i tlenu
18 Inwestycje Rozwiązanie hybrydowe :Założenie : Inwestycja w nieruchomości (np. rozbudowa obiektu) na kwotę netto 1 mln zł – stawka VAT 23%, kwota brutto 1,23 mln zł. Podatnik VAT do odliczenia Dofinansowanie z PO Ryby Ostateczny poniesiony koszt inwestycji Rolnik ryczałtowy 600 tys. zł 630 tys. zł Czynny podatnik VAT 230 tys. zł 400 tys. zł Rozwiązanie hybrydowe (584 tys. zł w długim okresie)[1] [1] Zakładając korektę podatku zwróconego po 3 latach od uzyskania statusu podatnika czynnego (zwrot 8 rat po 23 tys. zł rocznie).
19 Podsumowanie Przejdź na czynny VAT : Inwestycje,Duża produkcja, cykl zamknięty Zakupy WE, Rozbudowana sieć sprzedaży Kosztochłonna produkcja, Pozostań rolnikiem ryczałtowym : Mała skala działalności i produkcja, Duże zakupy materiału zarybieniowego, Brak inwestycji, produkcja naturalna,
20 Dziękuję za uwagę Ziemowit Pirtań Marzec 2011 r.