1 TEMA 7 LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTION

2 LA MEMORIA Y EL INFORME DE GESTION   7.1. Introducción.   7.2. Contenido de la memoria.   7.3. El informe de gestión.

3 INTRODUCCION Balance + Cuenta de P y G + Estado de Cambios en el Patrimonio Neto + Estado de Flujos de Tesorería + Memoria  CUENTAS ANUALES   Objetivo: completar, ampliar y comentar la información contenida en el resto de estados financieros.   Modelo de mínimos.   Principio de importancia relativa: si la información solicitada no es significativa → no se aporta información no incluida en el modelo que es significativa para conocer la situación y actividad de la empresa → se aporta   Información comparativa.

4 1. Actividad de la empresa14. Provisiones y contingencias 2. Bases de presentaci ó n de las cuentas anuales15. Informaci ó n sobre medio ambiente 3. Aplicaci ó n de resultados16. Retribuciones a largo plazo al personal 4. Normas de registro y valoraci ó n17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 5. Inmovilizado material18. Subvenciones, donaciones y legados 6. Inversiones inmobiliarias19. Combinaciones de negocios 7. Inmovilizado intangible20. Negocios conjuntos 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 9. Instrumentos financieros22. Hechos posteriores al cierre 10. Existencias23. Operaciones con partes vinculadas 11. Moneda extranjera24. Otra informaci ó n 12. Situaci ó n fiscal25. Informaci ó n segmentada 13. Ingresos y gastos CONTENIDO DE LA MEMORIA P.G.C.

5 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentaci ó n de las cuentas anuales 3. Aplicaci ó n de resultados 4. Normas de registro y valoraci ó n 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias 6. Activos financieros 7. Pasivos financieros 8. Fondos propios 9. Situaci ó n fiscal 10. Ingresos y gastos 11. Subvenciones, donaciones y legados 12. Operaciones con partes vinculadas 13. Otra informaci ó n CONTENIDO DE LA MEMORIA P.G.C. PYMES

6 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA  Datos fundamentales sobre la empresa: domicilio, forma legal, lugar donde desarrolla su actividad, objeto social y actividades principales.  Si la empresa pertenece a un grupo de sociedades → información sobre su nombre y el de la sociedad dominante directa y de la dominante última del grupo, la residencia de estas sociedades, así como el Registro Mercantil donde estén depositadas las cuentas anuales y la fecha de su formulación o, en su caso, las circunstancias que eximan de la obligación de consolidar.  Moneda funcional si es distinta del € y los criterios de determinación.

7 1. ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

8 2. BASES DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS ANUALES Objetivo básico Cuentas Anuales → reflejar la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de la empresa Para cumplir este objetivo puede ocurrir que: Incumplimiento de alguna disposición legal en materia contable  Indicar la disposición no aplicada y su influencia, tanto cuantitativa como cualitativa sobre el patrimonio, situación financiera y resultados de la empresa Aportación de información adicional porque las disposiciones legales no son suficientes / aplicar principios contables no obligatorios Modificación de los criterios contables que se han venido aplicando  Indicar naturaleza, razones e impacto de dichos cambios

9 2. BASES DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS ANUALES

10  Información de los acontecimientos futuros que puedan afectar significativamente a la sociedad así como de la incertidumbre asociada a ellos.  Incertidumbre sobre el futuro empresarial es de tal magnitud que lleven a no cumplir el Ppo. Eª en funcionamiento → indicar este hecho, junto con las razones e hipótesis alternativas utilizadas.  Información sobre las partidas que, en cumplimiento del principio de importancia relativa, han sido agrupadas en los EEFF así como de los elementos que se hayan registrado en dos o más partidas del balance.

11 3. APLICACION DE RESULTADOS Dividendos a cuenta  Estado de flujos de efectivo de carácter previsional Limitaciones para el reparto de dividendos

12 3. APLICACION DE RESULTADOS: EJEMPLO

13 4. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACION

14 5. INMOVILIZADO MATERIAL  Movimiento de cada una de las partidas que componen el inmovilizado material durante ele ejercicio.  Gastos financieros capitalizados y costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación, que también se incluyen como mayor valor del activo.  Métodos de amortización empleados y bienes totalmente amortizados en uso. (los terrenos nunca se amortizan → en los inmuebles, siempre hay que separar el valor de las construcciones y el de los terrenos).  Cambios en las estimaciones sobre valores residuales, vidas útiles, métodos de amortización y costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación.

15 5. INMOVILIZADO MATERIAL  Inmovilizado material adquirido a empresas del grupo y asociadas, no afecto directamente a la explotación de la empresa y situado fuera de España.  Información sobre correcciones de valor y reversión de las mismas.  Cualquier circunstancia que afecte a los bienes de inmovilizado material: subvenciones, garantías, arrendamientos, compromisos firmes de compra y venta, seguros, litigios, embargos, etc.  Importe de las compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.  Rº del ejercicio derivado de la enajenación del inmovilizado material.

16 5. INMOVILIZADO MATERIAL

17 6. INVERSIONES INMOBILIARIAS  En la nota 5.Inmovilizado Material, había que definir el inmovilizado material que no estaba afecto a la explotación de la empresa → inversión inmobiliaria.  En este apartado habrá que proporcionar una información más precisa y detallada de esta masa patrimonial, especificando el tipo y destino de cada inversión inmobiliaria así como los ingresos, gastos, restricciones y obligaciones relacionadas con ellas.

18 INMOVILIZADO INTANGIBLE: DETALLE DE MOVIMIENTOS

19 INMOVILIZADO INTANGIBLE: INFORMACION A SUMINISTRAR  Carácter general: estimaciones realizadas, elementos no afectos a la explotación empresarial o con derechos que pueden ejercerse fuera del territorio español, intangibles adquiridos a empresas del grupo y asociadas, deterioros de valor y reversión de los mismos, circunstancias significativas que afecten a los bienes, etc.  Aspectos propios del inmovilizado intangible: Activación de los gastos de I+D Activación de los gastos de I+D Elementos con vida útil indefinida. Elementos con vida útil indefinida. Fondo de comercio: detalle de movimientos y cifra de fondo de comercio correspondiente a cada combinación de negocios realizada durante el ejercicio. Fondo de comercio: detalle de movimientos y cifra de fondo de comercio correspondiente a cada combinación de negocios realizada durante el ejercicio.

20 FONDO DE COMERCIO: DETALLE DE MOVIMIENTOS

21 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR Arrendamiento financiero  Acuerdo de cuyas condiciones económicas se deduce que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato Arrendamiento operativo  Acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero

22 8. ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR

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24 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: ACTIVOS FINANCIEROS (salvo inversiones en el patrimonio de Eª del grupo, multigrupo y asociadas).Clases Categor í as Instrumentos financieros a largo plazoInstrumentos financieros a corto plazo Total Acciones y participaciones en el patrimonio Valores representativos de deuda Otros Acciones y participaciones en el patrimonio Valores representativos de deuda Otros xx-1 x x x x x x Activos a valor razonable con cambios en p é rdidas y ganancias - mantenidos para negociar - otros Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Pr é stamos y partidas a cobrar Activos disponibles para la venta - valorados a valor razonable - otros Total

25 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PASIVOS FINANCIEROS Clases Categor í as Instrumentos financieros a largo plazoInstrumentos financieros a corto plazo Total Deudas con entidades de cr é dito Obligaciones y otros valores negociables Otros Deudas con entidades de cr é dito Obligaciones y otros valores negociables Otros xx-1x x x x x x D é bitos y partidas a pagar Pasivos a valor razonable con cambios en p é rdidas y ganancias - mantenidos para negociar - otros Pasivos a valor razonable con cambios en patrimonio neto Total 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PASIVOS FINANCIEROS

26 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS  Información a suministrar: cambios en el valor razonable cambios en el valor razonable reclasificaciones y transferencias de activos financieros reclasificaciones y transferencias de activos financieros correcciones por deterioro de valor originadas por el riesgo de crédito correcciones por deterioro de valor originadas por el riesgo de crédito activos cedidos y aceptados en garantía, empresas del grupo, multigrupo y asociadas activos cedidos y aceptados en garantía, empresas del grupo, multigrupo y asociadas impago de préstamos pendientes de pago o incumplimiento de sus condiciones contractuales impago de préstamos pendientes de pago o incumplimiento de sus condiciones contractuales deudas con características especiales deudas con características especiales compromisos firmes de compra o venta de activos financieros, así como cualquier otra circunstancia que pueda afectarles de forma significativa compromisos firmes de compra o venta de activos financieros, así como cualquier otra circunstancia que pueda afectarles de forma significativa fuentes previsibles de financiación fuentes previsibles de financiación líneas de descuento líneas de descuento pólizas de crédito concedidas, etc. pólizas de crédito concedidas, etc.

27 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS  Descripción detallada sobre las operaciones de cobertura llevadas a cabo con el objetivo de protegerse frente al riesgo de los instrumentos financieros.  Información, tanto cuantitativa como cualitativa, sobre los riesgos identificados, clasificándolos según se trate de riesgos de crédito, de liquidez o de mercado (que comprende, a su vez, el riesgo de tipo de cambio, de tipo de interés y otros riesgos de precio).  Análisis completo de los fondos propios, informando sobre: número, valor nominal y derechos asociados a las distintas clases de acciones o participaciones en el capital, ampliaciones de capital en curso, obligaciones convertibles e instrumentos similares, circunstancias que limitan la disponibilidad de las reservas, adquisiciones de acciones o participaciones propias, acciones admitidas a cotización oficial, accionistas significativos, etc.

28 9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

29 10. EXISTENCIAS  Se informa de todas las circunstancias que pueden afectar a las existencias: correcciones valorativas por deterioro y reversión de las mismas correcciones valorativas por deterioro y reversión de las mismas compromisos firmes de compra/venta y contratos de futuros/opciones relativos a existencias. compromisos firmes de compra/venta y contratos de futuros/opciones relativos a existencias. gastos financieros capitalizados en existencias con un ciclo de producción superior al año. gastos financieros capitalizados en existencias con un ciclo de producción superior al año. cualquier circunstancia que pueda afectar de forma significativa a la titularidad, disponibilidad o valoración de esta partida del balance. cualquier circunstancia que pueda afectar de forma significativa a la titularidad, disponibilidad o valoración de esta partida del balance.

30 10. EXISTENCIAS

31 11. MONEDA EXTRANJERA  Importe global de los activos y pasivos denominados en moneda extranjera, desglosando los más significativos para la organización.  Cuantías correspondientes a compras, ventas y servicios recibidos y prestados.  Diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio.  Diferencias de conversión clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, dentro del epígrafe “Diferencias de conversión”.

32 11. MONEDA EXTRANJERA   Diferencias de conversión: para las empresas domiciliadas en España, se supone que la moneda funcional es el €. Si no es así → será necesario convertir las cuentas anuales a € → las variaciones de valor que surgieran como consecuencia de esta conversión, se registrarían en la partida del patrimonio neto “Diferencias de conversión.   Información adicional si la empresa utiliza más de una moneda funcional o decide cambiar la que venía empleando.   Información adicional si la empresa tiene negocios en países sometidos a elevadas tasas de inflación.

33 11. MONEDA EXTRANJERA

34 12. SITUACION FISCAL: CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Cuenta de P é rdidas y Ganancias Ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto Saldo de ingresos y gastos del ejercicio ------------------- AumentosDisminucionesAumentosDisminuciones Impuesto sobre Sociedades--------------------------------------------------- Diferencias permanentes--------------------------------------------------- Diferencias temporarias: - con origen en el ejercicio - con origen en ejercicios anteriores --------------------------------------------------- --------------------------------------------------- Compensaci ó n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (----------) Base imponible (resultado fiscal) ----------

35 12. SITUACION FISCAL: INFORMACION ADICIONAL A SUMINISTRAR  Impuesto a pagar a las distintas jurisdicciones fiscales, detallando las retenciones y pagos a cuenta efectuados.  Cambios producidos en los tipos impositivos.  Cualquier circunstancia significativa en relación con la situación fiscal, dando especial importancia a: Provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios Provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios Contingencias de carácter fiscal (relativas a todos los tributos que gravan la actividad empresarial) Contingencias de carácter fiscal (relativas a todos los tributos que gravan la actividad empresarial) Acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificación de la normativa fiscal, siempre y cuando afecte los activos y pasivos fiscales registrados Acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificación de la normativa fiscal, siempre y cuando afecte los activos y pasivos fiscales registrados

36 12. SITUACION FISCAL: INSPECCIONES/ COMPROBACIONES DE LA SITUACION FISCAL

37 13. INGRESOS Y GASTOS: DESGLOSES “Consumo de mercaderías”, “Consumo de M.P. y otras materias consumibles” ComprasVariación de existencias Nacionales Intracomunitarias Importaciones

38 13. INGRESOS Y GASTOS: DESGLOSES  Cargas sociales → aportaciones y dotaciones para pensiones y otras cargas sociales.  Ingresos → importe de la venta de bienes y prestación de servicios por permuta de bienes no monetarios y servicios.  Resultados fuera de la actividad normal de la empresa → “otros resultados”.

39 14. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS PROVISIONES   Detalle de movimientos.   Naturaleza de la obligación asumida.   Procedimientos de calculo utilizados.   Derecho de reembolso que se genere.   Efecto de los cambios del tipo de descuento sobre el saldo actualizado de la provisión. CONTINGENCIAS   Naturaleza, evolución previsible y factores de los que depende.   Criterios de estimación utilizados.   Posibles efectos en los estados financieros → si no se puede, declara la imposibilidad y señalar los riesgos máximos y mínimos.   Omisión de información en caso de que perjudique a la empresa.

40 14. EJEMPLO DE PROVISIONES

41 14. EJEMPLO DE CONTINGENCIAS

42 15. INFORMACION SOBRE MEDIO AMBIENTE  Descripción detallada de los sistemas, equipos e instalaciones que posee con el objetivo de minimizar su impacto medioambiental y proteger el entorno que le rodea.  Gastos e inversiones realizados durante el ejercicio por estas mismas razones.  Información complementaria sobre las provisiones, contingencias y compensaciones a recibir de terceros que estén relacionadas con actuaciones medioambientales.

43 15. INFORMACION SOBRE MEDIO AMBIENTE

44 16. RETRIBUCIONES A L/P AL PERSONAL   “Las retribuciones a l/p al personal tendrán el carácter de aportación definida cuando consistan en contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada – como puede ser una entidad aseguradora o un plan de pensiones-, siempre que la empresa no tenga la obligación legal, contractual o implícita de realizar contribuciones adicionales si la entidad separada no pudiera atender los compromisos asumidos”.   “Las contribuciones a realizar por retribuciones de aportación definida darán lugar a un pasivo por retribuciones a l/p al personal cuando, al cierre del ejercicio, figuren contribuciones devengadas no satisfechas”.

45 16. RETRIBUCIONES A L/P AL PERSONAL   “Las retribuciones a l/p al personal que no tengan el carácter de aportación definida, se considerarán de prestación definida”.   “En este caso, el importe a reconocer como provisión por retribuciones al personal a l/p será la diferencia entre el valor actual de las retribuciones comprometidas y el valor razonable de los eventuales activos afectos a los compromisos con los que se liquidarán las obligaciones”.

46 16. RETRIBUCIONES A L/P AL PERSONAL

47 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO  Descripción de cada una de las transacciones que impliquen pagos basados en instrumentos de patrimonio, indicando: Beneficiario de la transacción. Beneficiario de la transacción. Efecto sobre la situación financiera y el resultado de la empresa. Efecto sobre la situación financiera y el resultado de la empresa.  Pagos basados en opciones sobre acciones → información sobre el nº y el precio medio ponderado de las opciones al inicio y al final del ejercicio, indicando las que se han concedido, anulado o caducado.

48 17. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

49 18. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS  Descripción: importe, características, origen, condiciones asociadas a la concesión de las mismas y movimientos experimentados a lo largo del ejercicio.

50 19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS: INFORMACION A SUMINISTRAR  Nombre y descripción de las empresas/ negocios que se combinan.  Fecha de adquisición y forma jurídica empleada.  Coste y motivos por los que se realiza la combinación.  Factores que dan lugar al reconocimiento del fondo de comercio.  Importes reconocidos para cada clase de activos y pasivos de la empresa adquirida.  importe máximo potencial de los pagos futuros que la adquirente esté obligada a realizar, o la circunstancia de que tal importe no existe, si así fuera, etc.

51 19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS: EJEMPLO

52 20. NEGOCIOS CONJUNTOS  Información sobre el impacto que cada uno de los negocios conjuntos ejerce sobre las partidas que conforman los estados financieros de la entidad.  Identificación de cualquier compromiso de inversión de capital que adquiera la empresa como consecuencia de su participación en los negocios conjuntos.  Debe complementarse la información que ya se incluyó en la nota 14, sobre provisiones y contingencias, aportando datos específicos sobre las contingencias relacionadas con estos negocios conjuntos.

53 20. NEGOCIOS CONJUNTOS

54 21. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA/ OPERACIONES INTERRUMPIDAS ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA   Descripcion.   Razones por las que se clasifican estos activos en esta categoria.   Ajustes y resultados derivados de ellos. OPERACIONES INTERRUMPIDAS   Ingresos, gastos, resultados antes de impuestos e impuesto sobre Bº procedentes de operaciones interrumpidas.   Flujos de efectivo, ajustes y elementos patrimoniales vinculados.

55 22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE  Hechos que ponen de manifiesto circunstancias que ya existían en la fecha de cierre del ejercicio y que no han requerido que la empresa ajuste sus EEFF → la información de la memoria deberá modificarse de acuerdo con este hecho posterior.  Hechos que muestran condiciones que no existían al cierre del ejercicio pero que tienen tanta importancia que, si no se suministra información sobre ellos, la capacidad de evaluación de los usuarios de los EEFF podría verse afectada → se describe el hecho posterior y se estiman sus efectos, si es posible.  Hechos que afectan a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento → información detallada de su naturaleza e impacto, así como de los posibles factores mitigantes.

56 22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

57 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS: INFORMACION A SUMINISTRAR  Personas o empresas con las que se hayan realizado las operaciones vinculadas.  Datos sobre la propia transacción: importe, Bº o pérdida generada, riesgos asumidos, saldos pendientes, correcciones valorativas y pérdidas reconocidas por deudas incobrables o de dudoso cobro, etc.  Obligatorio: importe de las remuneraciones, pensiones, seguros de vida, indemnizaciones, pagos basados en instrumentos de patrimonio, anticipos y créditos concedidos al personal de alta dirección y a los miembros de los órganos de administración.  Si es S.A.→ si los administradores participan en el capital o tienen cargos en otra sociedad, o si desarrollan otras actividades, por cuenta propia o ajena, especificando si se trata de actividades idénticas, similares o complementarias a las que constituyen el objeto social de la sociedad que administran.

58 23. OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS: INFORMACION A SUMINISTRAR

59 24. OTRA INFORMACION  Nº medio de personas empleadas durante el ejercicio, desglosado por sexo y categorías.  Sociedades que tengan valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier estado de la UE y que solamente publiquen CCAA individuales → principales variaciones que se producirían en el patrimonio neto y en la cuenta de resultados si se hubieran aplicado las NIIF.  Importe, desglosado por conceptos, de los honorarios por auditoría de cuentas y otros servicios prestados por los auditores de cuentas.  Acuerdos significativos de la empresa que no figuran en balance.  Si la sociedad es la de mayor activo del conjunto de sociedades domiciliadas en España, sometidas a una misma unidad de decisión → descripción de las citadas sociedades, y señalar el motivo por el que se encuentran bajo una misma unidad de decisión. Además, deberá informar sobre el importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado del conjunto de las citadas sociedades.

60 25. INFORMACION SEGMENTADA  Desglose del importe neto de la cifra de negocios, atendiendo a: distintas categorías de actividades que desarrolle distintas categorías de actividades que desarrolle diversos mercados geográficos en los que actúe, siempre y cuando dichas categorías y mercados difieran entre sí de una forma considerable. diversos mercados geográficos en los que actúe, siempre y cuando dichas categorías y mercados difieran entre sí de una forma considerable.  Información segmentada → muy importante en el entorno económico actual, caracterizado por la diversificación e internacionalización de las organizaciones.

61 INFORMACION SEGMENTADA POR ACTIVIDADES (SECTOR HIDROCARBUROS)

62 INFORMACION SEGMENTADA POR ACTIVIDADES (SECTOR T.I.C.)

63 INFORMACION SEGMENTADA GEOGRAFICAMENTE (SECTOR HIDROCARBUROS)

64 INFORMACION SEGMENTADA GEOGRAFICAMENTE (SECTOR T.I.C.)

65 INFORME DE GESTION   No forma parte de las CCAA →  Importancia   Art. 202 del Texto Refundido de la Ley de S.A.: “el informe de gestión habrá de contener una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la sociedad, junto con una descripción de los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta”.   Contenido: indicadores financieros y no financieros información relativa al medio ambiente y al personal acontecimientos posteriores al cierre y evolucion previsible de la entidad actividades de I+D adquisiciones de acciones propias riesgos a los que se expone la Eª y politicas para mitigarlos Informe de Gobierno Corporativo: si cotiza en mercados de la UE

66 INFORME DE GESTION: EVOLUCION PREVISIBLE DE LA ENTIDAD

67 INFORME DE GESTION: ACTIVIDADES DE I + D

68 INFORME DE GESTION: ADQUISICION DE ACCIONES PROPIAS

69 INFORME DE GESTION: RIESGOS A LOS QUE SE EXPONE LA Eª Y POLITICAS PARA MITIGARLOS