1 Tributación Directa en GuatemalaMaynor Cabrera “ Finanzas Publicas y evasión en América Latina” Antigua, Guatemala, 25 y 26 agosto 2010

2 Contenido Sistema tributario en Guatemala Imposición directaEvasión en el ISR Recomendaciones

3 Estructura tributaria en Guatemala (1995-2009)Impuestos directos 3.2% del PIB 28% recaudación Fuente: elaboración propia basada en datos del Minfin y Banguat

4 Imposición directa

5 Impuestos directos en GuatemalaRenta Impuesto sobre la renta Impuesto sobre productos financieros Impuestos mínimos Impuestos extraordinarios Patrimonio Impuesto único sobre inmuebles Impuesto sobre Herencias, Legados y Donaciones

6 Impuestos directos en GuatemalaFuente: elaboración propia basada en datos de Minfin y SAT

7 Estructura del ISR a inicios del 2010 (1)Unidad tributaria: el negocio Personas jurídicas Régimen General : 5% sobre ingresos brutos Régimen optativo: 31% sobre ingresos netos (máximo del 97% del ingreso deducibles como gasto) + I. Solidaridad Personas individuales Asalariados : Tasa progresiva sobre ingresos netos y crédito del IVA Personas individuales mercantiles: Opción a régimen general y optativo Personas individuales no mercantiles: Opción a régimen general y optativo (derecho al crédito del IVA)

8 Estructura del ISR a inicios del 2010 (2)Rentas del capital Intereses: IPF al 10% Dividendos distribuidos Exentos del ISR, pero pagan timbres (3%) No domiciliados Retención 10% Ganancias de capital 10% y 31% sobre No Domiciliados Otras rentas de no domiciliados Retenciones sobre Tasa Telefonía, Electricidad, Transporte y Carga 5% Sueldos, Deportistas y artistas, Seguros 10% Películas, noticias 10% (2008) Honorarios, Regalías, Asesoramiento, Otras 31%

9 Evolución de las tasas ISR (1987-2010)Fuente: ICEFI(2008) basado en legislación

10 Impuestos mínimos y extraordinariosAnteriores: impuesto extraordinario 2001 e ISET (1996-7) Impuesto s/empresas mercantiles y Agropecuarias (98-03) 2.5% activos netos y 1.25% sobre ventas brutas Acreditación cruzada con el ISR 2001: Aumenta tasa a 3.5% sobre activos y 2.25% ventas Declarado inconstitucional en (Por gravar Maquilas y Zonas Francas) Impuesto de Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) ( ) Julio-Diciembre 2004: 2.5%, :1.25%, : 1% Amplió su vigencia un año más Acreditación mutua (del ISR al IETAAP y del IETAP al ISR) Exentos: Margen bruto menor al 4% Impuesto de Solidaridad ( ) Tasa del 1%

11 Evasión del isr en guatemala

12 Estudios previos sobre evasiónIVA ISR Casanegra (1997) 37-55% Individual 66% Empresas 53% Acción Ciudadana (2000) 43-45% 48% Schenone y de la Torre (2003) 37.3% Solórzano (2005) Individual 3-20% Jurídicas 40-60% SAT 35.1% (2005) 31.4% (2006) ND Fuente: elaboración propia basada en SAT, CIIDH (2007) y Pnud (1998)

13 Adecuación de metodologíaRenta personas jurídicas Renta de personas individuales Asalariados No Asalariados IPF (no incluido)

14 ¿ Brecha o evasión ? Fuente: Jorrat

15 Metodologías existentes para medir la evasiónPotencial Teórico Usando Cuentas Nacionales (**) Encuestas de Presupuesto (**) Método Muestral de Auditorías Conciliación de la Información Tributaria Encuestas de Opinión

16 Potencial teórico usando cuentas nacionalesEstima la recaudación potencial de un impuesto a partir de una fuente de información “independiente”, como son las Cuentas Nacionales. La brecha entre la recaudación potencial y la efectiva se atribuye a evasión tributaria. Método aplicable a impuestos con tasas planas. Permite construir series históricas de evasión.

17 Metodología para medir la evasión de las personas jurídicasSe estima a partir del Excedente de Explotación de Cuentas Nacionales Metodología Determinar en el Resultado Tributario Teórico de las empresas (excluyendo las rentas). La Recaudación Teórica Base Imponible Teórica multiplicada por la tasa del impuesto Descontar los créditos efectivos contra el impuesto

18 Metodología Evasión Personas JurídicasMétodo indirecto Sistema de Cuentas Nacionales Banco de Guatemala Excedente bruto de explotación Estadísticas de Recaudación Reporte de Gasto Tributario SAT Resumen agregado de reporte de declaraciones Presentación entregada al Grupo de Diálogo Fiscal

19 Resultados Personas Jurídicas

20 Metodología Encuestas de presupuestos familiaresLa recaudación potencial se estima a través de encuestas de presupuestos familiares u otras similares Es un método útil para estimar evasión en impuestos progresivos a la renta o en determinadas formas de fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales no son útiles. En Chile se han utilizado las encuestas de Caracterización Socioeconómica (CASEN) y Suplementaria de Ingresos, para medir evasión en impuestos personales.

21 Estimación personas individualesFuente Encovi 2006 ISR Asalariados Régimen en relación de dependencia ISR No asalariados Personas individuales no mercantiles Personas individuales mercantiles

22 Resultados 2006 Millones Q % PIB S/ PotencialA. ISR asalariados Potencial 543.5 0.26 100.0% Recaudación 294.5 0.14 54.2% Brecha 249 0.12 45.8% B. ISR personas no asalariadas 2,038.5 0.96 482.4 0.23 24.7% 1,556.09 0.73 76.3% C. ISR personas naturales (A+B) Potencial 2,582.0 1.22 776.9 0.37 30.1% 1,805.1 0.85 69.9% Fuente: elaboración propia basada en datos de SAT, Minfin, INE y Banguat

23 Comparativo recaudaciónRenta personal Salarios Otros Renta Empresas ISR total OCDE 9.1 ND 3.4 12.4 América Latina 1.8 2.8 4.6 El Salvador 1.9 1.0 0.9 4.8 Guatemala 0.4 0.14 0.22 3.1 3.5 FUENTE: CEPAL y cálculos propios basados en fuentes oficiales

24 Resultados globales brechaBrecha estimada Millones Q % PIB % Potencial Personas Individuales 1,805 4.8 62.8 Personas Jurídicas 10,920 0.8 69.9 Total 12,725 5.5 63.7 Fuente: cálculos propios basados en información oficial

25 Comparaciones con América LatinaFuente: CEPAL (2010)

26 conclusiones

27 Conclusiones Las debilidades de la recaudación en Guatemala están concentradas en los impuestos directos Las estimaciones de la brechas de deben tomarse con cautela, pero nos dicen que Se redujo la brecha en los últimos años Aún es existe un margen amplio para mejorar La recaudación del ISR todavía es muy dependiente de impuestos mínimos

28 Conclusiones No está claro el impacto sobre la suficiencia de ingresos del régimen de ingresos brutos Favorece a la simplicidad Pero permite arbitraje La evasión se redujo pero… Mayor recaudación con menor potencial Legislación tiene muchas inconsistencias y espacios para la evasión y elusión Existen severas deficiencias en la persecución de la evasión en Guatemala

29 Conclusiones La baja recaudación del ISR y del IUSI no le dan capacidad redistributiva al sistema tributario, además de Las amplias exenciones (incentivos fiscales) Baja tributación de las rentas del capital No tributación de renta mundial Facilidades para el arbitraje

30 Recomendaciones Sobre la evaluación de la evasiónLa aplicación de la técnica del punto fijo puede facilitar la evaluación del cumplimiento tributario en algunos sectores económicos, principalmente en industrias de interés fiscal. En el caso de los sectores de servicios, para estimar el comportamiento del cumplimiento tributario se podrían aplicar metodologías de la estadística inferencial (por ejemplo, encuestas con base en técnicas de muestreo aleatorio).

31 Recomendaciones Es necesario eliminar prácticas de elusiónArbitraje entre regímenes Incongruencia entre salarios deducidos como gasto y retenciones a asalariados Fortalecer el combate a la evasión Medios legales Controles cruzados Eliminar y no crear más incentivos tributarios Erosiona la base tributaria Complica las labores de fiscalización Dudosa efectividad

32 ¡ Muchas gracias !