1 UNIVERSIDAD ALONSO DE OJEDADECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA FINANCIERA SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO JORGE ARMANDO MUÑOZ RUIZ FACILITADOR
2 OBJETIVO DEL PROGRAMA Capacitar al participante en la aplicación de procedimientos gerenciales en el área de las organizaciones
3 SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANODesarrollar conocimientos económicos, jurídicos y técnicos del SIV. Fundamentos teóricos y prácticos
4 Estudio y Análisis de CasosESTRATEGIAS DE EVALUACIÓN Asistencia Estudio y Análisis de Casos Trabajo Final - Exposición Total 30% 40% 100% FUENTE: NORMATIVA DEL DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO UNIOJEDA 2011. Sistema Tributario Venezolano
5 FUNDAMENTOS DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO OBLIGACIÓN TRIBUTARIAAspectos Generales de la Tributación en Venezuela FUNDAMENTOS DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO POTESTAD TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Sistema Tributario Venezolano
6 Sistema Tributario VenezolanoDERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO DERECHO PÚBLICO PRIVADO Sistema Tributario Venezolano
7 DERECHO FINANCIERO El Derecho Financiero es: AUTORES DEFINICIONESMoya Millán (2001) Es la ciencia mediante el ejercicio de la Actividad Financiera, se encarga de obtener ingresos comúnmente en dinero, para cubrir los gastos que demanda la población, tales como servicios públicos en general. Bujanda (1993) Es el derecho de la Actividad Financiera, acción del Estado y demás entes públicos que se dirige a obtener ingresos necesarios para poder realizar los gastos que sirven al sostenimiento de los servicios públicos, entendidos en su más amplio sentido.
8 DERECHO FINANCIERO Actividad Financiera DERECHO TRIBUTARIO GASTOSINGRESOS DERECHO TRIBUTARIO Actividad Financiera
9 DERECHO TRIBUTARIO AUTORES DEFINICIONESMoya Millán (2001) Conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, reglamentándolos en sus diversas formas. Bujanda (1993) Es aquella rama del Derecho Administrativo que estudia normas y principios relativos a la imposición, analizando relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes en ocasión de los tributos. Muñoz Ruiz (2011) Es el conjunto de normas que regulan la función administrativa del Estado en materia impositiva, facultándolo para crear, recaudar y administrar tributos de diversas formas, destinándolos a sufragar los gastos públicos.
10 Decretos, resoluciones, jurisprudencias, costumbres…FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO / TRIBUTARIO CRBV Tratados Códigos Leyes Reglamentos Decretos, resoluciones, jurisprudencias, costumbres… ORDENAMIENTO JURÍDICO VENEZOLANO DIRECTAS INDIRECTAS
11 Leyes y actos de fuerza de leyFUENTES DEL DERECHO FINANCIERO / TRIBUTARIO. ART. 2. C.O.T. DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO CRBV Tratados / Convenios Códigos Leyes y actos de fuerza de ley Reglamentaciones General C.O.T. Leyes Especiales Especial
12 PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIOTaller
13 Método lógico subjetivoINTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS C.O.T. Artículo 5 Método gramatical Método lógico subjetivo Analogía ART. 6 C.O.T.
14 POTESTAD TRIBUTARIA Originaria DerivadaFacultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria especial. Originaria Derivada Tipos
15 POTESTAD TRIBUTARIA Abstracta Permanente Irrenunciable
16 POTESTAD TRIBUTARIA PRINCIPIO DE LEGALIDAD Art. 317 CNRBV
17 POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACIÓNDISTRIBUCIÓN POLÍTICA DE LA POTESTAD TRIBUTARIA POTESTAD TRIBUTARIA DE LA NACIÓN Gobierno Nacional Se encuentra consagrada en el artículo 156 de la CNRBV, numerales 11, 12, 13, 14, 15 y 16.
18 POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ESTADOSDISTRIBUCIÓN POLÍTICA DE LA POTESTAD TRIBUTARIA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS ESTADOS Gobierno Regional Se encuentra consagrada en el artículo 164 de la CNRBV, numerales 4 y 7.
19 POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS MUNICIPIOSDISTRIBUCIÓN POLÍTICA DE LA POTESTAD TRIBUTARIA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS MUNICIPIOS Gobierno Local Se encuentra consagrada en el artículo 179 y 180 de la CNRBV.
20 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. 13. C.O.T.Surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley (hecho imponible). La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
21 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. 13. C.O.T.Para que se produzca el nacimiento de la O.T, es necesario que se den dos supuestos a saber: Que exista una norma legal que la consagre y que en la vida real se materialice el hecho imponible tipificado abstractamente en la ley.
22 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ART. 13. C.O.T.Se debe diferenciar entre obligación tributaria, en sentido estricto, tal como antes la hemos definido, y la relación jurídica tributaria, la cual está constituida por los múltiples derechos y obligaciones surgidos del ejercicio del poder tributario, cuyos objetos pueden ser muy variados. Este conjunto de obligaciones las cuales tienen variados objetos son:
23 OBLIGACIÓN TRIBUTARIAART. 13. C.O.T. DAR Pagar Tributo Hacer Cumplir Deberes Formales No Hacer No interferir ante las acciones del SENIAT
24 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ELEMENTOS SUJETOS DOMICILIO HECHO IMP.Art. 18 y 19 C.O.T. DOMICILIO Art. 30 C.O.T. ELEMENTOS HECHO IMP. Art. 36 C.O.T. MATERIA IMP. BASE IMP.
25 OBLIGACIÓN TRIBUTARIAPAGO Art. 40 al 48 C.O.T. COMPENSACIÓN Art. 49 C.O.T. CAUSAS DE EXTINCIÓN CONFUSIÓN Art. 52 C.O.T. REMISIÓN Art. 53 C.O.T. DECLARATORIA INC. Art. 54 C.O.T.
26 OBLIGACIÓN TRIBUTARIAPrescriben a los 4 años los siguientes derechos y acciones: El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios. La acción de imponer sanciones tributarias distintas a las penas restrictivas de libertad. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos. PRESCRIPCIÓN Art. 55 C.O.T.
27 OBLIGACIÓN TRIBUTARIAIlícitos Tributarios Artículos 99 y siguientes del COT
28 TRIBUTOS ? Son prestaciones dinerarias exigidas mediante una ley en virtud del poder de coacción que posee el Estado y que sirven para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
29 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOSLos tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales; los cuales se explican a continuación. IMPUESTOS Son las erogaciones a las que están obligados los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria en beneficio del Estado, independientemente de la actividad que el Estado desarrolle con el producto recibido. Es la cuota de las rentas privadas que el Estado exige de ellas.
30 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOSLos tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales; los cuales se explican a continuación. TASAS Son aquellos pagos que efectúa el contribuyente, de una manera directa e inmediata, cómo contraprestación de un servicio o la realización de una actividad administrativa por parte del ente público, en beneficio del particular.
31 CONTRIBUCIONES ESPECIALESCLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales; los cuales se explican a continuación. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Es el tributo de carácter especial, tales como INCE, Seguro Social, Telecomunicaciones, así como también las contribuciones de mejoras que tienen que pagar los dueños de aquellos inmuebles determinados por la Ley, que han aumentado de valor, por razón de una obra pública.
32 DIFERENCIA ENTRE LOS TRIBUTOSImpuesto: Independiente de la actividad del Estado - actividad propia del Cont. Tasa: Contraprestación de un servicio de Estado. Contribuciones: Es un pago por concepto de un beneficio de la actividad administrativa del Estado.
33 DIFERENCIA ENTRE LOS TRIBUTOSIMPUESTOS El Impuesto al valor agregado (IVA). El Impuesto sobre la Renta. El Impuesto de Aduana. TASAS Tasa de aseo domiciliario, tasa aduanera, tasa de pasaporte, tasa aeroportuaria. CONTRIBUCIONES ESPECIALES I.V.S.S. L.P.H.
34 Funciones, Facultades y Atribuciones de la Administración TributariaFunciones, Facultades y Atribuciones de la Administración Tributaria. Art. 121 Recaudación de tributos y sus accesorios. Inspección, fiscalización y control de obligaciones tributarias. Autorización de licencias y permisos. Desarrollo de sistemas de información y estadísticas. Educación, información y divulgación tributaria.
35 Funciones, Facultades y Atribuciones de la Administración TributariaFunciones, Facultades y Atribuciones de la Administración Tributaria. Art. 121 Liquidar y recaudar tributos y accesorios. Ejecutar procedimientos de determinación y verificación. Inscripción y registro de sujetos pasivos de las obligaciones tributarias . Diseño de sistemas de información y análisis estadístico.
36 Funciones, Facultades y Atribuciones de la Administración TributariaFunciones, Facultades y Atribuciones de la Administración Tributaria. Art. 121 Suscripción convenios institucionales para la consecución de fines de la administración. Aprobar o desestimar propuestas de valoración de operaciones entre partes vinculadas. Notificar decisiones de la administración. Reajustar unidad tributaria.
37 Funciones, Facultades y Atribuciones de la Administración TributariaFunciones, Facultades y Atribuciones de la Administración Tributaria. Art. 121 Proponer, aplicar y divulgar normas de contenido tributario. Diseñar y ejecutar planes operativos para el Resguardo Nacional Tributario. Ejercer inspección y supervisión sobre los funcionarios y dependencias administrativas.
38 INICIO DE LA FISCALIZACIÓNOBJETIVO: Comprobar y exigir cumplimiento de las obligaciones tributarias (Art. 127) Requiere de providencia administrativa. Pueden abarcar uno o más ejercicios. Pueden comprender uno o varios impuestos. Requiere competencia del funcionario.
39 INICIO DE LA FISCALIZACIÓNPuede practicarse en: (Art. 129 COT) Oficinas de la Administración Tributaria. Domicilio fiscal del contribuyente, responsable o el de su representante. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. Donde existan pruebas del hecho imponible.
40 INICIO DE LA FISCALIZACIÓNSe establece como un deber la “auto liquidación” del impuesto. “Los contribuyentes deberán determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación (Art. 130 del COT)
41 NOTIFICACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN“La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administración Tributaria” (161 COT) Puede practicarse, sin orden de prelación: (art. 162) Personalmente al contribuyente. 1 día hábil siguiente. Notificación en el domicilio del contribuyente. Correspondencia postal, correo público o privado, sistemas de comunicación telegráficos o electrónicos. 5 día hábil siguiente.
42 Condiciones de Procedencia para la Fiscalización (130 COT)Cuando se ha omitido la presentación de la declaración (omisos). Cuando la declaración ofreciera dudas sobre la veracidad o exactitud. Cuando no se exhiban los libros y documentos que le han sido requeridos o no se aporten documentos necesarios para la determinación.
43 Condiciones de Procedencia para la Fiscalización (130 COT)Cuando la declaración no esté respaldada por documentos, soportes o medios para conocer el monto de las operaciones realizadas por el contribuyente. Cuando los libros, registros y documentos no reflejen el patrimonio del contribuyente. Cuando lo establezcan las leyes tributarias.
44 Sistemas de DeterminaciónArt. 130 Sobre base cierta: Utilizando todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles o los elementos de la obligación tributaria. Sobre base presuntiva: Utilizando elementos, hechos y circunstancias que tengan vinculación directa o indirecta con la obligación tributaria.
45 Procedencia Determinación Base Presuntiva (132 COT)Oposición u obstaculización a locales y oficinas. Llevar dos o mas sistemas de contabilidad. No presentar libros, registros o no proporcionar información sobre las operaciones registradas. Omisión, alteración de operaciones. Registro de compras o servicios sin soportes. Omisión o alteración en inventarios. Incumplimiento de normas de valoración o control de inventarios.
46 Opciones del ContribuyenteFacilitar el proceso de fiscalización. Aportar todos los documentos, recaudos, soportes para hacer la determinación sobre base cierta. Insistir en el carácter excepcional de la determinación sobre base presunta.
47 Facultades Durante el Proceso de FiscalizaciónExigir de contribuyentes y terceros exhibición de contabilidad, libros, documentos y soportes relacionados con la obligación tributaria, incluyendo soportes magnéticos, software o sistemas. Requerir asistencia o comparecencia a las oficinas de la administración. Retener y asegurar documentos revisados durante fiscalización.
48 Limitaciones a la Retención de Contabilidad. Art. 128Sólo procede la retención de la contabilidad por parte de la actuación fiscal cuando: Se nieguen a entregarla, impidan el acceso a lugares u obstaculicen la fiscalización. No se han registrado operaciones por 1 periodo (anual) o 2 periodos (mensuales) Existencia de 2 o mas sistemas de contabilidad con contenido diferente.
49 Limitaciones a la Retención de Contabilidad. Art. 128. parrág.1No se hayan presentado dos o más declaraciones, habiendo requerimiento de la administración. Se desprendan, alteren o destruyan sellos o precintos colocados por la administración. El contribuyente se encuentre en huelga o suspensión de labores. Necesidad de levantar acta. La retención limitada a 30 días continuos.
50 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIALa Planificación: Es la formulación de estrategias para el logro de los objetivos y la misión de las organizaciones, a través de los métodos, procesos o procedimientos de trabajos y el tiempo en que deben ejecutarse, el calculo de los recursos que se utilizaran para generar un determinado producto o servicio Hernández (2002)
51 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIASus Ventajas Solo se puede controlar y dirigir lo que se planea. Distribución mas justa de recursos. Los procesos y procedimientos son y pueden ser objeto de mejoras continuas. La planeación permite una mejor organización. Facilita la coordinación de los recursos humanos. Disminuye el riesgo de las empresas al prever y planear acciones frente a contingencias posibles.
52 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIAHerramientas de la Planificación Planes estratégicos. Políticas, normas, estándares de calidad. Procedimientos de trabajo. Programas. Presupuestos y pronósticos. Proyectos.
53 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIADefinición Se considera como una herramienta administrativa que tiene como finalidad determinar el pago de la cantidad justa que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos; la misma también ayudara a consolidar procesos gerenciales, tales como la planificación creativa en vez de la rutinaria, la valoración de la reputación en el mismo nivel del capital financiero y los aportes tributarios en vez de la evasión, siendo estos últimos fundamentales para el mejoramiento de la calidad de vida de la población.
54 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIAPolíticas Tributarias Las políticas están configuradas por la Gerencia Tributaria, con la finalidad de crear acciones iterativas conducentes a cumplir las metas propuestas en el plan diseñado en esta materia vale decir, reducir la carga fiscal a declarar ante la Administración Tributaria considerando la normativa legal vigente, evitar sanciones pecuniarias o inclusive privativas de libertad, entre otras. Parra (2008, p.37) por su parte, considera que estas metas deben considerar los siguientes factores:
55 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIAFactores a Considerar Uso de Incentivos Tributarios. No incurrir en Hechos Gravados. Relación Porcentual Impuestos e Ingresos. Relación Impuestos Utilidad Neta. Relación Gasto Laboral e Ingresos de Trabajadores. Nivel Dividendos a Accionistas.
56 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIAFases: 1.- Conocimiento del negocio: Características de la compañía. Composición del capital (nacional o extranjero). Objeto social (productos o servicio que vende). Riesgos estratégicos del negocio. Regulaciones especiales (rentas exentas). Información financiera actual y presupuestada. Planes de inversión – nuevos productos o servicios. Transacciones con vinculados económicos (productos - servicios).
57 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIAFases: 2.- Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión: Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de impuestos, nivel de tributación: renta presuntiva o renta ordinaria. Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos. Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones. Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas. Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.
58 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIAFases: 3.- Desarrollo de la Planeación: Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la compañía en el cual se cubran los siguientes aspectos: Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta por los años que cubre la planeación. Alternativas. Presentación de informe.
59 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIAFases: 3.- Desarrollo de la Planeación: Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la compañía en el cual se cubran los siguientes aspectos: Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta por los años que cubre la planeación. Alternativas. Presentación de informe.
60 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAFariñas, Guillermo. (1986). Temas de Finanzas Públicas, Derecho Tributario. Editorial Hijos de Ramiro Paz, S.R.L. Gómez Mantellini, Jorge. (1975). Laya Baquero, Juan Bautista. (1989). Derecho y Legislación Fiscal. Caracas. Moya Millán, Edgar José. (2006). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Segunda Edición. Mobil Libros. Caracas Venezuela. Sainz de Bufanda, Fernando. (1993). Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales. Editorial Heliasta S.R.L. Buenos Aires. Argentina. Villegas Héctor B. (1999). Lecciones de Derecho Financiero. Servicios. PUBLICACIONES Facultad de Derecho de la Universidad Complutense, Madrid. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 7ma. edición. Ediciones Depalma. Buenos Aires.