1 Y SU APLICACIÓN EN EL PERÚNORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Y SU APLICACIÓN EN EL PERÚ Expositor: CPCC Segundo Ychocán Arma Calle Ugarte 401-A Arequipa Telef

2 HISTORIA DE LAS NORMAS CONTABLES1. HISTORIA DE LAS NORMAS CONTABLES HISTORIA DE LAS NIC 1.1 En el año 1973, con sede en Londres Inglaterra nace el «COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IASC», en cuya constitución participaron profesionales contables de los siguientes países. ALEMANIA AUSTRIA CANADÁ USA FRANCIA HOLANDA INGLATERRA IRLANDA JAPÓN Y MÉXICO

3 El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad «IASC» durante su existencia desde el año 1973 hasta el año 2000 publicó 41 NIC, de las cuales están vigentes las siguientes 28 NIC. NIC-1 NIC-2 NIC-7 NIC-8 NIC-10 NIC-11 NIC-12 NIC-16 NIC-17 NIC-18 NIC-19 NIC-20 NIC-21 NIC-23 NIC-24 NIC-26 NIC-27 NIC-28 NIC-29 NIC-32 NIC-33 NIC-34 NIC-36 NIC-37 NIC-38 NIC-39 NIC-40 NIC-41

4 1.2 HISTORIA DE LAS NIIF A partir del 2001, luego de un proceso de reestructuración, el COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD «IASC», es reemplazado por un nuevo cuerpo Internacional denominado, JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD «IASB», determinándose, que las normas que apruebe IASB a partir del año 2001, se denominarán «NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF», esto debido a la incorporación a la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad de los siguientes países UNIÓN EUROPEA HONG KONG AUSTRALIA COLOMBIA MALASIA PAKISTAN INDIA PANAMA GUATEMALA PERU RUSIA SUDAFRICA SINGAPUR TURQUIA Y ECUADOR

5 A partir del 2001 a la fecha, la JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IASB, ha publicado las siguientes 13 NIIF NIIF-1 NIIF-2 NIIF-3 NIIF-4 NIIF-5 NIIF-6 NIIF-7 NIIF-8 NIIF-9 NIIF-10 NIIF-11 NIIF-12 NIIF-13

6 P.C.G.A. VIGENTE EN EL PERÚ HASTA LA ADOPCIÓN DE LAS NIC Y NIIF2. P.C.G.A. VIGENTE EN EL PERÚ HASTA LA ADOPCIÓN DE LAS NIC Y NIIF Equidad Partida doble Ente Bienes económicos Monde común denominador Empresa en marcha Valuación al costo Periodo 9. Devengado 10. Objetividad 11. Realización 12. Prudencia 13. Uniformidad 14. Importancia relativa 15. Exposición

7 3. LAS NORMAS CONTABLES DE ALCANCE INTERNACIONAL SERÁN NIC O IAS Y NIIIF O IFRS SEGÚN LA FECHA DE SU APROBACIÓN; DE LA MANERA SIGUIENTE: Normas Contables publicada por el «COMITÉ DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IASC» Normas contables publicada por la «JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD IASB» NIC o IAS Publicó 41 normas, de las cuales a la fecha solo prevalecen 28 normas. 1973  2000 NIIF o IFRS Publicó 13 normas desde el 2001 a la fecha 2001  2015

8 ENTIDADES QUE PROMUEVEN LA ADOPCIÓN E IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIC Y NIIF4. Son muchas las entidades mundiales, regionales y nacionales que están interesadas y que han realizado esfuerzos significativos para facilitar la divulgación, adopción e implementación de las NIIF en los diferentes países del mundo. Entre estas entidades, solamente a manera de ejemplo podemos citar:  Junta de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) La Federación Internacional de Contadores (IFAC) La Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) El Fondo Monetario Internacional (FMI) El Foro para el Desarrollo de la Contabilidad (IFAD) La Organización de las Naciones Unidas (ONU) La Organización Mundial del Comercio (OMC) El Banco Mundial (BM) El Banco Interamericano de Desarrollo (BID) La Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) Las U firmas de Auditoría (Pricewaterhouse Coopers, KPMG, Delortte y Ernst y Young) Los Colegios Profesionales de Contadores Públicos La Superintendencia de Mercado de Valores (SMV - PERÚ) La superintendencia de Banca y Seguros (SBS - PERÚ) La federación de Contadores Públicos del Perú

9 OBJETIVO DE LAS NORMAS CONTABLESUn conjunto de normas e interpretaciones contables de carácter mundial, que sean de alta calidad y que en función del interés público , les permita a los mismos la preparación, presentación y el uso de los estado financieros de propósito general , cuya información sea fiable, transparente y comparable, que facilite la toma de decisiones económicas Proporcionar a los propietarios y directores de las Empresas, a los participantes en el mercado de capitales y a los contadores profesionales OBJETIVO DE LAS NORMAS CONTABLES 5.

10 6. NUEVAS TERMINOLOGIAS CONTABLESDE ALCANCE INTERNACIONAL QUE HAN SIDO ORIGINADO POR LAS NIC Y NIIF 6. 1. IASC.- Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. 2.IAS.- Estándares Internacionales de Contabilidad. 3. NIC.- Normas Internacionales de Contabilidad. 4. SIC.- Interpretaciones de la NIC VIGENTES HASTA EL 2000. 1. IASB.- Junta de Normas de Información Financiera 2. IFRS.- Estándares Internacionales de Información Financiera. 3. NIIF.- Normas Internacionales de Información Financiera. 4. CINIIF.- Interpretaciones de las NIIF VIGENTES DESDE EL 2001.

11 7. NIC VIGENTES AL AÑO 2015 8. NIC 16.- Propiedad planta y equipo.9. NIC 17.- Contratos de arrendamiento. 10. NIC 18.- Ingresos ordinarios. 11. NIC 19.- Beneficios a los empleados. 12. NIC 20.- Contabilización de las subvenciones del gobierno. 13. NIC 21.- Efectos en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. 14. NIC 23.- Costos por prestamos NIC 1.- Presentación de Estados financieros NIC 2.- Inventarios NIC 7.- Flujos efectivos NIC 8.- Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10.- Eventos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el que se informa. NIC 11.- Contratos de Construcción. NIC 12.- Impuestos a las ganancias

12 15. NIC 24.- Partes relacionadas16. NIC 26.- Contabilización e información Financiera sobre planes de beneficio por retiro. 17. NIC.- 27 Estados financieros consolidados y separados. 18. NIC 28.- Inversiones en Asociados y Negocios Conjuntos. 19. NIC 29.- Información financiera en economías hiperinflacionadas. 20. NIC 32.- Instrumento financiero Presentación. 21. NIC 33.- Ganancia por acción 22. NIC 34.- Estados Financieros Intermedios. 23. NIC 36.- Deterioro de valor 24. NIC 37.- Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. 25. NIC 38.- Intangibles 26. NIC 39.- Instrumentos Financieros : Reconocimiento y medición. 27. NIC 40.- Propiedades de Inversión. 28. NIC 41.- Activos Biológicos.

13 INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – SIC VIGENTES AL 20158. SIC-7.- Introducción al Euro SIC-10.- Ayudas gubernamentales – SIR relación especifico con actividades de operación. SIC-15.- Arrendamientos Operativos – Incentivos. SIC 25.- Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas. SIC 27.- Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento. SIC 29.- Acuerdos de concesión de servicios: Información a revelar SIC 31.- Ingresos – Permutas de servicios de publicidad. SIC 32.- Activos Intangibles – costos de sitios web.

14 9. NIIF VIGENTES AL AÑO 2015 NIIF-1.- Adopción por primera vez de las NIIF NIIF-2.- Pagos basados en acciones. NIIF-3.- Combinación de negocios NIIF-4.- Combinación de negocios NIIF-5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones continuadas. NIIF-6.- Exploración y evaluación de recursos minerales. NIIF-7.- Instrumentos financieros: Información a revelar. NIIF-8.- Segmentos de operaciones. NIIF-9.- Instrumentos financieros NIIF-10.- Estados Financieros consolidados. NIIF-11.- Acuerdos conjuntos NIIF-12.- Información a revelar sobre participación en otras entidades. NIIF 13.- Valor razonable.

15 INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN – CINIIF VIGENTES AL 201510 CINIIF-1.- Cambios en los pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares. CINIIF-2.- Aportación de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares. CINIIF-4.- Determinación de su acuerdo contiene un arrendamiento. CINIIF-5.- Derechos por participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental. CINIIF-6.- Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos – residuos de aparatos eléctricos y electrónicos. CINIIF-7.- Aplicaciones de procedimientos de expresión según la NIC 29 Información financiera en economía hiperinflacionarias. CINIIF-10.- Información financiera intermedia y deterioro del valor. CINIIF-12.- Acuerdos de Concesión de servicios. CINIIF-13.- Programas de Fidelización de clientes.

16 10. CINIIF-14.- NIC 19.- El limite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación. 11. CINIIF-15.-Acuerdos para la construcción de inmuebles 12. CINIIF-16.- Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero. 13. CINIIF-17.- Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo. 14. CINIIF-18.- Transferencia de activos procedentes de clientes. 15. CINIIF-19.- Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio. 16. CINIIF-20.- Costo de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto. 17. CINIIF-21.- Gravámenes.

17 BASE LEGAL PARA LA APLICACIÓN DE LAS NIC Y NIIF EN EL PERÚ11 BASE LEGAL PARA LA APLICACIÓN DE LAS NIC Y NIIF EN EL PERÚ Ley general de sociedades Nº de enero 1998, Art. 223 dice: Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. Resolución Nº EF ( ) del CNC dice: Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país estipulados en el Artículo 223 de la Ley General de Sociedades; son las normas internacionales de contabilidad (NIC) aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Resolución Nº EF ( ) Precisar que la obligación del CPC en el Ejercicio Profesional en función dependiente e independiente es observar bajo estricta responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de las NIC reconocidas por la profesión, oficializadas por el CNC, las leyes en general que son pertinentes y el código de ética profesional, cuando se prepara la información financiera. Precisar, que el CPC que no cumpla lo prescrito en esta resolución, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil en su artículo 1321

18 OBLIGATORIEDAD DE APLICAR LAS NIIF EN EL PERÚ12 OBLIGATORIEDAD DE APLICAR LAS NIIF EN EL PERÚ La superintendencia del mercado de valores (SMV) mediante la resolución SMV y la Resolución SMV reconoce que la globalización de la economía e internacionalización de los mercados ha generado la necesidad de adoptar un lenguaje común de intercambio de información que posea estándares de calidad y de mayor transparencia por lo tanto obliga a la presentación de estados financieros auditados bajo el marco de las NIFF. Por su parte la superintendencia del Banco y Seguros y AFP, exige a las empresas bajo su supervisor y la presentación de sus estados financieros conforme a las NIIF debido a que la transición a las NIIF esta desempeñando un papel muy importante entre los objetivos contables a nivel mundial., Ley General de sociedad art. 223. Resolución Nro EF del CNC

19 LOS 2 PILARES FUNDAMENTALES DE LAS NORMAS CONTABLESMarco conceptual de las Normas Contables LOS 2 PILARES FUNDAMENTALES DE LAS NORMAS CONTABLES ALENAMIA AUSTRIA CANADÁ USA FRANCIA HOLANDA INGLATERRA IRLANDA JAPÓN Y MÉXICO 13 Conjunto de las Normas Contables (NIC y NIIF)

20 EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES14 Desarrolla el conjunto de teorías, conceptos y fundamentos básicos y esenciales a partir del cual se han elaborado las NIC y se seguirán elaborando las NIIF, con lo siguientes propósitos. Definir los objetivos de los estados financieros Identificar las características cualitativas de la información contenido en los EEFF como son: La confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comprabilidad. Define los elementos de los Estados Financieros como: Activo, pasivo, patrimonio, capital, ingresos, ganancia, gastos y pérdidas, así como los conceptos para su reconocimiento y valoración.

21 15 ¿QUÉ SON LAS NIIFS? NIIFs NIC NIIFSon un conjunto de normas técnicas de tipo contable de alcance internacional (NIC y NIIF) que nos ayudan en primera instancia con el reconocimiento del hecho contable, para los efectos de su contabilización en los libros, como activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto, ganancia o pérdida. En segunda instancia, nos proporcionan los métodos y técnicas de medición o valoración de los activos y pasivos, a la fecha de su presentación: (costo histórico o valor de mercado).

22 DIFERENCIA ENTRE EL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIFS16 DIFERENCIA ENTRE EL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIFS Constitución Política del Perú Marco Conceptual de las Normas Constables Las leyes dadas por el Congreso, no deben excederse del Marco Constitucional. Normas contables (NIC y NIIF) dadas por el IASC y IASB, no deben excederse del Marco Conceptual Las leyes están conformadas por artículos. Las NIC y NIIF, están conformadas por párrafos.

23 NUEVOS CONCEPTOS DE ACTIVO, PASIVO, INGRESOS Y GASTOS SEGÚN EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIC Y NIIF17 17.1 Definición del Elemento Activo Según el Marco Conceptual de alcance internacional Según los principios de contabilidad de alcance nacional Recurso controlado por la empresa, como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro, beneficios económicos. Conjunto de bienes y derechos que posee una empresa, a corto y largo plazo.

24 EJEMPLO DE LA DEFINICIÓN DE ACTIVO17.2 EJEMPLO DE LA DEFINICIÓN DE ACTIVO 1er Requisito: La mercadería al estar en el almacén es un recurso que está bajo control de la empresa.? Sí. 2do Requisito: La mercadería del almacén fue comprado por la empresa, con fecha anterior, por lo tanto la mercadería en el almacén es el resultado de un suceso pasado. ? Sí. Nota: Tota mercadería se compra para vender con un margen de utilidad o ganancia. ? Sí. 3er Requisito: La empresa vende toda la mercadería que había en el almacén en S/ siendo su costo de compra S/ obteniendo un beneficio económico de S/ ? Sí. La Empresa Gálatas S.A. en su almacén tiene mercadería por S/ que lo compró al crédito, y luego toda esa mercadería lo vende al crédito en S/

25 17.3 Definición del Elemento PasivoSegún el Marco Conceptual de alcance Internacional Según los Principios de Contabilidad de alcance Nacional Obligación presente de la empresa, como resultado de sucesos pasados, al vencimiento de las cuales y para cancelar, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Conjunto de obligaciones que tiene una empresa a corto y largo plazo.

26 EJEMPLO DE LA DEFINICIÓN DE PASIVO17.4 EJEMPLO DE LA DEFINICIÓN DE PASIVO 1er Requisito: La empresa por la compra de mercaderías al crédito, tiene una obligación presente, como resultado de un suceso pasado que es la compra de la mercadería al crédito. ? Sí. 2do Requisito: Al vencimiento del plazo de la compra de mercaderías al crédito, la empresa espera desprenderse del recursos dinero. ? Sí. 3er Requisito: Llega la fecha de vencimiento para el pago al proveedor, por la compra al crédito de la mercadería, y se procede a su pago por S/ ? Sí. ? Sí. 4to. Requisito: La empresa pagó por la mercadería comprada al crédito S/ pero esa misma mercadería es vendida en S/ , generándose un beneficio económico de S/ La empresa debe a su proveedor por la compra de mercadería al crédito por s/

27 17.5 Definición del Elemento IngresoSegún el marco Conceptual de Alcance Internacional Según los Principios de Contabilidad de alcance Nacional Son los incrementos en los beneficios económicos, producido a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos o bien como decremento de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, que no están relacionados con los aportes de los propietarios a este patrimonio. Representa un aumento del patrimonio, por la utilidad obtenida por la venta de un bien o por prestación de un servicio.

28 EJEMPLO DE LA DEFINICIÓN DE INGRESOS17.6 EJEMPLO DE LA DEFINICIÓN DE INGRESOS Estado de situación financiera de la empresa «Galatas S.A.» del numeral 17.2 después de la compra al crédito de la mercadería por S/ y antes de su venta. Galatas S.A: Estado de situación financiera al 01 de octubre 2015 ACTIVO PASIVO 10 Efectivo 20 Mercaderías 42 Cuentas 50 Capital Estado de situación financiera de la empresa «Galatas S.A.» del numeral 17.2 después de la venta al crédito de toda la mercadería de almacén en S/ Galatas S.A: Estado de situación financiera al 30 de octubre del 2015 ACTIVO PASIVO 10 Efectivo 12 Cuentas … 42 Cuentas 50 Capital 59 Resultados

29 COMENTARIOS AL EJEMPLO DE INGRESOS1er Requisito: Son todos los incremento en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable. Los S/ de ganancia obtenida, al vender en S/ la mercadería que le costo a la empresa S/ , se produce un incremento en los beneficios económicos. ? Sí. 2do Requisito: Es un ingreso ordinario por tratarse de la venta de mercadería, que es giro del negocio y se repetirá, día tras día, semana tras semana y mes tras mes. ? Sí. 3er Requisito: Si la venta hubiese sido al contado, se habría incrementado la cuenta 10 de S/ a S/ , pero como la venta fue al crédito aparece la cuenta de activo exigible 12 por S/ y la ganancia de S/ incrementa el patrimonio mediante la cuenta 59, en S/ ? Sí.

30 17.7 Definición del Elemento GastoSegún el marco Conceptual de Alcance Internacional Según los Principios de Contabilidad de alcance Nacional Son los decrementos de los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salida o disminución de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, por la adquisición de bienes y servicios que no generaran ingresos en el futuro, pero que son necesarios para la marcha de la empresa. Representa una disminución del patrimonio de una empresa por la adquisición de bienes y servicios, que no van ha generar ingreso en el futuro.

31 EJEMPLO DE LA DEFINICIÓN DE GASTO17.8 EJEMPLO DE LA DEFINICIÓN DE GASTO Reproducimos el estado de situación financiera de «Galata S.A.» del numeral 17.6 Galatas S.A: Estado de situación financiera al 30 de octubre 2015 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 10 Efectivo 12 Cuentas 42 Cuentas 50 Capital 59 Resultados Estado de situación financiera de Galatas S.A. al 30 de octubre del 2015 luego de pagar la planilla de remuneración del personal por S/ Galatas S.A: Estado de situación financiera al 30 de octubre del 2015 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO 10 Efectivo 20 Cuentas 42 Cuentas 50 Capital 59 Resultados - Ingresos - Gastos < >

32 COMENTARIOS AL EJEMPLO DE GASTOS1er Requisito: Son los decrementos de los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable; por adquisición de bienes o por prestación de servicios, que no generarán ingresos en el futuro, pero que son necesario para la actividad económica de la empresa. El pago de remuneraciones del personal, es por la prestación de servicios. ? Sí. 2do Requisito: La remuneración del personal, es un gasto ordinario y necesario y es habitual porque se repite mes tras mes. ? Sí. 3er Requisito: Si el pago se efectuase cada fin de mes, entonces disminuirá el activo efectivo; pero si se tratase, por ejemplo la provisión de la remuneración vacacional, la gratificación y la CTS, para ser pagados en fechas posteriores, en estos casos en lugar de disminuir el activo dinero, surgirá o aumentará una obligación a favor de los trabajadores, es decir un pasivo, mediante la cuenta 41. ? Sí.

33 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS18 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS Ingresos obtenidos por las actividades ordinarias de la empresa, es decir por el giro del negocio. El ingreso obtenido por actividades exporádicas, es decir ajenas al giro del negocio, que pueden o no presentarse en cada ejercicio. Es el ingreso principal o propiamente dicho,. Se denomina ganancia

34 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS19 CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS Los gastos incurridos por una empresa, en la compra de bienes y servicios, que no generan ingresos en el futuro, pero que son necesarios para la marcha de la empresa. El gasto generado por actividades exporádicas, es decir ajenas al giro del negocio, que pueden o no presentarse en cada ejercicio Se denomina pérdida. Representa el gasto principal o propiamente dicho.

35 FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS20 FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Según el Marco Conceptual y las NIC y NIIF Según los Principios de Contabilidad de Alcance Nacional Estado de Situación Financiera Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas. Estado de Resultados Estado de Resultados Integral E. De R. más Ctas No existía. Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo Estado de Flujos de Efectivo

36 21 PLAN CONTABLE GENERAL, PARA EL RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS CONTABLES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD Plan Contable General Empresarial Plan Contable General Revisado Para el reconocimiento de los hechos contables, de las empresas que ya han adecuado su contabilidad a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) desde el mes de enero del 2011 según resolución del CNC N° Para el reconocimiento de los hechos contables, de las empresas hasta antes de su adecuación de su contabilidad, a las normas internacionales (NIIF), desde enero 1985, hasta diciembre 2010, según resolución CONASEV El PCGE está subordinado a las NIC y NIIF y a su Marco Conceptual El PCGR está subordinado a las Normas Tributarias y a los Principios Contables de alcance Nacional.

37 22 EJEMPLOS DE TRATAMIENTO CONTABLE BAJO LAS PCGA-NORMA TRIBUTARIA Y BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIFS Caso-1: Una Mercadería con cotización internacional, costo de compra S/ primer supuesto sube su cotización internacional a S/ segundo supuesto baja su cotización internacional a s/ Contabilización bajo PCGA y norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 60 300.00 40 54.00 42 354.00 20 61 60 300.00 40 54.00 42 354.00 20 61 20.00 76 66 10.00

38 Caso-2: Una empresa compró mercaderías por s/. 2000Caso-2: Una empresa compró mercaderías por s/ con fecha , a la fecha de cierre del ejercicio, tanto la factura como la guía de remisión se habían extraviado. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 60 40 360.00 42 4211 no emitidas 20 61 4211 No emitidas 421

39 Caso-3: Una empresa compra mercaderías por S/. 10000Caso-3: Una empresa compra mercaderías por S/ a 6 meses sin interés (según el vendedor). Pero la competencia vende el mismo producto al contado en S/ Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 60 40 42 20 61 60 67 40 42 20 61 97 79

40 Caso-4: Sobre la compra del Caso-2, el vendedor hace un descuento del 8% fuera de factura. 1er supuesto: Toda la compra estaba en almacén. 2do Supuesto. Toda la compra se había vendido. 3er supuesto 50% vendido y el 50% en stock. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 42 188.80 73 160.00 40 28.80 42 188.80 60 160.00 40 28.80 61 20 73 80.00

41 Caso-5: Una empresa comercializa el artículo «AB» con fecha de vencimiento. En el ejercicio Se compró el artículo «AB» por S/ , de los cuales en el ejercicio 2015 no se vendieron S/: por haber sobrepasado su fecha de vencimiento. Durante el ejercicio 2015, se compro el artículo «AB» por S/ contabilice el desmedro del artículo «AB» al , que en el ejercicio 2016 habrán sobrepasado su fecha de vencimiento, sin haberse vendido. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 69 29 % x X = 5% 5% de S/ = 2000 Al 300.00 20 En el ejercicio 2016 El desmedro fue 200.00 El desmedro fue 68 29 94 79 Al 20

42 Caso-6: Una empresa compró el un vehículo como activo fijo que le costo S/ luego de la compra el vendedor le hace un descuento de S/ (5% de ) contabilice la compra y el descuento fuera de factura de S/ Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 33 40 42 73 252.00 10 33 40 46 252.00 10 33

43 Caso-7: El activo fijo vehículo del caso – 6, su vida útil fue estimado en 4 años con un valor residual de S/: , contabilizar la depreciación del vehículo por el ejercicio 2015 y 2016 Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 68 39 20% de S/ Ejercicio 2015 95 79 Ejercicio 2016 68 39 Costo (-) Dcto. < > (-) V.R: < > 25% de s/ Ejercicio 2015 95 79 Ejercicio 2016

44 Caso-8: El 02 de enero del 2017 se decide vender en S/. 11000Caso-8: El 02 de enero del 2017 se decide vender en S/ el vehículo comprado en el caso 6 y depreciado en los años 2015 y 2016 en el caso-7. Contabilice la venta del activo fijo vehículo con fecha Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 27 272 33 Al 39 276 16 75 40 Venta el 65 655 68 39 20% de S/ por 6 meses 95 79 16 75 40 65 33 94

45 Caso-9: Una empresa industrial compró una maquinaria el en S/: su vida útil fue estimada en 8 años, siendo la depreciación anual s/ (12.5% de ) la maquinaria al fue tasado en S/: Deterioro = costo – Depreciación  (18750x3 años)= S/ Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 68 685 36 363 Ejercicio 2015 90 79 Calculo de la desvalorización Descripción del activo fijo Código Cta. Costo histórico Valor tasación Costo maquinaria 3331 Depreciación 3 años 393 Valor contable libros Pérdida por deterioro 363

46 Caso-10: En el caos-9; en el supuesto de que la maquinaria hubiera sido tasada en S/ al Contabilización bajo el MC y NIIF Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria 33 333 39 57 Calculo del excedente de revaluación Descripción del activo fijo Código Cta. Costo histórico Valor tasación Costo maquinaria 3331 Depreciación 3 años 393 Valor contable libros Excedente revaluación 57 333 VH 150000 391 VH x x = 333 VR 391 VR

47 Caso-11: Una empresa durante el ejercicio 2014 el importe de sus ventas al crédito fue de S/ , de estas ventas al crédito S/ , han caído en estado de morosidad, al año siguiente de su venta, durante el ejercicio 2015, las ventas al crédito fue de ]S/ Contabilice la provisión o estimación de cobranza dudosa al Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 68 19 Ejercicio 2015 94 79 68 19 Ejercicio 2015 94 78 Expresión % de a morosidad ejercicio 2014 % x x = 4% Estimación Ctas. Cobranza dudosa ejercicio 2015 4% de S/ = S/

48 Caso-12: Una empresa tiene un activo fijo intangible de vida ilimitada aportado por uno de los socios, en pago del capital suscrito por S/ el Al , el intangible fue tasado en S/ contabilice el deterioro del activo fijo intangible de vida ilimitada al Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF No se contabiliza el deterioro por tratarse de un intangible indefinido o de vida ilimitada dispuesta por el impuesto a la renta. 68 36 364 Ejercicio 2015 95 78 Cálculo de la desvalorización del intangible de vida ilimitada Costo de compra S/ Valor de tasación < > Desvalorización S/

49 Caso-13: Una empresa compró el , un programa para llevar su contabilidad en S/: , calificado como un activo fijo intangible finita o de vida limitada. La vida útil del intangible fue estimada en 4 años. Contabilice la amortización del intangible correspondiente al ejercicio 2015. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 68 39 394 94 79 68 39 392 94 79 Nota: Según el Artículo 44 del impuesto a la renta la amortización de los intangibles de vida limitada, deberán recuperarse en el plazo de 10 años. Cálculo de la tasa de amortización 100% ÷ 4 años = 25% Calculo de la amortización anual 25% de S/ = S/

50 Caso-14: El artículo 23 del reglamento del impuesto ala renta dice: La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un 1/4 de UIT a opción del contribuyente, podrán considerarse como gasto en el ejercicio en que se efectúe (se compró un escritorio en S/ ) Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 65 900.00 40 162.00 42 94 79 10 Este artículo 23° no rige para las empresas que aplican en su contabilidad el marco conceptual y las normas internacionales de información financiera. UIT Ejercicio 2015 S/ ¼ UIT = ÷ 4 =

51 Caso-15: El contador de una empresa se percata en el m es de julio del 2015, que en el ejercicio 2014, se contabilizó depreciación de menos por s/: regularice contablemente al , la depreciación contabilizada de menos al Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 66 665 39 391 Regularización al , la depreciación de menos contabilizada al 76 765 Regularización al , la depreciación de más contabilizada al 59 Utilidad ejercicio 2014 39 391 Regularización al , la depreciación de menos contabilizada al Utilidad ejercicio 2014 regularización al , la depreciación de más contabilizada al

52 Caso-16: La empresa «XYZ» vende con factura N° 401, al contado mercadería por S/ siendo su costo S/ , la venta es con fecha pero la mercadería será entregada el Contabilice a referida venta realizada el Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 12 121 122 40 Anticipo de venta al 70 Reconocimiento del ingreso al 15 de enero 2016 cuando se transfiere riesgos y beneficios 69 20 Costo de ventas 12 70 40 69 20 10

53 Caso-17: Tratamiento contable del caso – 16; en el caso de comprador.Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 42 422 40 Al 60 Al 20 61 42 422 40 No es compra por que el vendedor aún no le ha transferido los riesgos y beneficios al 60 Al es compra porque hay transferencia de riesgos y beneficios 20 61 Al

54 Caso-18: Una empresa comercial obtiene un préstamo del Banco por S/Caso-18: Una empresa comercial obtiene un préstamo del Banco por S/ para la construcción de su local, por plazo de 18 meses, la construcción durará 13 meses. Con un interés de los 13 meses fue de s/ y de los 5 meses restantes S/ destino del préstamo S/ para materiales de construcción y S/ para el constructor. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 10 Préstamo obtenido 37 45 60 Compra de materiales 40 46 33.9 Destino 72 63 Compra de servicios 339 67 Devengo de intereses 38 Destino de los intereses 97 79 10 38 Préstamo obtenido 46 60 40 42 33.9 72 63 339 67 97 79

55 Caso-19: Una empresa que dispone de un excedente de liquidez, adquiere un terreno urbano en S/ más el impuesto de alcabala, con el propósito de revender, contabilizar: la compra de terreno y luego su reventar en S/ Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 31 Compra del terreno para reventa 40 46 Ganancia por medición 76 762 16 Reventa del terreno 165 311 10 Cobro de la reventa 33 - Terreno - Impuesto 40 405 42 Costo terreno (-) 10 UIT < > B.I Impuesto de alcabala 3% de = 16 76 66 Ganancia (-) < >

56 Caso-20: En el supuesto de que en el caso-19, la reventa del terreno Fuese sólo en 240000.00Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 31 40 46 66 Pérdida por medición 662 311 16 Reventa del terreno 165 10 Cobro de la reventa 33 - Terreno - Impuesto 40 405 42 Costo terreno (-) 10 UIT < > B.I Impuesto de alcabala 3% de = 16 76 66 Pérdida < > < >

57

58 Caso-21: Compra del suministro (útiles de oficina) por S/. 10000Caso-21: Compra del suministro (útiles de oficina) por S/ para stock y consumo en el presente mes por S/: de los cuales S/ para el Dpto. de administración s/: para el Dpto. de ventas y S/: para el Dpto. de producción. Contabilice la compra y el consumo de los Suministros (Útiles de oficina) presente mes. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 60 606 40 42 26 61 90 300.00 94 95 700.00 79 60 6032 40 Compra por naturaleza 42 25 Compra pro destino 252 61 6132 Consumo Dpto. producción 300.00 90 74 65 Consumo Dpto. Adm. y Ventas 94 95 Destino 700.00 79

59 Caso-22: Compra de suministros (útiles de oficina) por S/. 2000Caso-22: Compra de suministros (útiles de oficina) por S/ para consumo inmediato, de la manera siguiente: S/: para el Dpto. de Administración, S/: para el Dpto. de Ventas y S/: para producción. Contabilice la compra y consumo inmediato de los suministros. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 60 40 360.00 42 90 300.00 94 95 700.00 79 Compra de repuestos 65 656 40 Compra de suministros por naturaleza 360.00 42 90 Compra de suministro por destino 300.00 94 95 700.00 79 60 Compra de repuestos 6033 Destino de los suministros

60 Caso-23: La empresa «RS» con su excedente de liquidez a corto plazo compra 500 acciones en la bolsa de valores a S/: cada acción, siendo su valor nominal S/ ; los honorarios del agente de bolsa es de s/: más IGV. La Compra lo hace con el fin d revender con ganancia. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 11 111 46 464 63 800.00 632 40 144.00 42 944.00 424 97 79 10 31 46 63 800.00 632 40 144.00 42 944.00 97 79 10

61 Caso-24: La Empresa «RS» del caso-23; transcurrido 06 meses revende sus 500 acciones; Primer supuesto en S/ y segundo supuesto en S/ cada acción contabilice tanto el aumento como la disminución del valor de cada acción y su reventa. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 31 77 10 67 97 79 11 Contabilización del aumento 77 777 10 Contabilización de la reventa 67 Contabilización de la disminución 97 Contabilización del destino 79 Contabilización reventa

62 Caso-25: Desvalorización de existencias por merma, desmedro o adelanto tecnológico.Enunciado: Desvalorización de mercaderías por baja de su precio en el mercado costo de compra de la mercadería S/: valor de venta en el mercado S/: Stock en el almacén: 40 unidades. Contabilizar la desvalorización de existencias y su posterior venta. Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 68 685 29 94 79 12 70 40 69 20 69 695 29 291 Costo 40 x 1000 = 40000 (-) V.V. 40x800 = <32000> Desvalorización s/. 8000 12 70 40 Venta de las 40 piezas a S/ cada uno 20 Costo de ventas de las 40 piezas incluido su desvalorización

63 Caso-26: Contabilización de la participación de los trabajadores en las utilidades.Enunciado: Una empresa comercial obtuvo al S/ de utilidad tributaria contabilice la participación de los trabajadores de S/ (8% de S/ ) Contabilización bajo PCGA y Norma Tributaria Contabilización bajo el MC y NIIF 89 86 861 41 413 10 104 62 622 41 413 94 95 79 10 104

64 PASOS PARA LA ADOPCIÓN DE LAS DE LAS NIC Y NIIF POR LAS EMPRESAS POR PRIMERA VEZReconocer como activo , solo aquellos cuyo reconocimiento es requerido por las NIC y NIIF. Paso-1 Dar de baja los activos y pasivos que las NIC y NIIF no reconocen como tales. Paso-2 Reclasificar con arreglo a las NIC y NIIF los activos, los pasivos y componentes del patrimonio. Paso-3 Medir de acuerdo a las NIC y NIIF los activos y pasivos reconocidos para su expresión en los EE.FF. Paso-4

65 OBLIGACIÓN GRADUAL DE APLICAR LAS NIC Y NIIF EN EL PERÚ SEGÚN LEY 29720Las empresas supervisadas por la Superintendencia de mercado de Valores (SMV) están aplicando las NIC y NIIF en forma obligatoria desde los años 2011 y 2012. Las empresas no supervisadas por la SMV cuyos ingresos o activos superen a UIT estaban obligados a adoptar las NIC y NIIF a partir del ejercicio 2013. Las empresas no supervisadas por la SMV cuyos ingresos o activos sean iguales o mayores a UIT estaban obligados a adoptar las NIC y NIIF a partir del ejercicio 2014. Las empresas no supervisadas por la SMV cuyos ingresos o activos mayores a 3000 UIT están obligada a adoptar las NIC y NIIF a partir del ejercicio 2015 (3850x3000= ÷12 = ÷30 =

66 Adopción adecuación o convergencia A las NIIFLa adopción de las NIIF, implica un cambio total de los principios contables y tributarios de alcance nacional utilizados por la empresa, a las normas intencionales de información financiera de alcance mundial, lo cual implica la necesidad de que todo el personal del ente, aprenda este nuevo lenguaje, El cambio del lenguaje no afecta, únicamente al área contable financiera sino prácticamente a todas las áreas procesos y sistemas de la empresa al modificar sustancialmente la base de información que estas utilizan, La mayoría de empresas que están por migrar a la NIIF, se ven tentados a considerar dicha transición como un simple ejercicio contable, algo que puede hacer sus directores financiero y el personal a su cargo sin percatarse que la información a mostrarse en los estados financieros se realizará sobre bases totalmente distintas. En el caso de muchas empresas ello supondrá cambios fundamentes cambios que repercutirán en todos los aspectos de su actividad económica desde las relaciones con sus socios o accionistas, hasta los procedimientos cotidianos que pueden afectar la viabilidad de venta de algunos productos e incluso la afectación negativa o positiva de la rentabilidad de la empresa.

67 Ventajas para las empresas que aDECUan las NIIF EN su contabilidadLa adopción a convergencia a las NIIF, tiene numerosas ventajas entre ellas: Lenguaje contable uniforme a nivel nacional e internacional. Estados financieros que permiten acceso a las fuentes de financiamiento Disminución de la percepción del riesgo por los usuarios de los estados financieros, Mayor claridad de la información entregada a la administración, Políticas contables más identificadas con la gestión de las empresas. Proporcionará información financiera fácil de entender por los usuarios lo que permitirá a la empresa conseguir nuevos negocios o capital,. La utilización de un mismo lenguaje para comunicarse con los grupos interesados a nivel nacional e internacional, aumenta la confianza en la empres y mejora su capacidad para obtener financiamiento, Permite a las empresas transnacionales aplicar una contabilidad común en todas sus filiadas constituidas en diferentes países, Las NIIF permiten a las empresas compararse con sus competidos nacionales y extranjera., Las NIIF se corresponde con la realidad económica de las empresas.

68 Las empresas que no puedan comparar su información financiera con sus similares nacionales o extranjeras (por no aplicar las NIIF) quedarán en desventaja y se reducirán sus posibilidades de atraer capital y competir en el mercado., Las cifras calculadas según las NIIF resultarán muy distintos a los calculados, según los PCGA o convencionales de alcance nacional, las mayores diferencias se originaran en la contabilización de los activos materiales e inmateriales, instrumentos financieros, impuestos diferidos depreciación y amortización de activos fijos tangibles e intangibles, provisión de cuentas de cobranza dudosa y desvalorización de existencias, etc. Presentando estados financieros con arreglo a las NIIF la empresa proyecto una imagen positiva. Habrá alta transparencia en la información financiera de las empresas a partir de la conversión a las NIIF. En resumen la adopción de las NIIFF permita a las empresas armonizar su información, hacerla comparable con sus similares, uniformizar su lenguaje contable, hacerla transparente, confiable y eficiente.

69 FACTORES QUE ESTAN LIMITANDO LA PLICACIÓN INMEDIATA DE LAS NIC Y NIIF EN EL PERUSegún la resolución N° del CNC: en el Perú a partir del 01 de enero del 2006 es obligatorio aplicar las NIC y NIIF. Según el articulo 223 de la Ley General de Sociedades, los EE. FF: se preparan y presentan de conformidad con las NIC y NIIF aprobados por el CNC. Según la Resolución Nª del CNC, precisa que es obligación del CPC observar la correcta aplicación de la NIC y NIIF en el ejercicio de su profesión. El CPC no ha comprendido que las NIIF representan un conjunto de normas contable e interpretaciones legalmente exigibles y mundialmente aceptadas, cuyo propósito es garantizar que la información contenida en los EE. FF: sean de alta calidad y por ende también de alta confiabilidad para los usuarios. El CPC No ha percibido que las NIIF mas que un nuevo marco contable, son un tema de calidad contable y de transparencia, es una nueva y buena practica en materia de elaboración y formulación de la información financiera FACTOR HUMANO CPC

70 NIIF = PCGE = CONTADOR PUBLICO MUSICO

71 A la Gerencia de toda empresa le interesará saber que la calidad de la información contenida en sus estados financieros mejorará mucho si aplica las NIIF en su empresa. El CPC es la persona de confianza mas cercana a la gerencia, el llamado a explicarle las bondades de las NIIF, y cuando la gerencia haya captado las ventajas de aplicar las NIIF en la empresa, entonces será el primer interesado en su implementación, respaldando plenamente al CPC en el proceso de adopción o convergencia a las NIIF FACTOR HUMANO GERENCIA Todos los activos inmovilizados deben ser mostrados en los EE. FF: a su valor razonable de mercado, producto de una previa tasación pericial periódica. Hay escasez de peritos tasadores idóneos, fuera de la capital . Considerando que todas las empresas para adoptar por primera vez las NIIF deben hacer tasar todos sus activos inmovilizados, para conocer su valor razonable de mercado y al no haber peritos tasadores idóneos en el lugar, representa una seria limitación para la adopción de las NIIF en forma inmediata. FACTOR HUMANO PERITO TASADOR

72 Al no haber en el mercado suficientes peritos tasadores, los procedentes de Lima elevan su costo de servicios, las empresas frente al alto costo desisten de la adopción de las NIIF por el momento. Si el perito tasador no es idóneo, la tasación de los activos inmovilizados no va cumplir su objetivo «Mostrar los activos fijos a su valor razonable de mercado». Ahora existen en el mercado de Lima capital, empresas que prestar sus servicios profesionales para la adopción e implantación de las NIIF , pero sus costos son muy onerosos para las empresas de provincias, otra razón por la cual la adopción de las NIIF ahora es lenta. El CPC de la empresa previa capacitación es el indicado para liderar el proceso de adopción e implantación de las NIIF en su empresa, que puede durar un año o mas dependiendo del tamaño y complejidad de la misma FACTOR RECURSO FINANCIERO